上市公司消耗性生物資產(chǎn)的審計-開題

上市公司消耗性生物資產(chǎn)的審計——以獐子島公司為例1.課題研究目的和意義（含國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述）：生物是人類賴以生存，以及經(jīng)濟社會持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。地球上多種多樣的植物、動物和微生物為人類提供了不可或缺的食物、纖維、木材、藥物、工業(yè)原料和服務(wù)等物質(zhì)資料和生活資料，而與此同時，社會的進步和科技的發(fā)展,使得人類對生物資產(chǎn)的需求也越來越多。生物資產(chǎn)是在人的勞動與自然力共同作用下生長的，其受自然規(guī)律和自然環(huán)境的影響，具備一般資產(chǎn)的特性，但又不同于一般資產(chǎn)?，F(xiàn)今，鑒于生物資產(chǎn)的特殊性，眾多公司開始基于農(nóng)、林、畜牧及養(yǎng)殖等生物資產(chǎn)成立公司，通過運營、生產(chǎn)、銷售等不斷發(fā)展壯大，并最終成為上市公司，就目前而言，基于生物資產(chǎn)特性的公司具有相當?shù)陌l(fā)展?jié)摿ΑＲ罁?jù)《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》準則規(guī)定，生物資產(chǎn)是有生命的動物和植物，具有生物轉(zhuǎn)化的能力。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類，其中消耗性生物資產(chǎn)是指有生命的勞動對象,是為出售而持有或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)國；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指有生命的勞動手段,是為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn),能夠持續(xù)給予消耗并在未來的一段時間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟利益；公益性生物資產(chǎn)是指以防護、環(huán)境保護為主要目的生物資產(chǎn)[1]。由于消耗性生物資產(chǎn)的一個特點是審計比較難，上市公司就有可能利用這個特點虛假計量存貨，達到虛構(gòu)資產(chǎn)和利潤的目標，因此本文將重點針對消耗性生物資產(chǎn)這一對象展開審計方面的系統(tǒng)研究，以期促使上市公司進一步規(guī)范消耗性生物資產(chǎn)財務(wù)管理工作。鑒于生物資產(chǎn)本身的特殊性，其決定了生物資產(chǎn)的財務(wù)會計處理并不能簡單認同于一般性資產(chǎn)，對其審計更不能簡單應(yīng)用一般性審計準則，要充分認識生物資產(chǎn)的特殊性問題而展開有針對性的審計，在此方面，國內(nèi)外多數(shù)學(xué)者展開了相關(guān)研究，也形成了一些重要的研究成果。就國內(nèi)而言，生物資產(chǎn)已經(jīng)成為了多數(shù)學(xué)者的主要關(guān)注內(nèi)容。作為希望集團的創(chuàng)始人，劉永行（2000）全面剖析了集團成長歷程，以及集團的產(chǎn)業(yè)布局，系統(tǒng)剖析以生物資產(chǎn)為主的民營企業(yè)的全國發(fā)展戰(zhàn)略。在會計核算方面，有學(xué)者對農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)的價值核算方法進行了系統(tǒng)探討（稅小化，2003），以及陶仁川（2003）對森林資產(chǎn)的會計核算進行了研究，張心靈和王平心（2004）指出生物資產(chǎn)作為農(nóng)業(yè)重要的生產(chǎn)資料和不可或缺的資產(chǎn)，對生物資產(chǎn)的計量方面不能完全照搬IAS41的規(guī)定，提出應(yīng)該考慮選擇歷史成本計量的基礎(chǔ)上，輔之以公允價值信息的方式進行計量[2]?；谏镔Y產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化特點所導(dǎo)致的其會計確認、計量和披露的復(fù)雜性，以及以歷史成本為會計模式而產(chǎn)生的不確定性等因素，有學(xué)者進一步探討了生物資產(chǎn)確認與計量的相關(guān)問題（陳娟，2006；董軍，2008；薛梅，2009；易迪菲，2012；等），何少娟和田靜（2007）則進一步運用層次分析法（AHP法）建立生物資產(chǎn)的評價指標體系，通過專家評估法確定權(quán)重，對各指標進行賦值，并進一步強調(diào)了生物資產(chǎn)的生態(tài)效益和環(huán)境效益[3]。