會計準則及其國際趨同XXXX9

會計準則及其國際趨同天津財經(jīng)大學商學院韓傳模chmhan@相關網(wǎng)址：國際會計準則理事會.uk國際會計師聯(lián)合會美國財務會計準則委員會美國注冊會計師協(xié)會國際會計網(wǎng)絡

本專題主要內(nèi)容會計國際化與會計準則國際趨同我國會計準則的國際趨同44第一部分會計國際化與會計準則國際趨同AccountingInternationalizationand

InternationalConvergenceofAccountingStandards55會計國際化會計國際化的動因國際化經(jīng)營國際直接投資國際資本流動國際并購跨國上市一、國際會計的起源和發(fā)展

(一)國際會計的產(chǎn)生1.第一屆國際會計師大會（1904）2.美國的米勒教授的《國際會計》著作（1967）。3.歷屆世界會計師大會4.16屆世界會計師大會（二）國際會計的概念和內(nèi)容國際會計概念和內(nèi)容的見解InternationalandAccounting國際比較會計—不同國家會計準則的比較跨國公司會計—跨國經(jīng)營的會計計量和報告問題會計準則的國際協(xié)調(diào)——對世界范圍內(nèi)的會計和財務報告差異進行的協(xié)調(diào)（三）國際會計發(fā)展進程中各類組織的努力1.貿(mào)易集團EuropeanUnion(EU)NorthAmericanFreeTradeAgreement(NAFTA)2.國際性政府組織UnitedNations（UN）OrganizationforEconomicCooperationandDeveloment（OECD)3.民間會計組織InternationalAccountingStandardsCommittee(IASC)InternationalFederationofAccountants(IFAC)

二、改組前的IASC與IAS

(一)IASC的建立

1.1966年本森發(fā)起聯(lián)合美國和加拿大成立“會計師國際研究組”。2.1972年悉尼召開的第十屆國際會計師大會上“會計職業(yè)國際協(xié)調(diào)委員會”。3.1973，6月，9國16團體倫敦發(fā)起，成立了IASC（二）改組前的發(fā)展歷程IASC改組前的三個發(fā)展階段1.1973——1988：兼顧各國會計階段1975年目標—按照公眾的利益，制定并發(fā)布編制已審計財務報表應當遵循的基本會計準則并推動這些準則在世界范圍內(nèi)被接受和遵循。匯集和借鑒各國會計準則和會計慣例制定了26項IAS。2.1989——1994：增強可比性的改進階段實施可比性和改進計劃可選擇的會計處理方法減少劃分了基準處理方法和備選處理方法3.1995——2000：制定核心準則階段IOSCO支持并要求IAS制定核心準則2000年目標。強調(diào)發(fā)展一套高質量的IAS，這套準則要求財務報告提供高質量的、透明可比的信息；促進IAS的廣泛實施和準確應用；實現(xiàn)各國會計準則與IAS的協(xié)調(diào)。（三）改組前的準則IASC從1973——2000共發(fā)布了41項IAS，目前有效的IAS是30個：1號：財務報表的列報2號：存貨7號：現(xiàn)金流量表8號：當期凈損益、重大差錯和會計政策變更10號：資產(chǎn)負債表日后事項11號：建造合同14號：分部報告16號：不動產(chǎn)、廠場和設備17號：租賃18號：收入19號：雇員福利20號：政府補助會計和政府援助的披露21號：匯率變動的影響23號：借款費用24號：關聯(lián)方披露26號：退休福利計劃的會計和報告27號：合并財務報表和對子公司投資會計28號：對聯(lián)營企業(yè)投資會計29號：惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務報告30號：銀行和類似金融機構財務報表中的披露31號：合營中權益的財務報告32號：金融工具：披露和列報33號：每股收益34號：中期財務報告36號：資產(chǎn)減值37號：準備、或有負債和或有資產(chǎn)38號：無形資產(chǎn)39號：金融工具：確認和計量40號：投資性房地產(chǎn)41號：農(nóng)業(yè)三、改組后的IASB與IFRS(一)重組的原由誰來主導會計準則國際趨同？國際會計準則理事會（IASB）

泰迪1.經(jīng)濟全球化的趨勢對會計準則提出更高要求2.國際會計準則越來越廣泛地被世界所接受，國際社會期望IASC制定全球會計準則3.克服IASC的管理體制和組織結構的缺陷4.保持IASC制定國際會計準則的地位（二）重組的結果1.組織機構的變革國際財務報告準則基金會組織結構2.目標的變化IASC在1982年的章程中將其目標定位為：一是制定國際會計準則，二是推動會計準則的國際協(xié)調(diào)IASB改組后的目標制定高質量的全球會計準則促使這些準則的使用和嚴格應用促使各國會計準則與國際財務報告準則的趨同23工作組國際財務報告準則咨詢委員會國際財務報告準則基金會受托人（22人）國際財務報告準則基金會組織結構任命知會監(jiān)督、有效性審議任命和資金支持知會

