中級財務會計（第二版）課件：固定資產

2024/2/10

《中級財務會計》

中級財務會計2024/2/102024/2/11

《中級財務會計》

固定資產

（非流動資產的重要組成）

2024/2/12

《中級財務會計》

第一節(jié)固定資產概述第二節(jié)固定資產取得第三節(jié)固定資產折舊第四節(jié)固定資產后續(xù)支出第五節(jié)固定資產租賃第六節(jié)固定資產處置第七節(jié)固定資產期末計價

2024/2/13

《中級財務會計》

學習目的和要求本章闡述固定資產的核算，即解決什么是固定資產，包括什么內容，有什么特性，應該怎樣進行核算的問題。

2024/2/14

《中級財務會計》

學習目的和要求學習本章旨在通過固定資產核算的闡述，對固定資產的性質及內容形成認識，明確固定資產的核算方法，搞好企業(yè)固定資產的核算與監(jiān)督。

2024/2/15

《中級財務會計》

學習目的和要求通過本章學習，應理解固定資產的概念及特征；了解固定資產的構成與分類；熟悉固定資產的計量方法與規(guī)則；掌握固定資產取得、固定資產折舊、固定資產后續(xù)支出、固定資產處置、固定資產期末價值調整等的總分類核算和明細核算；了解固定資產租賃的核算。

2024/2/16

《中級財務會計》

第一節(jié)固定資產概述

2024/2/17

《中級財務會計》

一、固定資產的概念及特征二、固定資產的分類三、固定資產的確認四、固定資產的計量

第一節(jié)2024/2/18

《中級財務會計》

一、固定資產的概念及特征

第一節(jié)2024/2/19

《中級財務會計》

固定資產，是指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。固定資產一般包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。不符合上述條件的勞動資料，在會計上將其作為低值易耗品核算和管理。

第一節(jié)2024/2/110

《中級財務會計》

特征

●固定資產是企業(yè)從事生產經營活動必須擁有的勞動資料，企業(yè)擁有固定資產的目的不是為了出售；●固定資產具有實物形態(tài)，使其與無形資產相區(qū)別；●固定資產使用期限較長，能夠連續(xù)在若干生產周期內發(fā)揮作用而不改變其物質形態(tài)，其價值則隨著磨損程度逐漸地、部分地轉移到成本、費用中去。

第一節(jié)2024/2/111

《中級財務會計》

二、固定資產的分類

第一節(jié)2024/2/112

《中級財務會計》

固定資產種類繁多，用途和使用情況各不相同。為加強固定資產管理與核算，需要從不同角度對其進行分類。固定資產按其經濟用途，可分為生產經營用和非生產經營用兩類；按其使用情況，可分為使用中、未使用和不需用三類；按其所有權，可分為自有和租入兩類。

第一節(jié)2024/2/113

《中級財務會計》

會計實務中，常對固定資產按經濟用途和使用情況綜合分為以下七類：

1、生產經營用固定資產，是指直接服務于企業(yè)生產經營過程的各種固定資產。

例如生產經營用的房屋建筑物、機器設備、工具器具等。

第一節(jié)2024/2/114

《中級財務會計》

2、非生產經營用固定資產，是指不直接服務于生產經營過程的各種固定資產。

例如用于職工住宅、公用事業(yè)、文化生活、衛(wèi)生保健，以及科研等方面的房屋建筑物和器具等。

3、租出固定資產，指在經營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產（僅指機器設備）。

第一節(jié)2024/2/115

《中級財務會計》

4、未使用固定資產，是指已完工或已購建的尚未交付使用的固定資產以及因改建、擴建等原因暫停使用的固定資產。

5、不需用固定資產，是指本企業(yè)多余或不適用、需要調配處理的各種固定資產。

第一節(jié)2024/2/116

《中級財務會計》

6、土地，是指過去已經估價單獨入賬的土地。

7、融資租入固定資產，是指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產，在租賃期內視同自有固定資產管理。

第一節(jié)2024/2/117

《中級財務會計》

三、固定資產的確認

第一節(jié)2024/2/118

《中級財務會計》

固定資產在符合其定義并同時滿足資產確認的條件時應予以確認。一般情況下，所有權是確認固定資產的重要標志。凡是所有權已屬于企業(yè)的均可確認為固定資產；反之，則不能確認為企業(yè)的固定資產。

