中級財(cái)務(wù)會計(jì)課件：流動負(fù)債

流動負(fù)債第一節(jié)流動負(fù)債概述第二節(jié)短期借款第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)第四節(jié)應(yīng)付及預(yù)收賬款第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)第六節(jié)應(yīng)付股利和應(yīng)付利息第七節(jié)應(yīng)付職工薪酬及其他應(yīng)付款【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

·掌握附現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的核算、應(yīng)付職工薪酬的核算；

·掌握應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)提、繳納和會計(jì)處理；

·掌握應(yīng)交增值稅的幾種情況的賬務(wù)處理；

·掌握生產(chǎn)應(yīng)稅應(yīng)消費(fèi)品的消費(fèi)稅和賬務(wù)處理。

第一節(jié)流動負(fù)債概述

一、負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債的三個基本特征是：①負(fù)債是基于企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的；②負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般是由具有約束力的合同或因法定要求等而產(chǎn)生的；③負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債按其流動性進(jìn)行劃分，可以分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。二、流動負(fù)債的概念及特點(diǎn)1．流動負(fù)債的概念流動負(fù)債也叫短期負(fù)債，是指將在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動負(fù)債的四個基本特征是：(1)預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中清償，如企業(yè)采用商業(yè)信用賒銷的方式購買固定資產(chǎn)的應(yīng)付賬款。(2)主要為交易目的而持有，如銀行為近期回購而發(fā)行的短期票據(jù)。(3)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償，如企業(yè)以前期間發(fā)行的將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)償還的債務(wù)。(4)企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上，如企業(yè)購買原材料時(shí)開出的應(yīng)付票據(jù)，企業(yè)無權(quán)要求延長付款期限。2．流動負(fù)債的特點(diǎn)流動負(fù)債具有以下特點(diǎn)：(1)償還期限短。(2)到期必須要用企業(yè)資產(chǎn)、提供勞務(wù)或者舉借新的負(fù)債來償還。(3)企業(yè)舉借流動負(fù)債的目的一般是滿足生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的需要。(4)流動負(fù)債中的各項(xiàng)負(fù)債項(xiàng)目的數(shù)額與長期負(fù)債相比，數(shù)額一般較小。