盛均全和丁潔（2009）指出生物資產(chǎn)具有自然增值性、生物轉(zhuǎn)化性、地域差異性、附著物不可分割性等特性，相對于國際上的公允價值計量模式，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)量多、規(guī)模小，以及多以農(nóng)庭經(jīng)營模式為主，生產(chǎn)資產(chǎn)的品種、質(zhì)量差異較大，完全采用公允價值計量的經(jīng)濟、社會條件還不完全具備[4]。張心靈和范文娟（2010）具體針對我國上市公司“生物資產(chǎn)”及“農(nóng)產(chǎn)品”的信息披露進行了研究；孫瑜和章新蓉（2011）從生態(tài)效益的角度出發(fā)，重點探討了公益林生物資產(chǎn)生態(tài)效益會計核算的問題[5]。孟宵冰和孫玉靜（2012）從稅務(wù)處理角度有區(qū)分性的重點討論了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)[6]。林森類作為重要的生生資產(chǎn)類別，有多位學(xué)者具體針對林木類生物資產(chǎn)的會計確認、計量與披露進行了研究（何子利，2013；高志輝，2013；彭春燕，2014；等）。在生物資產(chǎn)的計量準則方面，趙文博和李謙（2013）從我國2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》出發(fā)，通過分析農(nóng)業(yè)上市公司對此準則的執(zhí)行現(xiàn)狀，來剖析新準則在施行過程中遇到的問題及原因，并提出了完善對策[7],而且有關(guān)生物資產(chǎn)計量準則，一直以來都是眾多學(xué)者們的主要關(guān)注點（丁邦余，2007；杜靜，2009；李春英，2012；秦浩，2013；陳祖友，2013；張麗，2014；等）。根據(jù)生物資產(chǎn)的特性劃分，生物資產(chǎn)可以被分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)，針對不同類別的生物資產(chǎn)，有不少學(xué)者進行了針對性研究，如生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（童亮，2010；張瑋，2011；任厚兵，2012；高志輝，2013；郁球和朱繼宏，2014；等）、公益性生物資產(chǎn)（胡明蘭，2009；周法和，2013；等），而本文的關(guān)注點與出發(fā)點是消耗性生物資產(chǎn)的審計，故而這里將對消耗性生物資產(chǎn)方面的相關(guān)研究文獻作進一步的梳理。王樂錦（2008）指出為適應(yīng)生物資產(chǎn)特性，應(yīng)該從價值變動信息披露的有用性、生長周期的長短性等角度切入，在公允價值計量模式下如何更加客觀合理的處理長期消耗性生物資產(chǎn)[8]。針對《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》中對生物資產(chǎn)概念、分類、確認、計量等，樊柳鳳（2012）結(jié)合某園林公司展開對消耗性生物資產(chǎn)的計價問題進行深入全面探討[9]，劉品呈和涂申清（2013）則以養(yǎng)豬場為例進行舉例說明消耗性生物資產(chǎn)的成本核算問題[10]，還有王國棟（2014）以畜牧養(yǎng)殖業(yè)為例而展開的，側(cè)重會計實務(wù)指導(dǎo)上存在的盲點和異議之處，尤其是生物資產(chǎn)成熟分界點的會計實務(wù)處理研究[11]。從國外的研究現(xiàn)狀來看，其研究成果主要集中在各種會計準則中，對生物資產(chǎn)的定義、范圍、確認、計量、處置及信息披露等都進行了較為詳細的研究，已經(jīng)充分體現(xiàn)出將生特產(chǎn)作為企業(yè)另一類重要資產(chǎn)進行核算。國際會計準則理事會（IASB）發(fā)布的《國際會計準則第41號——農(nóng)業(yè)》（IAS-41）從2003年開始執(zhí)行，對生物資產(chǎn)的范圍、確認、計量等作為詳細規(guī)定。