第一節(jié)2024/2/119

《中級財務會計》

對于融資租入的固定資產，企業(yè)雖然不擁有其所有權，但企業(yè)能夠控制與該固定資產有關的經濟利益流入企業(yè)，與該固定資產所有權相關的風險和報酬實質上已轉移到企業(yè)(承租人)，因此應予以確。

第一節(jié)2024/2/120

《中級財務會計》

另外，企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產，其使用雖不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，但是有助于企業(yè)從相關資產中獲得經濟利益，或者將減少企業(yè)未來經濟利益的流出，因此應將其確認為固定資產。

第一節(jié)2024/2/121

《中級財務會計》

四、固定資產的計量

第一節(jié)2024/2/122

《中級財務會計》

固定資產的計量包括初始計量和后續(xù)計量（包括計提折舊和減值損失，以及后續(xù)支出等）。固定資產的初始成本應當按照成本計量。同時，為了正確反映固定資產價值的增減變動，應按一定的標準對固定資產進行計量。固定資產的計量標準有三種：

第一節(jié)2024/2/123

《中級財務會計》

（一）原始價值

原始價值，簡稱原價或原值，又稱原始成本或歷史成本，是指企業(yè)建造、購置和用其他方式取得的某項固定資產在達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。企業(yè)應根據固定資產的不同來源確定其原值。

第一節(jié)2024/2/124

《中級財務會計》

企業(yè)在確定固定資產成本時，還應當考慮后續(xù)支出和棄置費用等因素。（注：棄置費用是指根據國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出）

第一節(jié)2024/2/125

《中級財務會計》

（二）重置成本

重置成本，又稱重置價值，是指在當前生產條件和市場條件下，重新購建同樣的固定資產所需要的全部支出。在盤盈和接受捐贈固定資產、以及根據國家規(guī)定對固定資產進行重新估價時采用重置價值計量，以反映固定資產的現時價值。

第一節(jié)2024/2/126

《中級財務會計》

（三）凈值

凈值，又稱折余價值，是指固定資產的原價減去折舊后的余額，它反映固定資產的現有價值。

第一節(jié)2024/2/127

《中級財務會計》

第二節(jié)固定資產取得

2024/2/128

《中級財務會計》

一、購入固定資產的核算二、自行建造固定資產的核算三、投資者投入固定資產的核算四、接受捐贈固定資產的核算五、債務重組取得固定資產的核算六、非貨幣性資產交換取得固定資產的核算七、固定資產盤盈的核算

第二節(jié)2024/2/129

《中級財務會計》

賬戶設置

固定資產的核算既要反映其原始價值，又要反映其磨損價值。為總括核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產原值的增減變動及結存情況，應設置“固定資產”賬戶進行總分類核算。該賬戶屬于資產類性質，其借方登記企業(yè)增加的固定資產原值，貸方登記減少的固定資產原值；期末余額在借方，反映企業(yè)固定資產的原值。

第二節(jié)2024/2/130

《中級財務會計》

固定資產

借貸固定資產的增加固定資產的減少（原始價值）（原始價值）期末余額（原始價值）

第二節(jié)2024/2/131

《中級財務會計》

另外，為詳細核算和監(jiān)督企業(yè)各項固定資產的原價、折舊、使用、保管、修理等情況，以及每類固定資產的增減變動情況，還應設置“固定資產卡片”和“固定資產登記簿”等，對固定資產進行明細分類核算。

第二節(jié)2024/2/132

《中級財務會計》

為總括核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產累計折舊的情況，應設置“累計折舊”賬戶進行總分類核算。該賬戶屬于資產類備抵性質，其貸方登記企業(yè)計提的折舊額和增加固定資產的已提折舊額，借方登記因固定資產減少而沖銷的折舊額；期末余額在貸方，反映企業(yè)固定資產的累計折舊額。

