會計發(fā)展的結(jié)構(gòu)和變遷研究

會計發(fā)展中的結(jié)構(gòu)與變遷研究

---1500年前的會計

博士后姓名:宋英慧合作導(dǎo)師:安亞人教授提綱研究背景與問題提出研究方法框架結(jié)構(gòu)創(chuàng)新之處研究內(nèi)容研究局限未來研究方向研究背景與問題提出

2008年9月，美國先后爆出雷曼兄弟、房利美公司危機(jī)，從而引發(fā)了一場全球金融危機(jī)。在這場災(zāi)難中損失慘重的金融界，率先將矛頭指向公允價值會計。認(rèn)為在市場失靈的情況下，公允價值計量導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)按市價過分減計，造成資本充足率下降，進(jìn)而迫使金融機(jī)構(gòu)加大資產(chǎn)拋售力度，對加大金融危機(jī)起推波助瀾的作用。在圍繞著金融危機(jī)的種種分析和指責(zé)中，公允價值會計準(zhǔn)則成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。研究背景與問題提出

隨著金融危機(jī)的進(jìn)一步惡化，美國國會的部分議員將修改公允價值會計準(zhǔn)則,聯(lián)名致信美國證券交易委員會，強(qiáng)烈要求監(jiān)管者立即暫停公允價值計量。以美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則理事會為代表的會計界則奮起反擊，指責(zé)金融界抨擊公允價值會計完全是尋找替罪羊，以轉(zhuǎn)移公眾的視線。如果認(rèn)真回顧會計發(fā)展歷史過程中的小概率事件，我們會發(fā)現(xiàn)資本市場的危機(jī)事件，最后都會在會計這里找到“原因”。研究背景與問題提出

1929——1933年經(jīng)濟(jì)危機(jī)一發(fā)生，就有人猛烈批評會計界，松散的會計實務(wù)是導(dǎo)致危機(jī)發(fā)生的重要原因。2001年“安然事件”所引發(fā)的系列公司丑聞中，關(guān)于認(rèn)股權(quán)的會計處理，被指責(zé)是罪魁禍?zhǔn)字?。我國資本市場上，會計也承擔(dān)著類似的功能。2001年的“銀廣廈”事件，大量的市場操縱，沒有人去追究，會計造假被認(rèn)為是主要原因。研究背景與問題提出

經(jīng)濟(jì)危機(jī)事件的替罪羊角色，當(dāng)然不是會計界所期望的。會計為什么很容易被用來作為危機(jī)事件的“替罪羊”，這里面的更深層次的原因是什么？會計作為一項社會技術(shù)，在不同社會形態(tài)變化中的需要驅(qū)動下，如何逐漸演繹成一個由相互沖突的義務(wù)與期望交織的復(fù)雜體系？到底是會計計量屬性乃至?xí)嬒到y(tǒng)不適應(yīng)社會環(huán)境的變化，還是社會不“公允”地指責(zé)了會計以及公允價值？如何消除社會各界對會計的不切實際的期望，重新厘定會計的角色？研究背景與問題提出

出于對現(xiàn)實的關(guān)注和未來的展望，我在博士后流動站工作期間和合作導(dǎo)師商定選擇了會計發(fā)展中的結(jié)構(gòu)與變遷這個題目，希望通過對會計發(fā)展中突發(fā)事件的散點(diǎn)回顧，對會計演進(jìn)的歷史重新解釋。研究方法本文采用史證研究與規(guī)范研究相結(jié)合的研究方法，系統(tǒng)地收集歷史資料，從經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境三個維度，尤其是經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，分析社會環(huán)境變遷對復(fù)式簿記的影響，揭示簿記發(fā)展與社會環(huán)境之間的關(guān)系。框架結(jié)構(gòu)第1章引言1．1研究背景與問題提出1．2研究方法與研究思路1．3研究內(nèi)容框架1．4研究需要說明的問題1．5創(chuàng)新之處1．6研究局限與未來研究方向框架結(jié)構(gòu)第2章剩余產(chǎn)品出現(xiàn)與原始會計行為2.1食物采集者和原始會計思想、行為的歷史起點(diǎn)2.1.1原始會計思想產(chǎn)生的基本前提2.1.2會計的歷史起點(diǎn)2.2食物生產(chǎn)者和新石器時代的會計2.2.1社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要進(jìn)步2.2.2新石器時代的會計行為2.2.3介于刻符與繪圖之間的記事（數(shù)）方法2.3文明時代前夜的原始計量、記錄方法2.3.1文明時代前夜的社會背景闡述2.3.2原始社會末期計量記錄方法的變革框架結(jié)構(gòu)第3章自然經(jīng)濟(jì)統(tǒng)治時期與單式簿記會計3.1自然經(jīng)濟(jì)演變與單式簿記產(chǎn)生、發(fā)展3.1.1奴隸制時代自然經(jīng)濟(jì)時代的莊園會計3.1.2封建社會（中世紀(jì)早期）的莊園會計 1.封建社會（中世紀(jì)早期）的社會環(huán)境2.封建社會（中世紀(jì)早期）的會計3.2國家的財計集權(quán)控制對單式簿記的影響3.2.1單式簿記官廳會計的背景3.2.2文明古國的官廳會計3.3前資本主義的工商業(yè)與金融業(yè)對單式簿記發(fā)展的影響框架結(jié)構(gòu)第4章商業(yè)貿(mào)易發(fā)展與復(fù)式簿記誕生4.1中世紀(jì)晚期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對復(fù)式簿記的影響4.1.1十字軍東征與商業(yè)、信用的發(fā)展4.1.2工業(yè)的復(fù)興4.1.3都市復(fù)興4.2中世紀(jì)中晚期的政治環(huán)境對復(fù)式簿記的影響421行會的形成4.2.2城市工商業(yè)者與封建主的政治斗爭4.3中世紀(jì)中晚期的文化環(huán)境對復(fù)式簿記的影響框架結(jié)構(gòu)4.4中世紀(jì)中晚期的復(fù)式簿記方法4.4.1意大利復(fù)式簿記思想的發(fā)展4.4.2佛羅倫薩式簿記4.4.3那亞式簿記4.4.4威尼斯式簿記4.4.5盧卡?帕喬利及其簿記著作第5章結(jié)論創(chuàng)新之處第一，本研究報告認(rèn)為在奴隸制時代羅馬的鼎盛時期，簿記出現(xiàn)了“借”、“貸”記賬符號，采用左右對照形式的賬戶，標(biāo)志著復(fù)式簿記的萌芽。第二，本研究報告在一定程度上豐富了會計史理論。第2章剩余產(chǎn)品出現(xiàn)與原始會計行為會計作為一種制度安排，其滿足人需要的內(nèi)在價值是什么？這是我們回溯會計史河之時第一個要追尋的目標(biāo)。讓我們走進(jìn)會計的歷史，在歷史的豐富性中去找尋會計通過對經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量描述來滿足人類對于財富、對于利益關(guān)心的內(nèi)在價值。2.1食物采集者和原始會計思想、行為的歷史起點(diǎn)：簡單刻記方法和直觀繪圖方法

