《稅法（簡明版）》（第2版）課件：其他稅種稅法(下)

稅法（簡明版）（第2版）

其他稅種稅法(下)本章內(nèi)容第一節(jié)房產(chǎn)稅法第二節(jié)

車船稅法第三節(jié)車輛購置稅法第四節(jié)

印花稅法第五節(jié)

契稅法第六節(jié)煙葉稅法第七節(jié)環(huán)境保護(hù)稅法

【能力目標(biāo)】(1)能判定哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅,能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算房產(chǎn)稅,能確定房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。(2)能判定哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納車船稅,能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算車船稅,能確定車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。(3)能判定哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納車輛購置稅,能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算車輛購置稅,能確定車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。

【能力目標(biāo)】(4)能判定哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅,能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算印花稅,能確定印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。(5)能判定哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納契稅,能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算契稅,能確定契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。(6)能判定哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納煙葉稅,能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算煙葉稅,能確定煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。(7)能判定哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納環(huán)境保護(hù)稅,能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅,能確定環(huán)境保護(hù)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。第一節(jié)房產(chǎn)稅法一、房產(chǎn)稅的認(rèn)知（一）房產(chǎn)稅納稅人的確定房產(chǎn)稅的納稅人是指在中華人民共和國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農(nóng)村）內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人。3

產(chǎn)權(quán)屬于國家的，其經(jīng)營管理的單位為納稅人。1

產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人的，集體單位和個(gè)人為納稅人。2納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。6產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。4產(chǎn)權(quán)未確定以及租典（租賃、出典）糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。5房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。7（二）房產(chǎn)稅征稅范圍的確定房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)，即有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可提供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場所。

房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，不包括農(nóng)村。二、房產(chǎn)稅的計(jì)算（一）房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的確定及稅率1.房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)及稅率從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)為按照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%損耗后的余值（扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定）。營業(yè)稅改征增值稅后，房產(chǎn)出租的，計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，租金收入不扣減增值稅稅額。對于房產(chǎn)原值的規(guī)定主要有以下幾點(diǎn)：（1）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。

（2）房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。（3）納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)施，要相應(yīng)增加房屋的原值。2.房產(chǎn)稅從租計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)的確定從租計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)為租金收入（包括實(shí)物收入和貨幣收入）。以勞務(wù)或其他形式抵付房租收入的，按當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)租金水平確定。營業(yè)稅改征增值稅后，房產(chǎn)出租的，計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，租金收入不扣減增值稅額。