國際會計準則理事會（IASB）國際財務報告準則（IFRS）/中小主體國際財務報告準則國際財務報告解釋委員會（國際財務報告準則解釋公告）張為國委員準則制定與運作24Trustees管理委員會，負責任命IASB，SIC，SAC（準則咨詢委員會）的成員，并監(jiān)督效率，籌集資金等。2526MembersoftheIASB27IASB的成員由兼職改為專職制定IAS28國際會計準則委員會（IASB）委員構成國別人數(shù)專業(yè)背景人數(shù)美國4人準則制定者2人英國1人報表編制者3人法國1人報表使用者3人瑞典1人報表審計者4人澳大利亞1人監(jiān)管者4人南非1人日本1人中國1人印度1人巴西1人德國1人韓國1人合計16人合計16人成立IFRSAdvisoryCouncil咨詢委員會職責是向IASB提供有關準則立項及工作輕重緩急的建議。常設解釋委員會（StandingInterpretationCommittee）改稱為IFRIC（InternationalFinancialReportingInterpretationsCommittee）30IFRSAdvisoryCouncil咨詢委員會31NameandaffiliationTermexpiresWayneUptonChairman,IFRSInterpretationscommitteeLucaCencioniSeniorAccountingManagerEniAdfinS.p.A.Italy30June2014GuidoFladtPartnerPricewaterhouseCoopersGermany30June2013BerndHackerProfessorforaccountingUniversityofAppliedSciencesRosenheimGermany30June2013SaraYorkKennyPrincipalAccountingAdvisor(Retired)InternationalFinanceCorporationUnitedStates30June2012FeilongLiExecutivedirector,ExecutiveVicePresident&CFOChinaOilServicesLimitedChina30June2013JohnO'GradyAsia-PacificIFRSLeader,Ernst&YoungTermbeginsJuly2012JeanParéVicePresident,FinancialReportingBombardierIncCanada30June2014JoannaPerryCompanydirectorandCurrentChairFinancialReportingStandardsBoardNewZealand30June2014SandraPetersHeadofFinancialReportingPolicy,CFAInstituteUnitedStatesTermbeginsJuly2012RuthPickerGlobalLeaderIFRSServices|GlobalProfessionalPracticeErnst&YoungGlobalLimitedUnitedKingdom30June2012CharlottePissaridouManagingDirector,HeadofAccountingPolicyforEurope,MiddleEastandAfrica,GoldmanSachsInternationalUnitedKingdom30June2014LaurenceRivatPartnerDeloitte&AssociésFrance30June2012MargaretSmythVicePresidentFinance&ChiefFinancialOfficerHamiltonSundstrand,aUnitedTechnologiesCompanyUnitedStates30June2014ScottTaubManagingDirectorofFinancialReportingAdvisors,LLC.UnitedStates30June2014AndrewVialsPartnerKPMGLLPUnitedKingdom30June2013KazuoYuasaGeneralManager,IFRSOffice,CorporateFinanceUnit,FujitsuLimitedJapan30June2012

國際財務報告解釋委員會委員（15人）MembersoftheIFRSInterpretationsCommittee(formerlyIFRIC)2.目標的變化：IASC與IASB目標的比較IASC推動“會計協(xié)調(diào)”制定“國際會計準則”（IAS），角色定位為各國會計實務差異的“協(xié)調(diào)者”，IASB促進“會計趨同”制定以IFRS為代表的“全球會計準則”（GAS）。角色定位為全球會計準則的“制定者”（三）改組后的國際會計準則內(nèi)容體系FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatementIASIFRS(InternationalFinancialReportingStandards)SICInterpretationsIFRICInterpretations34國際會計準則IAS，1-41IFRS1-13SIC解釋公告1-19IASCIASBIAS與IFRS35IFRSTitlesinEnglishTitleinChineseIFRS1First-timeAdoptionofInternationalFinancialReportingStandards首次采用國際財務報告準則IFRS2Share-basedPayment股份支付IFRS3BusinessCombinations企業(yè)合并IFRS4InsuranceContracts保險合同IFRS5Non-currentAssetsHeldforSaleandDiscontinuedOperations持有以備售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營IFRS6ExplorationforandevaluationofMineralResource礦產(chǎn)資源的勘探和評價IFRS7FinancialInstruments:Disclosures

