成本會(huì)計(jì)第八章

1第八章

產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法2

本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)：

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握每類產(chǎn)品類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的分配方法，理解分類法的概念、適用范圍、特點(diǎn)和成本計(jì)算程序，理解聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)品的概念及其成本計(jì)算特點(diǎn)，能夠熟練進(jìn)行聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)品產(chǎn)品成本的計(jì)算。重點(diǎn)：分類法的特點(diǎn)、成本計(jì)算程序和類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的分配方法；聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級(jí)品產(chǎn)品成本的計(jì)算。難點(diǎn)：類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的分配方法。3第一節(jié)分類法的概述一、分類法的概念及適用范圍（一）概念在實(shí)際工作中，由于企業(yè)情況復(fù)雜，管理基礎(chǔ)和管理水平要求不一，有的企業(yè)在采用前述三種基本方法以外，還采用其他的成本計(jì)算方法。如在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，但加工工藝基本相同的企業(yè)，為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算而采用分類法。分類法是將企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品分為若干類別，以各產(chǎn)品類別作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，先計(jì)算各類別產(chǎn)品成本，然后再按一定的方法在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以計(jì)算出各種產(chǎn)品的一種方法。4

（二）適用范圍分類法與企業(yè)生產(chǎn)類型沒(méi)有直接的關(guān)系，它可以在各種類型的生產(chǎn)中應(yīng)用；凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可采用分類法計(jì)算成本。為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，只要企業(yè)（或生產(chǎn)單位）的產(chǎn)品可以按照其性能、用途、生產(chǎn)工藝過(guò)程和原材料消耗等方面的特點(diǎn)劃分為一定類別，都可以采用分類法計(jì)算成本。例如，鋼鐵廠生產(chǎn)的各種型號(hào)和規(guī)格的生鐵、鋼錠和鋼材，針織廠生產(chǎn)的各種不同種類和規(guī)格的針織品，燈泡廠生產(chǎn)的各種類別和瓦數(shù)的燈泡，食品廠生產(chǎn)的各種餅干和面包等。這些企業(yè)盡管生產(chǎn)類型有所不同，但都可以采用分類法計(jì)算其產(chǎn)品成本。5二、分類法的特點(diǎn)

1、成本計(jì)算對(duì)象分類法是以每一類產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，按照產(chǎn)品的類別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬歸集生產(chǎn)費(fèi)用，并結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝過(guò)程和生產(chǎn)組織方式的特點(diǎn)，選擇一定的方法計(jì)算出每類完工產(chǎn)品的總成本；然后再按照一定的方法在類內(nèi)產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，從而計(jì)算出類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。62、成本計(jì)算期分類法不是一種獨(dú)立的基本成本計(jì)算方法，它必須和各種基本方法（品種法、分批法、分步法）結(jié)合起來(lái)應(yīng)用，因而其成本計(jì)算期要依據(jù)其所結(jié)合采用的成本計(jì)算的基本方法而定。如果是大批量生產(chǎn)，結(jié)合品種法和分步法進(jìn)行成本計(jì)算，則產(chǎn)品成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期不一致，與會(huì)計(jì)核算的報(bào)告期相一致；如果與分批法結(jié)合應(yīng)用時(shí)，產(chǎn)品成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期相一致，與會(huì)計(jì)核算的報(bào)告期不一致。73、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的分配月末應(yīng)選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在每類產(chǎn)品的各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，計(jì)算每類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本，并將各類產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算，采用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的分配只在各大類產(chǎn)品中進(jìn)行，然后將該類產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本按上述方法在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。月末在產(chǎn)品成本反映在各大類產(chǎn)品上，不再分配到類內(nèi)各種產(chǎn)品上。8

通過(guò)上述特點(diǎn)，我們可以看到，分類法實(shí)際上是一種變相的品種法，它是以類別為品種，按品種法計(jì)算出類別的總成本，然后采用一定的標(biāo)準(zhǔn)，將類別總成本在類內(nèi)各種規(guī)格產(chǎn)品中分配，從而計(jì)算出類內(nèi)各種產(chǎn)品成本。9