第二節(jié)2024/2/133

《中級財務會計》

累計折舊

借貸折舊的減少折舊的增加期末余額

第二節(jié)2024/2/134

《中級財務會計》

提示

“固定資產”賬戶期末借方余額(現有固定資產原價)減去“累計折舊”賬戶期末貸方余額(現有固定資產已損耗的價值)的差額，即為現有固定資產的凈值(折余價值)。

第二節(jié)2024/2/135

《中級財務會計》

為總括核算和監(jiān)督企業(yè)各項固定資產工程建造發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設備的價值，應設置“在建工程”賬戶進行總分類核算。該賬戶屬于資產類性質，其借方登記企業(yè)建造工程時所發(fā)生的各項實際支出，貸方登記結轉完工工程的成本；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

第二節(jié)2024/2/136

《中級財務會計》

在建工程

借貸工程成本的增加工程成本的減少期末余額

第二節(jié)2024/2/137

《中級財務會計》

該賬戶應按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等設置明細賬分類戶進行明細核算。

第二節(jié)2024/2/138

《中級財務會計》

為總括核算和監(jiān)督企業(yè)為各項工程準備的各種物資的成本，應設置“工程物資”賬戶進行總分類核算。該賬戶屬于資產類性質，其借方登記企業(yè)取得上述物資的成本，貸方登記領用上述物資的成本；期末余額在借方，反映企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。

第二節(jié)2024/2/139

《中級財務會計》

工程物資

借貸工程物資的增加工程物資的減少期末余額

第二節(jié)2024/2/140

《中級財務會計》

該賬戶應按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等設置明細分類賬戶進行明細核算。

注意

固定資產的取得，由于來源不同其賬務處理不盡相同。

第二節(jié)2024/2/141

《中級財務會計》

一、購入固定資產的核算

第二節(jié)2024/2/142

《中級財務會計》

（一）購入不需要安裝固定資產的核算購入固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費（不含按規(guī)定可以抵扣的增值稅），以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費（不含按規(guī)定可以抵扣的增值稅）等。

第二節(jié)2024/2/143

《中級財務會計》

購入不需要安裝的固定資產時，應按實際成本借記“固定資產”賬戶，按可以抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶。

第二節(jié)2024/2/144

《中級財務會計》

借：固定資產（實際成本）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（借項合計）

第二節(jié)2024/2/145

《中級財務會計》

【例6-1】某企業(yè)購入鏟車一輛，買價30000元，增值稅3900元，運雜費500元，款項以銀行存款支付，驗收后即交付車間使用。做會計分錄為：借：固定資產——生產經營用固定資產

30500（30000+500）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

3900

貸：銀行存款34400

第二節(jié)2024/2/146

《中級財務會計》

（二）購入需要安裝固定資產的核算購入需要安裝的固定資產，應先記入“在建工程”賬戶，安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產”賬戶。購入時：借：在建工程（實際成本）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（借項合計）

第二節(jié)2024/2/147

《中級財務會計》

支付安裝費時：借：在建工程（實際發(fā)生額）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（借項合計）

安裝完畢交付使用時：借：固定資產（原始價值）貸：在建工程（實際成本）

第二節(jié)2024/2/148

《中級財務會計》

【例6-2】某企業(yè)從A公司購入設備一套，買價240000元，增值稅31200，外加運費8500元，增值稅765，保險費2500元，共計282965元，當即以銀行存款支付200000元，其余暫欠。設備已交付安裝。做會計分錄為：

第二節(jié)2024/2/149

《中級財務會計》

借：在建工程251000

（240000+8500+2500）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

31965（31200+765）貸：銀行存款200000

應付賬款——A公司82965

第二節(jié)2024/2/150

《中級財務會計》

上述設備安裝過程中，支付安裝費9000元，做會計分錄為：借：在建工程9000

貸：銀行存款9000設備安裝完畢，交付生產使用。做會計分錄為：借：固定資產——生產經營用固定資產

260000（251000+9000）貸：在建工程260000

第二節(jié)2024/2/151

《中級財務會計》

(三)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產的核算【例6-3】甲公司向乙公司一次購進兩臺不同型號且具有不同生產能力的設備A、B,共支付款項100000000元,增值稅13000000元,包裝費750000元,全部以銀行存款轉賬支付。兩臺設備的公允價值分別為45000000元、55000000元,不考慮其他相關稅費,且不需要安裝。經計算,固定資產的成本為:

