【S會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問題及優(yōu)化建議10000字（論文）】

目錄S會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問題及完善對(duì)策研究7609前言 124744一、內(nèi)部控制的相關(guān)理論概述 13972（一）內(nèi)部控制的概念 118025（二）內(nèi)部控制的方法 26144（三）內(nèi)部控制的內(nèi)容及意義 2159571.內(nèi)部控制的內(nèi)容 2164352.內(nèi)部控制的意義 218804二、S會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀 330931（一）S會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡介 325155（二）S會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀 329329三、S會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問題及其成因分析 514517（一）內(nèi)部控制環(huán)境惡劣 518736（二）存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與客戶流失風(fēng)險(xiǎn) 726911（三）內(nèi)部控制活動(dòng)不完善 727756（四）信息溝通存在障礙 819915（五）監(jiān)督制度不完善 814773四、改善S會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的建議 920533（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境 925615（二）開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并降低風(fēng)險(xiǎn) 1022054（三）完善控制活動(dòng) 1071391.規(guī)范業(yè)務(wù)的承接與約定 10183882.建立完善的信息管理機(jī)制 1163913.嚴(yán)格規(guī)范議價(jià)程序 1125797（四）建立良好信息系統(tǒng)和共享機(jī)制 115378（五）建立全面監(jiān)督評(píng)價(jià)制度 129259五、總結(jié) 1218623參考文獻(xiàn) 14S會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問題及完善對(duì)策研究前言隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無論是國內(nèi)還是國外，很多公司都出現(xiàn)了舞弊的事情，這樣一來，學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制的研究越來越重視，我國針對(duì)內(nèi)部控制也頒布了一些指引和規(guī)范。雖然內(nèi)部控制得到各方關(guān)系人的重視，企業(yè)在逐步完善內(nèi)部控制，但由于控制環(huán)境、管理觀念和人員素質(zhì)等因素的影響，建立一個(gè)設(shè)計(jì)與實(shí)施有效的內(nèi)部控制體系，對(duì)于我國而言，還有很長的路要走。目前由國內(nèi)外對(duì)于內(nèi)部控制的研究可見，內(nèi)部控制是為了達(dá)到目的的一個(gè)過程，但它本身不是目的；它幫助實(shí)現(xiàn)的是多種既互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系和相互重疊的目標(biāo)；它由人實(shí)施并影響著人們的行為，組織內(nèi)的所有人員對(duì)內(nèi)控都有相應(yīng)的責(zé)任；而且內(nèi)部控制為企業(yè)管理層只能提供合理的保證，而不是絕對(duì)的保證。我國目前尚未正式提出專門的權(quán)威性的內(nèi)部控制框架體系，更為重要的是許多企業(yè)自身還沒意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制存在許多誤解，甚至有的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的概念都非常模糊，很多企業(yè)都未建立內(nèi)部控制，有些企業(yè)即使建立了內(nèi)部控制，控制水平也不高，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的生存和發(fā)展。解決企業(yè)內(nèi)部控制問題，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展和我國內(nèi)部控制的發(fā)展和完善都具有重要意義。明確企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策，具有研究價(jià)值和很重要的現(xiàn)實(shí)意義。本篇文章將S會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系作為分析案例，對(duì)S會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及存在的各種問題進(jìn)行重點(diǎn)分析。在本文中我們將針對(duì)S會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的內(nèi)部控制問題，與內(nèi)部控制制度的五要素，即控制環(huán)境方面、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面、控制活動(dòng)方面、信息與溝通方面以及監(jiān)督方面相結(jié)合來分析S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制存在的問題并相應(yīng)地提出建議，為企業(yè)改善自身建設(shè)提供參考和幫助。