第二節(jié)短期借款

一、短期借款的概念短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、償還期在一年以內(nèi)(含一年)的各種借款。企業(yè)用來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要或?yàn)榱说謨攤鶛?quán)，通常會向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入資金。而銀行等金融機(jī)構(gòu)會根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和資信狀況給予企業(yè)一定的信用額度，企業(yè)可以在需要資金時(shí)從銀行賬戶的信用額度內(nèi)提取現(xiàn)金，并在約定的期限內(nèi)償還本息，這樣就形成了企業(yè)的短期借款。二、短期借款的種類企業(yè)短期借款的種類也有很多，一般包括以下幾類：生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款、賣方信貸、票據(jù)貼現(xiàn)借款、專項(xiàng)儲備借款等。(1)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款，也叫經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款或商品周轉(zhuǎn)借款，指企業(yè)因流動資金不能滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營需要，而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的借款。辦理該項(xiàng)借款時(shí)，企業(yè)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向銀行提出年度、季度借款計(jì)劃，經(jīng)銀行核定后，在借款計(jì)劃中根據(jù)借款借據(jù)辦理借款。(2)臨時(shí)借款，指企業(yè)因季節(jié)性和臨時(shí)性的客觀原因，導(dǎo)致正常周轉(zhuǎn)的資金不能滿足需要，超過生產(chǎn)周轉(zhuǎn)或商品周轉(zhuǎn)款額劃入的短期借款。臨時(shí)借款實(shí)行“逐筆核貸”的辦法，借款期限一般為3至6個月，按規(guī)定用途使用，并按核算期限歸還。(3)結(jié)算借款，指企業(yè)在采用托收承付結(jié)算方式辦理銷售貨款結(jié)算后，為了解決商品發(fā)出后至收到托收貨款前所需要的在途資金而借入的款項(xiàng)。企業(yè)在發(fā)貨后的規(guī)定期間內(nèi)向銀行托收的、可申請托收承付結(jié)算的借款。借款金額通常按托收金額和商定的折扣率進(jìn)行計(jì)算，大致相當(dāng)于發(fā)出商品銷售成本加代墊運(yùn)雜費(fèi)。企業(yè)的貨款收回后，銀行將自行扣回其借款。(4)賣方信貸，指所生產(chǎn)的產(chǎn)品列入國家計(jì)劃，質(zhì)量在全國處于領(lǐng)先地位的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)采取分期收款銷售而引起了生產(chǎn)經(jīng)營資金不足，因此向銀行申請取得的借款。這種借款應(yīng)按貨款收回的進(jìn)度分次歸還，期限一般為1至2年。(5)票據(jù)貼現(xiàn)借款，指企業(yè)持有銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票的，在發(fā)生經(jīng)營周轉(zhuǎn)困難時(shí)，申請票據(jù)貼現(xiàn)的借款，期限一般不超過3個月。借款額一般是票據(jù)的票面金額扣除貼現(xiàn)息后的金額，貼現(xiàn)借款的利息即票據(jù)貼現(xiàn)息，由銀行辦理貼現(xiàn)時(shí)先進(jìn)行扣除。(6)專項(xiàng)儲備借款，指從事商業(yè)批發(fā)的企業(yè)向銀行借入用于特種儲備商品的款項(xiàng)，且必須是經(jīng)國家批準(zhǔn)的儲備商品所需資金，企業(yè)向銀行借入的款項(xiàng)必須實(shí)行?？顚Ｓ?，借款期限根據(jù)批準(zhǔn)的儲備期確定。三、短期借款的核算短期借款的核算主要包括三個方面的內(nèi)容：(1)借款取得的核算；(2)借款利息的核算；(3)歸還借款的核算。短期借款一般期限不長，通常在取得借款的當(dāng)日，按取得的實(shí)際金額入賬。短期借款利息支出是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中為籌集資金而發(fā)生的耗費(fèi)，應(yīng)作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。由于利息支付的方式不同，其會計(jì)核算也不完全一樣。如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的，或者短期銀行借款的利息數(shù)額不大時(shí)，根據(jù)會計(jì)的重要性原則，可以于實(shí)際支付時(shí)，或者收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；如果短期銀行借款利息是按季支付的，或者是在借款到期時(shí)連本金一起歸還，并且利息數(shù)額較大，為了正確計(jì)算各期盈虧，應(yīng)按照預(yù)提的方法，按月預(yù)提，計(jì)入損益。四、短期借款的會計(jì)處理企業(yè)所發(fā)生的短期借款業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目。該科目的貸方登記取得的借款本金，借方登記借款本金的償還，期末，貸方余額表示期末尚未償還的借款本金，列示在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方的流動負(fù)債項(xiàng)下。該科目應(yīng)按照債權(quán)人和短期借款的種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。對短期借款的利息，應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。該科目的借方登記利息費(fèi)用的發(fā)生，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目的金額。短期借款方式下的會計(jì)處理方法主要包括借入時(shí)、利息提取及支付、償還本金三個環(huán)節(jié)的處理。1．短期借款取得時(shí)的會計(jì)處理企業(yè)設(shè)置“短期借款”科目，核算企業(yè)從銀行實(shí)際取得和歸還短期借款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)取得一項(xiàng)短期借款時(shí)，借方登記“銀行存款”等會計(jì)科目，貸方登記“短期借款”科目。借：銀行存款等貸：短期借款2．短期借款利息的會計(jì)處理企業(yè)短期借款的利息如果是按月支付的，且數(shù)額較小，可以簡化核算方法，在實(shí)際支付或收到銀行計(jì)息通知時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款企業(yè)短期借款的利息如果是按期支付的(按季、按半年)，或者利息在借款到期時(shí)連同本金一并償還，并且數(shù)額較大，為了正確體現(xiàn)支出與收入的相互配比，可以采用預(yù)提的方式，按月預(yù)提借款利息。月末預(yù)提時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付時(shí)：借：應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款3．短期借款償還的會計(jì)處理企業(yè)應(yīng)于短期借款到期日償還短期借款本金以及尚未支付的利息，借記“短期借款”“應(yīng)付利息”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)