第二節(jié)2024/2/152

《中級財務會計》

100000000+750000=100750000(元)兩臺設備價值的分配比例分別為:A設備=45000000/(45000000+55000000)×100%=45%B設備=55000000/(45000000+55000000)×100%=55%兩臺設備的成本分別為:A設備=100750000×45%=45337500(元)B設備=100750000×55%=55412500(元)

第二節(jié)2024/2/153

《中級財務會計》

甲公司在購進設備時,做會計分錄為:借:固定資產——A設備 45337500——B設備 55412500應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 13000000貸:銀行存款 113750000

第二節(jié)2024/2/154

《中級財務會計》

（四）超過正常信用條件延期支付款項購買固定資產的核算采用分期付款方式購買固定資產，如果付款期限超過正常信用條件(通常在3年以上)時，該項購貨實質上具有融資性質。此時購入固定資產的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額之和的現值確定。

第二節(jié)2024/2/155

《中級財務會計》

固定資產購買價款的現值，應當按照各期支付的價款選擇恰當的折現率進行折現后的金額加以確定。各期實際支付的價款之和與其現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額符合資本化條件的應當計入固定資產成本，其余部分應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

第二節(jié)2024/2/156

《中級財務會計》

購入固定資產時，按購買價款的現值，借記“固定資產”或“在建工程”賬戶，按應支付的金額，貸記“長期應付款”賬戶，按其差額，借記“未確認融資費用”賬戶。（交易中涉及增值稅的，還應按有關規(guī)定處理）

第二節(jié)2024/2/157

《中級財務會計》

購入固定資產時，借：固定資產（或在建工程）（購買價款的現值）未確認融資費用（借貸之差）貸：長期應付款（應支付的金額）（相關稅費應按有關規(guī)定處理）

第二節(jié)2024/2/158

《中級財務會計》

支付安裝等費用時：借：在建工程（實際數）

貸：銀行存款（實際數）未確認融資費用攤銷時：借：在建工程（資本化部分）

貸：未確認融資費用（資本化部分）借：財務費用（費用化部分）

貸：未確認融資費用（費用化部分）

第二節(jié)2024/2/159

《中級財務會計》

支付分期付款金額時：借：長期應付款（各期應付數）

貸：銀行存款（各期應付數）固定資產交付使用、結轉工程成本時：借：固定資產（成本）貸：在建工程（成本）

第二節(jié)2024/2/160

《中級財務會計》

【例6-4】2×16年1月1日,甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設備,價款為10530000元。合同約定,甲公司于2×16—2×20年5年內,每年12月31日支付2106000元。2×16年1月1日設備收到,發(fā)生保險、裝卸費等7000元;2×16年12月31日,該設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài),共發(fā)生安裝費用50000元,款項均以銀行存款支付。假定甲公司的折現率為10%,不考慮其他因素。做會計分錄為:

第二節(jié)2024/2/161

《中級財務會計》

(1)2×16年1月1日,購入該設備并支付保險、裝卸費時:

經計算,購買設備價款的現值=2106000×(P/A,10%,5=2106000×3.7908=7983424.80(元)。借:在建工程 7983424.80

未確認融資費用 2546575.20

貸:長期應付款 10530000借:在建工程 7000

貸:銀行存款 7000

第二節(jié)2024/2/162

《中級財務會計》

(2)2×16年12月31日,支付安裝費用時:借:在建工程 50000

貸:銀行存款 50000(3)計算未確認的融資費用在信用期間的分攤額,如表6-1所示（見教材P121）。

第二節(jié)2024/2/163

《中級財務會計》

(4)2×16年12月31日,分攤未確認融資費用、結轉工程成本、支付款項時:借:在建工程 798342.48貸:未確認融資費用 798342.48借:固定資產 8838767.28(7983424.80+7000+50000+798342.48)貸:在建工程 8838767.28借:長期應付款 2106000貸:銀行存款 2106000

第二節(jié)2024/2/164

《中級財務會計》

(5)2×17年12月31日,分攤未確認融資費用、支付款項時:借:財務費用 667576.73貸:未確認融資費用 667576.73借:長期應付款 2106000貸:銀行存款 2106000（2×18-2×20年分攤未確認融資費用、支付款項時,所做會計分錄與2×17年相同。）