此外，澳大利亞（1998年發(fā)布的《AASB1037-自產(chǎn)和再生資產(chǎn)》準則[15]及后期的多次修訂完善）、新西蘭、新加坡、美國（1985年發(fā)布的《農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和農(nóng)業(yè)合作社會計》及1993年美國注冊師協(xié)會在《審計與會計指南》中的進一步補充）、加拿大（1999年發(fā)布的《成功的農(nóng)業(yè)管理會計》）等國家的會計規(guī)范制定機構(gòu)均制定了規(guī)范農(nóng)業(yè)活的會計準則。從國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀來看，國外關(guān)于生物會計的相關(guān)研究多集中于各種成文的會計準則中，具有一定的權(quán)威性和參考價值，在指導(dǎo)實踐方面的效果已經(jīng)得到了驗證。但是，國內(nèi)雖然在生物資產(chǎn)方面的研究已經(jīng)存在不少，但在成文的會計準則方面卻與國外存在一定的差距，尤其是指導(dǎo)實踐的統(tǒng)籌考慮方面。國內(nèi)的相關(guān)文獻研究已經(jīng)不少，而多從具體類生物資產(chǎn)、不同劃分種類的生物資產(chǎn)對比、計量模型及實務(wù)指導(dǎo)等方面都有涉及，但整體而言，研究不是很深入，以及研究成果在指導(dǎo)實踐方面還是存在一定的差距，這是需要進一步改善的現(xiàn)狀。甚者，專門針對消耗性生物資產(chǎn)審計方面的研究卻很少，本文基于上市公司，展開對消耗性生物資產(chǎn)的審計研究，能有效彌補及擴充現(xiàn)有研究的不足，同時在指導(dǎo)消耗性生物資產(chǎn)審計的實踐方面，同樣具有重要的意義。2.課題研究內(nèi)容：生物資產(chǎn)作為企業(yè)的一種特殊資產(chǎn)，其在財務(wù)處理中存在一定的不確定性，故而如何規(guī)范生物資產(chǎn)的確認、計量等問題已經(jīng)受到越來越多專家學(xué)者及相關(guān)監(jiān)管部門的關(guān)注，尤其是對以生物資產(chǎn)為主的上市公司的會計信息處理方面。嚴格的審計是倒逼企業(yè)規(guī)范化處理各種資產(chǎn)的重要手段之一，本文正是從該角度出發(fā)開展對上市公司生物資產(chǎn)的審計研究。從課題研究的初步構(gòu)思來看，本文的研究內(nèi)容將重點包括以下幾部分：第一部分：緒論。主要介紹本文的研究背景與意義、國內(nèi)外研究動態(tài)、研究思路與方法等，以便對實際研究現(xiàn)狀及本文的研究條理等有一個概況性了解；第二部分：相關(guān)理論綜述，主要包含相關(guān)基礎(chǔ)概念、審計理論及審計實踐方法等角度展開；第三部分：上市公司消耗性生物資產(chǎn)的審計工作的現(xiàn)狀剖析，尤其是當前還存在的問題剖析；第四部分：典型案例剖析，即選取獐子島公司為例展開具體論述；第五部分：上市公司消耗性生資產(chǎn)的審計對策剖析；第六部分：結(jié)論，即全文的一個收尾。3.研究方法和研究思路（技術(shù)路線）：依據(jù)本文的大致研究內(nèi)容，本研究將采取以下幾種主要研究方法：一是文獻查閱法。基于研究主題，通過學(xué)校圖書館、文獻數(shù)據(jù)庫等途徑查閱大量相關(guān)文獻，并作全面整理分析，理清當前國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀、研究重點及已經(jīng)獲得的相關(guān)研究成果等，通過對文獻的綜合和評價形成本研究的文獻綜述，重點體現(xiàn)在國內(nèi)外研究現(xiàn)狀、相關(guān)理論綜述等章節(jié)里，在借鑒他人研究思路的基礎(chǔ)上，進一步厘清本文的研究思路，并以此來展開本研究的理論部分，并指導(dǎo)實證部分的典型案例剖析。二是典型案例法。基于理論研究，結(jié)合本研究的整體思路，將選取獐子島公司為典型對象進行全面剖析，通過訪談等途徑綜述獐子島公司有關(guān)生物資產(chǎn)審計的成功做法、存在的問題及產(chǎn)生問題的根源等內(nèi)容，從而在實例方面服務(wù)于本研究內(nèi)容，以便提出更加具有針對性、操作性的對策建議。三是個別訪談法。主要是在獐子島公司進行案例剖析時，通過選取相關(guān)人員，尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，了解公司消耗性生物資產(chǎn)的審計做法，以及作為審計、會計等工作人員而持有的一些客觀的觀點態(tài)度。