金融工具：披露IFRS8OperatingSegments

分部經(jīng)營IFRS9FinancialInstruments

金融工具IFRS10ConsolidatedFinancialStatements

合并財務報表IFRS11JointArrangements聯(lián)營IFRS12DisclosureofInterestsinOtherEntities

在其他主體中權益的披露IFRS13FairValueMeasurement

公允價值計量國際財務報告準則IFRSsat1January201236（四）國際會計準則制定程序討論稿征求意見稿ED最終準則意見分析意見分析生效日9-15個月9-15個月12-18個月研究：本身的技術人員、準則制定機構、專業(yè)團體等其他征求意見渠道其他征求意見渠道對各方意見的反饋生效兩年后的評審四、會計準則國際化理念的發(fā)展比較（溝通）協(xié)調(diào)趨同等效1、溝通（Communication）是指各國會計思想、會計理論、會計原則、會計準則、會計慣例與實務、甚至是會計管理體制的相互交流與借鑒，是會計國際化的初級發(fā)展階段。比較差別多國會計觀會計國際化的早期思想2.協(xié)調(diào)（Harmonization）20世紀70年代后的理念。協(xié)調(diào)的見解：消除差異，增強可比性的過程。是在研究和比較各國會計差異的基礎上，通過協(xié)商調(diào)解，盡量減少各國會計差異，尋求不同財務報告之間的可比性。體現(xiàn)協(xié)調(diào)的行為。從比較到協(xié)調(diào)是會計準則全球化的初級發(fā)展階段。3.趨同“趨同”的真實含義——“趨同”是英語“convergence”的翻譯，是“舶來品”。各國會計標準趨向同一趨同的兩個層次：國際財務報告的趨同；各國會計準則與國際會計準則的趨同“趨同”強調(diào)的是“單向”趨同，還是是“雙向”趨同?！摆呁笔沁~向統(tǒng)一的重要里程碑。從協(xié)調(diào)到趨同是會計準則全球化的中級發(fā)展階段。王軍副部長對“會計準則國際趨同”的四點主張和會計界不同的見解

第一，趨同是進步，是方向。；第二，趨同不等于等同。第三，趨同需要一個過程；第四，趨同是一種互動，并不意味著單向運動。

（1）有人認為，“趨同互動”是指我國應向IFRS趨同，IFRS也應向我國會計準則趨同；（2）IFRS向我國會計準則“趨同”有可能嗎？（3）對“互動說”應該要有正確理解。正確理解“趨同互動”的原則“互動”不是指，讓IFRS向中國會計準則趨同積極參加IASB的活動，在制定IFRS的過程中有發(fā)言權（目前在IASB的各個層面，包括受托人委員會，理事會、咨詢委員會、解釋委員會等均已有中國的代表）讓IASB考慮中國等發(fā)展國家的情況，修訂IFRS。典型案例一：典型案例二：世界各國采用的與國際

財務報告準則趨同的方式直接采用國際財務報告準則。制定與國際財務報告準則等同的會計準則。制定與國際財務報告準則趨同的計劃以消除差異。以國際財務報告準則為藍本制定本國會計準則。先采用趨同戰(zhàn)略，后轉為直接采用。44IASB建立后：會計準則國際趨同的進程2001200220032004200520062007建立新的國際會計準則委員會IASC歐盟通過采納IFRS的法規(guī)澳大利亞、香港、新西蘭、南非決定采納IFRSIASC采用完善后的準則制定程序歐盟國家7000多家上市公司全面采用國際財務報告準則IASC和FASB簽定準則趨同備忘錄巴西、加拿大、智利、印度、日本、韓國等頒布采納國際準則的時間表IASC與FASB達成諾沃克協(xié)議頒布“首次采用IFRS第1號在第一季度完成了各項準則改善項目，建立了穩(wěn)定的準則實施平臺美國證監(jiān)會（SEC）頒布不要求境外公司編制準則差異調(diào)節(jié)表的路線圖計劃中國頒布和國際財務報告準則實質趨同的新會計準則美國證監(jiān)會不再要求境外公司編制準則差異調(diào)節(jié)表45截至2011年5月，全球已經(jīng)有117個國家或地區(qū)會計準則實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同，其中：89個國家或地區(qū)要求所有的國內(nèi)公司都執(zhí)行國際財務報告準則23個國家或地區(qū)允許采用國際財務報告準則5個國家或地區(qū)要求部分國內(nèi)公司執(zhí)行IFRS4546國家在上市公司采用IFRS情況阿根廷2012年1月1日以后財年開始采用澳大利亞自2005年起，所有私營部門報告主體采用，并作為公共部門報告的基礎巴西銀行和上市主體的合并財務報表自2010年12月31日起采用，并自2008年1月起在個別公司報表中逐步采用加拿大所有上市主體自2011年1月1日起采用，允許包括非營利組織在內(nèi)的私營部門主體采用中國采用實質性趨同的國家會計準則歐盟所有歐盟成員國上市公司自2005年起使用歐盟所采用的國際財務報告準則法國自2005年起要求按歐盟的采用和實施程序使用德國自2005年起要求按歐盟的采用和實施程序使用印度與國際財務報告準則趨同，日期待定印度尼西亞正在進行趨同，預期將于2012年就全面遵循國際財務報告準則的目標日期做出決定意大利自2005年起要求按歐盟的采用和實施程序使用日本自2010年起允許一些國際企業(yè)采用，預期將于2012年前后做出關于強制采用的決定墨西哥自2012年起采用韓國自2012年起采用俄羅斯自2012年起采用沙特阿拉伯要求銀行和保險公司采用。目前正在考慮完全與國際財務報告準則趨同南非自2005年起要求上市主體采用土耳其自2008年起要求上市主體采用英國自2005年起要求按歐盟的采用和實施程序使用美國自2007年起允許在美國上市的外國發(fā)行人采用；與IFRS實現(xiàn)實質趨同的目標日期是2012年；預期于2012年就美國公司可能采用IFRS做出決定IFRS在20國集團成員國采用情況4.等效問題（1）與香港準則的等效（2）與歐盟準則的等效2005年2月中歐第一次財金對話，向歐盟提出等效問題2006年第二次中歐財金對話，雙方深入探討等效問題。2007年7月第三次中歐財金對話，取得實質性成果。2008年4月，歐盟委員會提出在2009—2011過渡時期內(nèi)，2011年底前，允許中國證券發(fā)行者在進入歐洲市場時，使用中國會計準則，不需要根據(jù)歐盟境內(nèi)的國際財務報告準則調(diào)整財務報表。歐盟接受中國會計準則的意義降低到歐盟上市的成本有利于歐盟解決我國完全市場經(jīng)濟地位問題，改善出口環(huán)境進一步推進會計國際等效，在國際上起到示范作用中美會計等效已經(jīng)列為中美經(jīng)濟聯(lián)合委員會對話的主要議題，2008.4.18中美兩國會計準則委員會簽署了合作備忘錄。從趨同到等效是全球會計準則的高級發(fā)展階段50五.金融危機后全球會計準則國際趨同進展5151（一）金融危機與會計準則Finance