3.特殊業(yè)務(wù)房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的確定（1）對于投資聯(lián)營的房產(chǎn)的計(jì)稅規(guī)定。1）對以房產(chǎn)投資聯(lián)營、投資者參與投資利潤分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅。2）對以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)際上是以聯(lián)營名義取得房屋租金，應(yīng)以出租方取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅。（2）居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)的計(jì)稅規(guī)定。從2007年1月1日起，對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(包括自營和出租)的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。（二）房產(chǎn)稅稅率的判定1.房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征稅率的判定房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征的年稅率為1.2%。2.房產(chǎn)稅從租計(jì)征稅率的判定房產(chǎn)稅從租計(jì)征的稅率為12%。對個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅；對企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。（三）房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（2）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位（全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位），本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（4）個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對個(gè)人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。（5）中國人民銀行（含國家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（6）在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。（7）自2019年1月1日至2021年12月31日，對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場（包括自有和承租）專門用于經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅。對同時(shí)經(jīng)營其他產(chǎn)品的，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅。（8）(8)自2019年1月1日至2021年12月31日，對國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對象使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅。（9）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。（四）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%2.從租計(jì)征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=租金收入×12%（或4%）由此公式計(jì)算出來的房產(chǎn)稅稅額是年稅額。三、房產(chǎn)稅的征收管理（一）房產(chǎn)稅的征收管理要求1.房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之日的次月起，繳納房產(chǎn)稅。（2）納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)的次月起，繳納房產(chǎn)稅。（3）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（4）（5）納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（7）（8）納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月月末。2.房產(chǎn)稅的納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收辦法。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。一般可采取按季或半年繳納，按季繳納的可在1月份、4月份、7月份、10月份繳納；按半年繳納的可在1月份、7月份繳納；稅額比較大的，可按月繳納；個(gè)人出租房產(chǎn)的可按次繳納。3.房產(chǎn)稅的納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。對房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。（二）房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)納稅人對從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)填報(bào)“城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表”及其明細(xì)表。第二節(jié)車船稅法一、車船稅的認(rèn)知（一）車船稅納稅人的確定車船的所有人或者管理人是車船稅的納稅義務(wù)人。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑、外籍人員和港、澳、臺(tái)同胞，也屬于車船稅的納稅人。境內(nèi)單位和個(gè)人租入外國籍船舶的，不征收車船稅。境內(nèi)單位和個(gè)人將船舶出租到境外的，應(yīng)依法征收車船稅。指在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人指對車船具有管理權(quán)或者使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位（二）車船稅征稅范圍的確定“車輛、船舶”是指依法在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶，以及依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。(三)車船稅稅目的確定車船稅的稅目、稅率,依照《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。（1）車輛：乘用車，商用客車（包括電車），商用貨車（包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等），掛車，摩托車，其他車輛（不包括拖拉機(jī)）。（2）船舶，包括機(jī)動(dòng)船舶和游艇。二、車船稅的計(jì)算（一）車船稅計(jì)稅依據(jù)的確定1.車船稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定（1）乘用車、商用車客車、摩托車：以輛為計(jì)稅依據(jù)；（2）商用車貨車、掛車、其他車輛：以整備質(zhì)量噸位為計(jì)稅依據(jù)；（3）機(jī)動(dòng)船舶：以凈噸位為計(jì)稅依據(jù)；（4）游艇：以艇身長度為計(jì)稅依據(jù)。2.車船稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（二）車船稅的稅率車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》確定車輛具體適用稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

乘用車依排氣量從小到大遞增稅額；1客車按照核定載客人數(shù)20人以下和20人（含）以上兩檔劃分，遞增稅額。2（三）車船稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用1.法定減免捕撈、養(yǎng)殖漁船；（1）軍隊(duì)、武警專用的車船；（2）警用車船；（3）對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅；（5）各地根據(jù)法律授權(quán)，對城鄉(xiāng)公共交通車船、農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速貨車基本都給予定期減免車船稅的稅收優(yōu)惠；（6）依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。（7）2.特定減免（1）臨時(shí)入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車船，不征收車船稅；