第二節(jié)2024/2/165

《中級財務會計》

二、自行建造固定資產的核算

第二節(jié)2024/2/166

《中級財務會計》

自行建造固定資產通過“在建工程”賬戶核算。

在建工程，是指企業(yè)處于正在施工中的建筑工程和安裝工程，包括固定資產新建工程，改擴建工程、大修理工程等。在建工程，按其實施方式不同可以分為自營建造和出包建造兩種。

第二節(jié)2024/2/167

《中級財務會計》

自營建造，是指企業(yè)自行組織施工的建筑工程和安裝工程。

出包建造，是指企業(yè)通過招標等方式向外發(fā)包，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。

第二節(jié)2024/2/168

《中級財務會計》

自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費（不含按規(guī)定可以抵扣的增值稅）、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。

第二節(jié)2024/2/169

《中級財務會計》

（一）自營工程的核算以自營方式建造固定資產，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。企業(yè)為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費(不含按規(guī)定可以抵扣的增值稅)作為實際成本,并按照各種專項物資的種類進行明細核算。

第二節(jié)2024/2/170

《中級財務會計》

工程完工后,剩余的工程物資轉為本企業(yè)存貨的,按其實際成本或計劃成本進行結轉。建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,計入所建工程項目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損,計入營業(yè)外收支。

第二節(jié)2024/2/171

《中級財務會計》

建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品,應按其實際成本轉入所建工程成本。自營方式建造固定資產應負擔的職工薪酬、輔助生產部門為之提供的水、電、運輸等勞務,以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本。

(涉及增值稅的,還應按有關規(guī)定處理)符合資本化條件的借款費用,應計入所建造固定資產成本。

第二節(jié)2024/2/172

《中級財務會計》

工程完工達到預定可使用狀態(tài)后,應將該項工程完工達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出結轉,作為固定資產的入賬價值。購入為工程準備的物資時,應按購入物資的成本,借記“工程物資”賬戶,按可抵扣的增值稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”賬戶,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”等賬戶。

第二節(jié)2024/2/173

《中級財務會計》

自營工程領用工程物資時,按領用物資的實際成本,借記“在建工程——××工程”賬戶,貸記“工程物資”賬戶。自營工程領用本企業(yè)為生產準備的原材料時,應按領用材料的成本,借記“在建工程——××工程”賬戶,貸記“原材料”賬戶(屬于非應稅項目的,其進項稅額應予以轉出,不得從銷項稅額中抵扣);

第二節(jié)2024/2/174

《中級財務會計》

領用本企業(yè)生產、經營的產品、商品時,應按領用產品、商品的成本,借記“在建工程——××工程”賬戶,貸記“庫存商品”賬戶(屬于非應稅項目的,則為征稅范圍的特殊行為,應視同銷售,按適用稅率計算銷項稅額,計入自營工程成本)。自營工程應負擔的職工薪酬,應借記“在建工程——××工程”賬戶,貸記“應付職工薪酬”賬戶。

第二節(jié)2024/2/175

《中級財務會計》

自營工程接受企業(yè)生產車間或經營部門提供的勞務,應按月根據實際成本,借記“在建工程——××工程”賬戶,貸記“生產成本”等賬戶。自營工程發(fā)生的其他支出,按實際發(fā)生額,借記“在建工程——××工程”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。

第二節(jié)2024/2/176

《中級財務會計》

發(fā)生的工程借款利息,在建工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,應計入在建固定資產的造價,借記“在建工程——××工程”賬戶,貸記“長期借款”等賬戶;達到預定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的,計入當期損益,借記“財務費用”賬戶。自營工程建造期間,工程用物資出現盤虧,應根據盤虧數,借記“在建工程——××工程”賬戶,貸記“工程物資”賬戶;出現盤盈,則做相反分錄。

第二節(jié)2024/2/177

《中級財務會計》

工程完工達到預定可使用狀態(tài)時,應根據工程的實際成本,借記“固定資產”賬戶,貸記“在建工程——××工程”賬戶。

第二節(jié)2024/2/178

《中級財務會計》

賬務處理再歸納：企業(yè)購入為工程準備的物資時：借：工程物資（成本）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（增值稅額）貸：銀行存款等（實際支付數）

