《審計(jì)學(xué)》課件第11章課件

第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)【學(xué)習(xí)目的與要求】通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，識(shí)別和籌資與投資循環(huán)相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、賬戶、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)；了解籌資與投資循環(huán)中內(nèi)部控制要點(diǎn)及控制測(cè)試；掌握負(fù)債籌資審計(jì)和投資審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序的基本內(nèi)容。重點(diǎn):籌資審計(jì)的內(nèi)容和程序，投資審計(jì)內(nèi)容和程序。難點(diǎn):對(duì)籌資與投資的控制測(cè)試的理解和掌握一、籌資與投資循環(huán)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)(1)審計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)較少，尤其是舉借長(zhǎng)期債務(wù)、所有者權(quán)益和長(zhǎng)期投資等業(yè)務(wù)發(fā)生的次數(shù)很少；(2)每一筆業(yè)務(wù)的金額通常都較大，遺漏或不恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，從而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響；(3)業(yè)務(wù)的發(fā)生必須遵守國(guó)家更多的法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。二、涉及的主要憑證與業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）籌資活動(dòng)主要憑證與業(yè)務(wù)活動(dòng)1．主要憑證與會(huì)計(jì)記錄有：債券、股票、債券契約、股東名冊(cè)、公司債券存根庫(kù)、承銷或包銷協(xié)議、借款合同或協(xié)議，有關(guān)記帳憑證、有關(guān)明細(xì)帳和總帳。2、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)審批授權(quán)，簽定合同或協(xié)議,取得資金，計(jì)算利息或股利，償還本息或發(fā)放股利.（二）投資活動(dòng)主要憑證與業(yè)務(wù)活動(dòng)1、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄有：股票或債券；經(jīng)紀(jì)人通知書(shū)；債券契約；企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議；投資協(xié)議；有關(guān)記帳憑證；有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)帳和總帳。2、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)審批授權(quán)，取得證券或其他投資，取得投資收益，轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資.第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試

一、籌資活動(dòng)應(yīng)有的內(nèi)部控制及測(cè)試（一）籌資活動(dòng)應(yīng)有的內(nèi)部控制一般來(lái)講，應(yīng)付債券的內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容包括下列幾個(gè)方面：1、應(yīng)付債券的發(fā)行要用正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會(huì)授權(quán)2、申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件3、應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來(lái)行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利4、每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約5、債券的或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議6、記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不得參與債券發(fā)行7、如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對(duì)相符，若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則須定期同外部機(jī)構(gòu)核對(duì)8、未發(fā)行的債券必須有專人負(fù)責(zé)9、債券的購(gòu)回要有正式的授權(quán)程序（二）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制測(cè)試1．了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度2．測(cè)試應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度二、投資活動(dòng)應(yīng)有的內(nèi)部控制及測(cè)試

（一）投資活動(dòng)應(yīng)有的內(nèi)部控制1．合理的職責(zé)分工：授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時(shí)負(fù)責(zé)上述任何兩項(xiàng)工作2．健全的資產(chǎn)保管制度:

由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)保管—較好

企業(yè)自行保管，在這種方式下，必須建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨(dú)接觸證券3．詳盡的會(huì)計(jì)核算制度。4．嚴(yán)格的記名登記制度：購(gòu)入的股票或債券快登記于企業(yè)名下，切忌登記于經(jīng)辦人員名下.5．完善的定期盤(pán)點(diǎn)制度：內(nèi)部審計(jì)人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn).（二）投資的內(nèi)部控制測(cè)試1．了解投資內(nèi)部控制制度。2．進(jìn)行簡(jiǎn)易抽查。3．審閱內(nèi)部盤(pán)核報(bào)告。4．分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告。5．評(píng)價(jià)投資內(nèi)部控制制度。第三節(jié)投資與籌資的實(shí)質(zhì)性程序一、短期借款審計(jì)二、長(zhǎng)期借款審計(jì)三．實(shí)收資本的審計(jì)四、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)五、投資收益的審計(jì)一、短期借款審計(jì)審計(jì)人員對(duì)于短期借款的審計(jì)，主要從其會(huì)計(jì)期末余額的金額，占負(fù)債總額比例的大小，往年審查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的概率，相關(guān)的內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱程度以及企業(yè)的理財(cái)業(yè)務(wù)等方面入手。（一）短期借款審計(jì)的目標(biāo)1．確定短期借款期末余額的真實(shí)性2．審查短期借款償還的真實(shí)性、及時(shí)性和合規(guī)性審計(jì)3．審查短期借款入賬的完整性4．驗(yàn)證利息計(jì)算及賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性（二）短期借款審計(jì)程序1、獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符。2、向銀行或其他債權(quán)人函證重大的短期借款。3、對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)。4、對(duì)年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。5、檢查年末有無(wú)到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)。6、復(fù)核已計(jì)借款利息是否正確，如有未計(jì)利息應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。7、檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。8、驗(yàn)明短期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。[案例1]短期借款審計(jì)案例審計(jì)人員在審查某公司“短期借款——生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款”使用情況是發(fā)現(xiàn)，該公司2000年6月至12月平均貸款為850000元，存貨合計(jì)為240000，其他應(yīng)收款為400000元。審計(jì)人員分析：該公司其他應(yīng)收款占用比重過(guò)大，可能有非法使用或占用短期借款的行為。首先審計(jì)人員調(diào)閱了6月1日介入“短期借款”的78#憑證，其記錄為：借：銀行存款390000貸：短期借款——生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款390000