Crisis

and

Accounting

Standards

52次貸危機（subprimelendingcrisis）五大投資銀行倒下3個：MerrillLynch；

LehmanBrothers；

BearStearnsCo.商業(yè)銀行的滑鐵盧實體經(jīng)濟遭受沖擊兩房危局：“房利美”（FannieMae，聯(lián)邦國民抵押貸款協(xié)會）“房地美”（FreddieMac.，聯(lián)邦住房抵押貸款公司）美國政府收購美國國際集團(AIG)；美國政府接管通用汽車（GM）等522007年金融危機53金融危機的根源剖析監(jiān)管放松及復雜衍生工具過度使用過于寬松的低利率貨幣政策美元經(jīng)濟的必然信用評級機構失職監(jiān)管的放松，使得金融機構的競爭過于激烈，杠桿率大幅提高，金融資產(chǎn)過度膨脹。次級抵押貸款資產(chǎn)證券化次貸MBS基于MBS的CDO金融創(chuàng)新金融創(chuàng)新基于CDO的CDSMBS:MortgageBackedSecurities,抵押貸款支持證券CDO:CollateralizedDebtObligation,債務抵押債券,實質是一種固定收益?zhèn)疌DS:CollateralizedDebtSecurities,債務抵押證券。54542000年5月2003年6月2006年6月美國的低利率貨幣政策美聯(lián)儲自2000后聯(lián)邦基金利率變化

5555全球FDI流入流出總量變化情況年度FDI流入總量FDI流出總量流入總量

（億美元）與上年同比增幅

（%）流出總量

（億美元）與上年同比增幅

（%）200013965歷年最高12391歷年最高20018259-40.97435-4020027161-13.76522-12.320036326-11.76169-5.420046480+27303（8131）+32%20059163+28.17767+6.6200613060+43200718330+40200816970292010外國直接投資（FDI）56全球主要股票市場規(guī)模排名（單位：10億美元）市場2002年2009年增長率金額排名金額排名金額排名美國11055115077113614中國大陸4638357327722日本206923306316011泛歐153842869418710英國185632796515112印度242112531610461香港4638230574983巴西5706167782947西班牙4629143593116德國68651292101889韓國21612835113875臺灣26110658122528意大利47776561313813新加坡10213481144724572010年主要市場IPO（單位：10億美元）108.24納斯達克698.50韓國589.45印度718.08西班牙620.11英國4524.29澳大利亞3429.23上海333.81紐約2244.28深圳1157.34香港亞太地區(qū)排名全球排名金額股票市場582010年全球市值最高的公司2010排名公司國家市值（億美元）2009排名1中石油中國329322?？松梨诿绹?16213微軟美國256964中國工商銀行中國246445蘋果美國2131336必拓澳大利亞2099197沃爾瑪美國209038BerkshireHathaway美國2006129通用電器美國19422310中國移動中國1930559大陸公司在香港市場的地位市場數(shù)據(jù)20002010總量比例總量比例年末上市公司數(shù)790100%1413100%

