《審計(jì)》（第4版）課件：審計(jì)流程在業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)中的應(yīng)用-采購(gòu)與付款

審計(jì)流程在業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)中的應(yīng)用采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)2引導(dǎo)案例世事一場(chǎng)大夢(mèng)，人生幾度秋涼從賣花女到籌備上市的綠大地生物科技股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“綠大地”)的董事長(zhǎng)，再到鋃鐺入獄的階下囚，昔日風(fēng)光無(wú)限的云南女首富何學(xué)葵的經(jīng)歷讓人唏噓。這一切，源于一度舉國(guó)震驚的綠大地財(cái)務(wù)造假案。引導(dǎo)案例世事一場(chǎng)大夢(mèng)，人生幾度秋涼2010年3月，證監(jiān)會(huì)稽查大隊(duì)將突破口選在了綠大地招股說明書上列出的千萬(wàn)重金買下的土地上。經(jīng)過一系列調(diào)查，稽查隊(duì)發(fā)現(xiàn)：綠大地2004年購(gòu)買的960畝馬龍縣舊縣村委會(huì)的土地，成本僅為50余萬(wàn)元；經(jīng)過綠大地造假團(tuán)隊(duì)的會(huì)計(jì)魔術(shù)一變，入賬后竟成了955萬(wàn)元，虛增高達(dá)18倍。通過同樣的手法，2004—2009年間綠大地總計(jì)虛增資產(chǎn)約3.37億元。引導(dǎo)案例世事一場(chǎng)大夢(mèng)，人生幾度秋涼更讓人瞠目結(jié)舌的是，在已經(jīng)通過會(huì)計(jì)手段虛增土地的入賬價(jià)值之后，綠大地造假團(tuán)隊(duì)又使出了讓人啼笑皆非的造假奇招。根據(jù)綠大地的公告，被建設(shè)成綠大地馬鳴基地的土地上有三處深水井，計(jì)入固定資產(chǎn)216萬(wàn)元，也就是每口井72萬(wàn)元。事實(shí)上，打一口深水井的費(fèi)用最高不過萬(wàn)元。根據(jù)最終的稽查結(jié)果：綠大地對(duì)于馬鳴基地，地價(jià)虛增高達(dá)3200萬(wàn)元，地上物虛增將近2000萬(wàn)元。這樣肆無(wú)忌憚的造假，竟然瞞過了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的眼睛。在上述案例中，綠大地通過明目張膽地操控采購(gòu)成本，實(shí)現(xiàn)了虛增固定資產(chǎn)的目的。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在采購(gòu)與付款的審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)如何對(duì)公司的采購(gòu)真實(shí)性進(jìn)行核查呢?在采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)中，又應(yīng)當(dāng)注意哪些要點(diǎn)呢?