第二節(jié)分類法的運(yùn)用一、分類法成本計(jì)算程序

1、劃分產(chǎn)品類別，計(jì)算類別產(chǎn)品的成本。采用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，首先要將產(chǎn)品按照所用原材料和工藝過(guò)程的不同，將產(chǎn)品劃分為若干類別。如制鞋廠可以按照耗用的不同原材料，將產(chǎn)品分為塑料鞋、布鞋、皮鞋等類別；軋鋼廠可以根據(jù)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)將產(chǎn)品分為原鋼、鋼板、角鋼、鋼管等類別。102、按照產(chǎn)品的類別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，計(jì)算各類產(chǎn)品的成本。采用分類法，將產(chǎn)品劃分為若干類后，應(yīng)按照產(chǎn)品的類別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，按規(guī)定的成本項(xiàng)目歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類產(chǎn)品的成本。

113、選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算每類產(chǎn)品類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。在同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，選擇分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：（1）應(yīng)考慮分配標(biāo)準(zhǔn)是否與產(chǎn)品成本的高低有密切的聯(lián)系。例如，可以根據(jù)產(chǎn)品特點(diǎn)選擇與其成本消耗有一定關(guān)系的定額消耗量、定額費(fèi)用、售價(jià)、體積、長(zhǎng)度、重量等分配標(biāo)準(zhǔn)。（2）各成本項(xiàng)目可以采用同一分配標(biāo)準(zhǔn)，也可以按照成本項(xiàng)目的性質(zhì)，分別采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)，使分配結(jié)果更加合理。例如，直接材料費(fèi)用可以按材料定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配，直接人工和制造費(fèi)用可以按定額工時(shí)比例分配。12

具體劃分類內(nèi)各完工產(chǎn)品成本的方法一般有系數(shù)分配法和定額比例法。（1）系數(shù)法系數(shù)分配法是將分配標(biāo)準(zhǔn)折算成相對(duì)固定的系數(shù)，按照固定系數(shù)換算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，以此分配類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的方法。此法應(yīng)用十分廣泛，故分類法常又叫做系數(shù)法。①確定分配標(biāo)準(zhǔn)，即選擇與費(fèi)用關(guān)系最密切的因素作為分配標(biāo)準(zhǔn)。13②將分配標(biāo)準(zhǔn)折算成相對(duì)固定的系數(shù)。確定系數(shù)時(shí)，一般在同類產(chǎn)品中，選擇一種產(chǎn)品產(chǎn)量較大的、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格折中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，把這種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額的系數(shù)定為“1”；用其他產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額與該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)額相比，求出其他產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額的比率，即系數(shù)。系數(shù)一經(jīng)確定，應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定，不應(yīng)任意變更。公式如下：14③將類內(nèi)各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量折算為總系數(shù)?？傁禂?shù)又稱為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，它是系數(shù)分配法的分配標(biāo)準(zhǔn)。公式如下：某種產(chǎn)品的總系數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量）=該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量×該種產(chǎn)品的系數(shù)15④按各種產(chǎn)品總系數(shù)比例分配計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本。在計(jì)算出總系數(shù)后，按成本項(xiàng)目進(jìn)行費(fèi)用分配。公式如下：某產(chǎn)品某成本項(xiàng)目應(yīng)分配費(fèi)用=該產(chǎn)品總系數(shù)×某成本項(xiàng)目的費(fèi)用分配率16