第二節(jié)2024/2/179

《中級財務會計》

企業(yè)自營工程領用工程物資時：借：在建工程——××工程（實際成本）貸：工程物資（實際成本）自營工程領用本企業(yè)為生產準備的原材料時：借：在建工程——××工程（成本）貸：原材料（成本）（特殊項目按規(guī)定應將相應的增值稅額轉出）

第二節(jié)2024/2/180

《中級財務會計》

領用本企業(yè)生產經營的產品、商品時：借：在建工程——××工程（實際成本）貸：庫存商品（實際成本）（特殊項目按規(guī)定應將相應的增值稅額轉出）自營工程應負擔的職工薪酬：借：在建工程——××工程貸：應付職工薪酬

第二節(jié)2024/2/181

《中級財務會計》

自營工程接受企業(yè)生產車間或經營部門提供的勞務：借：在建工程——××工程（實際成本）貸：生產成本（實際成本）自營工程發(fā)生的其他支出：借：在建工程——××工程（實際發(fā)生額）貸：銀行存款（實際發(fā)生額）

第二節(jié)2024/2/182

《中級財務會計》

發(fā)生的工程借款利息支出：借：在建工程——××工程（資本化部分）財務費用（費用化部分）貸：長期借款等（應付利息）工程建造期間，工程用物資出現盤虧：借：在建工程——××工程（盤虧數）貸：工程物資（盤虧數）（出現盤盈，則作相反分錄）

第二節(jié)2024/2/183

《中級財務會計》

工程完工達到預定可使用狀態(tài)時：借：固定資產（實際成本）貸：在建工程——××工程（實際成本）

第二節(jié)2024/2/184

《中級財務會計》

【例6-5】某企業(yè)從銀行取得長期借款，購入大型設備一臺，自行安裝，發(fā)生以下經濟業(yè)務：(1)以銀行存款支付設備價款400000元，增值稅額52000元；安裝設備用材料l0000元，增值稅額1300元；設備和材料已驗收入庫。做會計分錄為：

第二節(jié)2024/2/185

《中級財務會計》

借：工程物資410000

（400000+10000）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

53300（52000+1300）貸：銀行存款463300

第二節(jié)2024/2/186

《中級財務會計》

(2)領出上項設備進行安裝。做會計分錄為：借：在建工程——安裝工程（××工程）

400000貸：工程物資400000

第二節(jié)2024/2/187

《中級財務會計》

(3)該項設備安裝中領用工程用材料8000元，分配工資1140元。做會計分錄為：借：在建工程——安裝工程（××工程）9140

貸：工程物資8000

應付職工薪酬1140

第二節(jié)2024/2/188

《中級財務會計》

(4)為安裝該項設備，使用本企業(yè)產品一批，產品成本40000元，計稅價格48000元，增值稅率13％。做會計分錄為：借：在建工程——安裝工程（××工程）

40000

貸：庫存商品40000

第二節(jié)2024/2/189

《中級財務會計》

(5)輔助生產車間為該項安裝工程提供動力、運輸等勞務，實際成本186O元。做會計分錄為：借：在建工程——安裝工程（××工程）

1860

貸：生產成本——輔助生產成本1860

第二節(jié)2024/2/190

《中級財務會計》

(6)接銀行通知，經計算長期借款應付利息6000元。做會計分錄為：借：在建工程——安裝工程（××工程）

6000

貸：長期借款6000

第二節(jié)2024/2/191

《中級財務會計》

(7)該項安裝工程完工，經驗收合格已交付生產使用。做會計分錄為：借：固定資產——生產經營用固定資產457000

貸：在建工程——安裝工程（××工程）457000(8)該項設備使用后，接銀行通知，應付利息5000元。做會計分錄為：借：財務費用——利息支出5000

貸：長期借款5000

第二節(jié)2024/2/192

《中級財務會計》

（二）出包工程的核算以出包方式建造固定資產，其入賬價值包括建筑工程支出、安裝工程支出、在安裝設備支出以及需分攤計入的待攤支出。其中，待攤支出是指在建設期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產價值、應由所建造固定資產共同負擔的相關費用。

