企業(yè)稅務籌劃中的細節(jié)問題及風險控制探討

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，市場的自由化和開放化程度越來越高，這給企業(yè)創(chuàng)造重大發(fā)展機遇的同時，也使其面臨著更大的風險挑戰(zhàn)。當前面對經(jīng)濟下行壓力，企業(yè)從各個方面入手探索降本增效的措施，通過節(jié)約各項成本來提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，稅務籌劃是企業(yè)降本增效的一個重要手段。稅務籌劃主要是從納稅成本控制的角度入手，在合法范圍內(nèi)采取相應的措施幫助企業(yè)節(jié)約一部分的稅收支出，降低企業(yè)稅負，使企業(yè)獲得一定的成本優(yōu)勢，提高自身的競爭力。但是由于稅務籌劃的專業(yè)性和綜合性較強，并且與國家政策以及法律有著密切的關系，因此在具體操作方面還存在一定的細節(jié)問題，使企業(yè)面臨著稅務籌劃的風險。本文主要從分析企業(yè)稅務籌劃中的細節(jié)問題入手，提出幾點稅務籌劃風險防控的策略，旨在為企業(yè)稅務籌劃工作的健康有序開展提供一定的參考和借鑒。關鍵詞：稅務籌劃；細節(jié)問題；風險控制引言稅務籌劃是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，同時也是財務管理的重要組成部分，該項工作的良好開展，能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。所謂稅務籌劃，主要就是指在我國現(xiàn)行稅法規(guī)定和允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營、投資等活動進行事先的安排與籌劃，以節(jié)約部分的稅務支出成本，獲得節(jié)稅帶來的凈利潤。從本質(zhì)上來看，稅務籌劃是在合法范圍內(nèi)尋求節(jié)稅、合理避稅的一種方法和途徑［1］。但是由于稅務籌劃涉及多個方面，不少企業(yè)在具體組織和實施稅務籌劃的過程中缺乏必要的風險防控意識和防范能力，經(jīng)常會忽略稅務籌劃中的一些細節(jié)問題，進而引發(fā)一系列的政策風險、操作風險以及經(jīng)營風險等，為此企業(yè)必須要加大對稅務籌劃工作的研究力度，從細節(jié)把控入手，建立完善各項體制機制，切實提升企業(yè)稅務籌劃水平，促進企業(yè)的健康和良性發(fā)展。一、企業(yè)稅務籌劃的特點本文需要分析稅務籌劃中的一些細節(jié)問題，而要實現(xiàn)對細節(jié)問題的分析，就要明確稅務籌劃的基本特點。具體來看，一是合法性。合法性是該籌劃工作的一個顯著特征，從定義上來看，該項工作屬于一種合理避稅和合法節(jié)稅的途徑，這里我們強調(diào)“合理”和“合法”，也就是該項工作的開展必須是在稅法允許的范圍內(nèi)進行的，在合法范圍內(nèi)通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資以及理財?shù)雀黜椈顒舆M行時間、經(jīng)營方式以及會計核算方式等方面的調(diào)整，從而達到節(jié)約納稅支出或者是延長納稅周期的目的［2］。因此必須要注意籌劃操作中的政策與法律風險。二是前置性。這也是該籌劃工作的主要特點。從時間節(jié)點上來看，該項工作是發(fā)生在企業(yè)納稅申報之前的，納稅申報之前的一段時間內(nèi)由相關人員進行組織和謀劃，對企業(yè)的各項經(jīng)營活動和投資行為進行稅費成本分析，從開發(fā)資金時間價值、充分利用稅前扣除、折舊抵稅［3］等方法尋求合理避稅的途徑，因此要更加注意操作時間上的把控。三是綜合性。這也是該項籌劃工作的顯著特點。籌劃工作的綜合性主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是從稅務籌劃本身入手，在組織和開展該項工作時，企業(yè)不可能只考慮一個稅種，比如，不可能只考慮企業(yè)的增值稅，需要同時考慮增值稅、印花稅等多個稅種，并且分析稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，致力于從整體上來降低企業(yè)的負稅負擔；另一方面是從稅務籌劃的專業(yè)性入手，從事該項工作的相關人員需要具備全面且綜合的知識，既熟悉國家的稅務政策、法律法規(guī)，又精通財會方面的知識，并且還要具備溝通協(xié)調(diào)和經(jīng)營管理能力。因此在具體組織和開展該項工作的過程中，需要注意稅務籌劃方案的靈活調(diào)整和人才培養(yǎng)。四是稅務地域性。