2.1.1原始會計思想產(chǎn)生的基本前提歷史學(xué)家認(rèn)為早期猿人在地球上出現(xiàn)的時間，距今約337至359萬年之間。原始人以自然界的現(xiàn)成食物維持生活，間或也以有限的狩獵為肉食。在這樣的生產(chǎn)、生活狀況下，人類最初的會計行為也是根本不可能發(fā)生的。

2.1食物采集者和原始會計思想、行為的歷史起點(diǎn)：簡單刻記方法和直觀繪圖方法

2.1.1原始會計思想產(chǎn)生的基本前提只有完成由古猿向制造工具，并使用這些工具進(jìn)行生產(chǎn)活動的人的轉(zhuǎn)變，方能進(jìn)入人種蕃衍基本上得到保障的階段。由猿人向人轉(zhuǎn)變的標(biāo)志是制造石器，考古學(xué)家把石器時代具體劃分為舊石器、中石器、新石器時代。舊石器時代又劃分為早、中、晚三個時期。2.1.1原始會計思想產(chǎn)生的基本前提

舊石器時代中晚期（距今約十至二、三萬年），人類逐漸擺脫了對自然的依賴，開始進(jìn)入定居性及生產(chǎn)型經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，人們通過生產(chǎn)技術(shù)的改進(jìn)，使生產(chǎn)力水平不斷得到提高。由于舊石器時代的中晚期生產(chǎn)力水平的提高，采集、狩獵與漁業(yè)的發(fā)展使生產(chǎn)物逐漸有了剩余。居住條件的改善，人類能過上安定的生活。安定的生活及較為固定的生活范圍，逐漸形成了人們對固定住宅進(jìn)行規(guī)劃的思想與行為，這也為進(jìn)行計量、記錄思想與行為的萌生創(chuàng)造了條件。

2.1.1原始會計思想產(chǎn)生的基本前提

隨著剩余產(chǎn)品的增加，原始人逐漸把自己認(rèn)知的目標(biāo)集中到設(shè)法解決越冬食品的供應(yīng)方面，以防止人吃人現(xiàn)象的發(fā)生。為了達(dá)到這一目的，部落里的首領(lǐng)首先要考慮越冬食品的數(shù)量儲備籌劃問題，進(jìn)而要考慮有限儲備在成員中的分配問題，最后還要讓部落里的主要成員明確合理分配的目的。起初，部落首領(lǐng)的籌劃是在頭腦中進(jìn)行的，隨著剩余物品的增加，籌劃事項日趨復(fù)雜，這時單憑頭腦記數(shù)記事及其默算已無法進(jìn)行下去，僅僅依靠語言與手勢的配合也無法達(dá)到正確傳遞信息的目的。這樣一來，客觀現(xiàn)實迫使部落的首領(lǐng)或部落成員不得不在頭腦之外的自然界去尋找?guī)椭M(jìn)行記事的載體，以及進(jìn)行計量、記錄的方法。在這個時期，原始會計行為具體表現(xiàn)為簡單刻記方法和直觀繪圖記數(shù)記事方法。2.1.2會計的歷史起點(diǎn)簡單刻記方法是人類社會會計的起點(diǎn)。原始人通常以堅硬的石器為刻具，在石片、石子、骨片，以及樹木軀干之上，或刻劃出一排排單線條的淺紋道，或在樹木或木板上刻劃出若干重復(fù)的缺口，形成只有刻劃者自己可以體會出來的或是代表著一定數(shù)量的標(biāo)記，或是記載某項事物的標(biāo)記。以繪圖的表現(xiàn)方式反映經(jīng)濟(jì)事物的數(shù)量是舊石器時代中晚期與簡單刻記并存的一種計量、記錄方法。由于原始繪畫者抽象思維活動能力的局限性，他們在繪圖方式上反映出一種頑固忠于自然原型的寫實性。通常他們對所要表現(xiàn)的事物，歷盡其詳，繪形繪色，完全忠實于自然，這孕育了會計忠實精確性、可靠性這一特征。

2.2食物生產(chǎn)者和新石器時代的會計：刻符計量記錄法和繪圖計量記錄法

2.2.1社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要進(jìn)步在新石器時代（約公元前8000年到公元前3500年間），人們掌握了定居的農(nóng)業(yè)，學(xué)會了飼養(yǎng)牛、羊、馬等動物。這些革新促成了剩余食物的出現(xiàn)和人口的增加。首部落領(lǐng)既要考慮吃穿住行，又要考慮加工制作問題，既要考慮儲備物品可供食用多長時間問題，又要考慮對儲備物品的日常管理問題。這時，單憑簡單的刻記符號已無法應(yīng)付管理好部落成員的生活，因此，部落首領(lǐng)需要創(chuàng)造一些能反映多種所記事物的數(shù)量及多種名目的計量、記錄符號，以便籌劃生活事宜。2.2食物生產(chǎn)者和新石器時代的會計：刻符計量記錄法和繪圖計量記錄法

