政府會計課件：政府單位費用的核算

中級政府單位

費用核算

業(yè)務(wù)活動費用核算單位管理費用核算

經(jīng)營費用核算

資產(chǎn)處置費用核算

附屬單位上繳收入核算

上繳上級費用和對附屬單位補助費用核算

所得稅費用核算

內(nèi)容要點01020304050607本章課程思政要點★

政府單位發(fā)生業(yè)務(wù)活動費用的思政元素

——行政事業(yè)單位行政經(jīng)費的支出，特別是招待費、辦公費、會議費等，要嚴(yán)格執(zhí)行中央八項規(guī)定?！镎畣挝话l(fā)生經(jīng)營費用的思政元素

——樹立對合同的敬畏思想，嚴(yán)格履行合同義務(wù)；01業(yè)務(wù)活動費用核算一、“業(yè)務(wù)活動費用”的概念行政、事業(yè)單位為實現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用。包括行政、事業(yè)單位所使用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及為所控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房計提的折舊、攤銷等費用。

【延伸思考】“業(yè)務(wù)活動費用”與“單位管理費用”如何區(qū)分？解讀：“業(yè)務(wù)活動費用”同時適用行政單位和事業(yè)單位，而行政單位不適用“單位管理費用”，因為行政單位沒有單位管理費用?！皢挝还芾碣M用”強調(diào)的是事業(yè)單位的行政和后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、折舊（攤銷）費、工會經(jīng)費、訴訟費、中介費、離退休辦發(fā)生的辦公費、組織離退休人員活動費等。一、“業(yè)務(wù)活動費用”的概念因事業(yè)單位規(guī)模較小或業(yè)務(wù)單一等原因難以拆分業(yè)務(wù)活動費用和單位管理費用的，可以不單獨設(shè)置“單位管理費用”，一并統(tǒng)一在“業(yè)務(wù)活動費用”核算。

【詳見P教材51例題3-1實操】（一）薪酬、勞務(wù)費的核算【詳見P教材51-53例題3-2實操】【延伸思考1】單位在年末以財政直接支付方式發(fā)放下年度1月份的職工薪酬應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？二、主要業(yè)務(wù)處理舉例二、主要業(yè)務(wù)處理舉例解讀：根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》“三、關(guān)于單位年末暫收暫付非財政資金的會計處理”規(guī)定進(jìn)行處理?！驹斠奝教材53例題3-3實操】【延伸思考2】單位代發(fā)由社保負(fù)擔(dān)的退休人員養(yǎng)老金應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【詳見P教材53-54例題3-4實操】

【延伸思考3】單位支付離退休人員特許費應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【詳見P教材54例題3-5實操】【延伸思考4】對單位在職職工發(fā)放未休假補貼應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

解讀：對單位在職職工發(fā)放未休假補貼，不屬于單方面的無償補助，應(yīng)作為工資福利支出列支?！驹斠奝教材54-55例題3-6實操】二、主要業(yè)務(wù)處理舉例【延伸思考5】公車改革后，行政單位向在職人員發(fā)放的公車補貼應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【詳見P教材55例題3-7實操】

【延伸思考6】單位支付外部人員講課費、勞務(wù)費、涉及的代扣個稅應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？【詳見P教材55例題3-8實操】（二）領(lǐng)用庫存物品、計提折舊（攤銷）、發(fā)生相關(guān)稅費等其他各項費用的核算【詳見P教材56-57例題3-9實操】二、主要業(yè)務(wù)處理舉例（三）事業(yè)單位提取、設(shè)置和使用專用基金的核算【詳見P教材57-58例題3-10實操】【延伸思考1】事業(yè)單位提取的專用基金，是否都一律計入費用科目？預(yù)算會計都不需要進(jìn)行賬務(wù)處理嗎？解讀：不一定?！驹斠奝教材58-59例題3-11實操】【延伸思考2】事業(yè)單位從橫向課題（項目）經(jīng)費中提取的間接費或管理費如何進(jìn)行賬務(wù)處理？二、主要業(yè)務(wù)處理舉例解讀：橫向課題(項目)一般都是具體部門為了解決工作中的難題和技術(shù)難關(guān)而制定的項目，通過提供項目經(jīng)費與研發(fā)酬勞而實現(xiàn)的項目委托方與受托方的直接作。做課題的單位和企事業(yè)單位是平等協(xié)商的合同關(guān)系。橫向課題(項目)經(jīng)費來源性質(zhì)一般為非財政性質(zhì)的資金。按規(guī)定提取項目間接費用或管理費時，按照提取的金額，財務(wù)會計借記“單位管理費用”科目，貸記“預(yù)提費用”科目(項目間接費用或管理費)。預(yù)算會計借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)--項目間接費用或管理費”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余--項目間接費用或管理費”科目。二、主要業(yè)務(wù)處理舉例實際使用計提的項目間接費用或管理費時，按照實際支付的金額，財務(wù)會計借記“預(yù)提費用”科目(項目間接費用或管理費)，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目。預(yù)算會計借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存--貨幣資金”科目?！驹斠奝教材59例題3-12實操】二、主要業(yè)務(wù)處理舉例【延伸思考3】事業(yè)單位從財政科研項目(課題)中提取項目間接費用或管理費的如何進(jìn)行賬務(wù)處理?解讀：根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號》“三、關(guān)于從財政科研項目中提取項目間接費用或管理費的賬務(wù)處理”，單位按規(guī)定從財政科研項目中計提項目間接費用或管理費的，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理:(1)從財政科研項目中提取項目間接費用或管理費時，按照計提的金額，財務(wù)會計借記“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”等科目，貸記“預(yù)提費用--項目間接用或管理費”科目:預(yù)算會計不作處理；(2)將計提的項目間接費用或管理費從本單位零余額賬戶劃轉(zhuǎn)到實有資金二、主要業(yè)務(wù)處理舉例賬戶時，按照劃轉(zhuǎn)的資金金額，財務(wù)會計借記“銀行存款”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目:預(yù)算會計借記“資金結(jié)存--貨幣資金”科目，貸記“資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度”科目。(3)使用計提的項目間接費用或管理費時，按照實際支付的金額，財務(wù)會計借記“微提費用--項目間接費用或管理費”科目，貸記“銀行存款--財政撥款資金”科目;預(yù)算會計借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存--貨幣資金”科目?！驹斠奝教材60-61例題3-13實操】二、主要業(yè)務(wù)處理舉例（四）新冠疫情防控期間由業(yè)務(wù)活動費用負(fù)擔(dān)的購買防疫物資、支付相關(guān)費用、支付獎勵的核算【詳見P教材61-62例題3-14、15、16實操】