啟示引導(dǎo)案例采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)和關(guān)鍵控制點(diǎn)采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)目錄倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)需要購(gòu)買的已列入存貨清單的項(xiàng)目填寫請(qǐng)購(gòu)單，其它部門也可對(duì)所需購(gòu)買的未列入存貨清單的項(xiàng)目編制請(qǐng)購(gòu)單。請(qǐng)購(gòu)單是證明相關(guān)采購(gòu)交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是本循環(huán)的起點(diǎn)大多數(shù)企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營(yíng)所需物資的購(gòu)買均作一般授權(quán)；但對(duì)資本支出和租賃合同，企業(yè)則通常要求特別授權(quán)，只允許指定人員提出采購(gòu)由于企業(yè)不少部門都可填列請(qǐng)購(gòu)單，可能不便于事先編號(hào)。為加強(qiáng)控制，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過對(duì)這類預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄采購(gòu)部門在收到請(qǐng)購(gòu)單后，只能對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)后的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單對(duì)每張訂購(gòu)單，采購(gòu)部門應(yīng)確定最佳的供應(yīng)商。對(duì)于一些大額、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)采取競(jìng)價(jià)方式來確定供應(yīng)商訂購(gòu)單應(yīng)正確填寫所需商品的品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱及地址等，預(yù)先以順序編號(hào)并經(jīng)過被授權(quán)的采購(gòu)人員簽名。其正聯(lián)交給供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門。隨后，應(yīng)獨(dú)立檢查訂購(gòu)單的處理，以確定是否收到商品并正確入賬。該項(xiàng)檢查與采購(gòu)交易的“完整性”、“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄驗(yàn)收部門應(yīng)比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號(hào)的驗(yàn)收單。驗(yàn)收人員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其它部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們對(duì)所采購(gòu)的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗(yàn)收人員還應(yīng)將其中的一聯(lián)驗(yàn)收單送至應(yīng)付憑單部門驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及采購(gòu)有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證；定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序，與采購(gòu)交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無(wú)關(guān)人員接近該控制與商品的“存在”認(rèn)定有關(guān)特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄記錄采購(gòu)交易前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。相關(guān)的控制包括：確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性編制有預(yù)先順序編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶的名稱由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。所有未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄與應(yīng)付賬款確認(rèn)和記錄相關(guān)的部門一般有責(zé)任核查購(gòu)置的財(cái)產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄在收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí)，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、運(yùn)費(fèi)等與訂購(gòu)單上的資料核對(duì)，如有可能還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料進(jìn)行比較。記錄資金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其它資產(chǎn)在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。以支票支付為例，相關(guān)的控制包括：獨(dú)立檢驗(yàn)已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門人員負(fù)責(zé)簽署支票被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致性支票一經(jīng)簽署就應(yīng)該在其憑單和支持性憑證上用加蓋或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款……特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)貨幣資金的支出情況，及時(shí)準(zhǔn)確編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬和其他相關(guān)賬簿。特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序1.業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證、記錄特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序2.賬務(wù)處理審計(jì)目標(biāo)確定本期入賬的采購(gòu)業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，而非為了虛增存貨而捏造虛假業(yè)務(wù)(發(fā)生認(rèn)定);確定所有的采購(gòu)業(yè)務(wù)是否均已登記入賬，屬于本期的采購(gòu)業(yè)務(wù)沒有被遺漏(完整性認(rèn)定);確定與采購(gòu)交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄(準(zhǔn)確性認(rèn)定);確定采購(gòu)業(yè)務(wù)是否計(jì)入合適的會(huì)計(jì)期間(截止認(rèn)定);確定是否對(duì)所有有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行了正確的分類(分類認(rèn)定)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)(列報(bào)認(rèn)定)。