其中：大陸公司14218%59242%

其中：H股506%16312%

大紅籌699%1027%

小紅籌233%32723%年末股價總值（10億港幣）4862.5100%21077.0100%

其中：大陸公司1308.627%11935.857%

其中：H股86.12%5230.525%

大紅籌1204.425%4386.021%

小紅籌18.20%2319.311%全年交易量（10億港幣）3131.8100%17209.7100%

其中：大陸公司865.628%8436.149%

其中：H股171.25%4717.827%

大紅籌675.722%1931.011%

小紅籌18.71%1787.310%60香港、上海、倫敦市場增長情況股票市場股價總值（百萬美元）股票交易量（百萬美元）20022009增長率20022009增長率香港4630552305143498%1940041501638774%上海3064442704778883%21164450616432393%倫敦18561942796444151%4001340339110384%6161跨國公司的主要特征：（l）基地國之外擁有或控制生產(chǎn)或服務設施，公司制是主要組織形式；（2）股權為紐帶；（3）母、子公司共享資源，共擔風險；（4）具有一致的政策和共同的戰(zhàn)略，各子公司在一個決策體系下運營。（5）跨國公司的資產(chǎn)所有權形式不受限制。6262世界500強前20公司（2011年）63中國公司境外上市（IPO）：N股，H股，S股，UK股，等中資概念股僅2009年前11個月133家中資企業(yè)上市融資407億美元，58家VC/PE支持企業(yè)境內(nèi)外上市融資104億美元倫敦創(chuàng)業(yè)板市場(AIM)2006年吸引了28家中國公司上市，使在此上市的中國公司數(shù)量達到了46家64PK中國高速傳媒（CCME）中國教育集團（CEU）中國閥門（CVVT）等十余家中資概念股MuddyWater嘉漢林業(yè)（SFC）嘉漢林業(yè)股價自5月底以來暴跌90%，市值蒸發(fā)近40億加元。保爾森基金拋空嘉漢林業(yè)股份，估算的證券投資虧損超過5億美元。

巴菲特：“你在廚房里看見一只蟑螂，那多半不會只有一只?！边@也是MuddyWater公司等做空機構在資本市場上尋找和追捕獵物的邏輯。截至2011年底，在美上市的254家中國企業(yè)中，僅16家公司全年獲得正收益，其中超半數(shù)公司股價跌幅超過50%，有28家公司被勒令退市，而當年赴美IPO的僅11家。65會計準則國際趨同提高會計信息質量的必然性金融危機加劇的迫切性656666上市公司境內(nèi)外差異榜公司簡稱A股代碼BH代碼境內(nèi)凈利潤（萬元）國際凈利潤（萬元）差異額（萬元）幅度%南方航空6000290029.HK1,449-35,82737,2762572.85%ST中華000017200017-3,29534,08237,3771134.42%宏源證券000562-2,010-9,80311,813587.85%深國商000056200056125-265390311.00%物貿(mào)中心600822900927259-414672259.77%ST輕騎6006989009461,743201,995200,25211488.33%友誼股份6008279009239,01120,34511,334125.77%兗州煤業(yè)6001881171.HK110,537138,66928,13225.45%東方航空6001150670.HK-82,597-94,98212,38514.99%華夏銀行600015-80,15867,98012,17815.19%兩種體系下利潤差異5.04％！相當于一年期貸款利率！666767影響凈利潤差異的金額最多的18項差異項名次差異項目影響凈利潤差異的金額(絕對值，萬元)名次差異項目影響凈利潤差異的金額(絕對值，萬元)1未確認的投資損失5590210關聯(lián)交易差價85162少數(shù)股東損益2948311無法支付的應付款62953遞延稅項2519512固定資產(chǎn)清理54404壞帳準備1467413收入確認50675補提未用固定資產(chǎn)的折舊1346014固定資產(chǎn)大修理34376稅后提取的職工獎勵及福利基金1251715房屋建筑物及設備評估增值35457以前年度調(diào)整轉回1055416債務重組收益34848固定資產(chǎn)折舊989417借款費用31289費用確認928618政府補助與捐贈30996768金融產(chǎn)品發(fā)行模式金融產(chǎn)品定價問題公允價值衍生金融工具計量金融危機加劇的迫切性2008.9.15雷曼兄弟破產(chǎn)原因超前消費過度創(chuàng)新疏于監(jiān)管6869《SFAS157—公允價值計量》（2006.9）受到高度關注70對會計準則的責難

