中級財務(wù)會計（第4版）課件：所有者權(quán)益

2024/2/1所有者權(quán)益1

所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)實收資本和其他權(quán)益工具第三節(jié)資本公積和其他綜合收益第四節(jié)盈余公積和未分配利潤2024/2/1所有者權(quán)益2在課程體系中的位置第一章總論；第二章貨幣資金；第三章應(yīng)收及預(yù)付款項；第四章存貨；第五章投資；第六章固定資產(chǎn)；第七章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；第八章投資性房地產(chǎn)第九章資產(chǎn)減值第十章流動負(fù)債；第十一章非流動負(fù)債；所有者權(quán)益；第十三章收入、費用、利潤；第十四章會計調(diào)整；第十五章財務(wù)會計報告2024/2/1所有者權(quán)益3資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收帳款其他應(yīng)收款預(yù)付帳款存貨流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資持有至到期投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)開發(fā)支出商譽長期待攤費用遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計

1809100268008000000392000450065000348200120000284560002955000029550030990006000002499000190000230900001600000

1501167268000004929404500051691083000262531702955000029550036254002350003390400850003305400152100670000流動負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款預(yù)收帳款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付股利應(yīng)交稅費其他應(yīng)付款預(yù)計負(fù)債1年到期長期負(fù)債流動負(fù)債合計非流動負(fù)債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項應(yīng)付款遞延所得稅負(fù)債其他非流動負(fù)債非流動負(fù)債合計負(fù)債合計所有者權(quán)益：實收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計負(fù)債和所有者權(quán)益總計

500000250000760000040200000408006500012000850000252880095000000095000080003486800