四是理論與實證相結(jié)合。本研究從理論研究與典型案例剖析兩角度出發(fā)來針對性、具體化的提出上市公司消耗性生物資產(chǎn)審計的對策建議，通過理論與實證相結(jié)合的研究方法，使提出的對策更加客觀合理。從本文的研究內(nèi)容等角度切入，從企業(yè)動機視角來重點剖析這類上市公司容易出現(xiàn)問題的關(guān)鍵節(jié)點及根源，如行業(yè)普遍存在的潛規(guī)則做法、企業(yè)被發(fā)現(xiàn)的概率和發(fā)現(xiàn)后的懲罰力度，以及審計師事務(wù)所的姑息與“出謀劃策”等，結(jié)合理論模型角度考慮，現(xiàn)將本文的研究技術(shù)路線展示如下：研究問題的提出及相關(guān)理論綜述研究問題的提出及相關(guān)理論綜述資料的收集分析，展開調(diào)查研究研究結(jié)論理論研究案例研究相關(guān)概念審計理論國內(nèi)外研究現(xiàn)狀審計現(xiàn)狀剖析企業(yè)層面的操作難點行業(yè)層面的動機剖析機制體制及監(jiān)管等審計對策建議4.預(yù)期研究結(jié)果：（可選填）本文將基于理論與案例兩方面進行深入研究，理論方面通過國內(nèi)外文獻梳理、相關(guān)理論綜述等來重點剖析當前上市公司消耗性生物資產(chǎn)審計工作存在的問題；案例方面則選取獐子島公司為例展開全面剖析，側(cè)重該領(lǐng)域的實踐操作，如成功且可以借鑒推廣的做法、對應(yīng)理論方面所剖析的存在問題進行實證分析，綜合理論與實際操作形成一個較為全面的理解認識，從而得出更具針對性的對策建議，并最終形成一篇2萬字的論文。5.計劃進度安排：根據(jù)學(xué)校和導(dǎo)師總體安排，在符合統(tǒng)一起始時間的要求下，論文撰寫工作時間大致安排如下表所示。選題文獻閱讀開題報告初稿修改稿終稿答辯24681012141618202224周數(shù)參考文獻：[1]文麗娟.消耗性生物資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)會計處理的對比[J].會計師，2011（09）[2]張心靈,王平心.生物資產(chǎn)計量模式選擇的思考[J].會計研究，2004（10）[3]何少娟,田靜.用AHP法確定生物資產(chǎn)的評價指標體系[J].重慶工商大學(xué)學(xué)報（自然科學(xué)版），2007（06）[4]盛均全,丁潔.生物資產(chǎn)的特性及會計計量模式分析[J].湖南財經(jīng)高等?？茖W(xué)校校報，2009（05）[5]孫瑜,章新蓉.公益林生物資產(chǎn)生態(tài)效益會計核算的探討[J].商業(yè)會計，2011（15）[6]孟宵冰,孫玉靜.生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理解析[J].商業(yè)會計，2012（15）[7]趙文博,李謙.新生物資產(chǎn)準則有關(guān)問題研究[J].綠色財會，2013（07）[8]王樂錦.公允價值計量模式下長期消耗性生物資產(chǎn)的會計處理[J].財務(wù)與會計，2008（11）[9]樊柳鳳.淺議消耗性生物資產(chǎn)的計價[J].經(jīng)濟視角，2012（05）[10]劉品呈，涂申清.消耗性生物資產(chǎn)成本核算——以養(yǎng)豬場為例[J].財會月刊，2013（09）[11]王國棟.生物資產(chǎn)的“重分類”及會計實務(wù)研究——以畜牧養(yǎng)殖業(yè)為例[J].中小企業(yè)管理與科技，2014（11）[12]張煒.苗木種植企業(yè)審計重點探討[J].黑龍江科技信息，2009（06）[13]胡玉可.基于利益相關(guān)者的林業(yè)生物資產(chǎn)會計理論與實務(wù)研究[D].博士學(xué)位論文，北京林業(yè)大學(xué)，2014[14]曹嬌嬌.消耗性林木資產(chǎn)會計計量研究[D].碩士學(xué)位論文，浙江農(nóng)林大學(xué)，2013[15]劉淑春.消耗性生物資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的比較[J].中小企業(yè)管理與科技，2010（09）[16]AustralianAccountingStandardsBoard《AccountingStandard1037-Self-GeneratingandRegeneratingAssets》[M].August1998.[17]HinkeJana,StarovaMarta.TheFairValueModelfort