—公允價值應用是金融危機的根源嗎？會計準則不是好準則會計計量屬性不是好的計量屬性公允價值作為會計計量屬性的優(yōu)點1.會計信息相關性；2.收入和費用的合理配比；公允價值作為會計計量屬性的缺陷1.公允價值的可靠性受質疑；2.企業(yè)同時應用幾種不同計量屬性，沖擊會計信息的可比性；3.公允價值受到成本效益原則的制約；4.易成為利潤操縱的工具。7071金融危機后全球會計趨同基本要求2008.11.15，G20華盛頓峰會深刻分析和總結了金融危機的根源，提出了應對金融危機的對策，以及改進IASB的治理結構和建立全球統(tǒng)一的高質量會計準則的目標。2009年6月26日至27日，金融穩(wěn)定論壇（FSF）改組形成的金融穩(wěn)定理事會（FSB）在瑞士巴塞爾舉行成立大會，決定設立三個常設委員會：脆弱性評估/監(jiān)管合作/標準執(zhí)行中國財政部、中國人民銀行和中國銀監(jiān)會分別作為其成員，其中標準執(zhí)行委員會的工作之一是促進各國會計準則國際趨同。72讓會計準則簡單、易懂、易于操作加大信息披露和透明度G20對IASB修訂的要求727373各國與國際財務報告準則（IFRS）趨同項目美國與IFRS的趨同日本與IFRS的趨同韓國與IFRS的趨同中國與IFRS的趨同74美國GAAP與IFRS的趨同GenerallyAcceptedAccountingPrinciplesInternationalFinancialReportingStandardsFASB美國的趨同情況1.FASB的發(fā)展歷程（1）會計程序委員會（1936--1959，CAP）由AICPA在SEC的敦促下成立發(fā)布了51項《會計研究公告》（2）會計原則委員會（1959—1973，APB）發(fā)布了31項《意見書》（3）財務會計準則委員會（1973—今，F(xiàn)ASB）成為SEC正式認可的會計準則制定的權威機構6類會計規(guī)范：《財務會計準則公告》，160項《財務會計概念公告》，7項《解釋公告》，48項《技術公告》《FASB工作人員立場公告》《實施問題解答》2.IASC改組前，F(xiàn)ASB的態(tài)度美國一向不看重IAS，不接受IAS編制的會計報表。德國奔馳事件使跨國上市公司轉向歐洲等其他資本市場籌資。美國開始考慮IAS應有的地位78提高會計信息質量的必然性7879美國會計準則與國際趨同的特點美國會計準則及其會計環(huán)境的特點1930年代：在世界上最早制定會計準則會計準則體系最完善美國會計準則具有原則導向和規(guī)則導向雙重性美國準則規(guī)則導向的主因是監(jiān)管嚴格和訴訟傳統(tǒng)8080GAAPFASB-SFAS,1-168FASB-Interpretation,1-48FASB-SFAC,1-8FSP（FASBStaffPosition）TechnicalBulletinFASBCAPAPBARB,1-51Accounting