3000001000006750000163000811452459176500024000400000205406212205000001220500179003292462資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：北方公司2015年12月31日單位：元2024/2/1所有者權(quán)益4所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。所謂凈資產(chǎn)，其在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，這可以通過對會計恒等式的變形來表示，即：資產(chǎn)-負(fù)債＝所有者權(quán)益。一、所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益根據(jù)其核算的內(nèi)容和要求，可分為實收資本（股本）、其他權(quán)益工具，資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。第一節(jié)所有者權(quán)益概述2024/2/1所有者權(quán)益5二、所有者權(quán)益的基本特征企業(yè)的所有者和債權(quán)人均是企業(yè)資金的提供者，因而所有者權(quán)益和負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）二者均是對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，但二者之間又存在著明顯的區(qū)別。與債權(quán)人權(quán)益比較，所有者權(quán)益具有以下四個基本特征：（1）所有者權(quán)益在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)可供企業(yè)長期、持續(xù)地使用，企業(yè)不必向投資人返還資本金。而負(fù)債則須按期返還給債權(quán)人，成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)。（2）企業(yè)所有人憑其對企業(yè)投入的資本，享受分配稅后利潤的權(quán)利。所有者權(quán)益是企業(yè)分配稅后凈利潤的主要依據(jù)。而債權(quán)人除按規(guī)定取得股息外，無權(quán)分配企業(yè)的盈利。（3）企業(yè)所有人有權(quán)行使企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)，或者授權(quán)管理人員行使經(jīng)營管理權(quán)。但債權(quán)人并沒有經(jīng)營管理權(quán)。（4）企業(yè)的所有者對企業(yè)的債務(wù)和虧損負(fù)有無限的責(zé)任或有限的責(zé)任。而債權(quán)人對企業(yè)的其他債務(wù)不發(fā)生關(guān)系，一般也不承擔(dān)企業(yè)的虧損。2024/2/1所有者權(quán)益6實收資本，亦稱股本，是指投資者或股東按照公司章程，或者合同、協(xié)議的約定，作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價值。在一般情況下企業(yè)無需償還，可以長期使用。它是投資者或股東對企業(yè)籌集注冊資本的出資額，是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源，同時還是企業(yè)據(jù)以對投資者或股東進(jìn)行利潤或股利分配的依據(jù)。由于企業(yè)組織形式不同，所有者投入資本的會計核算方法也有所不同。企業(yè)均應(yīng)設(shè)置“股本”、“實收資本”科目對股東、投資者投入的資本進(jìn)行核算。第二節(jié)實收資本和其他權(quán)益工具2024/2/1所有者權(quán)益7一、實收資本（股本）（一）股份有限公司股本的核算股份有限公司與其他企業(yè)相比，最顯著的特點就是將企業(yè)的全部資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。股東以其所認(rèn)購的股份對企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對所負(fù)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。股票的面值與股份總數(shù)的乘積即為股本，股本總額應(yīng)等于企業(yè)的注冊資本。股份有限公司的設(shè)立有兩種方式：一是發(fā)起設(shè)立，即發(fā)起人認(rèn)購所有要發(fā)行的股份；二是募集設(shè)立，即由發(fā)起人認(rèn)購一部分股份，剩余股份向社會公眾公開募集。2024/2/1所有者權(quán)益8公司發(fā)行股票收入大于股本總額的，稱為股票的溢價發(fā)行；公司發(fā)行股票收入小于股本總額的，稱為股票的折價發(fā)行；公司發(fā)行股票收入等于股本總額的，稱為股票的面值發(fā)行。對于股份有限公司投入資本的核算，在會計上應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶。該賬戶主要用以核算股東按照公司章程規(guī)定投入企業(yè)的股本，借方登記企業(yè)按照規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的有關(guān)情況，貸方登記股東投入和增加企業(yè)資本的有關(guān)情況，在金額上等于股票面值總額。貸方余額反映期末企業(yè)實有的股本數(shù)額。2024/2/1所有者權(quán)益9公司設(shè)立方式的不同，對投入股本核算時，其籌集股本費用的處理也不相同：采用發(fā)起方式募集資本，因股東固定，無需向社會廣泛募集，因而發(fā)行費用較少，在會計處理上可以直接計入管理費用，借記“銀行存款”、“管理費用”科目，按核定的股本總額貸記“股本”科目，借貸方的差額計入“資本公積－股本溢價”。采用募集方式募集資本，因需要由發(fā)起人委托證券商發(fā)行股票，所以其發(fā)行費用較高，會計處理上應(yīng)特別進(jìn)行。采用溢價發(fā)行股票的，其發(fā)行費用可以從溢價收入中支付。公司設(shè)立發(fā)行的股票在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目。如為溢價發(fā)行，按實際收到資產(chǎn)的價值與股本的差額貸記“資本公積”科目。2024/2/1所有者權(quán)益10（二）有限責(zé)任公司實收資本的核算有限責(zé)任公司是由50個以下的股東出資設(shè)立的企業(yè)法人，公司一般不公開發(fā)行股票，股東以其認(rèn)繳的出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對所負(fù)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。有限責(zé)任公司的投入資本通過“實收資本”賬戶核算。在核算時，企業(yè)的實收資本應(yīng)等于企業(yè)的注冊資本總額。如出資者投入資本大于其在注冊資本中應(yīng)享有份額的，記入“資本公積”科目。2024/2/1所有者權(quán)益11【例12-1】宏遠(yuǎn)公司由甲、乙、丙三個投資者共同出資設(shè)立，注冊資本1000萬元人民幣。其中甲投資者投入貨幣資金600萬元，占宏遠(yuǎn)公司股份的60%；乙投資者投入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元、增值稅額為34萬元，乙投資者的投資額占宏遠(yuǎn)公司股份的20%；丙投資者投入專利權(quán)一項，投資各方確認(rèn)價值為200萬元，丙投資者的投資額占宏遠(yuǎn)公司股份的20%。宏遠(yuǎn)公司的會計處理如下：借：銀行存款6000000