2.2.1社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要進(jìn)步伴隨著生產(chǎn)力的提高，生產(chǎn)分工關(guān)系的形成，生產(chǎn)剩余物儲備數(shù)量增加，品種增多，原始交換關(guān)系開始出現(xiàn)。人們在交換過程中，為了部落共同的利益，必然要考慮以本部落多少數(shù)量的物品去交換另外部落里多少數(shù)量的物品較為合算。交換之后，部落首領(lǐng)還要考慮這些物品在部落成員之間進(jìn)行分配與儲備的問題。交換促使人們在經(jīng)濟(jì)計量、記錄方面逐步由萌芽狀態(tài)朝著它的形成、生長時期轉(zhuǎn)變。2.2.2新石器時代的會計行為：刻符計量記錄法和繪圖計量記錄法刻符計量記錄法就是采用一套刻劃符號來表現(xiàn)所記事物的數(shù)量。繪圖計量、記錄法的歷史性進(jìn)步在于，將復(fù)雜具體事物的形象抽象為簡明扼要的符號，并最終以圖畫符號表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事項的數(shù)量關(guān)系，顯示計量、記錄之結(jié)果。

2.3文明時代前夜的原始計量、記錄方法：結(jié)繩記事與經(jīng)濟(jì)書契

2.3.1文明時代前夜的背景闡述隨著人類由石器時代步入金屬時代，母系制消亡，父權(quán)制確立并得以發(fā)展，財產(chǎn)私人占有現(xiàn)象出現(xiàn)了。在私人占有財產(chǎn)的制度產(chǎn)生之后,改進(jìn)與改革計量、記錄方法又自然而然在維護(hù)私有利益方面建立起必然的聯(lián)系。2.3文明時代前夜的原始計量、記錄方法：結(jié)繩記事與經(jīng)濟(jì)書契

2.3.1文明時代前夜的背景闡述那些富有的部落首領(lǐng)越來越關(guān)心他們掌握中的財產(chǎn)，為此，他們出于對財富，對自身利益關(guān)心的需要，不僅在這些財產(chǎn)上刻下標(biāo)志自己擁有它們的特別的符號，而且用心去改善計量、記錄方法，如實計量、記錄私有財產(chǎn)占有的數(shù)量，保護(hù)這些財產(chǎn)，并不斷擴(kuò)大這些財產(chǎn)。當(dāng)然，對于當(dāng)時部落里還保留的那部分公共財產(chǎn)來講，為了更好地處理生產(chǎn)、分配、交換及儲備事項，滿足氏族部落經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的需要，改進(jìn)原有的計量記錄方法，也成為必要。

2.3.2原始社會末期計量記錄方法的變革：結(jié)繩記事與經(jīng)濟(jì)書契在原始社會末期出現(xiàn)了世界上著名的原始計量、記錄方法——結(jié)繩記事記數(shù)法。世界上有許多國家、民族應(yīng)用過結(jié)繩計量、記錄法，而且這種方法延續(xù)應(yīng)用時間相當(dāng)持久。首先，結(jié)繩已表現(xiàn)出后世賬簿記錄的原理。其次，它明確了數(shù)與事物的關(guān)系，顯示了具體的計算方法，以及計算過程與結(jié)果，所以又被認(rèn)為是數(shù)學(xué)的起源；再次，從結(jié)繩方法應(yīng)用范圍方面考察，它的計量、記錄對象并不局限于原始會計方面,它又反映了原始統(tǒng)計方法之應(yīng)用，故學(xué)者們又將其看作人類統(tǒng)計之起點(diǎn)。2.3.2原始社會末期計量記錄方法的變革：結(jié)繩記事與經(jīng)濟(jì)書契經(jīng)濟(jì)類“書契”記錄方法的產(chǎn)生。書契”的出現(xiàn)是人類由原始計量、記錄時代向單式簿記時代演進(jìn)的一個關(guān)鍵性轉(zhuǎn)折?！皶酢迸c以往的劃物不同的一個重要方面便是它必須是用文字形成的記錄，否則便不可以稱之為“書契”。小節(jié)社會生產(chǎn)活動是人類會計思想、會計行為產(chǎn)生的第一動因，會計作為一項社會技術(shù)，直接產(chǎn)生于對自身利益、自身財富關(guān)注的需要。舊石器時代中期后，人們開始用簡單刻記方法和直觀繪圖記數(shù)記事方法記錄剩余產(chǎn)品的數(shù)量。在新石器時代，剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)和日益增加，使得私有觀念滋長并蔓延，財產(chǎn)觀念進(jìn)一步強(qiáng)化了整個社會的最求目標(biāo)。這一時期的會計行為體現(xiàn)為刻符計量記錄法和繪圖計量記錄法。生產(chǎn)越發(fā)展，所體現(xiàn)出的經(jīng)濟(jì)關(guān)系越復(fù)雜，人類創(chuàng)造與應(yīng)用的會計計量、記錄方法就越進(jìn)步第3章自然經(jīng)濟(jì)統(tǒng)治時期與單式簿記會計由于受自然經(jīng)濟(jì)形態(tài)持久性的影響和支配，單式簿記的演進(jìn)一直處于滯緩狀態(tài)，以至于它相繼延續(xù)達(dá)五千年之久。單式簿記的產(chǎn)生和發(fā)展經(jīng)歷了奴隸社會與封建社會兩大歷史階段。本部分以自然經(jīng)濟(jì)支配下的奴隸制與封建制兩大社會形態(tài)為經(jīng)，以官廳會計、莊園會計、民間會計為緯，研究單式簿記的歷史發(fā)展路徑及規(guī)律。3.1自然經(jīng)濟(jì)演變與單式簿記產(chǎn)生、發(fā)展

3.1.1奴隸制時代自然經(jīng)濟(jì)時代的莊園會計在原始社會末期，隨著私有制的出現(xiàn)，圍繞私家財產(chǎn)考核的家計活動便開展起來。其后，那些倚仗權(quán)勢組建逐漸富有起來的家庭，通過對奴隸的剝削，最終建立起奴隸主莊園。自此，莊園經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來，家計組織活動也隨之在莊園的管理工作中占有重要地位。3.1自然經(jīng)濟(jì)演變與單式簿記產(chǎn)生、發(fā)展