由于企業(yè)對(duì)成本管理的要求不同，系數(shù)可以分為綜合系數(shù)即以產(chǎn)品的全面因素（定額成本等）為基礎(chǔ)換算的系數(shù)和單項(xiàng)系數(shù)即以產(chǎn)品成本中某一項(xiàng)目（直接材料等）為基礎(chǔ)換算的系數(shù)。一般情況下，采用單項(xiàng)系數(shù)分配費(fèi)用的準(zhǔn)確性比較高，但計(jì)算工作量較大；采用綜合系數(shù)分配費(fèi)用的計(jì)算工作量較小，但分配結(jié)果的準(zhǔn)確性較差。系數(shù)一經(jīng)確定，在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)該相對(duì)穩(wěn)定，但當(dāng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所用的原材料或生產(chǎn)工藝過(guò)程變動(dòng)較大時(shí)，企業(yè)需要及時(shí)修訂系數(shù)，以保證成本計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。17

（2）定額比例法定額比例法，就是以類內(nèi)各種產(chǎn)品的定額消耗指標(biāo)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，確定某類完工產(chǎn)品總成本的一種方法。其計(jì)算程序如下：首先，分別成本項(xiàng)目計(jì)算出各類產(chǎn)品的本月定額成本或定額耗用量總數(shù)。在實(shí)際工作中通常計(jì)算原材料定額成本（定額耗用量）和工時(shí)定額耗用量，各成本項(xiàng)目則根據(jù)原材料定額成本（定額耗用量）或工時(shí)定額耗用量比例進(jìn)行分配。18

其次，分別成本項(xiàng)目求得各類產(chǎn)品本月實(shí)際總成本，并計(jì)算出各項(xiàng)費(fèi)用分配率。其計(jì)算公式如下：

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最后，將一類產(chǎn)品中各種產(chǎn)品分別成本項(xiàng)目計(jì)算的定額成本或定額耗用量乘以相關(guān)的分配率，即可求得各種產(chǎn)品的實(shí)際成本。其計(jì)算公式如下：類內(nèi)產(chǎn)品中完工產(chǎn)品原材料成本=該種完工產(chǎn)品的材料定額成本（或定額耗用量）×原材料費(fèi)用分配率類內(nèi)產(chǎn)品中完工產(chǎn)品原材料成本=該種完工產(chǎn)品的材料定額成本（或定額耗用量）×原材料費(fèi)用分配率20在產(chǎn)品的原材料成本=在產(chǎn)品的材料定額成本（或定額耗用量）×原材料費(fèi)用分配率在產(chǎn)品的工資（制造）費(fèi)用成本=在產(chǎn)品定額工時(shí)×工資（費(fèi)用）分配率21二、分類法運(yùn)用舉例（一）分類法成本計(jì)算實(shí)務(wù)

1、系數(shù)分配法應(yīng)用舉例

【例8-1】某廠的產(chǎn)品規(guī)格很多，按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和工藝過(guò)程分為A、B兩大類，每類產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品均按所耗直接材料定額成本計(jì)算，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，有關(guān)資料見(jiàn)表8-1，8-2，8-3，計(jì)算方法見(jiàn)表8-4，8-5，8-6，8-7，8-8，8-9。22表8-1直接材料定額成本表

200x年x月產(chǎn)品類別單位產(chǎn)品消耗定額（千克）計(jì)劃單價(jià)定額成本（元）A100.77B821623表8-2產(chǎn)量和單位定額成本表200x年x月

產(chǎn)品類別規(guī)格產(chǎn)量（件）單位定額成本（元）AA11009A230012A320014.16BB130020B210025B3503224表8-3月初在產(chǎn)品成本及本月發(fā)生費(fèi)用

200x年x月單位：元產(chǎn)品類別月初在產(chǎn)品直接材料定額成本本月發(fā)生費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)A2104340228026859305B1607040342017191217925表8-4月末在產(chǎn)品直接材料定額成本計(jì)算表200x年x月產(chǎn)品類別數(shù)量（件）單位定額成本定額成本（元）A507350B201632026表8-5A類產(chǎn)品成本計(jì)算表

