《審計》（第4版）課件：審計流程在業(yè)務(wù)循環(huán)審計中的應(yīng)用-采購與付款

審計流程在業(yè)務(wù)循環(huán)審計中的應(yīng)用采購與付款循環(huán)的審計2引導(dǎo)案例世事一場大夢，人生幾度秋涼從賣花女到籌備上市的綠大地生物科技股份有限公司(以下簡稱“綠大地”)的董事長，再到鋃鐺入獄的階下囚，昔日風(fēng)光無限的云南女首富何學(xué)葵的經(jīng)歷讓人唏噓。這一切，源于一度舉國震驚的綠大地財務(wù)造假案。引導(dǎo)案例世事一場大夢，人生幾度秋涼2010年3月，證監(jiān)會稽查大隊將突破口選在了綠大地招股說明書上列出的千萬重金買下的土地上。經(jīng)過一系列調(diào)查，稽查隊發(fā)現(xiàn)：綠大地2004年購買的960畝馬龍縣舊縣村委會的土地，成本僅為50余萬元；經(jīng)過綠大地造假團隊的會計魔術(shù)一變，入賬后竟成了955萬元，虛增高達18倍。通過同樣的手法，2004—2009年間綠大地總計虛增資產(chǎn)約3.37億元。引導(dǎo)案例世事一場大夢，人生幾度秋涼更讓人瞠目結(jié)舌的是，在已經(jīng)通過會計手段虛增土地的入賬價值之后，綠大地造假團隊又使出了讓人啼笑皆非的造假奇招。根據(jù)綠大地的公告，被建設(shè)成綠大地馬鳴基地的土地上有三處深水井，計入固定資產(chǎn)216萬元，也就是每口井72萬元。事實上，打一口深水井的費用最高不過萬元。根據(jù)最終的稽查結(jié)果：綠大地對于馬鳴基地，地價虛增高達3200萬元，地上物虛增將近2000萬元。這樣肆無忌憚的造假，竟然瞞過了注冊會計師的眼睛。在上述案例中，綠大地通過明目張膽地操控采購成本，實現(xiàn)了虛增固定資產(chǎn)的目的。那么，注冊會計師在采購與付款的審計中，應(yīng)當(dāng)如何對公司的采購真實性進行核查呢?在采購與付款循環(huán)的審計中，又應(yīng)當(dāng)注意哪些要點呢?

啟示引導(dǎo)案例采購與付款循環(huán)的審計目標(biāo)和關(guān)鍵控制點采購與付款循環(huán)的控制測試采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序采購與付款循環(huán)的審計采購與付款循環(huán)的特點目錄倉庫負(fù)責(zé)對需要購買的已列入存貨清單的項目填寫請購單，其它部門也可對所需購買的未列入存貨清單的項目編制請購單。請購單是證明相關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是本循環(huán)的起點大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需物資的購買均作一般授權(quán)；但對資本支出和租賃合同，企業(yè)則通常要求特別授權(quán)，只允許指定人員提出采購由于企業(yè)不少部門都可填列請購單，可能不便于事先編號。為加強控制，每張請購單必須經(jīng)過對這類預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)批準(zhǔn)后的請購單發(fā)出訂購單對每張訂購單，采購部門應(yīng)確定最佳的供應(yīng)商。對于一些大額、重要的采購項目，應(yīng)采取競價方式來確定供應(yīng)商訂購單應(yīng)正確填寫所需商品的品名、數(shù)量、價格、廠商名稱及地址等，預(yù)先以順序編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名。其正聯(lián)交給供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。隨后，應(yīng)獨立檢查訂購單的處理，以確定是否收到商品并正確入賬。該項檢查與采購交易的“完整性”、“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄驗收部門應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符驗收后，驗收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號的驗收單。驗收人員將商品送交倉庫或其它部門時，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們對所采購的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗收人員還應(yīng)將其中的一聯(lián)驗收單送至應(yīng)付憑單部門驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及采購有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證；定期獨立檢查驗收單的順序，與采購交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨立，限制無關(guān)人員接近該控制與商品的“存在”認(rèn)定有關(guān)特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄記錄采購交易前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。相關(guān)的控制包括：確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性編制有預(yù)先順序編號的付款憑單，并附上支持性憑證獨立檢查付款憑單計算的正確性在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶的名稱由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。所有未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄與應(yīng)付賬款確認(rèn)和記錄相關(guān)的部門一般有責(zé)任核查購置的財產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄在收到供應(yīng)商發(fā)票時，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數(shù)量、運費等與訂購單上的資料核對，如有可能還應(yīng)與驗收單上的資料進行比較。記錄資金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其它資產(chǎn)在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達會計部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。以支票支付為例，相關(guān)的控制包括：獨立檢驗已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門人員負(fù)責(zé)簽署支票被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致性支票一經(jīng)簽署就應(yīng)該在其憑單和支持性憑證上用加蓋或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款……特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄會計部門應(yīng)根據(jù)貨幣資金的支出情況，及時準(zhǔn)確編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下，會計部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬和其他相關(guān)賬簿。