一、內(nèi)部控制的相關(guān)理論概述（一）內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是如今各企業(yè)的一種管理手段，它能夠確保資產(chǎn)的安全、提高經(jīng)營的效率、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理、幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。我們一般所講的企業(yè)內(nèi)部控制是通過管理層、治理層以及其他員工去設(shè)計(jì)并且使全體員工得到執(zhí)行的一種程序和政策，是為了確保能夠出具可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表、使員工遵守相應(yīng)的法律法規(guī)以及保證經(jīng)營的效率[1]。經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模也逐漸擴(kuò)大，內(nèi)部控制方面的管理變得越來越重要，越來越多的管理層也逐漸對(duì)此重視起來了。由此可見，如今企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)多關(guān)注如何通過對(duì)內(nèi)部控制的管理，以達(dá)到提高經(jīng)營效率和質(zhì)量，更好地貫徹落實(shí)所制定的法律法規(guī)和各項(xiàng)政策的問題。（二）內(nèi)部控制的方法所謂的內(nèi)部控制的方法其實(shí)就是企業(yè)通過一系列的方法制度以達(dá)到從企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的控制。包括八個(gè)主要方法，分別是不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制和電子信息技術(shù)控制。因?yàn)槠髽I(yè)本身的發(fā)展所需，所以企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的方法應(yīng)該盡可能去優(yōu)化，但前提是要遵循相應(yīng)的法律法規(guī)以及相應(yīng)的原則[2]。內(nèi)部控制還應(yīng)該和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相輔相成，通過內(nèi)部控制的合理有效的方法，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的風(fēng)險(xiǎn)控制。（三）內(nèi)部控制的內(nèi)容及意義1.內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制是由一個(gè)企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部使用計(jì)劃、自我調(diào)節(jié)、控制以及評(píng)價(jià)等手段的方法，其目的是確保財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息資料的真實(shí)準(zhǔn)確可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整安全，確保所經(jīng)營的活動(dòng)的質(zhì)量、效果以及效率，保證貫徹落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營方針。其中主要內(nèi)容有：一是，內(nèi)部控制環(huán)境。實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)前提就是具備內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制環(huán)境主要包括人力資源方面的相關(guān)政策、各個(gè)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、企業(yè)文化等。二是，控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是指企業(yè)采取一系列的控制手段，控制風(fēng)險(xiǎn)到企業(yè)可以承受的范圍內(nèi)。三是，內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是一個(gè)監(jiān)督系統(tǒng)，是為了監(jiān)督內(nèi)部控制的建立以及實(shí)施的效果，得出內(nèi)部控制相關(guān)結(jié)論，找出內(nèi)部控制的不足之處，最后完善內(nèi)部控制。四是，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制以及經(jīng)營活動(dòng)的時(shí)候，能夠及時(shí)分析其中相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并且制定合理的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。五是，信息與溝通。企業(yè)歸集在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)的有關(guān)信息，包括內(nèi)部控制本身的信息，在歸集之后進(jìn)行傳遞，使企業(yè)內(nèi)部之間，企業(yè)與外部之間能夠有效地進(jìn)行溝通[3]。2.內(nèi)部控制的意義近些年，公司舞弊事件層出不窮，導(dǎo)致公司損失嚴(yán)重，影響國家發(fā)展，主要是沒有建立完善的且能夠有效實(shí)施的內(nèi)部控制制度，所以說對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的問題，需要及時(shí)得到解決，這樣可以推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展，而且對(duì)于我國內(nèi)部控制的發(fā)展也是具有很重要的意義。找出企業(yè)內(nèi)部控制的問題，并且去完善，這是非常有現(xiàn)實(shí)意義的。