3.1.1奴隸制時代自然經(jīng)濟(jì)時代的莊園會計莊園經(jīng)濟(jì)的自然經(jīng)濟(jì)活動過程，加之由奴隸主固守本土的保守性所決定，幾乎每一莊園一開始就推行一種受托責(zé)任的管家制度。莊園里的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)握持于奴隸主手里，管家則執(zhí)行奴隸主的決策指令，對整個莊園進(jìn)行日常管理。莊園制制度中最重要的內(nèi)容是會計報告制度，它要求管家必須定期向奴隸主提交會計報告，以接受奴隸主對他的監(jiān)督，而奴隸主則根據(jù)會計報告檢查管家對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。奴隸制時代的自然經(jīng)濟(jì)演進(jìn)狀態(tài)為單式簿記的產(chǎn)生奠定了思想基礎(chǔ)。3.12.封建社會（中世紀(jì)早期）的社會環(huán)境中世紀(jì)早期，商品經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步遭到破壞，城市和商業(yè)貿(mào)易更加衰落，經(jīng)濟(jì)陷入低谷。莊園制是整個封建社會的組成部分。莊園領(lǐng)主是一個莊園社會的統(tǒng)治者兼業(yè)主。莊園制的本質(zhì)在于，在某種意義上，莊園主執(zhí)行著政府的職能。莊園主通過行使政治權(quán)利獲得物質(zhì)上的好處，不過權(quán)利也意味著責(zé)任，莊園主必須提供莊園經(jīng)營所必需的公共服務(wù)（包括防御作戰(zhàn)、修筑公路和橋梁、開設(shè)法庭），否則，莊園主從莊園經(jīng)營中獲得的收入會大幅度減少。中世紀(jì)的生活以莊園為核心在一個貴族家庭內(nèi)，主要有司膳、司管、總管、廚師、司賓、司庫等等?？偣茇?fù)責(zé)管理全部莊園，他們一般出身貴族，總管的職責(zé)是向各莊園傳達(dá)主人命令，主持莊園法庭，召集各莊園管家報告帳目并進(jìn)行檢查。具體管事的人是管家，由主人派到莊園居住，領(lǐng)取年奉，負(fù)責(zé)莊園的一切事務(wù)。他具體主持莊園上的各項耕作、牲口、農(nóng)具等，收取各種實物和貨幣，統(tǒng)籌開支，每年秋收后負(fù)責(zé)向總管報告帳目，如有舞弊行為，會受到懲處。2.封建社會（中世紀(jì)早期）的會計盡管各個封建領(lǐng)主的莊園依舊是獨(dú)立分散的，在經(jīng)濟(jì)上很少交往。然而，由于莊園的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)大體相同，因此他們采用大體一致的報賬方法與管理方法，尤其在追究報賬責(zé)任方面，他們又使簿記中的受托責(zé)任制度得到明顯的發(fā)展。中世紀(jì)的“莊園簿記”在許多方面要優(yōu)越于奴隸主的莊園簿記，它十分明顯地把單式簿記制度推進(jìn)到一個逐步發(fā)展與完善的時期。其采用收付記賬法的記賬形式，分收入、支出兩大項目，同時還按收入、支出來源分莊園內(nèi)外部收入、莊園內(nèi)外部支出。3.2國家的財計集權(quán)控制對單式簿記的影響

3.2.1單式簿記官廳會計的背景代替原始社會的第一個階級社會是奴隸社會，最早建立的國家也是奴隸制國家。階級和國家出現(xiàn)之后，統(tǒng)治階級便通過立法維護(hù)自己的私有財產(chǎn)、政治地位。為了維護(hù)公共的權(quán)利，統(tǒng)治階級便確定了賦稅征納制度，相應(yīng)設(shè)置了掌管財政收支大權(quán)的組織部門和官吏，為統(tǒng)治者實現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)統(tǒng)治奠定基礎(chǔ)。

3.2國家的財計集權(quán)控制對單式簿記的影響

3.2.1單式簿記官廳會計的背景在自然經(jīng)濟(jì)形態(tài)支配下的農(nóng)業(yè)社會，生產(chǎn)力水平一直處于低下狀態(tài)，國家的財政來源受到很大限制，官廳的財計部門通常都一致采用“量入為出”的財政原則，進(jìn)而決定了追求一定期間收支平衡下的單式簿記方法的應(yīng)用，從始至終把簿記核算目標(biāo)囿于在“入減去出等于余”的框架內(nèi)。通過以入制出的控制手段來適應(yīng)自然經(jīng)濟(jì)環(huán)境對國家財政的限制，并通過簿記工作為各級統(tǒng)治者全面、系統(tǒng)提供國家財政收支與節(jié)余的信息，達(dá)到鞏固國家財政的目的。3.2國家的財計集權(quán)控制對單式簿記的影響

3.2.1單式簿記官廳會計的背景從奴隸社會到封建社會的財計演進(jìn)史表明，財政經(jīng)濟(jì)關(guān)系與財政收支關(guān)系越復(fù)雜，官廳簿記在貫徹“量入為出”財政原則便越重要，單式簿記所采用的方法、技術(shù)、手段便越進(jìn)步。進(jìn)入到封建社會繁榮發(fā)展時期，單式簿記的方法體系最終形成，并日趨完善，成為簿記史上一種科學(xué)的簿記制度和方法。3.2國家的財計集權(quán)控制對單式簿記的影響

3.2.1單式簿記官廳會計單式簿記對于收入支出發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系在賬目中的表現(xiàn)是明確的，而它不可能以相應(yīng)兩筆賬來反映同一經(jīng)濟(jì)事項的來龍去脈。這是與復(fù)式簿記的不同。同時，基于自然經(jīng)濟(jì)條件下，重視產(chǎn)權(quán)的使用價值，而不看重財產(chǎn)的交換價值，簿記核算項目的或增、或減的變化，從財政方面講，它所引起的大體是數(shù)量上的變化和種類上的變化，故這類財政項目的設(shè)置也大體表現(xiàn)為數(shù)量與種類上的變化，自然經(jīng)濟(jì)屬性十分明顯。

