收入費用與利潤

第十一章

收入、費用和利潤內(nèi)容：收入確實認與計量、具體核算費用的內(nèi)容與根本核算利潤的形成與分配、相關(guān)核算第一節(jié)收入一、收入的概念定義是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投資者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)二、銷售商品收入確實認與計量〔一〕銷售商品收入確實認〔同時滿足〕〔1〕企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；〔2〕沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制；〔3〕與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；〔4〕相關(guān)的收入與本錢能夠可靠計量。第一節(jié)收入注意：1、在交款提貨銷售方式下，只要發(fā)票和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品是否發(fā)出都應(yīng)確認為收入實現(xiàn)。2、在采用預(yù)收貨款銷售方式下，應(yīng)在商品發(fā)出時確認收入實現(xiàn)。3、在采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售商品時，應(yīng)在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認收入實現(xiàn)。第一節(jié)收入4、在采用委托其他單位代銷商品情況下，應(yīng)在收到代銷單位交來的商品代銷清單時確認收入實現(xiàn)。第一節(jié)收入〔二〕銷售收入的計量商品銷售收入的金額按照購銷雙方協(xié)議或合同價格〔不含稅〕確定〔價格不公允的除外〕。企業(yè)在確定商品銷售收入時，不考慮各種預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。勞務(wù)收入確認。第一節(jié)收入三、銷售商品的特殊業(yè)務(wù)1、商品需要安裝和檢驗的銷售，在安裝和檢驗完畢前一般不確認收入，除非安裝程序比較簡單可在商品發(fā)出時確認收入。2、附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)能夠按以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計，應(yīng)在發(fā)出商品時，將不會發(fā)生退貨的局部確認收入；如果不能合理估計退貨的可能性，那么在售出商品的退貨期滿時確認收入。第一節(jié)收入3、銷售退回與折讓的帳務(wù)處理已確認收入的商品銷售退回或折讓，應(yīng)沖減退回當期的收入和本錢，如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣也應(yīng)一并調(diào)整。銷售退回有以下情況：本月銷售產(chǎn)品本月退回。尚未結(jié)轉(zhuǎn)本錢，直接沖銷本月的收入即可。以前月份銷售的產(chǎn)品本月退回。不影響本年損益，可以直接抵減本月的收入和本錢。以前年度銷售退回的產(chǎn)品，以前年度已經(jīng)決算，不必調(diào)整以前年度的銷售收入和本錢，也可以直接抵減本月收入和本錢。第一節(jié)收入例：某生產(chǎn)企業(yè)2007年12月18日銷售A商品一批，售價50000元，增值稅額8500元，本錢26000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。買方于12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。2008年5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴重不合格被退回。①銷售商品時：借：應(yīng)收帳款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕8500借：主營業(yè)務(wù)本錢26000

貸：庫存商品26000②收回貨款時：借：銀行存款57500

財務(wù)費用1000

貸：應(yīng)收帳款58500③銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕8500

貸：銀行存款57500

財務(wù)費用1000借：庫存商品26000

貸：主營業(yè)務(wù)本錢260004、委托代銷商品的賬務(wù)處理1〕視同買斷——受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方受到代銷清單時，再確認收入。2〕收取手續(xù)費——受托方將商品銷售后，應(yīng)按收取的手續(xù)費確認收入，并向委托方開具代銷清單。委托方受到代銷清單時確認收入，支付的手續(xù)費作為“銷售費用〞。委托方應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品〞核算；受托方應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品〞和“代銷商品款〞核算。第一節(jié)收入四、勞務(wù)收入確實認和計量1、在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入。2、如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認勞務(wù)收入和相關(guān)費用。第一節(jié)收入采用完工百分比法確認收入時：完工程度＝已發(fā)生的本錢/估計總本錢本期確認的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前期間已確認的收入本期確認的本錢＝勞務(wù)總本錢×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前期間已確認的本錢第一節(jié)收入四、勞務(wù)收入確實認和計量3、在提供交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢能得到補償?shù)钠髽I(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能夠補償?shù)膭趧?wù)本錢金額確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)本錢；如果預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢不能得到補償不應(yīng)確認收入，但應(yīng)將已發(fā)生的本錢確認為當期費用。第一節(jié)收入例、某企業(yè)于2007年11月1日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個月，合同總收入300000元，至年底已預(yù)收款項220000元，實際發(fā)生本錢140000元，估計還會發(fā)生60000元的本錢。至2007年底完工程度＝140000÷〔140000＋60000〕＝70％2007年確認收入＝300000×70％－0＝2100002007年確認本錢＝200000×70％－0＝140000〔1〕實際發(fā)生本錢時借：勞務(wù)本錢140000貸：銀行存款140000〔2〕預(yù)收賬款時借：銀行存款220000貸：預(yù)收賬款220000〔3〕確認收入時借：預(yù)收賬款210000貸：主營業(yè)務(wù)收入210000〔4〕結(jié)轉(zhuǎn)本錢時借：主營業(yè)務(wù)本錢140000貸：勞務(wù)本錢140000五、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)確實認和計量1、利息收入2、讓渡資產(chǎn)的使用費收入如果合同、協(xié)議中規(guī)定使用費一次性支付，且不提供后期效勞的，應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入；如果提供后續(xù)效勞的，應(yīng)在合同、協(xié)議中規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入；如果合同規(guī)定分期支付使用費的，應(yīng)按規(guī)定的收款時間和金額分期確認收入。第一節(jié)收入一、概念費用——指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。特點：①費用是企業(yè)日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。②費用與向所有者分配利潤無關(guān)。③費用引起所有者權(quán)益減少。第二節(jié)費用二、費用的分類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項消耗，包括產(chǎn)品生產(chǎn)費用和期間費用。生產(chǎn)費用——直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費用。期間費用——管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用第二節(jié)費用1、管理費用的核算內(nèi)容董事會和行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費〔包括行政部門人員工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等〕；工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、參謀費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用費、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、排污費、存貨盤虧或盤盈、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。第二節(jié)費用2、銷售費用和財務(wù)費用銷售費用的核算內(nèi)容：

銷售過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費；以及為銷售商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資及福利費、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。財務(wù)費用核算的內(nèi)容：利息凈支出、匯兌凈損失、銀行手續(xù)費和其他籌資費用。第二節(jié)費用第三節(jié)利潤一、利潤的構(gòu)成二、利潤的形成“本年利潤〞的核算三、利潤的分配分配程序“所得稅〞的核算“利潤分配〞的核算

例：寶潔公司2007年實現(xiàn)凈利潤50萬元，按10％提取法定盈余公積；按5％提取法定公益金；向股東分配現(xiàn)金股利10萬元。期初未分配利潤貸方余額為300萬元。結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤借：本年利潤500000貸：利潤分配—未分配利潤500000提取法定盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積

50000貸：盈余公積—法定盈余公積

50000提取法定公益金借：利潤分配—提取法定公益金25000貸：盈余公積—法定公益金25000分配現(xiàn)金股利借：利潤分配—應(yīng)付利潤100000貸：應(yīng)付股利100000結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤借：利潤分配—未分配利潤