78#憑證所付“入賬通知”和“借款契約”兩張?jiān)紤{證，借款期限為6個(gè)月，審計(jì)人員追蹤調(diào)查存款的去向，在審閱銀行存款日記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)6月25日銀付字206#憑證，減少銀行存款380000元。調(diào)閱該憑證時(shí)，其記賬憑證分錄為：借：其他應(yīng)收款——張某38000貸：銀行存款380000其摘要為“匯給某公司貨款”，經(jīng)核實(shí)，以上憑證所記匯出款項(xiàng)，是該公司為職工墊付的購(gòu)買空調(diào)50臺(tái)的款項(xiàng)，張某是負(fù)責(zé)向職工收回墊付款的負(fù)責(zé)人，全部貨款于本年7月至12月陸續(xù)收回。審計(jì)人員認(rèn)為，該公司為職工墊付的空調(diào)款，實(shí)際上是占用短期借款，不按借款用途使用借款，并增加了公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用，審計(jì)人員向該公司提出上述問(wèn)題時(shí)，該公司供認(rèn)不諱。上述問(wèn)題查實(shí)后，審計(jì)人員提出了處理意見(jiàn)：公司收回的墊付款應(yīng)歸還借款，已入賬的借款利息費(fèi)用應(yīng)由職工承擔(dān)。按借款占用時(shí)間計(jì)算，應(yīng)負(fù)擔(dān)利息19000元，該公司應(yīng)調(diào)整有關(guān)帳簿記錄，會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)按規(guī)定應(yīng)向職工收回利息時(shí)：借：其他應(yīng)收款19000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用19000

(2)歸還借款時(shí)：借：短期借款——生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款380000財(cái)務(wù)費(fèi)用19000貸：銀行存款399000二、長(zhǎng)期借款審計(jì)長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和其他單位借人的償還期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。長(zhǎng)期借款的借貸雙方會(huì)訂立契約，規(guī)定借款的數(shù)額、利率、用途、償還期限、償還方式以及違約責(zé)任等，其金額一般較大，且多附抵押條件、擔(dān)保要求。因此審計(jì)人員可以通過(guò)審閱長(zhǎng)期借款合同及協(xié)議，核對(duì)帳簿和憑證來(lái)對(duì)長(zhǎng)期借款進(jìn)行審計(jì)。（一）長(zhǎng)期借款審計(jì)目標(biāo)（二）長(zhǎng)期借款審計(jì)的程序（三）對(duì)未入賬負(fù)債的審查[案例2]長(zhǎng)期借款審計(jì)案例

【基本案情】注冊(cè)會(huì)計(jì)師李海審計(jì)甲公司2000年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目的附注披露如下：貸款單位 金額（萬(wàn)元） 借款期限 年利率（%） 借款條件 A銀行第二營(yíng)業(yè)部 1200 1998年7月～2002年6月 8.45 擔(dān)保借款 C銀行第一營(yíng)業(yè)部 12800 1997年8月～2001年7月 8.65 抵押借款 C銀行第二營(yíng)業(yè)部 780 2000年1月～2002年1月 5.85 擔(dān)保借款 合計(jì) 14780

1、索取所有借款合同的復(fù)印件，并對(duì)合同所載明的借款單位、借款金額、借款利率、借款期限、介入日期以及借款條件，分別進(jìn)行審閱后，計(jì)入審計(jì)工作底稿；

2、對(duì)長(zhǎng)期借款項(xiàng)目所計(jì)入的利息按照合同規(guī)定的利率和實(shí)際介入的日期、天數(shù)，計(jì)算確認(rèn)其正確性；

3、檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債，確認(rèn)甲公司想B銀行第一營(yíng)業(yè)部的借款12800萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)列到“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目；4、審查長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)所有權(quán)是否屬于甲公司，其價(jià)值和現(xiàn)實(shí)狀況是否與抵押契約中的規(guī)定一致，確認(rèn)甲公司向B銀行第一營(yíng)業(yè)部的借款12800萬(wàn)元的抵押物品——廠房超過(guò)甲公司廠房的30%，甲公司應(yīng)履行公開(kāi)披露的義務(wù)。三．實(shí)收資本的審計(jì)(一)實(shí)收資本(股本)的審計(jì)目標(biāo)實(shí)收資本(股本)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的實(shí)收資本（股本）是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的實(shí)收資本（股本）是否均已記錄；確定實(shí)收資本（股本）是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中；實(shí)收資本（股本）是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。(二)實(shí)收資本(股本)的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤召Y本(股本)的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：1．獲取或編制實(shí)收資本(股本)增減變動(dòng)情況明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2．查閱公司章程、股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本(股本)的規(guī)定。收集與實(shí)收資本(股本)變動(dòng)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、合同、協(xié)議、公司章程及營(yíng)業(yè)執(zhí)照。公司設(shè)立批文、驗(yàn)資報(bào)告等法律性文件，并更新永久性檔案。3．檢查實(shí)收資本(股本)增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。注意有無(wú)抽資或變相抽資的情況，如有，應(yīng)取證核實(shí)，作恰當(dāng)處理。對(duì)首次接受委托的客戶，除取得驗(yàn)資報(bào)告外，還應(yīng)檢查并復(fù)印記賬憑證及進(jìn)賬單。是否恰當(dāng)。