（五）單位收取出差人員（含上級檢查、審計、巡視期間等）的伙食費如何進(jìn)行會計處理？【詳見P教材62-64例題3-17、18實操】

（六）單位發(fā)生購貨退回及期末結(jié)轉(zhuǎn)的核算【詳見P教材64例題3-19實操】

謝謝大家！02單位管理費用核算一、“單位管理費用”的概念單位管理費用僅限用于事業(yè)單位財務(wù)會計核算，與業(yè)務(wù)活動費用的區(qū)別在于是專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動還是行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的費用，實務(wù)中應(yīng)根據(jù)單位內(nèi)部構(gòu)設(shè)置情況，合理區(qū)分單位管理費用和業(yè)務(wù)活動費用的核算內(nèi)容。事業(yè)單位列支費用時應(yīng)按照部門設(shè)置對應(yīng)關(guān)系，如果發(fā)生的費用無法明確計算時，應(yīng)按照一定比例分?jǐn)?，如公用的水、電、燃?xì)?、汽車折舊等費用。單位管理費的開支范圍需要嚴(yán)格按制度列舉來執(zhí)行，即人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊(攤銷)等費用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費、工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等。一、“單位管理費用”的概念【延伸思考1】發(fā)出政府儲備物資時視同開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動，其費用在業(yè)務(wù)活動費用中核算，不在單位管理費用科目中核算?！驹斠奝教材65例題3-20實操】【延伸思考2】工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等內(nèi)容統(tǒng)一在單位管理費用中核算，視同單位開展管理活動發(fā)生的各項費用，不在業(yè)務(wù)活動費用科目中核算。二、主要業(yè)務(wù)處理舉例（一）事業(yè)單位薪酬、勞務(wù)費的核算【詳見P教材65-68例題3-21實操】（二）事業(yè)單位領(lǐng)用庫存物品、計提折舊（攤銷）、發(fā)生相關(guān)稅費、支付其他各項費用及購貨退回、結(jié)轉(zhuǎn)的核算【詳見P教材68-69例題3-22實操】