一、應(yīng)付票據(jù)的概念應(yīng)付票據(jù)，是指企業(yè)在商品購銷活動中和接受勞務(wù)過程中采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的商業(yè)匯票，由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者票據(jù)的持票人。商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為6個月，因而應(yīng)付票據(jù)即屬于流動負(fù)債。二、應(yīng)付票據(jù)的分類應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)也是委托付款人允諾在一定時(shí)期內(nèi)支付一定款額的書面證明。我國應(yīng)付票據(jù)是在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下發(fā)生的。商業(yè)匯票，按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。如承兌人是銀行的票據(jù)，必須由銀行承兌，但銀行承兌的票據(jù)，只是為收款人按期收回債權(quán)提供了信用保證。因此，在商業(yè)匯票尚未到期之前，企業(yè)應(yīng)將其視為一筆負(fù)債，期末反映在資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)付票據(jù)科目中。如承兌人為購貨單位的票據(jù)，必須經(jīng)付款方(購買單位)承兌，則為商業(yè)承兌匯票。商業(yè)匯票按是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)是指按票據(jù)上表明的利率，在票據(jù)票面金額上加上利息的票據(jù)，所以，到期承兌時(shí)，除支付票面金額外，還要支付利息。不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時(shí)按面值支付，票據(jù)上無利息的規(guī)定。目前我國常用的是不帶息票據(jù)。三、應(yīng)付票據(jù)的核算企業(yè)開出承兌的應(yīng)付票據(jù)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算。開出票據(jù)時(shí)，按票面實(shí)際金額記入貸方，到期承付時(shí)，按票面金額記入借方，期末余額在貸方，表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額。應(yīng)付票據(jù)的明細(xì)核算按照其收款人的姓名和收款單位設(shè)置，并應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一筆應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或收款人單位名稱、以及付款日期和金額等。到期付款時(shí)，應(yīng)在備查賬簿內(nèi)逐筆注銷。四、應(yīng)付票據(jù)的會計(jì)處理企業(yè)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，如以存款支付，則貸記“銀行存款”賬戶；若重新開出票據(jù)時(shí)則貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。開出并承兌的商業(yè)匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期并未簽發(fā)新的票據(jù)時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶，在支付款項(xiàng)時(shí)再按不同的付款方式做相應(yīng)的賬務(wù)處理。銀行承兌匯票，如果票據(jù)到期，企業(yè)無力支付到期票款時(shí)，承兌銀行憑票向持票人無條件付款時(shí)，對出票人尚未支付的票款金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。開出匯票的企業(yè)到期無力支付銀行承兌匯票，在接到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)憑證時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“短期借款”。(1)應(yīng)付票據(jù)發(fā)生時(shí)的會計(jì)核算。企業(yè)在購買材料、商品和接受勞務(wù)并以商業(yè)匯票的形式結(jié)算時(shí)，應(yīng)以商業(yè)票據(jù)的實(shí)際金額借記“原材料”“庫存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。支付的手續(xù)費(fèi)部分，直接計(jì)入當(dāng)期損益。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅貸：短期借款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(手續(xù)費(fèi))貸：銀行存款(2)應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)的會計(jì)核算。企業(yè)應(yīng)于票據(jù)到期日按照商業(yè)匯票的票面實(shí)際金額償還應(yīng)付票據(jù)，對于帶息的商業(yè)匯票還要按照票據(jù)的票面金額和票面利率計(jì)算并支付相應(yīng)的利息。企業(yè)于票據(jù)到期日付款時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。借：應(yīng)付票據(jù)(票據(jù)賬面余額)財(cái)務(wù)費(fèi)用(應(yīng)計(jì)未計(jì)的利息)貸：銀行存款(實(shí)際支付的金額)(3)應(yīng)付票據(jù)到期，如無力支付票款，屬于商業(yè)承兌匯票的，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)賬面余額轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款屬于銀行承兌匯票的，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)賬面余額轉(zhuǎn)為短期借款。借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款