4．對(duì)于以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得股東(大)會(huì)等資料，并審核是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。5．以權(quán)益結(jié)算的股份支付，取得相關(guān)資料，檢查是否符合相關(guān)規(guī)定。6．中外合作企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資的，檢查以下內(nèi)容：(1)如系直接歸還投資，檢查是否符合有關(guān)的決議與公司章程和投資協(xié)議的規(guī)定，款項(xiàng)是否已付出，會(huì)計(jì)處理是否正確；(2)如系以利潤(rùn)歸還投資，還需檢查是否與利潤(rùn)分配的決議相符，并檢查與利潤(rùn)分配有大會(huì)計(jì)處理是否正確。7．以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率足否符合規(guī)定。8．檢查認(rèn)股權(quán)證及其有關(guān)交易，確定委托人及認(rèn)股人是否遵守認(rèn)股合約或認(rèn)股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定。9．檢查實(shí)收資本(股本)的列報(bào)[案例3]實(shí)收資本審計(jì)案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師20×7年12月25日在審計(jì)DEF公司實(shí)收資本時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司20×7年12月1日收到外方投入資本的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款780000

貸:實(shí)收資本770000資本公積——外幣資本折算差額1000注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有問(wèn)題，于是調(diào)閱了企業(yè)的投資合同、章程和相關(guān)的賬簿，發(fā)現(xiàn)該合資企業(yè)外方投資者于12月1日投資100000美元，投資合同約定的折合匯率為1美元折合7.70元人民幣，收到投資當(dāng)日即期匯率為1美元折合7.80元人民幣。【存在問(wèn)題】對(duì)于外方投資者投入的外幣，該公司按合同約定的匯率折算以確定實(shí)收資本的入賬價(jià)值，不符合現(xiàn)行規(guī)定法規(guī)的規(guī)定，造成實(shí)收資本少計(jì)10000元，資本公積多計(jì)10000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議該公司調(diào)整會(huì)計(jì)處理。【調(diào)整分錄】

借：資本公積10000

貸：實(shí)收資本10000四、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算企業(yè)持有的采用權(quán)益法或成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，具體包括：(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)盤(pán)性投資，即對(duì)子公司的投資。(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資。(3)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資。(4)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在。確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否均已記錄。確定記錄的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否由被審計(jì)單位擁有或控制。確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。2．根據(jù)有關(guān)合同和文件，。確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。3．對(duì)于重大的投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。

4．對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颉?．對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料確定會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施控制而采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動(dòng)明細(xì)表，以備合并報(bào)表使用。6．對(duì)于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。7．確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的記錄是否完整：(1)檢查本期增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗(yàn)資報(bào)告或財(cái)務(wù)資料等，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，并已確實(shí)投資，會(huì)計(jì)處理是否正確。(2)檢查本期減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的收回有合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，并已確實(shí)收回投資，會(huì)計(jì)處理是否正確。記錄受限情況，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露。8．期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值：(1)核對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備本期與以前年度計(jì)提方法是否一致，如有差異，查明政策調(diào)整的原因，并確定政策改變對(duì)本期損益的影響，提請(qǐng)被審計(jì)單位做適當(dāng)披露。(2)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，根據(jù)被投資單位經(jīng)營(yíng)政策、法律環(huán)境的變化，市場(chǎng)需求的變化、行業(yè)的變化、盈利能力等各種情形予以判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象。確有出現(xiàn)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額低于賬面價(jià)值的，將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備予以計(jì)提。并與被審計(jì)單位已計(jì)提數(shù)相核對(duì)。如有差異，查明原因。(3)將本期減值準(zhǔn)備計(jì)提金額與利潤(rùn)表資產(chǎn)減值損失中的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)無(wú)誤。(4)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，計(jì)提依據(jù)充分，得到適當(dāng)批準(zhǔn)。減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。9．結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露。10．確定長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上已恰當(dāng)列報(bào)。與被審計(jì)單位人員討論確定是否存在被投資單位由于所在國(guó)家和地區(qū)及其他方面的影響，其向被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況，如存在，應(yīng)詳細(xì)[案例4]長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師資在審計(jì)A公司20×7年度長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，發(fā)現(xiàn)：20×7年3月1日，A公司通過(guò)增發(fā)普通股9000萬(wàn)股（每股面值1元）取得B公司20%的股權(quán)，并能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該9000萬(wàn)股股票的公允價(jià)值為15600萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股票，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付手續(xù)費(fèi)和傭金等發(fā)行費(fèi)用600萬(wàn)元。檢查相關(guān)記賬憑證，其相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司162000000

貸：股本90000000