200x年x月單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用合計(jì)本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本21043404550420035022802280228026852685268521093059515916535027表8-6B類產(chǎn)品成本計(jì)算表200x年x月單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用合計(jì)本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本16070407200688032034203420342017191719171916012719123391201932028表8-7系數(shù)計(jì)算表

200x年x月

產(chǎn)品類別規(guī)格系數(shù)A類產(chǎn)品A19/12=0.75A21A314.16/12=1.18B類產(chǎn)品B11B225/20=1.25B332/20=1.6注：1.A類產(chǎn)品選擇A2為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，其系數(shù)為1；

2.B類產(chǎn)品選擇B1為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，其系數(shù)為1。29表8-8A類產(chǎn)品各種規(guī)格完工產(chǎn)品成本計(jì)算表

200x年x月單位：元

產(chǎn)品規(guī)格實(shí)際產(chǎn)量系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量完工產(chǎn)品總成本標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品單位成本各規(guī)格產(chǎn)品總成本各規(guī)格產(chǎn)品單位成本A11000.7575112511.25A23001300450015A3200170合計(jì)611916515916530表8-9B類產(chǎn)品各種規(guī)格完工產(chǎn)品成本計(jì)算表200x年x月單位：元

產(chǎn)品規(guī)格實(shí)際產(chǎn)量系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量完工產(chǎn)品總成本標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品單位成本各規(guī)格產(chǎn)品總成本各規(guī)格產(chǎn)品單位成本B13001300714023.80B21001.25125297529.75B3501.680190438.80合計(jì)5051201923.8012019312、定額比例法應(yīng)用舉例

【例8-2】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品。根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，可將這四種產(chǎn)品作為一類產(chǎn)品計(jì)算成本。這類產(chǎn)品稱為A類產(chǎn)品。在A類完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行費(fèi)用分配以及分配計(jì)算類內(nèi)四種產(chǎn)品成本時(shí)，均采用定額比例法，直接材料費(fèi)用按材料定額成本分配，其他費(fèi)用項(xiàng)目按定額工時(shí)分配。A類產(chǎn)品成本計(jì)算單見(jiàn)表8-10，有關(guān)A類產(chǎn)品產(chǎn)量、定額資料見(jiàn)表8-11。32表8-10A類產(chǎn)品成本計(jì)算表

200x年x月單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本58146788257317本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用663023644232455135199合計(jì)72116371203328014251633

產(chǎn)品成本計(jì)算：首先將A類產(chǎn)品成本計(jì)算表中歸集的總費(fèi)用在A類完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出A類完工產(chǎn)品總成本；然后再將計(jì)算出的A類完工產(chǎn)品的總成本在類內(nèi)的甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出甲、乙、丙、丁各種產(chǎn)品的成本。具體計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表8-11。34表8-11A類產(chǎn)品產(chǎn)量及定額資料200x年x月

產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（件）材料定額成本（元）定額工時(shí)（小時(shí)）單位定額總成本工時(shí)定額合計(jì)產(chǎn)成品甲2005010000153000乙1508012000182700丙3007021000195700丁55040220002111550小計(jì)————65000——22950在產(chǎn)品甲605030007420乙708056009630丙6570455010650丁9540380010950小計(jì)————16950——2650合計(jì)————81950——2560035

在表8-12中，費(fèi)用在A類完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配，以及將A類完工產(chǎn)品總成本在甲、乙、丙、丁產(chǎn)品之間的分配，都是按照統(tǒng)一的費(fèi)用分配率一次完成的。36表8-12產(chǎn)品成本計(jì)算表

200x年x月項(xiàng)目產(chǎn)量直接費(fèi)用定額工時(shí)直接人工制造費(fèi)用合計(jì)定額成本實(shí)際成本月初在產(chǎn)品成本6300581431206788257317本月生產(chǎn)費(fèi)用7565066302244803644232455135199合計(jì)8195072116256003712033280142516費(fèi)用分配率0.881.451.30月末在產(chǎn)品成本169501491626503842.5344522203.5完工產(chǎn)品成本總成本65000572002295033277.529835120312.5甲產(chǎn)品20010000880030004350390017050乙產(chǎn)品150120001056027003915351017985丙產(chǎn)品300210001848057008265741034155丁產(chǎn)品55022000193601155016747.51501551122.537