3.3前資本主義的工商業(yè)與金融業(yè)對單式簿記發(fā)展的影響在自然經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，商業(yè)的興起及其發(fā)展對其具有很強(qiáng)的破壞作用。在奴隸制時代，唯有古希臘與古羅馬的民間簿記發(fā)展走在當(dāng)時官廳簿記的前面。古希臘和羅馬的商業(yè)與以高利貸為代表的金融活動，都達(dá)到了奴隸制的高峰。3.3前資本主義的工商業(yè)與金融業(yè)對單式簿記發(fā)展的影響羅馬帝國在歷史上留下了數(shù)不清的秘密，其中最使歷史學(xué)家感興趣的是它那極其復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。在羅馬文明中，商業(yè)扮演了重要角色。在古代農(nóng)業(yè)社會，人類文明的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)大多是自給自足的或半自給自足的。而羅馬這個奴隸制大國卻是一種典型的非自給自足的奴隸制商品經(jīng)濟(jì)。從公元前2世紀(jì)起，羅馬就以工程技術(shù)和商品經(jīng)濟(jì)大國的形象出現(xiàn)在歷史舞臺上了。3.3前資本主義的工商業(yè)與金融業(yè)對單式簿記發(fā)展的影響歷史學(xué)家發(fā)現(xiàn)，羅馬帝國商品經(jīng)濟(jì)的普遍繁榮，在很大程度上歸功于它的陸路交通發(fā)達(dá)，歸功于帝國版圖上巨大的公路網(wǎng)和河流航運(yùn)系統(tǒng)。羅馬的廣大公路系統(tǒng)在羅馬帝國的商業(yè)發(fā)展上起著很大作用，海路的重要性也不次于陸路。在商業(yè)和高利貸活動的刺激下，古羅馬逐漸出現(xiàn)了小型的銀號，這些銀號專門從事“經(jīng)營貸款、存款及匯兌、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)”，古羅馬的金融業(yè)有了明顯的發(fā)展。3.3前資本主義的工商業(yè)與金融業(yè)對單式簿記發(fā)展的影響借貸記賬符號首先出現(xiàn)在奴隸制時期這兩大文明古國。就借、貸經(jīng)濟(jì)活動事項處理而言，它十分明顯地涉及到對立統(tǒng)一的兩個方面，這正如當(dāng)時社會俗語所言：“有借必有貸”，貸必索取，借必償還。借貸行為首先是以法律制度做保證的，其次通過契約來控制和管理。而如何讓正確處理借與貸在時間、空間及數(shù)量方面的一致性，是由簿記來解決的。此外，在羅馬的稅務(wù)記錄中當(dāng)時也出現(xiàn)了借和貸，其原因在于當(dāng)時存在大量拖欠稅務(wù)的情況，稅也是國家的債權(quán)，對拖欠者而言是債務(wù)。

3.3前資本主義的工商業(yè)與金融業(yè)對單式簿記發(fā)展的影響在古羅馬最先進(jìn)的商業(yè)帳簿中，只采用左右對照帳戶形式的，是由銀行家和代理人記錄的會計帳簿。銀行家設(shè)置了三冊帳簿，即隨時反映發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記帳和現(xiàn)金出納帳，以及對從日記帳結(jié)轉(zhuǎn)過來的資料加以分類，實際上相當(dāng)于人名總帳和記錄簿的顧客總帳(Liber

rationum)。這些記錄通常均記在涂著蠟的木板上.據(jù)了解，羅馬的銀行家按各位顧客姓名設(shè)戶，并定期結(jié)帳。迅速確認(rèn)顧客余額的必要性和貸款金額與償還金額自然兩重性的存在，導(dǎo)致了這樣的會計制度的產(chǎn)生，即收入和支出作成兩筆，一筆記入一個帳戶的貸方，另一筆記入另一帳戶的借方，從而使顧客帳戶以左右對照的帳戶形式反映每位顧客的借貸。小節(jié)1.會計的動因在于人類對財富的關(guān)心。財富的概念不是靜止不變的，在自然經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治時期，財富表現(xiàn)為一定的物質(zhì)資料，重視財物的使用價值，而輕視交換價值，故反映在會計及其技術(shù)上就是單式簿記。在這樣一種經(jīng)濟(jì)目的下，即使產(chǎn)品存在一定的市場價格，會計也主要體現(xiàn)為缺少價值數(shù)據(jù)的實物計量。小節(jié)2.在自然經(jīng)濟(jì)支配的農(nóng)業(yè)社會，從單式簿記發(fā)展過程中所造就的專門化領(lǐng)域來考察，圍繞國家財政控制問題，官廳簿記是一個重要方面民間簿記制度形成方面，它既受到來自官廳的影響，也有根據(jù)民間工商業(yè)、金融業(yè)自身發(fā)展特殊性所決定的約定俗成的規(guī)定。3.在單式簿記時代，官廳簿記、莊園簿記、金融業(yè)簿記都對復(fù)式簿記的產(chǎn)生形成了一定影響。沒有單式簿記方法體系所奠定的基礎(chǔ)，復(fù)式簿記方法體系的形成與發(fā)展也是不可能的。小節(jié)4.人類在進(jìn)入文明社會后，從初始階段起，無論是出于對公共財產(chǎn)還是私有財產(chǎn)的維護(hù)與保障，都一致把管理財產(chǎn)的目標(biāo)集中在責(zé)任方面。受托責(zé)任問題是單式簿記的核心問題。“受托責(zé)任”思想、理論與實踐成為貫穿會計發(fā)展史上的紅線。第4章商業(yè)貿(mào)易發(fā)展與復(fù)式簿記誕生十一世紀(jì)末，一個大的擴(kuò)張運(yùn)動——教會發(fā)動的十字軍東征，把西方從它的原始的孤立的狀態(tài)中拯救出來了。十字軍東征是羅馬教會為了統(tǒng)一基督教的東征，十字軍東征標(biāo)志著意大利控制地中海的開始，也預(yù)示著商業(yè)的、城市的中世紀(jì)的到來。十字軍東征戰(zhàn)爭對意大利商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響深刻。十字軍東征所需的巨額資金由商人們以貸款形式向教會提供，而十字軍戰(zhàn)士則帶回了絲綢、香料等東方產(chǎn)品，戰(zhàn)爭很快與商業(yè)活動聯(lián)系在一起，從此商人們也開始了“商業(yè)戰(zhàn)爭”，開始了與東方的貿(mào)易往來，以獲取高額利潤。4.1中世紀(jì)后期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對復(fù)式簿記的影響