原材料2000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）340000

無形資產(chǎn)2000000

貸：實收資本——甲投資者6000000

——乙投資者2000000

——丙投資者2000000資本公積——資本溢價3400002024/2/1所有者權(quán)益12（三）實收資本或股本變動的核算我國有關(guān)法律規(guī)定，實收資本除下列情況外，不得隨意變動：一是符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資；二是企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本。1.實收資本或股本增加的核算（1）投資者增加投資的核算投資者增加投資包括企業(yè)原投資者追加投入資本和新投資者投入資本，企業(yè)在收到投資者投入的資本時，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“實收資本”或“股本”科目，按兩者的差額，貸記“資本公積”科目。2024/2/1所有者權(quán)益13（2）資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本當(dāng)企業(yè)用資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。以法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本的，轉(zhuǎn)增后該項盈余公積的留存數(shù)不得低于注冊資本的25%。（3）股份有限公司發(fā)放股票股利股份有限公司在辦妥相關(guān)手續(xù)后發(fā)放股票股利時，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。（4）可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的股份有限公司，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的轉(zhuǎn)換條件向債券持有人換發(fā)股票。可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票時，借記“應(yīng)付債券”科目，貸記“股本”、“資本公積——股本溢價”等科目。2024/2/1所有者權(quán)益14（5）企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，在重組日，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“實收資本（股本）”，按股份的公允價值與股份面值之間的差額，貸記“資本公積——資本溢價（股本溢價）”,按股份的公允價值小于重組債務(wù)賬面余額的差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”（6）以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日，按根據(jù)實際行權(quán)情況確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按應(yīng)計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本（股本）”。2024/2/1所有者權(quán)益152.實收資本或股本減少的核算實收資本減少的原因一般有兩種：一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損需要減少實收資本。一般情況下，企業(yè)按照法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，應(yīng)按照減資金額，借記“實收資本（股本）”科目，貸記“銀行存款”科目。股份有限公司采用回購股票的方式減少注冊資本時，應(yīng)按實際支付的金額，借記“庫存股”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。注銷庫存股時，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，其差額按以下原則處理：如果回購股票所支付的價款高于回購股票面值的，如果回購的股票原系溢價發(fā)行的，則超面值的收購款應(yīng)先沖減溢價收入，不足部分沖減盈余公積，若盈余公積不足沖減的，則沖減未分配利潤；如果回購的股票原系按面值發(fā)行的，則超面值的回購款直接沖減盈余公積，若盈余公積不足沖減的，則沖減未分配利潤。股份有限公司回購股票所支付的價款低于回購股票面值的，其差額部分計入資本公積－其他資本公積。2024/2/1所有者權(quán)益16（1）有限責(zé)任公司和一般企業(yè)減資借：實收資本貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等（2）股份有限公司采用回購本企業(yè)股票減資A.回購本公司股票時借：庫存股（實際支付的金額）

貸：銀行存款2024/2/1所有者權(quán)益17B.注銷庫存股時借：股本

（注銷股票的面值總額）

資本公積—股本溢價（差額先沖股票發(fā)行時的溢價）

盈余公積（股票發(fā)行時的溢價不夠沖的部分）

利潤分配—未分配利潤貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）回購價格低于回購股票的面值總額時：借：股本