二、S會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀（一）S會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡介S會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我國較為知名的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由我國首批注冊(cè)會(huì)計(jì)師精英于1983年所創(chuàng)辦的，雖然創(chuàng)辦之時(shí)，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制還不完善，但是并不妨礙S會(huì)計(jì)師事務(wù)所平穩(wěn)地發(fā)展。2019年的業(yè)務(wù)收入247,119.31萬元，在全國位列第五名，事務(wù)所總部的注冊(cè)地設(shè)立在杭州。S會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別注重審計(jì)的質(zhì)量以及信譽(yù)方面的發(fā)展，這也是S會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的指導(dǎo)方針[4]。（二）S會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀由我國對(duì)于審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則以及對(duì)于合伙企業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，與企業(yè)的內(nèi)部控制的基本內(nèi)容相結(jié)合，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于加強(qiáng)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的能力，以及對(duì)于執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，制定了表2-1有關(guān)的內(nèi)部控制制度。除此之外，在2019年的9月19日，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于沒有保持應(yīng)有的獨(dú)立性以及未恰當(dāng)利用專家工作而被證監(jiān)會(huì)出具了警示函。表2-1S會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度匯總表（部分，摘自S會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)文件）全全方位的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度職業(yè)道德原則本會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有員工必須嚴(yán)格以注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求去進(jìn)行相關(guān)的工作，對(duì)相關(guān)工作嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)，誠實(shí)守信，并且嚴(yán)格遵從獨(dú)立的工作原則，堅(jiān)持一步一個(gè)腳印的工作作風(fēng)。專業(yè)勝任能力對(duì)人員的招聘必須嚴(yán)格把守，人事方面軍事化管理，積極努力為全體員工創(chuàng)造良好的氛圍及其條件，開設(shè)不同方面不同領(lǐng)域的專業(yè)培訓(xùn)，提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，應(yīng)對(duì)變化多樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提高從業(yè)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)方面的分析能力以及解決能力。工作分配在與被審計(jì)單位簽訂合同業(yè)務(wù)約定書之后，但還沒有開始進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)工作時(shí)，及時(shí)將有關(guān)任務(wù)分配給相應(yīng)的工作人員，嚴(yán)謹(jǐn)公平公正地執(zhí)行審計(jì)工作。監(jiān)督指導(dǎo)在審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)該細(xì)分到每一級(jí)，并且每一級(jí)分別建立不同的監(jiān)督指導(dǎo)制度。業(yè)務(wù)承接會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該保持立場(chǎng)的獨(dú)立，不管被審計(jì)單位或者客戶是以前委托多次還是第一次委托都要嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真評(píng)估客戶的單位情況以及其管理層盡職信譽(yù)情況。出差項(xiàng)目的質(zhì)量控制指導(dǎo)對(duì)于有關(guān)出差項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人需要適當(dāng)指導(dǎo)下屬工作人員的工作，在指導(dǎo)時(shí)應(yīng)該結(jié)合最新的法律法規(guī)和準(zhǔn)則，通過電話指導(dǎo)，或是現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)，需要交代清楚各個(gè)工作人員應(yīng)該完成的任務(wù)，涉及的范圍以及對(duì)于重大事項(xiàng)的問題如何解決。復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)檢部在每年的年審工作結(jié)束之后應(yīng)該對(duì)外勤人員的審計(jì)工作報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，必須公平公正且嚴(yán)謹(jǐn)。如果審核出外勤人員的項(xiàng)目底稿上有問題，應(yīng)該及時(shí)上報(bào)給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，等待領(lǐng)導(dǎo)的批示，再結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)的批示進(jìn)行二次審計(jì)。