4.1.1十字軍東征與商業(yè)、信用的發(fā)展意大利沿海的一些城市，如威尼斯、熱那亞和佛羅倫薩，“由于處在聯(lián)結(jié)歐洲和東方的中繼地的地位，再加上十分發(fā)達(dá)的航海業(yè)，使其成為東西方商品流通的中心，意大利的商業(yè)活動因而獲得了極大的繁榮?！庇捎谏虡I(yè)經(jīng)營的擴(kuò)大而產(chǎn)生的便利資金流通和迅速籌集資金的需求，導(dǎo)致了信用關(guān)系的進(jìn)一步擴(kuò)展。在貨幣流通不足的情況下，大規(guī)模的商業(yè)需要信用。十二世紀(jì)就已發(fā)達(dá)的借貸票據(jù)清楚地證明商業(yè)信貸所占的地位。意大利所有的商業(yè)城市都十分興旺。信用票據(jù)成了通常使用的東西。4.1中世紀(jì)后期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對復(fù)式簿記的影響

4.1.1十字軍東征與商業(yè)、信用的發(fā)展銀行信用作為最重要的制度創(chuàng)新直接孕育了復(fù)式簿記的誕生。[比]亨利.皮郎著《中世紀(jì)歐洲經(jīng)濟(jì)社會史》中指出

“中世紀(jì)的銀行業(yè)務(wù)，主要是放款業(yè)務(wù)。這個時期貨幣貿(mào)易的全部歷史幾乎都是與放款有關(guān)的。這種貿(mào)易本身不過是11、12世紀(jì)商業(yè)復(fù)興的結(jié)果。中世紀(jì)最初的一批銀行家，有一部分銀錢兌換人的后裔。…….另一部分則是更多的大商人，他們發(fā)現(xiàn)了利用剩余資本貸款給別人的辦法。可以看出，銀行業(yè)務(wù)從來沒有與商品貿(mào)易完全脫離過，銀行業(yè)務(wù)是從商品貿(mào)易產(chǎn)生的。這只是利用積累資本的一個方法?！?/p>

4.1中世紀(jì)后期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對復(fù)式簿記的影響

4.1.1十字軍東征與商業(yè)、信用的發(fā)展僅經(jīng)營放款業(yè)務(wù)，銀行只記錄借款人借多少錢即可。所以，查特菲爾德指出

“最早的銀行家的會計賬簿僅僅是債務(wù)的備忘錄”亨利.皮郎的敘述也驗證了這一點(diǎn)，他說

“從13世紀(jì)以后，放債一事一定吸引了所有的新富人。顯然，他們放款的痕跡，保存下來的并不多，放款的字據(jù)在償還時就被銷毀了?！?.1中世紀(jì)后期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對復(fù)式簿記的影響

4.1.1十字軍東征與商業(yè)、信用的發(fā)展從歷史的時間順序來看，早期的銀行業(yè)務(wù)是放款，后來才演變到放款與存款業(yè)務(wù)都經(jīng)營。美國經(jīng)濟(jì)史學(xué)家在詹姆斯.W.湯普遜所著《中世紀(jì)晚期歐洲經(jīng)濟(jì)社會史》中指出

“早在14世紀(jì)銀行就已經(jīng)具有雙重職能，既是票據(jù)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)，又是儲蓄機(jī)構(gòu)。1400年左右，一個在羅馬的英格蘭主教烏斯克的亞當(dāng)，在其《編年史》中記載道：“每一個有錢人都把自己的資金存入商人辦的銀行，以備日后支付款項之用”4.1中世紀(jì)后期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對復(fù)式簿記的影響

4.1.1十字軍東征與商業(yè)、信用的發(fā)展當(dāng)意大利的銀行開始經(jīng)營存款業(yè)務(wù)以后，銀行業(yè)務(wù)發(fā)生了變化，客戶可能向銀行借錢，也可能向銀行存錢，銀行原來僅僅是債權(quán)人，現(xiàn)在既是債權(quán)人，也是債務(wù)人。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容發(fā)生了變化，原有的簿記方法已經(jīng)不能適應(yīng)。因為存者以后要取，借者以后要還，即借和貸，對銀行而言，某一客戶可能是借主也可能是貸主。4.1中世紀(jì)后期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對復(fù)式簿記的影響

4.1.1十字軍東征與商業(yè)、信用的發(fā)展特別是借主和貸主的地位可能發(fā)生轉(zhuǎn)化，如，客戶甲存錢2000,是貸主，但是買了一批商品要花3000,所以在他取走2000的同時又借了1000，由貸主的地位轉(zhuǎn)換成了借主。貸主存錢1000可能一次只取走200，帳要預(yù)留有記錄的空間。

4.1中世紀(jì)后期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對復(fù)式簿記的影響

4.1.1十字軍東征與商業(yè)、信用的發(fā)展對同一客戶借主、貸主地位的頻繁轉(zhuǎn)換，啟發(fā)銀行家開始用同一帳頁記錄同一客戶的借錢、還錢，存錢、取錢業(yè)務(wù)。因借主將來要還錢，還錢的情況要記錄，而預(yù)先留出空間會更方便。所以銀行便在賬簿中分設(shè)兩個空間來記錄。而且仍然沿用原來使用的“借”、“貸”作為記賬的方位，形成上下方位的帳頁格式。

4.1中世紀(jì)后期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對復(fù)式簿記的影響

4.1.1十字軍東征與商業(yè)、信用的發(fā)展而后，銀行的業(yè)務(wù)擴(kuò)展到客戶間的轉(zhuǎn)賬，弗羅倫薩的銀行簿記開復(fù)式記賬之先河。當(dāng)銀行承擔(dān)了客戶之間轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)之后，其記錄就必須是雙重的。因為交易客戶各自在銀行的錢同時、等額發(fā)生了變化。在其各自帳上的記錄亦要同時記錄，從而形成復(fù)式記賬。4.1中世紀(jì)后期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對復(fù)式簿記的影響