（3）依法不需要在車船登記管理部門登記的機(jī)場、港口、鐵路站場內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。（2）按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅；（四）車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)車船稅各稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納車船稅=計(jì)稅單位×適用年基準(zhǔn)稅額(2)購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納車船稅=年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)三、車船稅的征收管理（一）車船稅的征收管理要求1.車船稅的納稅方式2.車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或管理權(quán)的當(dāng)月。（2）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。3.車船稅的納稅期限車船稅是按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報(bào)納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。但下列情形的納稅期限按規(guī)定執(zhí)行：（1）機(jī)動(dòng)車輛在投保交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)尚未繳納當(dāng)年度車船稅的，應(yīng)當(dāng)在投保的同時(shí)向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納；（2）新購置的機(jī)動(dòng)車輛，應(yīng)當(dāng)在辦理繳納車輛購置稅手續(xù)的同時(shí)繳納；（4）在申請車船轉(zhuǎn)籍、轉(zhuǎn)讓交易、報(bào)廢時(shí)尚未繳納當(dāng)年度車船稅的，應(yīng)當(dāng)在辦理相關(guān)手續(xù)之前繳納；（5）已辦理退稅的被盜搶車船又找回的，納稅人應(yīng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。（3）新購置的船舶，應(yīng)當(dāng)在取得船舶登記證書的當(dāng)月繳納。其他應(yīng)稅船舶，應(yīng)當(dāng)在辦理船舶年度檢驗(yàn)之前繳納；4.車船稅的納稅地點(diǎn)納稅人自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅的，納稅地點(diǎn)為車船登記地；依法不需要辦理登記的車船，納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人的所在地。由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅的，納稅地點(diǎn)為保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)所在地。（二）車船稅的納稅申報(bào)納稅人對車船稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“車船稅納稅申報(bào)表”。第三節(jié)車輛購置稅法一、車輛購置稅的認(rèn)知（一）車輛購置稅納稅人的確定在中華人民共和國境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅車輛）的單位和個(gè)人，為車輛購置稅的納稅人。購置，是指以購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。（二）車輛購置稅征稅范圍的確定車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車。二、車輛購置稅的計(jì)算（一）車輛購置稅計(jì)稅依據(jù)的確定1.計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定（見教材）2.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人應(yīng)當(dāng)在辦理車輛轉(zhuǎn)移登記或者變更登記前繳納車輛購置稅。計(jì)稅價(jià)格以免稅、減稅車輛初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格為基準(zhǔn)，每滿一年扣減10%。（二）車輛購置稅稅率的判定車輛購置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。（三）車輛購置稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用1.減免稅規(guī)定（1）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員自用的車輛；（2）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入裝備訂貨計(jì)劃的車輛；（3）懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛；（4）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛；（5）城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛。(6)回國服務(wù)的在外留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個(gè)人自用國產(chǎn)小汽車和長期來華定居專家進(jìn)口1輛自用小汽車免征車輛購置稅。(7)防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛（警）、聯(lián)絡(luò)的由指定廠家生產(chǎn)的設(shè)有固定裝置的指定型號的車輛免征車輛購置稅。(8)自2018年1月1日至2020年12月31日，對購置的新能源汽車免征車輛購置稅。自2021年1月1日至2022年12月31日，對購置的新能源汽車?yán)^續(xù)免征車輛購置稅。(9)自2018年7月1日至2021年6月30日，對購置的掛車減半征收車輛購置稅。(10)中國婦女發(fā)展基金會(huì)“母親健康快車”項(xiàng)目的流動(dòng)醫(yī)療車免征車輛購置稅。(11)北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)組織委員會(huì)新購置車輛免征車輛購置稅。(12)原公安現(xiàn)役部隊(duì)和原武警黃金、森林、水電部隊(duì)改制后換發(fā)地方機(jī)動(dòng)車牌證的車輛（公安消防、武警森林部隊(duì)執(zhí)行滅火救援任務(wù)的車輛除外），一次性免征車輛購置稅。2.車輛購置稅的退稅