Research

BulletinsCodificationCommittee

on

Accounting

ProcedureAPBOpinions,1-31Accounting

PrincipleBoardOpinionsAccounting

PrincipleBoard8081美國會計準則與國際準則趨同動因美國會計準則向國際趨同的壓力美國經(jīng)濟的重要性在下降傳統(tǒng)制造業(yè)高科技企業(yè)貿(mào)易美國資本市場的重要性也在下降不再是各國企業(yè)上市的首選地越來越多企業(yè)從美國市場下市亞洲、中國市場和企業(yè)的地位越來越重要82美國會計準則與國際趨同路線圖2001-2004：安然事件引發(fā)了US對國際會計準則的興趣2002：FASB和IASB簽定諾沃克協(xié)議消除差異制定共同工作計劃2005-2007：越來越多國家宣布采納國際準則或向其趨同2006：制定路線圖短期：消除主要差異中期：需要對準則重大修改時，制定共同準則2007：雙方簽定新的合作備忘錄SEC決定取消境外公司編制差異調(diào)節(jié)表的要求83美國會計準則與國際趨同路線圖2008.8.27：SEC討論頒布逐步采用國際準則的路線圖計劃征求意見稿年末，SEC未能作出正式頒布路線圖的決定2009，SEC也沒按原計劃，允許部分本國公司以IFRS為基礎編制12月15日及以后截止的財務報告2010.2.24：SEC頒布路線圖工作計劃仍打算明年決定2015或2016分3年逐步采用（而非2014）全球都在等待美國?。?！84美國的趨同模式采納或趨同？趨同認可（Condorsement）將國際準則納入美國財務報告體系（IncorporationintoUSreportingsystem）分期分批問題？美國是否繼續(xù)制定自己的會計準則？允許一部分美國公司自愿采用國際準則8585美國GAAP與IFRS趨同的具體項目美國財務會計準則委員會方面的審查國際會計準則理事會方面的審查公允價值選擇權借款費用資產(chǎn)減值（與國際會計準則理事會合作）資產(chǎn)減值（與財務會計準則委員會合作）所得稅（與國際會計準則理事會合作）所得稅（與財務會計準則委員會合作）投資性房地產(chǎn)政府補助研究與開發(fā)合營期后事項分部報告8686項目目標與進展企業(yè)合并發(fā)布已趨同的準則（2008.1.8發(fā)布）合并財務報表優(yōu)先就已制定的實現(xiàn)了趨同的準則開展工作公允價值計量發(fā)布已趨同的指南負債/權益的區(qū)分發(fā)布一項或多項應循程序文件業(yè)績報告就所有議題發(fā)布一項或多項應循程序文件退休后福利（包括養(yǎng)老金）發(fā)布一項或多項應循程序文件美國GAAP與IFRS趨同的具體項目8787項目目標與進展收入確認發(fā)布一項或多項應循程序文件終止確認發(fā)布與工作人員研究結果相關的應循程序文件金融工具（取代現(xiàn)行準則）發(fā)布一項或多項與金融工具會計相關的應循程序文件無形資產(chǎn)考慮國際會計準則理事會研究項目的結果并就潛在議程項目的范圍和時間作出決議租賃考慮并就潛在議程項目的范圍和時間作出決議美國GAAP與IFRS趨同的具體項目8888時間目標與進展2008.10.13IASB修改《國際會計準則第39號—金融工具：確認和計量》（IAS39）相關條款。2009.7.14IASB發(fā)布《金融工具：分類和計量》征求意見稿。2009.11.5IASB和FASB發(fā)表聯(lián)合聲明，重申雙方推進會計準則趨同的決心2009.11.5IASB發(fā)布了征求意見稿《金融工具：減值》征求意見。2009.11.12IASB發(fā)布IFRS9《金融工具》，規(guī)定金融資產(chǎn)的分類和計量；2013年1月1日生效。按管理層意圖和現(xiàn)金流量特征將金融資產(chǎn)分兩類：分別以公允價值和攤余成本計量，簡化了金融資產(chǎn)會計處理。2009.11.12IASB發(fā)布金融資產(chǎn)減值征求意見稿。2010年第一季度發(fā)布《套期》（Hedge）的征求意見稿；發(fā)布對金融負債分類和計量原來的征求意見稿的改動；就分類與計量、減值和套期發(fā)布一個綜合的提議稿。2010.6.24《關于承諾會計準則趨同和建立全球統(tǒng)一的高質量會計準則的進展報告》，確定了聯(lián)合項目中金融工具、收入確認、租賃、其他綜合收益列報，以及公允價值計量的優(yōu)先性。FASB與IASB趨同進程表89時間目標與進展2010.11通報趨同進程2011.4合并財務報表（完成、發(fā)布）2.披露在其他主體中享有的權益（完成、發(fā)布）3.合營協(xié)議（完成、發(fā)布）4.離職后福利（完成）5.公允價值計量（完成、發(fā)布）2011.4優(yōu)先處理諒解備忘錄中剩余的三項工作計劃和保險會計；雙方為完成諒解備忘錄中剩余的金融工具會計、租賃和收入確認等三項工作以及對IFRS和USGAAP中的保險會計準則的改進和趨同工作已取得實質性進展。2011.4制定了新的趨同工作完成時間表：雙方已達成共識，將剩余的優(yōu)先趨同工作計劃的完成時間延至2011年6月以后，趨同工作計劃定于2011年下半年完成。FASB與IASB趨同進程表90《國際財務報告準則IFRS第9號：金融工具》IFRS9將IAS39范圍內(nèi)所有金融資產(chǎn)劃分兩類——以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量的金融資產(chǎn)。1、債務工具。滿足下面兩個條件的債務工具可以以攤余成本計量：（1）主體持有該金融資產(chǎn)的目的是收取合同現(xiàn)金流量，而不是在合同到期前出售以實現(xiàn)公允價值變動（商業(yè)模式測試），并且（2）該金融資產(chǎn)的合同條款給出了具體現(xiàn)金流日期，且只是對本金和利息的支付（現(xiàn)金流量特征測試）。所有其他的債務工具都以公允價值計量且其變動計入損益。2、權益工具。所有IAS39范圍內(nèi)的權益工具都應以公允價值計量，且其變動計入損益。即：非上市的權益工具也不能以成本計量。3、衍生工具。所有衍生工具，包括與非上市的權益工具有關的衍生工具，都以公允價值計量。91IFRS9對金融資產(chǎn)會計處理與IAS39比較主要差異比較項目IAS39IFRS9分類和計量1.分為四類；2.分類標準綜合了金融工具性質、使用方式和管理層意圖；3.管理層意圖或計量基礎變化后需重分類。1.基于商業(yè)模式和合同的現(xiàn)金流量特征分為兩類；2.分類決定了是否以攤余成本或公允價值計量；3.商業(yè)模式變化后需重分類減值公允價值和攤余成本計量的金融資產(chǎn)，其減值都計入OCI；一些減值不能轉回只需要對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)進行減值評估，并且減值可轉回變動計入其他綜合收益對戰(zhàn)略權益工具沒有列報選擇權戰(zhàn)略權益工具在滿足條件時，可將其公允價值變動計入OCI，股利計入損益非上市權益工具的成本例外公允價值不能可靠計量的權益工具可以以成本計量所有權益工具須以公允價值計量披露披露由《IAS32金融工具：列報》規(guī)范對所有首次采納IFRS9的主體要求補充披露91OCI：OtherComprehensiveIncome2008年12月，為應對全球金融危機對財務會計和報告形成的挑戰(zhàn)，F(xiàn)ASB和IASB聯(lián)合成立了“金融危機咨詢小組”。2009年11月，IASB與FASB發(fā)表“聯(lián)合聲明”2010年6月，F(xiàn)ASB與IASB共同發(fā)布了《關于承諾會計準則趨同和建立全球統(tǒng)一的高質量會計準則的進展報告》。FASB與IASB聯(lián)合趨同框架（初步意見）（1）聯(lián)合趨同框架制定背景高質量會計準則的討論和認識美國連續(xù)爆發(fā)的財務丑聞許多國家紛紛準備采用或趨同IASIASB的權威性上升（2）聯(lián)合趨同框架將完成8個項目