特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序2.賬務(wù)處理審計目標(biāo)確定本期入賬的采購業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，而非為了虛增存貨而捏造虛假業(yè)務(wù)(發(fā)生認(rèn)定);確定所有的采購業(yè)務(wù)是否均已登記入賬，屬于本期的采購業(yè)務(wù)沒有被遺漏(完整性認(rèn)定);確定與采購交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄(準(zhǔn)確性認(rèn)定);確定采購業(yè)務(wù)是否計入合適的會計期間(截止認(rèn)定);確定是否對所有有關(guān)業(yè)務(wù)進行了正確的分類(分類認(rèn)定)，并在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報(列報認(rèn)定)。關(guān)鍵控制點采購是否經(jīng)過相關(guān)部門的授權(quán)是否按請購單的要求購買，貨物的品種、規(guī)格以及單價是否符合授權(quán)的規(guī)定；請購單、訂貨合同、驗收單以及發(fā)票等是否齊全;被審計單位是否建立了完善的會計核算體系;及時核對有關(guān)賬戶的總賬和明細(xì)賬對于期末尚未到達的存貨，期末必須作價估計入賬，并及時追蹤存貨的到達情況、以最終發(fā)票的價格確認(rèn)存貨資產(chǎn)和有關(guān)債務(wù)。采購業(yè)務(wù)審計目標(biāo)和關(guān)鍵控制點特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序1.采購業(yè)務(wù)的審計目標(biāo)和關(guān)鍵控制點確定本期付款的資金是否已發(fā)生且是企業(yè)真正在有關(guān)業(yè)務(wù)中需要付出的(包括應(yīng)付的各種欠款、到期債務(wù)以及預(yù)付貨款等)、付款的對象是真實存在的客戶(發(fā)生認(rèn)定);確定所有的付款業(yè)務(wù)是否均已登記入賬(完整性認(rèn)定);確定與付款交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄(準(zhǔn)確性認(rèn)定);確定付款業(yè)務(wù)是否記錄于合適的會計期間(截止認(rèn)定);確定是否對所有有關(guān)業(yè)務(wù)進行了正確的分類(分類認(rèn)定)，并在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報(列報認(rèn)定)。付款業(yè)務(wù)中不相容職務(wù)的分離，即負(fù)責(zé)審批、經(jīng)辦以及記賬的職責(zé)必須分離;執(zhí)行有關(guān)業(yè)務(wù)是否經(jīng)過相關(guān)機構(gòu)或人員的恰當(dāng)授權(quán)；對付款憑證和付款支票的接觸應(yīng)該受到限制，只有具體負(fù)責(zé)相關(guān)業(yè)務(wù)的人員才能接觸相關(guān)憑證，以防止通過已付支票和偽造憑證簽發(fā)虛假支票。特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序2.付款業(yè)務(wù)的審計目標(biāo)和關(guān)鍵控制點審計目標(biāo)關(guān)鍵控制點付款業(yè)務(wù)審計目標(biāo)和關(guān)鍵控制點采購業(yè)務(wù)控制偏差采購未經(jīng)有關(guān)部門的適當(dāng)授權(quán)采購交易記錄不完整收到未訂購的貨物并付款有關(guān)單據(jù)和憑證記錄未事先連續(xù)編號，給舞弊行為留下了空間未檢查債權(quán)人對賬單中可能存在的差錯特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序1.采購業(yè)務(wù)的控制測試缺乏存貨的永續(xù)盤存記錄在未收到貨物的情況下，仍然支付貨款、特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序1.采購業(yè)務(wù)的控制測試測試程序通過核對有關(guān)憑證、明細(xì)賬與總賬，確保發(fā)票購貨額已正確記入賬，增值稅進項稅金賬務(wù)處理正確。審核每份購貨合同相關(guān)的單據(jù)，并追查至明細(xì)賬與總賬將每份購貨合同與請購單進行核對，以確保所簽訂的采購合同都是基于企業(yè)的需要，是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序1.采購業(yè)務(wù)的控制測試付款業(yè)務(wù)控制偏差付款未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，針對同一筆業(yè)務(wù)重復(fù)支付付款記錄不完整付款并不總是以經(jīng)批準(zhǔn)的憑證為依據(jù)付款支票沒有進行限制接觸特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序2.付款業(yè)務(wù)的控制測試、檢查已付支票的特征應(yīng)包括記錄的充分性、復(fù)核與批準(zhǔn)的合理性、已記錄的作廢以及付款交易記錄的正確性支票在簽發(fā)后馬上寄出而沒有提前簽發(fā)原始憑證付款是否具有核準(zhǔn)人簽名原始憑證是否具有合法的發(fā)票或依據(jù)原始憑證的內(nèi)容、金額與付款憑證摘要核對是否一致付款憑證的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全、是否被恰當(dāng)授權(quán)付款憑證與記入現(xiàn)金、銀行存款日記賬的金額一致特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序2.付款業(yè)務(wù)的控制測試控制測試程序、特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序2.付款業(yè)務(wù)的控制測試、特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序2.付款業(yè)務(wù)的控制測試編制固定資產(chǎn)導(dǎo)引表（主表）固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序檢查折舊的計提和分配分析性程序檢查固定資產(chǎn)的租賃和借款合同