謝謝大家！03經(jīng)營費用核算一、“經(jīng)營費用”的概念核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項費用。經(jīng)營費用與經(jīng)營收入相對應(yīng)，實現(xiàn)經(jīng)營收入過程中發(fā)生的費用在“經(jīng)營費用”中核算，實務(wù)中應(yīng)合理區(qū)分費用類別，堅持“經(jīng)營收人”減去“經(jīng)營費用”等于“經(jīng)營結(jié)余”這一主線進(jìn)行合理區(qū)分收入和費用，確保核算準(zhǔn)確。【延伸思考】“經(jīng)營費用”與其他科目的區(qū)別解讀：經(jīng)營費用科目與經(jīng)營收人相對應(yīng)，實現(xiàn)經(jīng)營收入過程中發(fā)生的費用在“經(jīng)營費用”科目核算。屬于專業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動發(fā)生的費用在“業(yè)務(wù)活動費用”科目核算;單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費、工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等在“單位管理費用”科目核算。一、“經(jīng)營費用”的概念“經(jīng)營費用”還強調(diào)“非獨立核算經(jīng)營活動”，獨立核算的經(jīng)營活動不在本單位會計主體進(jìn)行核算。如果事業(yè)單位從事經(jīng)營活動的單位是完全獨立核算的單位，那就是獨立于事業(yè)單位的另一個會計主體。二、主要業(yè)務(wù)處理舉例參照“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”核算舉例處理，略。謝謝大家！04資產(chǎn)處置費用核算一、“資產(chǎn)處置費用”的概念核算單位經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時發(fā)生的費用，包括：轉(zhuǎn)銷的被處置資產(chǎn)價值，以及在處置過程中發(fā)生的相關(guān)費用或者處置收入小于相關(guān)費用形成的凈支出。資產(chǎn)處置的形式通常包括：無償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對外捐贈、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。【延伸思考】資產(chǎn)處置費用科目設(shè)置和核算時可不按支付對象進(jìn)行核算，與業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用不同，后者要求按支付對象進(jìn)行核算。不同的資產(chǎn)種類，對應(yīng)的處置方式也不盡相同，短期投資、長期股權(quán)投資、長期債券投資的處置，按照相關(guān)資產(chǎn)科目的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，不適用于本科目。二、主要業(yè)務(wù)處理舉例（一）不通過“待處理財產(chǎn)損益”科目核算的資產(chǎn)處置【詳見P教材71-72例題3-23實操】（二）通過“待處理財產(chǎn)損益”科目核算的資產(chǎn)處置【詳見P教材72-74例題3-24實操】謝謝大家！05上繳上級費用和對附屬單位補助費用核算一、“上繳上級費用”的概念核算事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位款項發(fā)生的費用。

注意：這里的財政部門是指國家行政機關(guān)中負(fù)責(zé)財政財政管理工作的機構(gòu)，如：財政部、財政廳等。但是應(yīng)該注意財政部門是同級的財政部門。主管部門指的是負(fù)責(zé)事業(yè)單位業(yè)務(wù)管理的部門。上級單位指的是可對事業(yè)單位行使管理權(quán)的單位?！狙由焖伎肌可侠U上級費用科目使用時應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，區(qū)分是業(yè)務(wù)活動費用還是上繳上級費用，二者的主要區(qū)別是：業(yè)務(wù)活動費用是接受了上級主管部門或者財政部門的服務(wù)或勞務(wù)支付的相關(guān)費用:而上繳上級費用是根據(jù)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并無實質(zhì)性的業(yè)務(wù)交易。二、“對附屬單位補助費用”的概念核算事業(yè)單位用財政撥款收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的費用。注意：這里的附屬單位是指事業(yè)單位舉辦的具備獨立法人資質(zhì)、獨立核算的單位。如果事業(yè)單位與所屬業(yè)法人在產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)、職工福利等方面沒不有厘清，事業(yè)單位還承擔(dān)著所屬企業(yè)的職工福利、負(fù)債償還，或者還由所屬企業(yè)免費使用事業(yè)單位資產(chǎn)等，那么事業(yè)單位與企業(yè)就屬于附屬單位系;如果事業(yè)單位與其舉辦的企業(yè)之間產(chǎn)校又明晰，事業(yè)單位與所屬單位是投資與被投資的關(guān)系，事業(yè)單位的對外投資，不屬于附屬單位。二、“對附屬單位補助費用”的概念

【延伸思考】對外投資和對附屬單位補助的區(qū)別

解讀：二者的區(qū)別在于產(chǎn)權(quán)是否清晰、業(yè)務(wù)是否交叉;對外投資應(yīng)按照國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批;對附屬單位補助費用不需要進(jìn)行審批，是本單位接受了附屬單位的服務(wù)或者勞務(wù)而支付的費用。上繳上級費用和對附屬單位補助費用均核算的是非財政性資金。二、主要業(yè)務(wù)處理舉例【詳見P教材75-76例題3-25實操】謝謝大家！06所得稅費用核算

一、“所得稅費用”的概念“所得稅費用”核算的是有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的事業(yè)單位按照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費用。注意：企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人包括企業(yè)和其他取得收入的組織，這里的其他取得收入的組織就是指有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的事業(yè)單位。二、主要業(yè)務(wù)處理舉例（一）事業(yè)單位應(yīng)繳納、上繳及結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅的會計處理【詳見P教材76-77例題3-26實操】二、主要業(yè)務(wù)處理舉例（二）事業(yè)單位收到上年度企業(yè)所得稅退稅的會計處理【詳見P教材77-78例題3-27實操】（三）事業(yè)單位匯算清繳需要補繳上年度企業(yè)所得稅的會計處理

【詳見P教材78例題3-28實操】謝謝大家！07其他費用核算一、“其他費用”的概念核算行政事業(yè)單位發(fā)生的除上述各項費用以外的兜底費用，主要有：利息費用、壞賬損失、罰沒支出、現(xiàn)金捐贈支出、相關(guān)稅費、運輸費等。

【延伸思考】“其他費用”和“資產(chǎn)處置費用”的區(qū)別解讀：在實務(wù)中，應(yīng)區(qū)分“其他費用”和“資產(chǎn)處置費用”的區(qū)別，如：相關(guān)稅費