第二節(jié)2024/2/193

《中級財務會計》

以出包方式建造固定資產的具體支出，由建造承包商核算。企業(yè)將與建造承包商結算的工程價款作為工程成本，記入“在建工程”賬戶。實務中，“在建工程”賬戶實際成為企業(yè)與建造承包商的結算賬戶。

第二節(jié)2024/2/194

《中級財務會計》

出包工程的賬務處理（1）按合同約定向承包單位預付工程款時：借：預付賬款（預付數）貸：銀行存款（預付數）

第二節(jié)2024/2/195

《中級財務會計》

（2）與承包單位按工程進度結算時：借：在建工程——××工程（實際數）貸：銀行存款（或預付賬款）（實際數）（3）工程完成補付工程款時：借：在建工程——××工程（補付數）貸：銀行存款等（補付數）

第二節(jié)2024/2/196

《中級財務會計》

（4）將需安裝設備運抵現場安裝時：借：在建工程——在安裝設備(××設備）貸：工程物資—××設備（5）為建造固定資產發(fā)生的待攤支出：借：在建工程——待攤支出貸：銀行存款應付職工薪酬長期借款

第二節(jié)2024/2/197

《中級財務會計》

（6）在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，首先計算分配待攤支出，其次，計算確定已完工的固定資產成本，然后，進行相應的賬務處理：借：固定資產貸：在建工程——建筑工程在建工程——安裝工程在建工程——待攤支出等

第二節(jié)2024/2/198

《中級財務會計》

待攤支出的分配率可按下列公式計算：

待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出／（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設備支出)×100％某工程應分配的待攤支出=(某工程的建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設備支出)×分配率

第二節(jié)2024/2/199

《中級財務會計》

房屋、建筑物等固定資產成本=建筑工程支出+應分攤的待攤支出

需要安裝設備的成本=設備成本+為設備安裝發(fā)生的基礎、支座等建筑工程支出+安裝工程支出+應分攤的待攤支出

第二節(jié)2024/2/1100

《中級財務會計》

三、投資者投入固定資產的核算（詳見本書第十章第二節(jié)）

第二節(jié)2024/2/1101

《中級財務會計》

四、接受捐贈固定資產的核算

第二節(jié)2024/2/1102

《中級財務會計》

接受捐贈的固定資產，根據捐贈者提供的有關憑據，或按同類或類似資產的市場價格、或資產預計未來現流量現值作為入賬價值，接受捐贈時發(fā)生由企業(yè)自己負擔的有關費用，也應計入固定資產價值。

第二節(jié)2024/2/1103

《中級財務會計》

接受捐贈時：按確定的入賬價值借：固定資產（成本=資產價值+相關費用）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：營業(yè)外收入——捐贈利得（資產價值）銀行存款（支付的相關費用）

第二節(jié)2024/2/1104

《中級財務會計》

五、債務重組取得固定資產的核算（詳見本書第八章第八節(jié)）

第二節(jié)2024/2/1105

《中級財務會計》

六、非貨幣性資產交換取得固定資產的核算

第二節(jié)2024/2/1106

《中級財務會計》

非貨幣性資產交換換入固定資產，如果不涉及補價，原則上是以換出資產的公允價值或賬面價值，加上應支付的相關稅費（不含按規(guī)定可以抵扣的增值稅，下同），作為換入資產的入賬價值。

第二節(jié)2024/2/1107

《中級財務會計》

若以公允價值計價，以換出資產的公允價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。

若以賬面價值計價，以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值，不確認非貨幣性交易損益。

第二節(jié)2024/2/1108

《中級財務會計》

涉及補價的，還應當加上支付的補價或減去收到的補價。由于非貨幣性資產交換行為較為復雜，此處僅以存貨換入固定資產的核算為例說明其核算的一般原理。

第二節(jié)2024/2/1109

《中級財務會計》

當企業(yè)以自己擁有的存貨換入固定資產時,按相關規(guī)定視同銷售存貨處理。此時應按換出存貨的公允價值加上支付的相關稅費,借記“固定資產”等賬戶(涉及的增值稅按有關規(guī)定處理)；按換出存貨的公允價值以及支付的相關稅費,貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“銀行存款”“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等賬戶。