審計(jì)報(bào)告檔案制度業(yè)務(wù)檔案的分類內(nèi)勤人員需要根據(jù)各種類型的業(yè)務(wù)性質(zhì)，將業(yè)務(wù)分類整理，之后歸檔，一共分成永久性檔案以及檔期檔案兩種類型。檔案的所有權(quán)和保管對(duì)于審計(jì)報(bào)告檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有相應(yīng)的所有權(quán)，長期保存永久性的檔案，年限最少要達(dá)到十年，如果事務(wù)所因?yàn)槟承┰蛲Ｖ沽藢?duì)客戶的相關(guān)服務(wù)，也不能縮減對(duì)檔案的管理期限。保證審計(jì)工作公正客觀的措施利益關(guān)系的處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果與被審計(jì)單位有利害關(guān)系，那么審計(jì)相關(guān)部門不可以欺瞞上級(jí)，對(duì)被審計(jì)公司進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行。執(zhí)業(yè)質(zhì)量在本會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)工作，具有嚴(yán)謹(jǐn)公平公正的工作態(tài)度，提升對(duì)審計(jì)工作的敏感度及其發(fā)現(xiàn)問題的能力。重大問題解決措施在審計(jì)的過程中如果發(fā)現(xiàn)重大的問題，應(yīng)該及時(shí)匯報(bào)給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，等待批示，在給客戶單位提建議時(shí)要結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)的意見并且要有充足適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以此發(fā)表意見。獨(dú)立性禁止全部工作人員采取不合規(guī)的方式收取客戶的錢物。不允許接受客戶的各種吃喝玩樂等活動(dòng)。由上方S會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度匯總表可知，雖然在工作的各方面有相應(yīng)的內(nèi)控制度，但還未達(dá)到健全的程度,這對(duì)S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展是有著負(fù)面的影響，如果對(duì)這些內(nèi)控上的不足不采取相應(yīng)的解決措施，對(duì)于S會(huì)計(jì)師事務(wù)所躋身世界前列優(yōu)秀事務(wù)所會(huì)是一個(gè)很大的阻礙。S會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制上所存在的一些問題，可以從五個(gè)方面來一一探析，而這五方面也是內(nèi)部控制的五要素，首先在控制環(huán)境上是處于逐漸惡化的情況，不夠完善，在控制活動(dòng)中，很多業(yè)務(wù)步驟都只是寫在紙上而沒有真正去實(shí)踐，使得職責(zé)范圍沒有明確，在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方面，所存在的問題較為嚴(yán)重，在信息方面，對(duì)于保密工作完成得不夠完善，而員工之間缺少必要的溝通，在監(jiān)督方面，也沒有建立起具體的內(nèi)部控制監(jiān)督制度。三、S會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問題及其成因分析（一）內(nèi)部控制環(huán)境惡劣S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層特別重視內(nèi)部控制的問題，由于S會(huì)計(jì)師事務(wù)所在該行業(yè)是名列前茅，也吸引了很多行業(yè)精英的加入，目前的高層以及經(jīng)理都是在審計(jì)行業(yè)從事了很多年，有很豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，所以對(duì)于各種各樣的審計(jì)問題都能夠按照我國的有關(guān)法律法規(guī)很好地處理，在員工面前能夠以身作則。但是，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所在管理人力資源相關(guān)的制度方面還不夠完善[5]。第一，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然會(huì)對(duì)所內(nèi)的員工進(jìn)行所內(nèi)業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，但是總體來說還是比較缺乏的，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所在每年年底時(shí)都會(huì)招收一些實(shí)習(xí)生，這些實(shí)習(xí)生大部分是應(yīng)屆生，缺乏必要的實(shí)踐。面對(duì)這種情況，其實(shí)高層也是有注意到的，但是往往考慮到成本，是不會(huì)對(duì)實(shí)習(xí)生進(jìn)行系統(tǒng)性的相關(guān)業(yè)務(wù)的技能培訓(xùn)。而所內(nèi)的培訓(xùn)方式只是讓老員工去帶領(lǐng)新員工進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的操作，但是所內(nèi)業(yè)務(wù)繁忙，老員工也是有自己的工作需要處理，所以在實(shí)踐的過程中，效果是很不理想的。也是因?yàn)閷?duì)于培訓(xùn)這方面的缺乏，所以也導(dǎo)致在每個(gè)審計(jì)年度會(huì)有很多實(shí)習(xí)生離職，那么所內(nèi)空缺的職位，又需要招聘一些新的實(shí)習(xí)生，而新的實(shí)習(xí)又是缺乏勝任能力的人，如此往復(fù)，陷入了一個(gè)惡性循環(huán)之中。第二，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)存在問題。