（注銷股票的面值總額）貸：庫存股

（注銷庫存股的賬面余額）資本公積—股本溢價

（差額）2024/2/1所有者權(quán)益18【例12-2】B股份有限公司截至2015年12月31日共發(fā)行股票30000000股，股票面值為1元，資本公積（股本溢價）6000000元，盈余公積4000000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，B公司以現(xiàn)金回購本公司股票3000000股并注銷。假定B公司按照每股4元回購股票，不考慮其他因素，B公司的賬務(wù)處理如下：庫存股的成本＝3000000×4＝12000000（元）借：庫存股12000000貸：銀行存款12000000借：股本3000000資本公積——股本溢價6000000盈余公積3000000貸：庫存股12000000“資本公積——股本溢價”的金額不是按比例沖減，而是全部沖減，不足沖減的部分再沖減盈余公積和未分配利潤。2024/2/1所有者權(quán)益19【例11-3】沿用【例12-2】，假定B公司以每股0.9元回購股票，其他條件不變。B公司的賬務(wù)處理如下：庫存股的成本＝3000000×0.9＝2700000（元）借：庫存股2700000貸：銀行存款2700000借：股本3000000貸：庫存股2700000資本公積——股本溢價3000002024/2/1所有者權(quán)益20二、其他權(quán)益工具（一）其他權(quán)益工具會計處理的基本原則企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行初始確認(rèn)和計量；其后，于每個資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息或分派股利，按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行處理。（二）科目設(shè)置金融工具發(fā)行方應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列會計科目，對發(fā)行的金融工具進(jìn)行會計核算：1發(fā)行方歸類為金融負(fù)債的金融工具在“應(yīng)付債券”科目核算。2在所有者權(quán)益科目中設(shè)置“其他權(quán)益工具”科目，核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。2024/2/1所有者權(quán)益21（三）主要賬務(wù)處理1.發(fā)行方的賬務(wù)處理（1）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計量的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債務(wù)工具的面值，貸記“應(yīng)付債券——面值”，按其差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。（2）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他權(quán)益工具”科目。2.投資方的賬務(wù)處理金融工具投資方考慮持有的金融工具或其組成部分是權(quán)益工具還是債務(wù)工具時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的要求，通常應(yīng)當(dāng)與發(fā)行方對金融工具的權(quán)益或負(fù)債屬性的分類保持一致。如果對發(fā)行方有控制，共同控制或重大影響的，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則和企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計量；需要編制合并報表的，按合并財務(wù)報表準(zhǔn)則處理。2024/2/1所有者權(quán)益22一、資本公積的確認(rèn)與計量（一）資本公積的內(nèi)容

資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)的注冊資本中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。包括:資本溢價（或股本溢價），是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（股本）中所占份額的投資。其形成原因主要有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目，還應(yīng)設(shè)置資本溢價、其他資本公積明細(xì)科目。第三節(jié)資本公積和其他綜合收益2024/2/1所有者權(quán)益23（二）資本公積的確認(rèn)和計量

1.資本（或股本）溢價的會計處理（1）資本溢價

投資者經(jīng)營的企業(yè)，投資者以其出資份額對企業(yè)經(jīng)營決策享有表決權(quán)，以其所認(rèn)繳的出資額對企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任。一般企業(yè)在企業(yè)創(chuàng)立時，出資者認(rèn)繳的出資額全部作為實收資本入賬，不會產(chǎn)生資本溢價。企業(yè)有新的投資者介入，新加入的投資者的出資額，并不一定全部作為實收資本處理。這是因為，在企業(yè)正常經(jīng)營過程中投入的資金雖然與企業(yè)創(chuàng)立時投入的資金在數(shù)量上一致，但其獲利能力卻不一樣。因此新加入者要獲得與原投入者相同投資比例，其付出的出資額要大于原出資者。另外由于企業(yè)在早期經(jīng)營過程中產(chǎn)生的留存收益也屬于企業(yè)所有者，新加入者要享有這份權(quán)益，也必須付出比原出資者大的出資額，這樣便會產(chǎn)生資本溢價，即新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所占的份額部分，應(yīng)作為資本公積。投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應(yīng)記入“實收資本”科目，大于部分記入“資本公積——資本溢價”科目。2024/2/1所有者權(quán)益24（2）股本溢價股份有限公司在采用與股票面值相同的價格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部記入“股本”科目，不會產(chǎn)生股本溢價。股份有限公司在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票的面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除委托證券商發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后，記入“資本公積——股本溢價”。2024/2/1所有者權(quán)益25【例12-4】A公司委托B證券公司代理發(fā)行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的價格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。則A公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：公司收到受托發(fā)行單位交來的現(xiàn)金＝2000000×1.2×（1－3%）＝2328000（元）應(yīng)計入“資本公積”科目的金額＝溢價收入－發(fā)行手續(xù)費＝2000000×（1.2－1）－2000000×1.2×3%＝328000（元）借：銀行存款2328000貸：股本2000000資本公積——股本溢價328000根據(jù)我國公司法等法律的規(guī)定，資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。資本公積從本質(zhì)上講屬于投入資本的范疇，由于我國采用注冊資本制度等原因?qū)е铝速Y本公積的產(chǎn)生。2024/2/1所有者權(quán)益26其他資本公積，是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計入所有者權(quán)益的利得或損失。直接計入所有者權(quán)益的利得或損失主要由以下交易或事項引起：