（二）聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算

1、聯(lián)產(chǎn)品概述聯(lián)產(chǎn)品是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中利用同一種原材料，經(jīng)過(guò)同一個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，同時(shí)生產(chǎn)出幾種產(chǎn)品，并且這些產(chǎn)品都是企業(yè)的主要產(chǎn)品。例如，煉油廠從原油中可以同時(shí)提煉出汽油、煤油、柴油等產(chǎn)品，這些產(chǎn)品都是煉油廠的主要產(chǎn)品，可稱之為聯(lián)產(chǎn)品。38

（1）聯(lián)產(chǎn)品的主要特點(diǎn)同一種材料投入生產(chǎn)后，在同一工藝過(guò)程中生產(chǎn)到一定的階段分離出來(lái)若干種主要產(chǎn)品。分離后的各種產(chǎn)品，有的即是半成品，有些可能是半成品，還要進(jìn)一步加工才能成半成品。（2）聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的原理當(dāng)同一種材料投入生產(chǎn)以后在分離出聯(lián)產(chǎn)品以前，是作為一個(gè)產(chǎn)品計(jì)算對(duì)象歸集費(fèi)用的，也就是幾種產(chǎn)品分離前的費(fèi)用無(wú)法按每種產(chǎn)品歸集，只能將聯(lián)產(chǎn)品視為同一類產(chǎn)品，采用產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法計(jì)算成本。如分離后的產(chǎn)品時(shí)半成品，對(duì)進(jìn)一步加工而產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)具體情況分別采用品種法或其他方法計(jì)算成本。39

（3）聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的特點(diǎn)聯(lián)產(chǎn)品分離時(shí)的生產(chǎn)步驟稱為“分離點(diǎn)”，在分離點(diǎn)之前，按類別歸集發(fā)生的費(fèi)用，在分離點(diǎn)之后用按分類法的程序分配計(jì)算類內(nèi)各種聯(lián)產(chǎn)品的成本。如分離后還需繼續(xù)加工的，其最終成本應(yīng)由原分配的類內(nèi)某種聯(lián)產(chǎn)品的成本加上該聯(lián)產(chǎn)品分離后繼續(xù)加工的成本組成。402、聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本的分配方法聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算經(jīng)過(guò)兩個(gè)步驟。第一步驟是聯(lián)產(chǎn)品在分離前發(fā)生的成本，這一成本可稱為“聯(lián)合成本”。產(chǎn)品分離時(shí)需將聯(lián)合成本采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在聯(lián)合產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，求出各個(gè)聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本。有些聯(lián)產(chǎn)品分離后為了取得較好的經(jīng)濟(jì)效益和滿足市場(chǎng)上的需要，還需進(jìn)一步加工才出售，這時(shí)，分離后某單個(gè)聯(lián)產(chǎn)品繼續(xù)加工所發(fā)生的成本，由于有明確的承擔(dān)對(duì)象，因此，又將這一部分加工成本成為“可歸屬成本”，聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本和可歸屬成本之和即是該產(chǎn)品的全部成本。聯(lián)產(chǎn)品的成本構(gòu)成如圖8-1所示。4142

聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的關(guān)鍵是聯(lián)合成本的分配。聯(lián)合成本的分配方法常用的有系數(shù)分配法、實(shí)物量分配法、銷售價(jià)值分配法等。（1）系數(shù)分配法系數(shù)分配法也稱標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配法，它是根據(jù)各種聯(lián)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量，按系數(shù)將其折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量來(lái)分配聯(lián)合成本的一種方法。具體程序是：先確定各種聯(lián)產(chǎn)品的系數(shù)，然后用每種產(chǎn)品的產(chǎn)量乘以各自的系數(shù)，計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量；再將兩種成本除以各種聯(lián)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量之和，求得聯(lián)合成本分配率；最后，用聯(lián)合成本分配率乘以每種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，就可以計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本。采用該方法分?jǐn)偮?lián)合成本，其正確程度取決于系數(shù)的確定。43