S會(huì)計(jì)師事務(wù)所是按照員工所做的業(yè)務(wù)量以及工作時(shí)間的長短來評(píng)價(jià)考核員工的，會(huì)發(fā)現(xiàn)事務(wù)所內(nèi)工作時(shí)間長的員工晉升到的職位較高，因?yàn)閱T工的晉升往往只看中員工工作時(shí)間長短，對(duì)工作質(zhì)量往往沒有考慮，對(duì)業(yè)績的評(píng)價(jià)也只是業(yè)務(wù)量的多少。所內(nèi)的員工工資并不是固定的，而是有浮動(dòng)的，浮動(dòng)的這部分工資也是根據(jù)員工業(yè)務(wù)量以及工作時(shí)間的長短來發(fā)放的，而這浮動(dòng)工資的占比是比較高的。目前世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，但是S會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒有能夠與國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的薪資福利相持平的薪資福利，那么這樣往往會(huì)導(dǎo)致員工越來越不滿意。事務(wù)所的工作是比較繁忙的，所內(nèi)員工經(jīng)常加班，這樣也就導(dǎo)致了員工產(chǎn)生了厭倦懈怠的心理，沒有歸屬感，這種情況持續(xù)下去使老員工產(chǎn)生消極工作的心理。第三，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招聘新員工的要求中，并沒有列明對(duì)業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)的要求。考慮到管理成本，所內(nèi)在招聘新員工的時(shí)候并沒有對(duì)相關(guān)技能提出具體的要求，所以很多新員工會(huì)認(rèn)為自己能夠勝任這份工作，對(duì)自己的相關(guān)知識(shí)并沒有正確的認(rèn)識(shí)，其實(shí)這樣招聘進(jìn)來的新員工大部分是沒有勝任能力的。對(duì)于相關(guān)的業(yè)務(wù)，并沒有保持應(yīng)有的獨(dú)立性，2019年S會(huì)計(jì)師事務(wù)所被出具警示函，其中也揭示了S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性問題。（二）存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與客戶流失風(fēng)險(xiǎn)S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)主要是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及客戶流失的風(fēng)險(xiǎn)。

第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所的工作是需要員工秉持著嚴(yán)謹(jǐn)客觀公正的態(tài)度去進(jìn)行的，必須嚴(yán)格地按照審計(jì)程序去執(zhí)行，在這一系列的程序中任何一個(gè)環(huán)節(jié)都不能出現(xiàn)錯(cuò)誤。而且因?yàn)樗鶅?nèi)承接的業(yè)務(wù)多，那么每個(gè)員工分配到的工作量也是很大的，這就會(huì)有時(shí)間的限制，有很多審計(jì)項(xiàng)目基本上沒時(shí)間按照審計(jì)程序去執(zhí)行的，這樣便大大增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，而且因?yàn)闃I(yè)務(wù)量多，所以S會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)安排實(shí)習(xí)生去做一些審計(jì)項(xiàng)目的工作，而這些實(shí)習(xí)生又是對(duì)審計(jì)工作沒有足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，那么這也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定程度上的增加。第二，客戶流失的風(fēng)險(xiǎn)。S會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)，一個(gè)員工或者幾個(gè)員工去負(fù)責(zé)一個(gè)業(yè)務(wù)的審計(jì)，那么員工與被審計(jì)的單位負(fù)責(zé)人的關(guān)系會(huì)比較緊密，這些負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的員工在離職之后，所負(fù)責(zé)的被審計(jì)單位也不再找S會(huì)計(jì)師事務(wù)所做相關(guān)業(yè)務(wù)，這樣就導(dǎo)致客戶流失[6]。S會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年的離職的員工數(shù)量和招入的員工數(shù)量變化都非常大，這種高流動(dòng)率伴隨的高離職率也就導(dǎo)致在業(yè)務(wù)上很高的客戶流失的風(fēng)險(xiǎn)。（三）內(nèi)部控制活動(dòng)不完善經(jīng)濟(jì)全球化的影響導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迅速，最近幾年，尤其是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，成立的數(shù)量越來越多，那么該行業(yè)的競(jìng)爭無疑只會(huì)越來越激烈，對(duì)于日益激烈的行業(yè)競(jìng)爭，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶流失也越來越嚴(yán)重。如此激烈的競(jìng)爭也導(dǎo)致S會(huì)計(jì)師事務(wù)所很多的內(nèi)部控制制度都只是寫在紙上，并沒有真正去執(zhí)行，其中業(yè)務(wù)承接問題是最明顯的。事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)的時(shí)候，應(yīng)該與被審計(jì)單位，即客戶，簽訂合同業(yè)務(wù)約定書，這個(gè)約定書的作用是明確業(yè)務(wù)的范圍以及目的，能夠?yàn)橹蟮膶徲?jì)工作確立框架。