關(guān)鍵控制點(diǎn)采購(gòu)是否經(jīng)過相關(guān)部門的授權(quán)是否按請(qǐng)購(gòu)單的要求購(gòu)買，貨物的品種、規(guī)格以及單價(jià)是否符合授權(quán)的規(guī)定；請(qǐng)購(gòu)單、訂貨合同、驗(yàn)收單以及發(fā)票等是否齊全;被審計(jì)單位是否建立了完善的會(huì)計(jì)核算體系;及時(shí)核對(duì)有關(guān)賬戶的總賬和明細(xì)賬對(duì)于期末尚未到達(dá)的存貨，期末必須作價(jià)估計(jì)入賬，并及時(shí)追蹤存貨的到達(dá)情況、以最終發(fā)票的價(jià)格確認(rèn)存貨資產(chǎn)和有關(guān)債務(wù)。采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)和關(guān)鍵控制點(diǎn)特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序1.采購(gòu)業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)和關(guān)鍵控制點(diǎn)確定本期付款的資金是否已發(fā)生且是企業(yè)真正在有關(guān)業(yè)務(wù)中需要付出的(包括應(yīng)付的各種欠款、到期債務(wù)以及預(yù)付貨款等)、付款的對(duì)象是真實(shí)存在的客戶(發(fā)生認(rèn)定);確定所有的付款業(yè)務(wù)是否均已登記入賬(完整性認(rèn)定);確定與付款交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄(準(zhǔn)確性認(rèn)定);確定付款業(yè)務(wù)是否記錄于合適的會(huì)計(jì)期間(截止認(rèn)定);確定是否對(duì)所有有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行了正確的分類(分類認(rèn)定)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)(列報(bào)認(rèn)定)。付款業(yè)務(wù)中不相容職務(wù)的分離，即負(fù)責(zé)審批、經(jīng)辦以及記賬的職責(zé)必須分離;執(zhí)行有關(guān)業(yè)務(wù)是否經(jīng)過相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員的恰當(dāng)授權(quán)；對(duì)付款憑證和付款支票的接觸應(yīng)該受到限制，只有具體負(fù)責(zé)相關(guān)業(yè)務(wù)的人員才能接觸相關(guān)憑證，以防止通過已付支票和偽造憑證簽發(fā)虛假支票。特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序2.付款業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)和關(guān)鍵控制點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)關(guān)鍵控制點(diǎn)付款業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)和關(guān)鍵控制點(diǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)控制偏差采購(gòu)未經(jīng)有關(guān)部門的適當(dāng)授權(quán)采購(gòu)交易記錄不完整收到未訂購(gòu)的貨物并付款有關(guān)單據(jù)和憑證記錄未事先連續(xù)編號(hào)，給舞弊行為留下了空間未檢查債權(quán)人對(duì)賬單中可能存在的差錯(cuò)特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序1.采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制測(cè)試缺乏存貨的永續(xù)盤存記錄在未收到貨物的情況下，仍然支付貨款、特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序1.采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制測(cè)試測(cè)試程序通過核對(duì)有關(guān)憑證、明細(xì)賬與總賬，確保發(fā)票購(gòu)貨額已正確記入賬，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金賬務(wù)處理正確。審核每份購(gòu)貨合同相關(guān)的單據(jù)，并追查至明細(xì)賬與總賬將每份購(gòu)貨合同與請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行核對(duì)，以確保所簽訂的采購(gòu)合同都是基于企業(yè)的需要，是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序1.采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制測(cè)試付款業(yè)務(wù)控制偏差付款未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，針對(duì)同一筆業(yè)務(wù)重復(fù)支付付款記錄不完整付款并不總是以經(jīng)批準(zhǔn)的憑證為依據(jù)付款支票沒有進(jìn)行限制接觸特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序2.付款業(yè)務(wù)的控制測(cè)試、檢查已付支票的特征應(yīng)包括記錄的充分性、復(fù)核與批準(zhǔn)的合理性、已記錄的作廢以及付款交易記錄的正確性支票在簽發(fā)后馬上寄出而沒有提前簽發(fā)原始憑證付款是否具有核準(zhǔn)人簽名原始憑證是否具有合法的發(fā)票或依據(jù)原始憑證的內(nèi)容、金額與付款憑證摘要核對(duì)是否一致付款憑證的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全、是否被恰當(dāng)授權(quán)付款憑證與記入現(xiàn)金、銀行存款日記賬的金額一致特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序2.付款業(yè)務(wù)的控制測(cè)試控制測(cè)試程序、特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序2.付款業(yè)務(wù)的控制測(cè)試、特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序2.付款業(yè)務(wù)的控制測(cè)試編制固定資產(chǎn)導(dǎo)引表（主表）固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序檢查折舊的計(jì)提和分配分析性程序檢查固定資產(chǎn)的租賃和借款合同