目標與信息質量特征要素和確認計量報告主體列報和披露概念框架在公認會計原則中的層次和地位非盈利組織對聯(lián)合趨同框架的應用其他（3）主要內(nèi)容2006年7月FASB與IASB聯(lián)合發(fā)布了《財務報告概念框架：財務報告目標與決策有用的財務報告信息的質量特征》①概念框架總體目標概念框架的形式概念框架的定位②財務報告目標財務報告和財務報表目標定位面向財務報告使用者③信息質量特征對基本質量特征界定了邏輯順序如實反映取代了可靠性，沒有單獨指明實質重于形式有條件地將可理解性包括在基本質量特征中美國提出全面采用IFRS的進程2008年11月14日，SEC發(fā)布了美國向IFRS過渡路線圖的征求意見稿SEC將在2011年決定是否強制要求美國上市公司自2014年起采用IFRS編制的財務報表。之前的2007年，SEC已經(jīng)允許在美國上市的外國公司，自2009年起按照IFRS編制財務報表過渡的5個階段1.IFRS按照健全、獨立的程序持續(xù)改進2.改進IFRS制定機構的籌資機制及加強問責制3.提高基于IFRS的使用XBRL的能力4.對投資者、會計師、會計人員、監(jiān)管者的培訓和教育5.按企業(yè)不同，分3階段推進采用。大型加速報告公司—2014年強制采用加速報告公司—2015年強制采用非加速報告公司—2016年強制采用9999韓國與IFRS的趨同2006年2月－建立“國際財務報告準則趨同工作組”第一階段：所有主體可以選擇應用韓國國際財務報告準則或韓國會計準則（自2009年起）第二階段：對于全球上市主體應用韓國國際財務報告準則第三階段：對于所有上市主體應用韓國國際財務報告準則100100日本與IFRS的趨同發(fā)布趨同路線圖2009年6月30日公布了會計準則國際趨同路線圖（1）自愿采用階段：自2010年3月31日起，允許部分上市公司自愿采用IFRS編制合并財務報表。（2）2012年：決定是否強制采用IFRS，并設3年過渡期。（3）2016年：4月1日起，所有公司按IFRS編制合并財務報表，不再接受USGAAP編制的財務報告。101日本推遲趨同！為什么？2011.6.21，日本金融長官自見莊三郎宣布：聲明《關于IFRS應用的考慮》稱：1.在2015年3月前不強制采用IFRS，如決定強制采用，至少為日本企業(yè)預留5-7年的準備時間；2.撤消《IFRS在日本的應用（中期報告）》中關于終止在日上市企業(yè)按照美國GAAP編制財務報表選擇權的規(guī)定，即自2016年3月31日后的會計年度起，在日本上市企業(yè)仍可繼續(xù)選擇使用美國GAAP。101成本太高產(chǎn)業(yè)界反對準備時間太短必要性不大反對超前101第二部分我國會計準則的國際趨同一、發(fā)布《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》的背景2010年4月2日，財政部發(fā)布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》（以下簡稱路線圖）。1.一是應對國際金融危機，響應G20、FSB倡議的需要。2.順應各國會計國際趨同趨勢，明確我國趨同態(tài)度的需要。3.深化我國會計改革，部署下一階段我國會計準則建設工作的需