該項工作還具有鮮明的地域性特點，主要體現(xiàn)為不同地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的差異，即使是同一類型的企業(yè)，由于地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的不同，稅務籌劃的方法和方案也存在較大差異，為此企業(yè)需要進行深入的分析和研究，動態(tài)靈活地進行風險把控與方案調(diào)整。二、企業(yè)稅務籌劃中的細節(jié)問題（一）政策時間節(jié)點問題前文提到稅收籌劃是在合法范圍內(nèi)所采取的節(jié)稅和合理避稅的手段，稅務籌劃工作的實施與國家稅收政策及相關法律法規(guī)之間有著密切的聯(lián)系，同時也面臨著相應的政策和法律風險。但是在實際組織和開展稅務籌劃工作的過程中，稅務籌劃是一項長期性和系統(tǒng)性的安排，而一些稅收優(yōu)惠政策是有一定時間節(jié)點的，因此針對某一項投資或者是經(jīng)營活動編制稅務籌劃方案時應考慮到稅收政策的時效性問題。比如，規(guī)定了某一項稅收優(yōu)惠就是在某一個時間段內(nèi)執(zhí)行，超出這個時間段將不再享受稅收優(yōu)惠。如果忽視這一細節(jié)，沒有根據(jù)時間節(jié)點及時對稅務籌劃活動做出階段性調(diào)整，很容易導致在具體執(zhí)行中觸碰法律的紅線，進而增加政策及法律風險。（二）稅務信息資料修正問題前文提到稅務籌劃具有一定的前置性特征，要在納稅申報之前就組織和開展稅務籌劃工作，根據(jù)稅務籌劃方案再去對企業(yè)內(nèi)部的一些涉稅文件、合同文件以及稅務資料進行修正和調(diào)整。但是在具體操作過程中，雖然稅務籌劃實現(xiàn)了前置，但是相應的修正和調(diào)整仍然存在后置的情況，很容易導致企業(yè)在向稅務機關進行納稅備案時各類涉稅文件、資料信息不統(tǒng)一的問題，再加上缺少同稅務機關之間的有效溝通，很容易引起稅務機關對于企業(yè)納稅工作真實性以及合法性的質(zhì)疑，進而引發(fā)不必要的稅務稽查活動，影響企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。（三）相關資料留存問題企業(yè)在進行稅務籌劃的過程中，在完成納稅申報和有關的賬務處理之后，需要對稅務籌劃中所涉及的全部資料進行留存并歸檔。尤其是伴隨放管服改革的深入推進，稅收管理備案制實行后，更需要企業(yè)自行對有關的資料進行留檔。但是在實際工作中，企業(yè)往往會忽略后期的資料整理、留存和規(guī)范化的歸檔管理，使得一些原始財務數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營資料等存在缺失的情況，不利于稅務機關稽查工作的有效開展。（四）成本控制問題企業(yè)在進行稅務籌劃的過程中還面臨一定的成本控制問題。稅務籌劃實施的根本目的在于幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，通過節(jié)稅來降低相應的成本支出，因此在整個稅務籌劃工作中也需要貫穿成本效益原則。但是就實際情況來看，由于當前企業(yè)的稅務籌劃人員能力及素質(zhì)水平參差不齊，尤其是在面對一些采用股權、非貨幣性資產(chǎn)投資等非日常的稅務籌劃活動時，存在專業(yè)性不足的情況，這時企業(yè)就需要外聘相關專業(yè)人員，比如稅務師、注冊會計師等來進行稅務籌劃方案的擬定，一般情況下這種外部專業(yè)服務收費是比較高的，一旦在稅務籌劃方面的外部服務成本超出了稅務籌劃所能帶來的凈利潤，就喪失了稅務籌劃的意義。因此企業(yè)必須要注意稅務籌劃中的成本管控。三、企業(yè)稅務籌劃的風險控制措施（一）健全跟蹤機制企業(yè)在進行稅務籌劃的過程中，要盡可能規(guī)避稅務籌劃中的政策和法律風險，把握好政策時間節(jié)點這樣的細節(jié)問題，就有必要加快健全和完善企業(yè)稅務籌劃的政策跟蹤機制。具體來看，首先，企業(yè)要組建專門的政策與法律事務管理小組，負責跟進國家最新的稅收政策和法律法規(guī)，同時要將最新的稅收政策和法律法規(guī)中需要注意的關鍵點，包括稅收優(yōu)惠的時間節(jié)點等進行整理和歸納，形成企業(yè)內(nèi)部的稅務籌劃政策與法律指導手冊。在此基礎上，企業(yè)安排相關人員學習相應的指導手冊，做好稅務籌劃宣傳，幫助稅務籌劃人員不斷進行知識更新，根據(jù)最新政策和宏觀經(jīng)濟發(fā)展方向制定好階段性的稅務籌劃方案，以便及時加以優(yōu)化和調(diào)整。其次，企業(yè)要建立和完善稅務籌劃政策跟蹤機制，還要配套建立與稅務機關的溝通與協(xié)調(diào)機制。由于稅收政策在解讀和執(zhí)行中存在一定的復雜性和不對等性，企業(yè)作為繳稅主體和稅務機關作為征稅主體二者在政策解讀上可能會存在一定的差異，再加上稅務籌劃本身具有的地域性特征，企業(yè)在發(fā)展一些跨地區(qū)業(yè)務活動時，也需要對當?shù)氐恼鞴苣Ｊ接兴私?。