納稅人將已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還車輛購置稅。退稅額以已繳稅款為基準(zhǔn)，自繳納稅款之日至申請退稅之日，每滿一年扣減10%。（四）車輛購置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算車輛購置稅實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×車輛購置稅稅率1.購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購車價(jià)款的一部分，并入計(jì)稅依據(jù)中征收車輛購置稅。（2）支付的車輛裝飾費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅依據(jù)中計(jì)稅。（3）代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅。凡使用代收單位(受托方)票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視作代收單位價(jià)外收費(fèi)，購買者支付的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入計(jì)稅依據(jù)中一并征稅；凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅。（4）銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款，計(jì)算車輛購置稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的計(jì)稅價(jià)格。（5）購買者支付的控購費(fèi)，是政府部門的行政性收費(fèi)，不屬于銷售者的價(jià)外費(fèi)用范圍，不應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。（6）銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動(dòng)所開票收取的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)屬于經(jīng)營性收入。2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算公式分為兩種情況：如果進(jìn)口車輛是屬于消費(fèi)稅征稅范圍的小汽車、摩托車等，則其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納車輛購置稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）×車輛購置稅稅率=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）×車輛購置稅稅率如果進(jìn)口車輛是不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的大卡車、大客車，則其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納車輛購置稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）×車輛購置稅稅率3.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格×車輛購置稅稅率4.以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=購置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格×車輛購置稅稅率5.納稅人申報(bào)的應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格明顯偏低，又無正當(dāng)理由應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人申報(bào)的應(yīng)稅車輛計(jì)稅價(jià)格明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。6.特殊情形下自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額或應(yīng)退稅額的計(jì)算（1）減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算。免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人應(yīng)當(dāng)在辦理車輛轉(zhuǎn)移登記或者變更登記前繳納車輛購置稅。計(jì)稅價(jià)格以免稅、減稅車輛初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格為基準(zhǔn)，每滿一年扣減10%，并據(jù)此計(jì)算繳納車輛購置稅。（2）應(yīng)稅車輛退回時(shí)應(yīng)退稅額的計(jì)算。納稅人將已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還車輛購置稅。退稅額以已繳稅款為基準(zhǔn)，自繳納稅款之日至申請退稅之日，每滿一年扣減10%。三、車輛購置稅的征收管理（一）車輛購置稅的征收管理要求1.車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)車輛購置稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。車輛購置稅實(shí)行一次性征收。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。但減稅、免稅條件消失的車輛，應(yīng)按規(guī)定繳納車輛購置稅。車輛購置稅是對應(yīng)稅車輛的購置行為課征，選擇單一環(huán)節(jié)，實(shí)行一次課征制度。征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)（即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)）。具體而言，納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記前，繳納車輛購置稅。公安機(jī)關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的應(yīng)稅車輛完稅或者免稅電子信息對納稅人申請登記的車輛信息進(jìn)行核對，核對無誤后依法辦理車輛注冊登記。2.車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人購置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日。3.車輛購置稅的納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)申報(bào)繳納車輛購置稅。4.車輛購置稅的納稅地點(diǎn)納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車輛購置稅；購置不需要辦理車輛登記的應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車輛購置稅。（二）車輛購置稅的納稅申報(bào)納稅人對車輛購置稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“車輛購置稅納稅申報(bào)表”。第四節(jié)印花稅法一、印花稅的認(rèn)知（1）印花稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列憑證的單位和個(gè)人，主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。（2）簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。（3）在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。（一）印花稅納稅人的確定（二）印花稅征稅范圍的確定印花稅共13個(gè)稅目，包括購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同等10類經(jīng)濟(jì)合同，以及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照。這里所說的合同不僅指具有正規(guī)格式的合同，也包括具有合同性質(zhì)的單據(jù)、憑證。不同合同、憑證的項(xiàng)目范圍存在著差異。（1）出版單位與發(fā)行單位之間訂立的書刊、音像制品的應(yīng)稅憑證如訂購單、訂數(shù)單等屬于購銷合同。（2）融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同。（3）一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，此類咨詢合同不貼印花。（4）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，土地使用權(quán)出讓合同，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，商品房銷售合同，個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表。（5）技術(shù)合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中都有與專利有關(guān)的項(xiàng)目，二者適用稅率不同。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中與專利有關(guān)的項(xiàng)目有專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中與專利有關(guān)的項(xiàng)目有專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和專有技術(shù)使用權(quán)等的轉(zhuǎn)移。（6）營業(yè)賬簿，是指單位或者個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬簿。營業(yè)賬簿按其反映內(nèi)容的不同，可分為記載資金的營業(yè)賬簿和其他賬簿。2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。（7）權(quán)利、許可證照，包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。（二）印花稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（三）印花稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用（四）印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、印花稅的征收管理（一）印花稅的征收管理要求1.印花稅的納稅要求與方法根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要，印花稅采用以下申報(bào)方法：

申報(bào)方法

（1）自行貼花（2）匯貼或匯繳

（4）委托代征（3）核定征收2.印花稅的納稅地點(diǎn)印花稅一般實(shí)行就地納稅。對于全國性商品物資訂貨會(huì)（包括展銷會(huì)、交易會(huì)等）上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)；對地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會(huì)、展銷會(huì)上所簽合同的印花稅，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。（二）印花稅的納稅申報(bào)納稅人對印花稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“印花稅納稅申報(bào)(報(bào)告)表”。第五節(jié)契稅法一、契稅的認(rèn)知（一）契稅納稅人的確定在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。（二）契稅征稅范圍的確定（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（包括出售、贈(zèng)與、互換）；（3）房屋買賣、贈(zèng)與、互換。（1）土地使用權(quán)出讓；【實(shí)務(wù)答疑】我將個(gè)人擁有的房地產(chǎn)投入自己投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，請問是否需要繳納契稅?