4.1.1十字軍東征與商業(yè)、信用的發(fā)展普通的商業(yè)債權(quán)與債務(wù)關(guān)系的發(fā)展并不必然導(dǎo)致人們放棄單式簿記，隨著銀行業(yè)的發(fā)展第一次對具體資產(chǎn)的所有權(quán)關(guān)系模糊化了，銀行的出現(xiàn)架起了一座聯(lián)結(jié)資金需求與供給者信用關(guān)系的橋梁，要保持橋梁的疏通，兩端關(guān)系的明確化成為必不可少的要求。復(fù)式簿記在實踐中的產(chǎn)生恰好滿足了這種要求。4.1中世紀(jì)后期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對復(fù)式簿記的影響

4.1.1十字軍東征與商業(yè)、信用的發(fā)展商業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和貿(mào)易的繁榮使商人的私有財產(chǎn)迅速增加，而且由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，坐商不再參與具體的商業(yè)活動。但是，他們要想了解代理人的受托責(zé)任履行情況，有效地監(jiān)管外地代理人的運(yùn)營情況，盡可能多地掌握商業(yè)交易的細(xì)節(jié)。這就導(dǎo)致原有的單式簿記方法不能滿足實際需要，要求有更先進(jìn)、能更好反映當(dāng)時復(fù)雜的商業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)式簿記方法。4.1中世紀(jì)后期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對復(fù)式簿記的影響

4.1.1十字軍東征與商業(yè)、信用的發(fā)展此時，意大利一些銀行開始采用復(fù)式簿記方法?！敖鹑诩以诟髯缘馁~簿上反映資本投資要素時，在為每位債權(quán)人和債務(wù)人分別設(shè)立會計賬簿時，在各自的賬簿上反映現(xiàn)金時，在按種類或批量設(shè)立商品賬戶時，對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映兩次?！薄皶嬘涗浀亩匦砸暽唐方灰椎男再|(zhì)而定，所以，在借貸兩方對同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)式記錄，是為了按資本構(gòu)成要素，對序時記錄的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類?！?.1.2工業(yè)的復(fù)興在十一世紀(jì),工業(yè)組織上發(fā)生了深刻的進(jìn)步和變化。工業(yè)技術(shù)在專門化與完善程度上有了驚人的進(jìn)步，機(jī)械方法的使用則提高了人類手工的生產(chǎn)力。在這個接近尾聲的中世紀(jì)社會，工業(yè)在各方面表現(xiàn)出的狂熱，不斷擴(kuò)大著財富的源泉，增強(qiáng)著勞動階級的力量。

4.1.3都市復(fù)興都市生活的復(fù)興這個運(yùn)動，從十世紀(jì)中葉到十四世紀(jì)，變得特別普遍在城市興起的過程中，前所未知的一個新社會集團(tuán)，即市民階級或資產(chǎn)階級出現(xiàn)了。一種新的生產(chǎn)財富的方式開始流行。4.2中世紀(jì)中晚期的政治環(huán)境對復(fù)式簿記的影響

4.2.1行會的形成

商人與工業(yè)復(fù)興的一個影響是行會的形成。在歐洲的大多數(shù)城市里，組織行會的傾向十分強(qiáng)烈。行會的歷史重要性，不僅僅在于他們的政治活動，而且在于它們的商業(yè)與工業(yè)活動。它們是中世紀(jì)時代解決商業(yè)與勞動問題的手段。

4.2.2城市工商業(yè)者與封建主的政治斗爭城市居民為擺脫領(lǐng)主和教會的控制，而爭取成為具有自治權(quán)的自由城市，同封建統(tǒng)治者進(jìn)行了長期而艱苦的斗爭。城市工商業(yè)資產(chǎn)者不僅爭取維護(hù)其自主經(jīng)營和財產(chǎn)權(quán)利等經(jīng)濟(jì)權(quán)益，還爭取與之相應(yīng)的政治地位和政治權(quán)力。財富、階級、社會運(yùn)行方式的變化與城市的發(fā)展，促使意大利形成市民社會。4.2.2城市工商業(yè)者與封建主的政治斗爭城市工商業(yè)者與封建主的政治斗爭使這些城市成為資本主義發(fā)展的基地，同時也為復(fù)式簿記的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件。這是由于“簿記的技術(shù)和方法在工商業(yè)、金融業(yè)的管理中是不可缺少的，簿記的基本原理與原則也已和財產(chǎn)方面的立法建制關(guān)聯(lián)在一起。而新興階級關(guān)注城市共和國的政治發(fā)展的著眼點(diǎn)是放在保障與維護(hù)他們的財產(chǎn)權(quán)利基礎(chǔ)之上的”。史實證明，“不擺脫封建勢力的統(tǒng)治，不解除封建經(jīng)濟(jì)關(guān)系的束縛，借貸復(fù)式簿記的出現(xiàn)是不可能的?！?/p>

4.3中世紀(jì)中晚期的文化環(huán)境對復(fù)式簿記的影響一定文化是一定社會的經(jīng)濟(jì)和政治的反映，又影響和作用于一定社會的經(jīng)濟(jì)和政治。文藝復(fù)興導(dǎo)源于十四世紀(jì)初期的意大利。至文藝復(fù)興時，人本主義正式出現(xiàn)在西方歷史的舞臺上。當(dāng)時的人文主義者盡情歌頌人性、貶低神性、抬高人的地位，提倡人的個性解放與思想解放的思潮。