第四節(jié)應(yīng)付及預(yù)收賬款

一、應(yīng)付賬款(一)應(yīng)付賬款的概念應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付的款項(xiàng)。通常是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)，這是買賣雙方在購銷活動過程中由于取得物資與支付貸款在時(shí)間上的不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)別兩種不同的情況：(1)在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，如果物資驗(yàn)收入庫的同時(shí)支付貨款金額，則不需要通過“應(yīng)付賬款”科目核算，按照發(fā)票金額直接借記“原材料”“庫存商品”等科目；如果物資驗(yàn)收入庫后仍未付款，則按發(fā)票賬單登記入賬，確認(rèn)應(yīng)付賬款。(2)在物資和發(fā)票不能同時(shí)到達(dá)的情況下，如果發(fā)票賬單已到，物資未到，應(yīng)直接根據(jù)發(fā)票賬單注明的物資總價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，記入有關(guān)物資的成本和“應(yīng)付賬款”科目；如果物資已到，但發(fā)票賬單未到，也無法確定實(shí)際成本時(shí)，在月度終了，為了反映企業(yè)的負(fù)債情況，需要將所購物資和相關(guān)的應(yīng)付賬款暫估入賬，待下月初再作紅字分錄予以沖回。應(yīng)付賬款通常按發(fā)票賬單上載明的應(yīng)付金額(包括價(jià)、稅)入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)帶有現(xiàn)金折扣，則應(yīng)付賬款的入賬金額仍按發(fā)票上應(yīng)付金額的總額入賬。(二)應(yīng)付賬款的核算為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目。該科目的貸方登記企業(yè)因購買材料、物資及接受勞務(wù)供應(yīng)時(shí)發(fā)生的應(yīng)付而未付的款項(xiàng)，借方登記已經(jīng)償還的應(yīng)付賬款，期末貸方余額表示應(yīng)付但尚未支付的應(yīng)付款項(xiàng)。該科目應(yīng)按照供應(yīng)單位要求設(shè)置明細(xì)賬，以進(jìn)行明細(xì)分類核算。企業(yè)購入材料或商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付時(shí)應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，借記“原材料”“庫存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付但尚未支付的款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；企業(yè)償付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”或相關(guān)科目；企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票抵付購貨款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；企業(yè)的應(yīng)付賬款，因?qū)Ψ狡髽I(yè)發(fā)生變故確實(shí)無法支付時(shí)，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，可視同企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的一項(xiàng)額外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。(三)應(yīng)付賬款的會計(jì)處理(1)企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值)，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”科目。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付賬款企業(yè)購入材料、商品時(shí)，因供貨方發(fā)貨時(shí)少付貨物而出現(xiàn)的損失，由供貨方補(bǔ)足少付的貨物時(shí)，應(yīng)借方記“應(yīng)付賬款”，貸方轉(zhuǎn)出“待處理財(cái)產(chǎn)損益”中相應(yīng)的金額。(2)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付但未付的款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。支付時(shí)款項(xiàng)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。借：“生產(chǎn)成本”等貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：“銀行存款”等(3)企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”“其他業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“無形資產(chǎn)”“長期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目或借記“營業(yè)外支出”等科目。(4)企業(yè)應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按應(yīng)付金額總值，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”，待實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。(5)企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款，本科目期末余額也可以在借方，反映預(yù)付的款項(xiàng)。二、預(yù)收賬款(一)預(yù)收賬款的概念預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之間的約定，而向購買單位或接受勞務(wù)的單位在未發(fā)出商品或提供勞務(wù)時(shí)所預(yù)收的款項(xiàng)。一般包括預(yù)收的貨款、預(yù)收的購貨定金等。企業(yè)在收到這筆款項(xiàng)時(shí)，商品或勞務(wù)的銷售合同尚未履行，因而不能作為收入入賬，只能確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。企業(yè)如果不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，可以將發(fā)生的預(yù)收賬款記入“應(yīng)收賬款”的貸方。(二)預(yù)收賬款的核算企業(yè)在收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目，企業(yè)按合同規(guī)定提供商品或勞務(wù)后，再根據(jù)合同的履行情況，將未實(shí)現(xiàn)收入轉(zhuǎn)變?yōu)橐褜?shí)現(xiàn)收入，即借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記有關(guān)收入賬戶。預(yù)收賬款的期限一般不超過1年，通常應(yīng)作為一項(xiàng)流動負(fù)債反映在各期末的資產(chǎn)負(fù)債表上，若款項(xiàng)期限超過1年(預(yù)收在一年以上提供商品或勞務(wù))則稱為“遞延貸項(xiàng)”，單獨(dú)列示在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債與所有者權(quán)益之間。