二、契稅的計(jì)算（一）契稅計(jì)稅依據(jù)的確定1.只有一個(gè)價(jià)格的情況

2.有兩個(gè)價(jià)格的情況

土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，契稅的計(jì)稅依據(jù)為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格，包括應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對應(yīng)的價(jià)款。土地使用權(quán)互換、房屋互換，契稅的計(jì)稅依據(jù)為所互換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額?；Q價(jià)格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅；互換價(jià)格相等的，免征契稅。3.無價(jià)格的情況4.補(bǔ)繳契稅的情況土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與以及其他沒有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，契稅的計(jì)稅依據(jù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格依法核定的價(jià)格。以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，契稅的計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。（二）契稅的稅率契稅采用比例稅率，并實(shí)行3％～5％的幅度稅率。契稅的具體適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在上述規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)同級人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。（三）契稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用1.有下列情形之一的，免征契稅：2.省、自治區(qū)、直轄市可以決定對下列情形免征或者減征契稅：(1)因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬；(2)因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬。上述規(guī)定的免征或者減征契稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。（四）契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算契稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以具體適用稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率三、契稅的征收管理（一）契稅的征收管理要求1.契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間契稅的納稅環(huán)節(jié)是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日。2.契稅的納稅期限

納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅。納稅人辦理納稅事宜后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)開具契稅完稅憑證。納稅人辦理土地、房屋權(quán)屬登記，不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)契稅完稅、減免稅憑證或者有關(guān)信息。未按照規(guī)定繳納契稅的，不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)不予辦理土地、房屋權(quán)屬登記。3.契稅的納稅地點(diǎn)契稅由土地、房屋所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國契稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員對稅收征收管理過程中知悉的納稅人的個(gè)人信息，應(yīng)當(dāng)依法予以保密，不得泄露或者非法向他人提供。（二）契稅的納稅申報(bào)納稅人對契稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“契稅納稅申報(bào)表”。第六節(jié)煙葉稅法一、煙葉稅的認(rèn)知（一）煙葉稅納稅人的確定在中華人民共和國境內(nèi)，依照《中華人民共和國煙草專賣法》的規(guī)定收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。納稅人應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國煙葉稅法》規(guī)定繳納煙葉稅。（二）煙葉稅征稅范圍的確定煙葉稅的征稅范圍是煙葉。煙葉，是指烤煙葉、晾曬煙葉。二、煙葉稅的計(jì)算（一）煙葉稅計(jì)稅依據(jù)的確定煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額。納稅人收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額包括納稅人支付給煙葉生產(chǎn)銷售單位和個(gè)人的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。（二）煙葉稅稅率的判定煙葉稅實(shí)行比例稅率，稅率為20%。（三）煙葉稅應(yīng)納稅額的計(jì)算煙葉稅的應(yīng)納稅額按照納稅人收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額乘以稅率計(jì)算。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納煙葉稅稅額=納稅人收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額（煙葉收購價(jià)款總額）×稅率=（煙葉收購價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼）×稅率=（煙葉收購價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼）×20%其中，價(jià)外補(bǔ)貼=煙葉收購價(jià)款×10%因此，應(yīng)納煙葉稅=煙葉收購價(jià)款×（1+10%）×20%三、煙葉稅的征收管理（一）煙葉稅的征收管理要求1.煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收購煙葉的當(dāng)日。2.煙葉稅的納稅期限煙葉稅按月計(jì)征，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生月終了之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。3.煙葉稅的納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向煙葉收購地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納煙葉稅。（二）煙葉稅的納稅申報(bào)納稅人對煙葉稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)填報(bào)“煙葉稅納稅申報(bào)表”。第七節(jié)環(huán)境保護(hù)稅法一、環(huán)境保護(hù)稅的認(rèn)知（一）環(huán)境保護(hù)稅納稅人的確定環(huán)境保護(hù)稅納稅人是在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。（二）環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍的確定應(yīng)稅污染物，是指