（2）實(shí)物量分配法實(shí)物量分配法是將聯(lián)合成本按各聯(lián)產(chǎn)品實(shí)物量（如重量、長(zhǎng)度或容積）進(jìn)行分配的一種方法，其計(jì)算公式如下：某種產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本=該種聯(lián)產(chǎn)品實(shí)物量×聯(lián)合成本分配率44

這種方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單易行，由于各聯(lián)產(chǎn)品的實(shí)物量不需要進(jìn)行折算，所以聯(lián)合成本的分配相對(duì)于各實(shí)物量單位來(lái)說(shuō)是平均的。該方法的不足之處是沒(méi)有考慮各聯(lián)產(chǎn)品的特性及銷售價(jià)值，這種分配方法一般適用于成本的發(fā)生與產(chǎn)量的關(guān)系密切，且各聯(lián)產(chǎn)品銷售價(jià)值較為均衡的聯(lián)合成本的分配。45

（3）銷售價(jià)值分配法銷售價(jià)值分配法是指按照各種聯(lián)產(chǎn)品的銷售價(jià)值作為分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配聯(lián)合成本的一種聯(lián)產(chǎn)品成品分配方法。其計(jì)算公式如下：

某種聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本=該種聯(lián)產(chǎn)品銷售價(jià)值×聯(lián)合成本分配率46

銷售價(jià)值分配法中的銷售價(jià)值即指產(chǎn)品銷售收入，但是，這里的銷售收入不是按照產(chǎn)品銷售量來(lái)計(jì)算的，而是按照產(chǎn)品產(chǎn)量來(lái)計(jì)算的，即產(chǎn)品銷售價(jià)值不只是已經(jīng)售出產(chǎn)品的價(jià)值，還包括未售出產(chǎn)品的價(jià)值。這種方法基于售價(jià)較高的聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)較多聯(lián)合成本這一思想基礎(chǔ)，克服了實(shí)物量分配法的不足。同時(shí)，該方法也有自身的不足：影響產(chǎn)品價(jià)格的因素絕不僅僅只有成本，因此，該方法只適用于分離后直接對(duì)外銷售且銷售價(jià)格波動(dòng)不大的聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算。473、聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算舉例

【例8-3】某廠用某種原材料經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程同時(shí)生產(chǎn)出甲、乙兩種聯(lián)產(chǎn)品。××年×月共生產(chǎn)甲產(chǎn)品400千克、乙產(chǎn)品200千克，無(wú)期初、期末在產(chǎn)品、該月生產(chǎn)發(fā)生的聯(lián)合成本分別為：原材料為6000元，直接人工成本為2160元，制造費(fèi)用為3840元。甲產(chǎn)品每千克的售價(jià)為50元，乙產(chǎn)品每千克的售價(jià)為60元，設(shè)全部產(chǎn)品均已售出。根據(jù)材料分別用系數(shù)分配法、實(shí)物量分配法、銷售價(jià)值分配法計(jì)算甲、乙產(chǎn)品的成本見(jiàn)表8-13，8-14和8-15。48表8-13聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表（系數(shù)分配法）

200x年x月單位：元

產(chǎn)品名稱產(chǎn)量(千克）系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配率應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)甲40014003750135024007500乙2001.2240225081014404500合計(jì)6006409.37560002160384012000注：①以售價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)確定系數(shù)，選擇甲產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，其系數(shù)為1，乙產(chǎn)品的系數(shù)為600/500=1.2②聯(lián)合成本分配率=6000/640=9.37549表8-14聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表（實(shí)物量分配法）