但是在大部分時(shí)候，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒有根據(jù)每個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)去制定不同的約定書。下圖為S會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接流程圖如3-1所示圖3-1S會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接流程圖（四）信息溝通存在障礙S會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為國內(nèi)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其工作是分工明確的，而且是相互獨(dú)立且分立，各個(gè)部門有各個(gè)部門相對(duì)應(yīng)的工作，審計(jì)部門管單位審計(jì)，稅務(wù)部門管有關(guān)稅務(wù)問題，咨詢部門為客戶提供意見和建議，而人力部門主管人員的流動(dòng)，這樣各個(gè)部門是沒有任何信息方面的溝通以及共享的。所內(nèi)無論是高層員工還是基層員工，想要和上級(jí)進(jìn)行有效的溝通，或者想要反饋一些問題都是很困難的，這樣困難的信息傳遞，導(dǎo)致員工在審計(jì)過程中如果發(fā)現(xiàn)了一些問題，想要跟上級(jí)去反映也很困難，不能及時(shí)處理也影響了工作的進(jìn)度。有些公司請(qǐng)S會(huì)計(jì)師事務(wù)所做業(yè)務(wù)，所給的用戶名權(quán)限在傳遞過程中，會(huì)有很多人知道，而這種用戶名權(quán)限是能夠隨意更改數(shù)據(jù)的，這也就看出S會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于這種信息的保護(hù)不夠完善，對(duì)信息的安全方面有很大的隱患，目前行業(yè)競(jìng)爭非常激烈，這種信息的安全隱患會(huì)直接影響事務(wù)所的發(fā)展[7]。（五）監(jiān)督制度不完善S會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于內(nèi)部控制、審計(jì)工作等并沒有具體的監(jiān)督體制，每個(gè)審計(jì)部門應(yīng)該要有對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，然后在這方面，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所是沒有明確規(guī)定的。在每個(gè)項(xiàng)目都會(huì)有督導(dǎo)員，而督導(dǎo)員在監(jiān)督審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)候并沒有注重事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，這樣的監(jiān)督流程其實(shí)是沒有嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的制度進(jìn)行工作的。在項(xiàng)目開始時(shí)是審計(jì)工作，而審計(jì)工作相對(duì)于其他方面的工作是最簡單的，然而就是這最簡單的工作經(jīng)常被忽視，甚至有的時(shí)候員工還會(huì)因?yàn)樽陨淼墓ぷ鹘?jīng)驗(yàn)而跳過簡單的審計(jì)過程，同樣也是考慮成本和工作內(nèi)容的逐漸加大，內(nèi)部控制的監(jiān)督制度得不到有效執(zhí)行。2019年S會(huì)計(jì)師事務(wù)所被出具警示函事件中，我們可以看出S會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒有恰當(dāng)利用專家工作，這份處罰也看出S會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督不力。四、改善S會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的建議（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境S會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該考慮本所未來所要達(dá)到的目標(biāo)，從而完善相應(yīng)的人力資源制度，然后在每個(gè)階段有每個(gè)階段的目標(biāo)，根據(jù)這些目標(biāo)去制定相適應(yīng)的人力資源管理的計(jì)劃。第一，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招聘人才的時(shí)候應(yīng)該根據(jù)不同部門所需要的人才不同，從而有目的地去招入不同專業(yè)不同領(lǐng)域的人才，這樣具有一定的目的性，而且如今的社會(huì)發(fā)展迅速，所面對(duì)的審計(jì)業(yè)務(wù)也是會(huì)不停變化的，這樣的招聘方式也能在一定程度上解決業(yè)務(wù)繁雜帶來的問題。一年中有很多的招聘高峰時(shí)間段，例如三月份到四月份，七月份到九月份，以及十一月份到十二月份，那么S會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在這些招聘的高峰期之前先制定一個(gè)符合公司招聘目的的招聘流程，再利用自身的優(yōu)勢(shì)和知名度去高校招聘相對(duì)應(yīng)的人才。第二，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立一個(gè)能夠提升員工學(xué)習(xí)實(shí)踐效率的培訓(xùn)制度。在招聘進(jìn)的一些新員工，因?yàn)閷?shí)踐能力缺乏，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以開設(shè)類似學(xué)校上課模式的培訓(xùn)，這樣有不懂的可以互相探討，增加新員工之間的感情，對(duì)于公司的文化也是需要宣傳的，可以組織一場(chǎng)大會(huì)，或者在培訓(xùn)的時(shí)候宣傳公司的文化，使新員工能夠?qū)κ聞?wù)所有認(rèn)同感。需要培訓(xùn)法律法規(guī)知識(shí)，使全體員工得到知識(shí)和法律法規(guī)的更新。