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

一、應(yīng)交稅費(fèi)的概念應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)根據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的特定經(jīng)營行為，按照規(guī)定向國家交納的各種稅金，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前，形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。1．增值稅增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購入商品支付的增值稅可以從銷售商品按規(guī)定收取的增值稅中抵扣。我國于2016年5月1日起全面推開營改增試點(diǎn)，擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。同時(shí)，繼上一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備納入抵扣范圍之后，將不動產(chǎn)業(yè)納入抵扣范圍，在符合稅法規(guī)定情況下，新增不動產(chǎn)所支付的增值稅從銷項(xiàng)稅額中扣除，不再計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。(1)購銷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。在這種方法下，采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣銷項(xiàng)稅額。在購進(jìn)階段，會計(jì)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅的分離，屬于價(jià)款部分，計(jì)入購入商品的成本；屬于增值稅稅額部分，按規(guī)定計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。在銷售階段，銷售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)繳增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中，一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法的，銷售商品時(shí)應(yīng)交納的增值稅額在“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目核算。(2)小規(guī)模納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。在購買商品時(shí)，其支付的增值稅稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。銷售商品時(shí)按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照公式“銷售額?=?含稅銷售額÷(1+征收率)”還原為不含稅銷售額計(jì)算。小規(guī)模納稅企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，應(yīng)采用三欄式賬戶。(3)視同銷售的會計(jì)處理。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)等行為，視同銷售貨物，需計(jì)算交納增值稅。對于稅法上某些視同銷售的行為，如以自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，從會計(jì)角度看屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。因此，無論會計(jì)上如何處理，只要稅法規(guī)定需要交納增值稅的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算交納增值稅銷項(xiàng)稅額，并計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目中的“銷項(xiàng)稅額”專欄。(4)進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會計(jì)處理。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目核算。因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導(dǎo)致原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額抵扣的，應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記“帶處理財(cái)產(chǎn)損益”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目。一般納稅人購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40%的部分應(yīng)于轉(zhuǎn)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目。原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)在用途改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，并按調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷。(5)差額征稅的會計(jì)處理。一般納稅人提供納稅服務(wù)，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位或個人價(jià)款的，在收入采用總額法確認(rèn)的情況下，減少的銷項(xiàng)稅額應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，同理，小規(guī)模納稅人企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目；在收入采用凈額法確認(rèn)的條件下，按照增值稅有關(guān)規(guī)定確定的銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額并計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”。(6)轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計(jì)處理。為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅稅款和待抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅稅額。企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交稅金”科目核算；當(dāng)月交納以前各月未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目核算，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交稅金”科目核算。(7)交納增值稅的會計(jì)處理。企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目)貸記“銀行存款”科目；當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)預(yù)繳增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”科目。(8)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計(jì)處理。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。2．應(yīng)交消費(fèi)稅(1)應(yīng)交消費(fèi)稅的概念。消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅采用從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法。從價(jià)定率方法征收的消費(fèi)稅：以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算。企業(yè)的銷售收入中包含增值稅的，應(yīng)將其換算為不含增值稅的銷售額。(2)應(yīng)交消費(fèi)稅的會計(jì)核算。企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)；應(yīng)借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”。企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工集體福利等，應(yīng)視同銷售交納消費(fèi)稅；借記“在建工程”“應(yīng)付職工薪酬”“營業(yè)外支出”等科目，貸記“庫存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”。3．其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi)是指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的應(yīng)交稅費(fèi)，包括應(yīng)交資源稅，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，應(yīng)交教育費(fèi)附加，應(yīng)交土地增值稅，應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)交個人所得稅等。(1)應(yīng)交資源稅。資源稅是對在我國境內(nèi)從事開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的資源稅，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”；企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”；企業(yè)實(shí)際交納資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”，貸記“銀行存款”。(2)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人為交納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個人，稅率因納稅人所在地不同從1%到7%不等。(3)應(yīng)交教育費(fèi)附加。教育費(fèi)附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費(fèi)用，企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算交納。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加”。(4)應(yīng)交土地增值稅。土地增值稅是指在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人征收的稅種。開征土地增值稅，主要是對房地產(chǎn)交易中的過高利潤進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物時(shí)，按轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)”“在建工程”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”；企業(yè)實(shí)際交納土地增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”，貸記“銀行存款”。(5)應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人交納的稅種。土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而開征的稅種。車船稅是由擁有并使用車船的單位和個人交納的稅種。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是對我國領(lǐng)域和管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的費(fèi)用。(6)應(yīng)交個人所得稅。按照個人所得稅的征收管理辦法，個人所得稅采用自行申報(bào)交納和代扣代交交納兩種辦法，由于除實(shí)行查賬核實(shí)征收的個體工商戶取得的應(yīng)稅所得自行申報(bào)交納后需要會計(jì)核算外，一般個人取得的收入自行申報(bào)交納后，不必進(jìn)行會計(jì)核算。

第六節(jié)應(yīng)付股利和應(yīng)付利息

一、應(yīng)付股利1．應(yīng)付股利概述應(yīng)付股利，是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。應(yīng)付股利是在每月企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營利潤后就形成了，由于董事會宣布發(fā)放現(xiàn)金股利的日期和正式開始發(fā)放的日期之間有一定的天數(shù)，所以，在尚未支付以前，暫時(shí)留在企業(yè)，形成企業(yè)的一項(xiàng)流動負(fù)債。2．應(yīng)付股利的會計(jì)核算企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；向投資者實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”科目。二、應(yīng)付利息1．應(yīng)付股利概述應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。2．應(yīng)付股利的會計(jì)核算企業(yè)采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

第七節(jié)應(yīng)付職工薪酬及其他應(yīng)付款

一、應(yīng)付職工薪