1.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，如果是利得，應(yīng)當(dāng)增加長期股權(quán)投資的賬面價值，借記“長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動）”，同時增加資本公積（其他資本公積），貸記“資本公積——其他資本公積”，如果是損失，應(yīng)當(dāng)作相反的分錄。當(dāng)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)將原計入資本公積的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入投資收益。（二）其他資本公積的會計處理2024/2/1所有者權(quán)益272.以權(quán)益結(jié)算的股份支付（高級會計）3.資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計處理按照《公司法》的規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司資本的25%，經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)的決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)借記“資本公積——資本溢價（股本溢價）”科目，貸記“實收資本（股本）”科目。資本公積——其他資本公積原則上不能轉(zhuǎn)增資本。比如可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積，此項資本公積在可供出售金融資產(chǎn)處置時應(yīng)轉(zhuǎn)出至投資收益，故其不能轉(zhuǎn)增資本。2024/2/1所有者權(quán)益28二、其他綜合收益的確認(rèn)與計量及會計處理其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失。包括以后期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益和以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益兩類。（一）以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目主要包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動，以及按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動導(dǎo)致的權(quán)益變動，投資企業(yè)按持股比例計算確認(rèn)的該部分其他綜合收益項目。2024/2/1所有者權(quán)益29（二）以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目主要包括：1可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動2可供出售外幣貨幣性項目的匯兌差額3金融資產(chǎn)的重分類4采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資5存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)6現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分7外幣財務(wù)報表折算差額2024/2/1所有者權(quán)益30

一、盈余公積（一）盈余公積的內(nèi)容

盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。如果企業(yè)以前年度有虧損，那么應(yīng)先考慮彌補虧損。彌補虧損后再考慮交稅的問題，計算所得稅費用得出凈利潤，然后考慮進(jìn)行利潤分配。盈余公積按其各自計提的依據(jù)不同分為：法定盈余公積——以國家的法律和規(guī)章為依據(jù)計提任意盈余公積——由企業(yè)自行決定提取。第四節(jié)盈余公積和未分配利潤2024/2/1所有者權(quán)益311．法定公積金公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤10%的比例提取（非公司制企業(yè)也可按超過10%的比例提?。┰谟嬎惴ǘㄓ喙e金的基數(shù)時，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上時，可以不再提取法定公積金。公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補虧損。2．任意盈余公積公司從稅后利潤中提取法定公積金后，企業(yè)經(jīng)股東會或股東大會決議，可從稅后利潤中提取任意盈余公積。非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取任意盈余公積。2024/2/1所有者權(quán)益32（二）盈余公積的使用1．用于彌補虧損企業(yè)發(fā)生虧損時，應(yīng)由以下三條渠道自行彌補：（1）企業(yè)發(fā)生虧損時，可以用以后五年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補。（2）企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過五年期間未足額彌補的，尚未彌補的虧損應(yīng)用所得稅后的利潤彌補。（3）盈余公積彌補虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補虧損時，應(yīng)當(dāng)由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。2024/2/1所有者權(quán)益332．轉(zhuǎn)增資本企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，必須經(jīng)股東大會決議批準(zhǔn)。在實際盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積的數(shù)額不得少于注冊資本的25%。3．?dāng)U大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營盈余公積的用途，并不是指其實際占用形態(tài)，提取盈余公積也并不是單獨將這部分資金從企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中抽出。企業(yè)盈余公積的結(jié)存數(shù)，實際只表現(xiàn)為企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金的一個來源而已。2024/2/1所有者權(quán)益34（三）盈余公積的核算1．盈余公積提取的核算法定盈余公積和任意盈余公積都通過“盈余公積”科目核算。提取盈余公積時：借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積2024/2/1所有者權(quán)益352．盈余公積使用的核算（1）盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實收資本（股本）（2）盈余公積彌補虧損借：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧借：利潤分配——盈余公積補虧貸：利潤分配——未分配利潤（3）發(fā)放股利盈余公積是從凈利潤中提取的，其本質(zhì)是留存的收益，所以經(jīng)過批準(zhǔn)后也可用來發(fā)放股利。用盈余公積派送新股：借：盈余公積貸：股本2024/2/1所有者權(quán)益36二、未分配利潤的核算未分配利潤是公司留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤，是所有者權(quán)益的重要組成部分。相對于所有者權(quán)益的其他部分來說，公司對未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)和靈活性。未分配利潤=期初未分配利潤+本年實現(xiàn)的凈利潤-（提取的各種盈余公積+分出利潤）2024/2/1所有者權(quán)益37（一）分配股利或利潤的會計處理公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司股東按照實繳的出資比例分取紅利；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。經(jīng)股東大會決議，分配給股東（投資者）的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。分配給股東（投資者）的股票股利，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。2024/2/1所有者權(quán)益38（二）未分配利潤的會計處理為了反映公司未分配利潤的形成以及結(jié)存情況，應(yīng)在“利潤分配”設(shè)置：利潤分配——未分配利潤