因此，企業(yè)除了要從自身角度出發(fā)，加強對最新政策的關注、跟蹤和學習之外，還要在稅務籌劃方案制定前，與稅務機關進行相應的溝通，盡可能避免稅務籌劃的盲目性，最大限度降低稅務籌劃中的政策和法律風險。（二）建立完善企業(yè)稅務籌劃流程管控機制企業(yè)在組織稅務籌劃的過程中，為了避免出現(xiàn)稅務信息資料修正滯后這樣的情況，還要建立和完善相應的流程管控機制，優(yōu)化企業(yè)稅務籌劃的流程，科學安排該項籌劃工作的時間，確保企業(yè)能夠及時根據(jù)該項工作的要求修正和補充涉稅文件及有關的生產(chǎn)經(jīng)營資料。具體來看，首先，由于企業(yè)的該項籌劃工作涉及稅收管理、財務管理、法律管理等多個層面，為確保稅務籌劃工作的質(zhì)量和效率，企業(yè)要明確稅務籌劃的基本流程：一是要提前了解和熟悉稅法、稅務政策以及相關法律法規(guī)；二是對企業(yè)自身的納稅狀況、經(jīng)營模式以及稅務狀況進行總體分析，并做好相應的風險評估工作；三是確定稅務策略，從企業(yè)自身的實際情況出發(fā)，采取與自身經(jīng)營管理相契合的稅務策略。例如，對于大型集團企業(yè)來說，可以通過組建控股公司、設立海外分公司、建立投資平臺等方式來降低企業(yè)的稅負［4］，還可以結合稅務政策采取合理措施，降低企業(yè)的稅收成本；四是在完成稅務策略及方案制定的基礎上，要留出足夠的時間根據(jù)稅務籌劃的具體要求去進行有關合同文件、生產(chǎn)經(jīng)營資料以及涉稅文件中相關信息的修正和補充，確保在向稅務機關備案時，所提交的各類資料信息的完整性、真實性和一致性。其次，為確保稅務籌劃工作效率，還要配套建立流程管控機制，確保流程與流程之間的順暢銜接，實現(xiàn)部門與部門之間的高效溝通。（三）建立健全風險評估與防控機制企業(yè)要切實提升風險控制水平，還要加快建立健全稅務籌劃風險評估與防控機制。具體來看，一是企業(yè)要加大資金和技術投入，應用先進的信息技術搭建稅務籌劃風險監(jiān)測與預警平臺，借助現(xiàn)代化信息技術實現(xiàn)對稅務籌劃的全過程、動態(tài)化監(jiān)測與管控，及時收集稅務籌劃中所涉及的各類信息，包括政策環(huán)境信息、生產(chǎn)經(jīng)營信息等，通過對有關信息的分析和深度挖掘，有效進行風險識別與評估，及時剔除一些潛在的風險因素，確保稅務籌劃工作的順利開展。二是依托稅務籌劃風險管理系統(tǒng)實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部整體經(jīng)營風險的控制［5］。稅務籌劃本身具有較強的綜合性特點，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，一旦外部環(huán)境以及企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生調(diào)整，必然會對稅務籌劃產(chǎn)生影響。為此可以建立健全稅務籌劃與生產(chǎn)經(jīng)營相銜接的風險管控機制，暢通業(yè)務部門與稅務籌劃部門之間的信息通道，以便稅務籌劃人員及時進行企業(yè)經(jīng)營活動的變更或者戰(zhàn)略方向的轉(zhuǎn)移，對稅務籌劃方案進行調(diào)整，提升稅務籌劃工作的靈活性。（四）建立企業(yè)稅務籌劃的歸檔管理機制企業(yè)在實施稅務籌劃工作的過程中，還要建立專門化的檔案管理機制，以彌補以往企業(yè)在稅務籌劃中對各類原始資料收集、整理等方面存在的一些問題和不足。具體來看，首先，企業(yè)要制定科學的稅務籌劃檔案管理制度，明確稅務籌劃中有關文件及信息資料的歸檔范圍，統(tǒng)一歸檔標準，并設置專門的稅務籌劃檔案管理崗位，明確有關責任人，確保商務處理完成后稅務籌劃資料的高效和及時歸檔。其次，在完成規(guī)范化歸檔后，企業(yè)還要對稅務籌劃資料進行分類、整理，以便提高后續(xù)的查閱效率，凸顯稅務籌劃信息資料的可利用價值。最后，企業(yè)要確保稅務籌劃信息資料的安全，無論是紙質(zhì)檔案還是電子檔案，都要建立相應的安全管理制度，為后續(xù)稅務機關稽查工作的開展奠定重要基礎。（五）引進和培養(yǎng)專業(yè)的稅務籌劃人才企業(yè)應有效控制稅務籌劃成本，盡可能減少在籌劃環(huán)節(jié)的人力成本支出，避免過度頻繁地尋求第三方外包服務，因此要更加注重引進和培養(yǎng)專業(yè)的稅務籌劃人才，組建一支高素質(zhì)復合型的稅務籌劃人才隊伍，以切實提升企業(yè)稅務籌劃水平和風險控制能力。首先，企業(yè)要積極引進高層次稅務會計人才，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的稅務籌劃人員結構。其次，針對現(xiàn)有的稅務籌劃人員，企業(yè)要組織好相應的培訓工作，制定