4.3中世紀(jì)中晚期的文化環(huán)境對復(fù)式簿記的影響人文主義是文藝復(fù)興時期的哲學(xué)，人文主義思潮的興起，自然科學(xué)精神的誕生，人們對人和自然的興趣與日俱增，從此科學(xué)蓬勃發(fā)展。在各門科學(xué)蓬勃發(fā)展的浪潮中，數(shù)學(xué)是發(fā)展較快的一支。數(shù)學(xué)的復(fù)興推動了簿記的復(fù)興。當(dāng)時的學(xué)者把簿記看作應(yīng)用數(shù)學(xué)的一部分，而將其納入數(shù)學(xué)體系之中?！罢前褦?shù)學(xué)的方法與技術(shù)，以及數(shù)學(xué)的一些原則應(yīng)用到復(fù)式簿記的研究中，來詮釋復(fù)式簿記中一些疑難不解的問題，從而把這些原理直觀而系統(tǒng)地揭示出來?！?.3中世紀(jì)中晚期的文化環(huán)境對復(fù)式簿記的影響應(yīng)當(dāng)指出,帕喬利的《數(shù)學(xué)大全》是在古代數(shù)學(xué)與簿記基礎(chǔ)上的創(chuàng)新之作,它既推動了文藝復(fù)興時期數(shù)學(xué)的發(fā)展,也同時使簿記學(xué)得以創(chuàng)立和發(fā)展。這些方面的創(chuàng)新是基于文藝復(fù)興時期的時政進(jìn)行的,可以講是應(yīng)運(yùn)而生。4.4中世紀(jì)中晚期的復(fù)式簿記方法

4.4.1意大利復(fù)式簿記思想的發(fā)展

11世紀(jì)地中海經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)折，促使意大利北部城市共和國進(jìn)入到繁榮發(fā)展時期，隨之復(fù)式簿記主要在地中海三大城市共和國出現(xiàn)最具代表性的佛羅倫薩、熱那亞和威尼斯。意大利復(fù)式簿記思想的發(fā)展主要體現(xiàn)在人名賬戶思想、物名賬戶思想、損益賬戶思想、資本賬戶思想以及賬戶平衡思想等方面。1211年佛羅倫薩銀行賬簿使人名賬戶思想具有了復(fù)式特征。1296年至1305年間，佛羅倫薩菲尼兄弟商店賬簿使物名賬戶思想具有了復(fù)式特征。佛羅倫薩的銀行簿記體現(xiàn)了由人名賬戶到物名賬戶的演變。4.4中世紀(jì)中晚期的復(fù)式簿記方法

4.4.1意大利復(fù)式簿記思想的發(fā)展

1340年熱那亞市政廳總賬通過增設(shè)損益賬戶使賬簿體系具有了部分平衡思想。它把復(fù)式記賬法運(yùn)用于成本計算中，在該賬戶的借方反映成本和費(fèi)用，在貸方反映銷售收入，其余額反映損益。銷售結(jié)束后，該賬戶的余額還要結(jié)轉(zhuǎn)到總損益賬戶中。損益賬戶的設(shè)置，為計算盈虧提供了很大的方便。4.4中世紀(jì)中晚期的復(fù)式簿記方法

4.4.1意大利復(fù)式簿記思想的發(fā)展

威尼斯的商業(yè)簿記初步建立了計算利潤的賬戶體系，建立了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，復(fù)式記錄趨于規(guī)范化，商業(yè)利潤的計算達(dá)到了一個新的水平。通過年終轉(zhuǎn)賬，“余額賬戶”的設(shè)置對試算平衡起著十分重要的作用，這個賬戶是試算平衡表與資產(chǎn)負(fù)債表的雛形。隨后以盧卡·帕喬利為代表的會計學(xué)者對當(dāng)時簿記思想的較好總結(jié)，并在世界范圍被廣泛傳播。小節(jié)

1．會計的動因在于人類對財富的關(guān)心。財富的概念在時代的發(fā)展中從內(nèi)容到名稱都不斷地發(fā)生著變化。在自然經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治時期，財富表現(xiàn)為一定的物質(zhì)資料，在復(fù)式簿記產(chǎn)生以前，簿記主要反映的是資產(chǎn)而不是利潤。農(nóng)業(yè)社會向工業(yè)社會的轉(zhuǎn)變，既是資本取代土地成為社會最主要的稀缺資源的過程，也是會計通過自身的改進(jìn)以適應(yīng)資本的需要的過程。資本成為社會所追逐的主要財富形式。其中，復(fù)式簿記既是這一演進(jìn)過程的產(chǎn)物，又推動著這一過程的發(fā)展。小節(jié)2．從自然經(jīng)濟(jì)向商品經(jīng)濟(jì)過渡時期，是信用秩序擴(kuò)張的歷史。這種擴(kuò)張一方面表現(xiàn)為為了降低由于市場擴(kuò)大導(dǎo)致的交易費(fèi)用的上升，從而進(jìn)行的在商業(yè)及銀行信用制度的創(chuàng)新上，另一方面表現(xiàn)在作為企業(yè)組織形式的變革上。這兩方面的變革可以解釋會計發(fā)展為復(fù)式簿記的變革。小節(jié)中世紀(jì)末期的商業(yè),逐步打破了以自給自足為目標(biāo)的生產(chǎn)界域,十字軍東征，意大利的樞紐位置，來自東西方的商品，以及地中海沿岸各城市的集散地，客觀上為商業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了前所未有的機(jī)遇，促進(jìn)了東西方文化交流和地中海沿岸商品貿(mào)易的繁榮，同時對會計提出了挑戰(zhàn)。小節(jié)由于商業(yè)經(jīng)營的擴(kuò)大而產(chǎn)生的便利資金流通和迅速籌集資金的需求，導(dǎo)致了信用關(guān)系的進(jìn)一步擴(kuò)展，其中，銀行作為最重要的制度創(chuàng)新直接孕育了復(fù)式簿記的誕生。復(fù)式簿記在實踐中的產(chǎn)生恰好滿足了這種要求。發(fā)生在本企業(yè)以外的兩家企業(yè)之間的轉(zhuǎn)帳結(jié)算，用一筆單式分錄就無法清楚反映，從而難以向財產(chǎn)所有人清楚交代圍繞這筆資金所發(fā)生的經(jīng)營責(zé)任(包括來龍去脈)。而復(fù)式簿記思想就可以清晰地表現(xiàn)資金的來龍去脈.小節(jié)3．政治制度方面演化所發(fā)生的根本性變化，是復(fù)式簿記產(chǎn)生的重要原因。城市既是新興政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展基地,也是復(fù)式簿記萌芽與漸自生長起來的故鄉(xiāng)。在中世紀(jì)末期的城市中,工商業(yè)者為同封建主作斗爭,一度按行業(yè)性質(zhì)結(jié)合成行會,由此把個體力量轉(zhuǎn)變?yōu)閳F(tuán)體力量,這是資本