當(dāng)然，也可以錄制一些工作方面的教學(xué)視頻，這樣對(duì)于一些學(xué)員來說是一件友好的事情，可以不用麻煩其他員工的情況下鞏固所學(xué)的專業(yè)知識(shí)。第三，對(duì)于員工的績效，應(yīng)該制定系統(tǒng)的考核方式。首先在指標(biāo)方面，業(yè)務(wù)量需要考核，同時(shí)相應(yīng)的工作質(zhì)量也是需要考核的，而且應(yīng)該對(duì)于業(yè)務(wù)量的指標(biāo)，工作質(zhì)量的指標(biāo)應(yīng)該略微比較注重。在進(jìn)行工作質(zhì)量的考核時(shí)，要明白不同的部門不同的職位應(yīng)該要有不同的標(biāo)準(zhǔn)[8]。而這里所說的標(biāo)準(zhǔn)可以按照約定書里面的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行制定。在獨(dú)立性方面嚴(yán)格按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)——職業(yè)道德基本原則》進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的工作。（二）開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并降低風(fēng)險(xiǎn)第一，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以開展覆蓋各個(gè)部門各個(gè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程。對(duì)于員工的工作態(tài)度和作風(fēng)需要重點(diǎn)培養(yǎng)，使員工明白審計(jì)工作的重要性和嚴(yán)謹(jǐn)性，可以在每年，如果有條件可以每月，講解一些事務(wù)所有關(guān)虛假的審計(jì)報(bào)告的案例，認(rèn)真去探析，這樣能夠給到員工警惕心，促使員工認(rèn)真對(duì)待工作。第二，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該注重工作氛圍，要讓員工認(rèn)同本所，認(rèn)同企業(yè)文化，在事務(wù)所如同在家一般，這樣可以使員工積極地參與到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之中，而且在這種工作環(huán)境中，員工的工作素養(yǎng)也可以得到提升，有利于形成共贏的局面，大大降低了員工離職率。（三）完善控制活動(dòng)1.規(guī)范業(yè)務(wù)的承接與約定對(duì)于S會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵在于質(zhì)量方面的控制有沒有把握好。首先，在承接某個(gè)項(xiàng)目的時(shí)候，事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該要提前去查看該公司以前年度的審計(jì)報(bào)告，秉持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度。其次不允許由于一些私利或者其他原因與被審計(jì)單位達(dá)成協(xié)議，簽訂違背準(zhǔn)則的合同業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)的承接必須通過員工代表、部門經(jīng)理和合伙人等三個(gè)階段的審核。而且對(duì)業(yè)務(wù)審核程序的嚴(yán)謹(jǐn)也會(huì)使員工在無形中端正工作態(tài)度。優(yōu)化后的業(yè)務(wù)承接流程如4-1所示圖4-1優(yōu)化后業(yè)務(wù)承接流程圖2.建立完善的信息管理機(jī)制時(shí)代在不斷進(jìn)步，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該提升自己的要求去順應(yīng)時(shí)代，如今信息技術(shù)不斷發(fā)展，處于大數(shù)據(jù)的一個(gè)時(shí)代里，必須使管理機(jī)制信息化，只有這樣才不會(huì)落后才不會(huì)挨打，一定要持續(xù)創(chuàng)新，去順應(yīng)這個(gè)時(shí)代。第一步，要對(duì)不同的企業(yè)進(jìn)行分類，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不同，可以根據(jù)財(cái)務(wù)狀況得出相應(yīng)的信用等級(jí)，然后根據(jù)這個(gè)信用等級(jí)去進(jìn)行分類歸集[9]。第二步，對(duì)于被審計(jì)單位或者本公司的相關(guān)權(quán)限的數(shù)據(jù)庫要嚴(yán)格地把控，不能讓部分工作人員壟斷了相關(guān)信息。對(duì)于信息方面，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該要做到能夠共享相關(guān)的信息，但同時(shí)也要注意把控好權(quán)限而且也要建立保密制度。3.嚴(yán)格規(guī)范議價(jià)程序每家企業(yè)都注重利潤，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是注重成本的控制，因?yàn)槌杀緯?huì)直接影響到利潤，但是我們必須在確保工作質(zhì)量的前提下再談成本，不能因?yàn)橄胍殉杀窘迪聛矶コ薪痈嗟臉I(yè)務(wù)、降低審計(jì)質(zhì)量，必須嚴(yán)格規(guī)范議價(jià)程序，只有當(dāng)事務(wù)所以高質(zhì)量的工作去反饋到社會(huì)，才能獲得社會(huì)的認(rèn)可，而企業(yè)也會(huì)更加信任青睞事務(wù)所。對(duì)于不同的企業(yè)，應(yīng)該要有不同的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)槊考移髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況不同，信譽(yù)不同，而且有些業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)也是不同的，那么就需要對(duì)這些企業(yè)以及業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，按不同的價(jià)格去收費(fèi)。