——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利（利潤）

——轉(zhuǎn)作股本的股利

——盈余公積補虧2024/2/1所有者權(quán)益39未分配利潤會計處理的步驟：1、利潤分配——未分配利潤賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)第一步，在年終，先將損益類科目的余額都結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，然后將“本年利潤”科目余額都結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。第二步，如果為盈利，則通常要將企業(yè)實現(xiàn)的利潤進(jìn)行分配：借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利

——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：盈余公積應(yīng)付股利股本2024/2/1所有者權(quán)益40第三步，將“利潤分配”其他各個明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利

——轉(zhuǎn)作股本的股利此時，“利潤分配——未分配利潤”科目若為貸方余額，就是未分配利潤；若為借方余額，則表示未彌補虧損。2024/2/1所有者權(quán)益41（二）彌補虧損對于以前年度發(fā)生的虧損，企業(yè)發(fā)生的虧損可以用稅前利潤、稅后利潤和公積金加以彌補。企業(yè)以當(dāng)年實現(xiàn)的利潤彌補以前年度虧損時，不需要進(jìn)行專門的會計處理。稅前利潤與稅后利潤彌補虧損的區(qū)別只是所計算的應(yīng)交所得稅不同，兩者的會計處理方法相同。2024/2/1所有者權(quán)益42【例12-5】A股份有限公司的股本為100000000元，每股面值1元。2012年年初未分配利潤為貸方80000000元，2012年實現(xiàn)凈利潤50000000元。假定公司按照2012年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利。2013年3月15日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。A公司的賬務(wù)處理如下：（1）2012年度終了時，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤：借：本年利潤50000000貸：利潤分配——未分配利潤500000002024/2/1所有者權(quán)益43（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積:借：利潤分配——提取法定盈余公積5000000

——提取任意盈余公積2500000貸：盈余公積——法定盈余公積5000000

——任意盈余公積2500000（3）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細(xì)科目：借：利潤分配——未分配利潤7500000貸：利潤分配——法定盈余公積5000000

——任意盈余公積25000002012年底“利潤分配——未分配利潤”科目余額為：80000000＋50000000－7500000＝122500000（元）即貸方余額122500000元，反映企業(yè)的累計未分配利潤為122500000元。2024/2/1所有者權(quán)益44（4）批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利：100000000×0.2＝20000000（元）借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利20000000貸：應(yīng)付股利200000002013年3月15日，實際發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)付股利20000000貸：銀行存款20000000（5）2013年3月15日，發(fā)放股票股利：100000000×1×30%＝30000000（元）借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利30000000貸：股本30000000（6）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細(xì)科目：借：利潤分配——未分配利潤50000000貸：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利20000000

——轉(zhuǎn)作股本的股利300000002024/2/1所有者權(quán)益45所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來