200x年x月單位：元產(chǎn)品名稱產(chǎn)量(千克）聯(lián)合成本分配率應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)甲4004000144025608000乙200200072012804000合計(jì)600600021603840120002060002160384012000注：綜合分配率=12000/600=20；直接材料分配率=6000/600=10；直接人工分配率=2160/600=3.6；制造費(fèi)用分配率=3840/600=6.450表8-15聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表（銷售價(jià)值分配法）

200x年x月單位：元產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（千克）銷售單價(jià)銷售價(jià)值分配率應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)甲40050200003750135024007500乙2006012000225081014404500合計(jì)600320000.37560002160384012000注：綜合分配率=12000/32000=0.375；直接材料分配率=6000/32000=0.1875；直接人工分配率=2160/32000=0.0675；制造費(fèi)用分配率=3840/32000=0.1251

（二）副產(chǎn)品的成本計(jì)算

1、副產(chǎn)品概述副產(chǎn)品是指使用同種原材料在同一生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)，附帶生產(chǎn)出一些非主要產(chǎn)品，或利用生產(chǎn)中廢料加工而成的產(chǎn)品，如肥皂廠生產(chǎn)出來(lái)的甘油，煉油廠在煉油中產(chǎn)出的渣油、石油焦等。52

（1）副產(chǎn)品的主要特點(diǎn)副產(chǎn)品是與主要產(chǎn)品在同一生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的；副產(chǎn)品雖有使用價(jià)值，但費(fèi)用比重不大，單位價(jià)值較低；副產(chǎn)品有些可直接對(duì)外銷售，如釀造廠的酒精，有些需經(jīng)過(guò)一定的處理后才能對(duì)外銷售，如煉焦中的煤氣，有些還需加工成另一種產(chǎn)品，如肥皂生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的含有甘油的鹽水，需進(jìn)一步加工后才能成為甘油。53

（2）副產(chǎn)品成本計(jì)算的原理由于副產(chǎn)品具有一定的使用價(jià)值，也需要計(jì)算生產(chǎn)成本。但副產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用是和主產(chǎn)品混在一起的，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，可以不單獨(dú)計(jì)算成本，將副產(chǎn)品與主產(chǎn)品合為一類產(chǎn)品，視同分類法歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算成本，然后將副產(chǎn)品按照一定的方法計(jì)價(jià)從總成本中扣除。54（3）副產(chǎn)品計(jì)算的基本程序①以每一主、副產(chǎn)品作為同一類別成本計(jì)算對(duì)象，開(kāi)設(shè)成本明細(xì)賬，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用。②月末如有在產(chǎn)品，按類別的成本明細(xì)賬所歸集的本月費(fèi)用加月初在產(chǎn)品費(fèi)用，分配給完工的類別產(chǎn)品即主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的總成本和月末在產(chǎn)品成本。③采用一定的方法計(jì)算出副產(chǎn)品成本。552、副產(chǎn)品成本的計(jì)算方法副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)，可以根據(jù)不同情況分別采用不同方法，常見(jiàn)的方法包括：（1）副產(chǎn)品成本不計(jì)價(jià)副產(chǎn)品不計(jì)價(jià)是指副產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)分離前的成本，副產(chǎn)品的成本由主要產(chǎn)品擔(dān)負(fù)，將副產(chǎn)品的銷售收入直接作為主要產(chǎn)品的銷售收入處理。這種方法一般適用于副產(chǎn)品分離后不再加工，而且其價(jià)值較低的情況。采用這種方法的優(yōu)點(diǎn)是手續(xù)簡(jiǎn)便，但由于副產(chǎn)品成本是由主要產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，從而會(huì)影響主要產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。56（2）副產(chǎn)品成本按銷售價(jià)格扣除銷售稅金、銷售費(fèi)用后的余額計(jì)算副產(chǎn)品按銷售價(jià)格扣除銷售稅金、銷售費(fèi)用后的余額計(jì)算或者說(shuō)按售價(jià)減去按正常利潤(rùn)率計(jì)算的銷售利潤(rùn)后的余額計(jì)價(jià)，以此作為分離前的共同成本中副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分，這種方法適用于副產(chǎn)品價(jià)值較高的情況。如果副產(chǎn)品在分離后還需進(jìn)一步加工才能出售，則按這一方法對(duì)副產(chǎn)品計(jì)價(jià)時(shí)，還應(yīng)從售價(jià)中扣除分離后的加工費(fèi)。57