（四）建立良好信息系統(tǒng)和共享機(jī)制在這個(gè)大數(shù)據(jù)的時(shí)代，企業(yè)信息對(duì)于一家企業(yè)來說非常重要，無論是會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是被審計(jì)單位來說，信息被泄露都會(huì)導(dǎo)致意想不到的巨大損失，所以，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立起全面嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男畔⒐芾硐到y(tǒng)。首先，事務(wù)所的信息系統(tǒng)必須要能夠管理權(quán)限。每個(gè)部門每個(gè)職位的工作人員在工作方面所需要的信息數(shù)據(jù)是不一樣的，那么就應(yīng)該將每個(gè)工作人員的權(quán)限限定在他工作所需的范圍內(nèi)，給予他們相應(yīng)賬號(hào)以及密碼，根據(jù)崗位的職責(zé)的不同來劃分成各個(gè)級(jí)別[10]。在該信息系統(tǒng)中也應(yīng)該要有目前這個(gè)項(xiàng)目進(jìn)展如何，存在哪些問題的信息，這個(gè)可以使該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人準(zhǔn)確地掌握該項(xiàng)目的全部進(jìn)度，而這個(gè)進(jìn)度也可以作為績效考核的標(biāo)準(zhǔn)，這樣也更加完善了績效考核制度。其次，事務(wù)所既要加強(qiáng)內(nèi)部的溝通，也需要注重外部的溝通。基層人員想要跟上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)反映相關(guān)情況的時(shí)候很困難，這個(gè)就需要S會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立越級(jí)溝通的一個(gè)渠道，這是對(duì)內(nèi)部的溝通。外部的溝通，主要是兩個(gè)部分，第一部分是要與被審計(jì)單位有深入的溝通，對(duì)于相關(guān)信息數(shù)據(jù)要及時(shí)去更新，避免信息的滯后性導(dǎo)致審計(jì)工作出現(xiàn)錯(cuò)誤。第二部分是與其他事務(wù)所有一定的溝通，而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也要去關(guān)注，這樣可以得到最新的法律法規(guī)以及相關(guān)政策的改動(dòng)情況。（五）建立全面監(jiān)督評(píng)價(jià)制度先不說S會(huì)計(jì)師如今的內(nèi)部環(huán)境，就外部環(huán)境而言，是不斷在變化的，而S會(huì)計(jì)師事務(wù)所要去適應(yīng)這個(gè)環(huán)境的變化就需要積極去做出相應(yīng)的改變，對(duì)于不斷變化的環(huán)境，處理風(fēng)險(xiǎn)的措施也應(yīng)該有相應(yīng)的改變，這就需要事務(wù)所內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)層采取必要的措施，那其中有顯著效果的措施之一就是建立全面監(jiān)督評(píng)價(jià)制度。想要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全面的監(jiān)督，就需要一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制存在缺陷的標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)可以提升監(jiān)督的效率，也可以很好為審計(jì)工作的質(zhì)量打下良好的基礎(chǔ)。依照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于內(nèi)部控制方面存在的缺陷，應(yīng)該要及時(shí)調(diào)整更改，如果因?yàn)閮?nèi)部控制的缺陷所導(dǎo)致的一系列相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該馬上作出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估議案[11]。由此S會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)內(nèi)部控制缺陷的整改詳情作出相應(yīng)的報(bào)告，及時(shí)改進(jìn)報(bào)告中所列的缺陷。五、總結(jié)我國特色社會(huì)主義的發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是承擔(dān)起了巨大的責(zé)任，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所更像是一個(gè)紐帶，連接著企業(yè)以及政府，也建立起了經(jīng)營者以及所有者之間聯(lián)系的橋梁，這是一個(gè)很好的過渡。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，內(nèi)部控制是否能夠管理妥當(dāng)，直接影響該事務(wù)所的發(fā)展，只有建立起完善的內(nèi)部控制制度，在此基礎(chǔ)上做出高質(zhì)量的工作，才能在如今變幻莫測(cè)的時(shí)代環(huán)境中平穩(wěn)地發(fā)展，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于建立完善的內(nèi)部控制制度刻不容緩[12]。本文是以S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度作為案例，與內(nèi)部控制的相關(guān)理論基礎(chǔ)相結(jié)合，分析了S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本情況和內(nèi)部控制方面的情況，由此得出內(nèi)部控制的相應(yīng)缺陷，對(duì)存在這些缺陷的原因進(jìn)行分析，主要是從內(nèi)部控制的五個(gè)要素出發(fā)，對(duì)于