檢查資本性支出和收益性支出的分類是否正確檢查本期固定資產(chǎn)的增加數(shù)檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備檢查固定資產(chǎn)在財務(wù)報表上的列報與披露檢查本期固定資產(chǎn)的減少數(shù)特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序應(yīng)應(yīng)收應(yīng)收賬款的挪用收賬款的挪用特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序1.編制固定資產(chǎn)導(dǎo)引表為了對固定資產(chǎn)有個總體的印象，審計人員獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊導(dǎo)引表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。審計人員在將期初余額填入固定資產(chǎn)導(dǎo)引表后，必須將固定資產(chǎn)的明細(xì)分類賬的金額與總分類賬金額進行核對。特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序1.編制固定資產(chǎn)導(dǎo)引表方法目的計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理與維護費用發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序2.分析性程序特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序3.檢查本期固定資產(chǎn)增加數(shù)特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序3.檢查本期固定資產(chǎn)增加數(shù)核對購貨合同、發(fā)票、保險單、運單等文件抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確，關(guān)注外商投資企業(yè)采購的國產(chǎn)設(shè)備所收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅款的賬務(wù)處理是否正確。外購固定資產(chǎn)檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符，借款費用資本化金額是否恰當(dāng)；對已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否及時調(diào)整。在建工程轉(zhuǎn)入檢查其入賬價值是否與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價的規(guī)定一致，需經(jīng)評估確認(rèn)的，應(yīng)檢查是否有資產(chǎn)評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)，固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。投資投入檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否完備，固定資產(chǎn)的入賬價值是否正確。通過債務(wù)重組、非貨幣性交易增加查明通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)是否確實提高了固定資產(chǎn)的效用或延長了使用壽命，增加的固定資產(chǎn)原值是否真實；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。更新改造增加特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序3.檢查本期固定資產(chǎn)增加數(shù)檢查會計處理是否正確，入賬價值是否準(zhǔn)確。融資租入檢查其他增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。其他增加特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序3.檢查本期固定資產(chǎn)增加數(shù)1結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財產(chǎn)損溢科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確2檢查其盤虧、毀損、報廢或出售固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)3檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確4檢查債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理是否正確5檢查其他減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序4.檢查本期固定資產(chǎn)減少數(shù)特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序5.檢查固定資產(chǎn)的租賃和借款合同審查租賃資產(chǎn)記錄、租賃合約以及與該期間租賃資本有關(guān)的其他數(shù)據(jù)，以確定它們的分類與計價是否恰當(dāng)。如果被審計單位是租出固定資產(chǎn)的企業(yè)，則審計人員應(yīng)參考合同判斷其對于融資租賃與經(jīng)營租賃的分類是否恰當(dāng)，檢查是否終止確認(rèn)了融資租賃資產(chǎn)并正確確認(rèn)了應(yīng)收融資租賃款；若屬于經(jīng)營租賃，則要注意被審計單位在租賃期開始日之后對固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備的計提是否充分、合理。此外，還應(yīng)檢查被審計單位是否根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示了經(jīng)營租賃資產(chǎn)，并披露了與經(jīng)營租賃、融資租賃有關(guān)的重要性信息。如果被審計單位是租入固定資產(chǎn)的企業(yè)，則審計人員應(yīng)檢查其在租賃期開始日對租賃使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的確認(rèn)是否正確，在租賃期開始日之后的折舊和減值準(zhǔn)備計提是否充分、合理,是否在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中列示了與租賃資產(chǎn)、租賃負(fù)債相關(guān)的信息。特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序5.檢查固定資產(chǎn)的租賃和借款合同審計人員同時應(yīng)對相關(guān)的借款合同進行檢查,以核驗是否存在固定資產(chǎn)抵押的情況;審計人員必須向法律顧問咨詢并檢查銀行詢證函以獲取有關(guān)抵押的證據(jù)。固定資產(chǎn)抵押的情況應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中披露。審計程序檢查資本化和處置等金額相對于預(yù)算和以前年份的合理性對該年中主要的增加和處置撿查其賬戶處理的適當(dāng)性測試維修費用的重要借項并檢查賬戶分配的適當(dāng)性檢查借款費用和資本化的金額和會計處理是否正確檢查工程管理費資本化的金額和會計處理是否正確特點審計目標(biāo)與關(guān)鍵控制點控制測試實質(zhì)性程序6.檢查資本性與損益性支出的分類檢查被審計單位