檢查資本性支出和收益性支出的分類是否正確檢查本期固定資產(chǎn)的增加數(shù)檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備檢查固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)與披露檢查本期固定資產(chǎn)的減少數(shù)特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)應(yīng)收應(yīng)收賬款的挪用收賬款的挪用特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序1.編制固定資產(chǎn)導(dǎo)引表為了對(duì)固定資產(chǎn)有個(gè)總體的印象，審計(jì)人員獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊導(dǎo)引表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。審計(jì)人員在將期初余額填入固定資產(chǎn)導(dǎo)引表后，必須將固定資產(chǎn)的明細(xì)分類賬的金額與總分類賬金額進(jìn)行核對(duì)。特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序1.編制固定資產(chǎn)導(dǎo)引表方法目的計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理與維護(hù)費(fèi)用發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序2.分析性程序特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序3.檢查本期固定資產(chǎn)增加數(shù)特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序3.檢查本期固定資產(chǎn)增加數(shù)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單等文件抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確，關(guān)注外商投資企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備所收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款的賬務(wù)處理是否正確。外購(gòu)固定資產(chǎn)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符，借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。在建工程轉(zhuǎn)入檢查其入賬價(jià)值是否與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定一致，需經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的，應(yīng)檢查是否有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)，固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。投資投入檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否完備，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否正確。通過債務(wù)重組、非貨幣性交易增加查明通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)是否確實(shí)提高了固定資產(chǎn)的效用或延長(zhǎng)了使用壽命，增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí)；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。更新改造增加特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序3.檢查本期固定資產(chǎn)增加數(shù)檢查會(huì)計(jì)處理是否正確，入賬價(jià)值是否準(zhǔn)確。融資租入檢查其他增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。其他增加特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序3.檢查本期固定資產(chǎn)增加數(shù)1結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確2檢查其盤虧、毀損、報(bào)廢或出售固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)3檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確4檢查債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理是否正確5檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序4.檢查本期固定資產(chǎn)減少數(shù)特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序5.檢查固定資產(chǎn)的租賃和借款合同審查租賃資產(chǎn)記錄、租賃合約以及與該期間租賃資本有關(guān)的其他數(shù)據(jù)，以確定它們的分類與計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)。如果被審計(jì)單位是租出固定資產(chǎn)的企業(yè)，則審計(jì)人員應(yīng)參考合同判斷其對(duì)于融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的分類是否恰當(dāng)，檢查是否終止確認(rèn)了融資租賃資產(chǎn)并正確確認(rèn)了應(yīng)收融資租賃款；若屬于經(jīng)營(yíng)租賃，則要注意被審計(jì)單位在租賃期開始日之后對(duì)固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、合理。此外，還應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示了經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，并披露了與經(jīng)營(yíng)租賃、融資租賃有關(guān)的重要性信息。如果被審計(jì)單位是租入固定資產(chǎn)的企業(yè)，則審計(jì)人員應(yīng)檢查其在租賃期開始日對(duì)租賃使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的確認(rèn)是否正確，在租賃期開始日之后的折舊和減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分、合理,是否在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中列示了與租賃資產(chǎn)、租賃負(fù)債相關(guān)的信息。特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序5.檢查固定資產(chǎn)的租賃和借款合同審計(jì)人員同時(shí)應(yīng)對(duì)相關(guān)的借款合同進(jìn)行檢查,以核驗(yàn)是否存在固定資產(chǎn)抵押的情況;審計(jì)人員必須向法律顧問咨詢并檢查銀行詢證函以獲取有關(guān)抵押的證據(jù)。固定資產(chǎn)抵押的情況應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中披露。審計(jì)程序檢查資本化和處置等金額相對(duì)于預(yù)算和以前年份的合理性對(duì)該年中主要的增加和處置撿查其賬戶處理的適當(dāng)性測(cè)試維修費(fèi)用的重要借項(xiàng)并檢查賬戶分配的適當(dāng)性檢查借款費(fèi)用和資本化的金額和會(huì)計(jì)處理是否正確檢查工程管理費(fèi)資本化的金額和會(huì)計(jì)處理是否正確特點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序6.檢查資本性與損益性支出的分類檢查被審計(jì)單位