（3）副產(chǎn)品成本按固定成本計(jì)價(jià)這種計(jì)價(jià)方法是指按確定的固定成本作為副產(chǎn)品的成本，從聯(lián)合成本中扣除，余額為主要產(chǎn)品的成本。其中，固定成本可按固定價(jià)格計(jì)價(jià)，也可以按計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)。這種計(jì)算方法手續(xù)簡(jiǎn)便，但是當(dāng)副產(chǎn)品成本變動(dòng)較大、市場(chǎng)不穩(wěn)定時(shí)，會(huì)影響主要產(chǎn)品成本的正確性。583、副產(chǎn)品成本計(jì)算舉例

【例8-4】某企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品甲產(chǎn)品的同時(shí)，附帶生產(chǎn)出乙、丙、丁三種副產(chǎn)品。乙種產(chǎn)品按售價(jià)扣除銷售稅金、銷售費(fèi)用有關(guān)項(xiàng)目后的余額計(jì)價(jià)，并按比例從聯(lián)合成本各個(gè)成本項(xiàng)目中扣除；丙副產(chǎn)品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，從聯(lián)合成本的直接材料項(xiàng)目中扣除；丁副產(chǎn)品由于數(shù)量較少、價(jià)值較低，采用簡(jiǎn)化的方法不予計(jì)價(jià)。有關(guān)產(chǎn)量、成本資料見(jiàn)表8-16和表8-17。59表8-16產(chǎn)量、單價(jià)、計(jì)劃成本資料

200x年x月產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（噸）單位售價(jià)（元）單位稅金（元）單位銷售費(fèi)用（元）計(jì)劃單位成本（元）甲1500乙2704056丙8020

丁160表8-17有關(guān)成本費(fèi)用資料

200x年x月單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本月主副產(chǎn)品共同成本3600040001000050000乙產(chǎn)品分離后加工費(fèi)用500580108061表8-18完工產(chǎn)品成本計(jì)算表

200x年x月單位：元項(xiàng)目共同成本丙產(chǎn)品（80噸）乙產(chǎn)品（270噸）甲產(chǎn)品（1500噸）金額費(fèi)用比重（%）總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本分離前分離后合計(jì)直接材料360007216002048604860182954019.69直接人工40008——54050010403.8534602.31制造費(fèi)用1000020——135058019307.1586505.77合計(jì)50000100160020675010807830294165027.7762表8-18中相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過(guò)程如下：丙產(chǎn)品總成本=80×20=1600（元）乙產(chǎn)品總成本=270×（40-5-6）=7830（元）其中分離前的總成本=7830-1080=6750（元）直接材料=6750×72%=4860（元）直接人工=6750×8%+500=1040（元）制造費(fèi)用=6750×20%+580=1930（元）甲產(chǎn)品總成本=50000-1600-6750=41650（元）直接材料=36000-1600-6750=29540（元）直接人工=4000-540=3460（元）制造費(fèi)用=10000-1350=8650（元）63（三）等級(jí)品的成本計(jì)算

1、等級(jí)品概述等級(jí)品是使用同種原材料，經(jīng)過(guò)相同加工過(guò)程而生產(chǎn)出來(lái)的品種相同但在質(zhì)量上有差別的產(chǎn)品。等級(jí)品與聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的相同之處在于，它們都是使用同種原材料