第二節(jié)2024/2/1110

《中級財務會計》

同時按換出存貨的賬面余額,借記“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”等賬戶,貸記“原材料”“庫存商品”等賬戶。換出存貨已計提的減值準備也應予以轉銷,借記“存貨跌價準備”賬戶。

第二節(jié)2024/2/1111

《中級財務會計》

【例6-6】某企業(yè)決定以其生產的賬面余額為8500元的產品一批,交換某公司一臺生產用固定資產。交換日,該企業(yè)產品的計稅價格為13000元,增值稅稅率為13%,已經計提存貨跌價準備500元,假設在交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費。做會計分錄為:

第二節(jié)2024/2/1112

《中級財務會計》

借:固定資產

13000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1

690(13000×13%)貸:主營業(yè)務收入

13000

應交稅費——應交增值稅

(銷項稅額) 1690

(13000×13%)借:主營業(yè)務成本

8000

存貨跌價準備

500貸:庫存商品

8500

第二節(jié)2024/2/1113

《中級財務會計》

七、固定資產盤盈的核算

第二節(jié)2024/2/1114

《中級財務會計》

對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現賬外固定資產是比較少見的，也是不正常的。企業(yè)在財產清查中發(fā)現盤盈的固定資產，在按管理權限報經批準處理前應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”賬戶進行核算。

第二節(jié)2024/2/1115

《中級財務會計》

盤盈的固定資產，如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產預計未來現金流量的現值，作為入賬價值。入賬時，借記“固定資產”賬戶，貸記“以前年度損益調整”賬戶，根據管理當局的意見批準轉銷時再作相應的處理。

第二節(jié)2024/2/1116

《中級財務會計》

【例6-7】某公司在財產清查中，發(fā)現賬外設備一臺，按同類商品市場價格減去估計的價值損耗的余額為40000元(假定與其計稅基礎不存在差異)，按規(guī)定作為前期差錯進行處理。假定該公司適用的所得稅稅率為25％,按凈利潤的10％計提法定盈余公積。做會計分錄為：

第二節(jié)2024/2/1117

《中級財務會計》

(1)盤盈固定資產時：借：固定資產40000

貸：以前年度損益調整40000(2)確定應交所得稅時：借：以前年度損益調整10000

（40000×25%）貸：應交稅費——應交所得稅10000

第二節(jié)2024/2/1118

《中級財務會計》

(3)結轉留存收益時：借：以前年度損益調整30000

（40000-10000）貸：盈余公積——法定盈余公積

3000（30000×10%）利潤分配——未分配利潤27000

第二節(jié)2024/2/1119

《中級財務會計》

第三節(jié)固定資產折舊

2024/2/1120

《中級財務會計》

一、固定資產折舊的含義二、影響固定資產折舊的因素三、固定資產折舊的范圍四、固定資產折舊的計算方法五、固定資產折舊的核算

第三節(jié)2024/2/1121

《中級財務會計》

一、固定資產折舊的含義

第三節(jié)2024/2/1122

《中級財務會計》

固定資產折舊，是指固定資產在使用過程中，由于磨損和損耗而轉移到產品成本費用中的價值補償。固定資產磨損和損耗，包括固定資產的實物損耗、自然損耗和無形損耗。

實物損耗，是指固定資產在使用過程中其實物形態(tài)由于運轉磨損等原因發(fā)生的損耗，一般是指機器磨損。

第三節(jié)2024/2/1123

《中級財務會計》

自然損耗，是指固定資產受自然條件的影響發(fā)生的腐蝕性損失。

無形損耗，是指固定資產在使用過程中由于技術進步等非實物磨損、非自然磨損等原因發(fā)生的價值損失。實務中，折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。固定資產折舊的計提屬于固定資產的后續(xù)計量。

第三節(jié)2024/2/1124

《中級財務會計》

二、影響固定資產折舊的因素

第三節(jié)2024/2/1125

《中級財務會計》

影響折舊的因素(或稱計提折舊的依據)主要有五個方面：1、計提折舊的基數

計提固定資產折舊的基數，一般為取得固定資產的原始成本。計提折舊時，應以月初固定資產賬面原價為依據。

第三節(jié)2024/2/1126