自考財(cái)務(wù)報(bào)表分析第九章

第九章非會(huì)計(jì)報(bào)表信息的利用與分析本章構(gòu)造框架第一節(jié)審計(jì)報(bào)告分析第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分析第三節(jié)關(guān)聯(lián)方買賣分析第四節(jié)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦與前期過失更正的財(cái)務(wù)分析重點(diǎn)難點(diǎn)：對(duì)審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方買賣以及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦與前期過失更正的財(cái)務(wù)分析第一節(jié)審計(jì)報(bào)告分析一、審計(jì)報(bào)告的作用及類型審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，在實(shí)施審計(jì)任務(wù)的根底上對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的書面文件〔一〕審計(jì)報(bào)告的作用普通情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，具有鑒證作用和證明作用?！捕硨徲?jì)報(bào)告的根本類型審計(jì)報(bào)告按其意見類型可以分為：規(guī)范審計(jì)報(bào)告和非規(guī)范審計(jì)報(bào)告〔注：規(guī)范審計(jì)報(bào)告是指包括規(guī)范措辭的引言段、范圍段和意見段的無保管意見審計(jì)報(bào)告，不附加任何闡明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段等〕1.無保管意見審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，以為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合以下一切條件時(shí)，該當(dāng)出具無保管意見的審計(jì)報(bào)告：〔1〕財(cái)務(wù)報(bào)表曾經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在一切艱苦方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量?！埠戏ā⒐省场?〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾經(jīng)按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定方案和實(shí)施審計(jì)任務(wù)，在審計(jì)過程中未遭到限制。2.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保管意見審計(jì)報(bào)告〔1〕審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見段之后添加的對(duì)艱苦事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)普通能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生艱苦影響，但被審計(jì)單位進(jìn)展了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處置，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出充分披露。〔2〕添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形有以下兩類①對(duì)繼續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生艱苦疑慮。②艱苦不確定事項(xiàng)。3.保管意見審計(jì)報(bào)告假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在以下情形之一的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)出具保管意見的審計(jì)報(bào)告。〔1〕會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符適宜用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響艱苦，但不至于出具否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告?！?〕因?qū)徲?jì)范圍受限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖然影響艱苦，但不至于出具無法表表示見的審計(jì)報(bào)告。該當(dāng)指出的是，只需當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為財(cái)務(wù)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生艱苦影響的情形，才干出具保管意見的審計(jì)報(bào)告。假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為所報(bào)告的情形對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，那么出具否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告或無法表表示見的審計(jì)報(bào)告。4.否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)以為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在一切艱苦方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況，運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)出具否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告。5.無法表表示見的審計(jì)報(bào)告假設(shè)審計(jì)范圍遭到限制能夠產(chǎn)生的影響非常艱苦和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以致于無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)出具無法表表示見的審計(jì)報(bào)告。二、審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度將大大提高，對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響表如今：〔一〕無保管意見的審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響對(duì)于無保管意見的審計(jì)報(bào)告，闡明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的編制及其對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的運(yùn)用認(rèn)同，不存在艱苦差別，缺乏以使財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者做出錯(cuò)誤判別。因此，財(cái)務(wù)分析可根據(jù)此會(huì)計(jì)報(bào)表，并結(jié)合其分析目的進(jìn)展財(cái)務(wù)分析。〔二〕保管意見的審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響對(duì)附有保管意見審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表，其可信度有所降低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，以為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映是恰當(dāng)?shù)模承┦马?xiàng)的存在會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生較大影響，從而使出具無保管意見的條件不完全具備，因此只能出具保管意見的審計(jì)報(bào)告。報(bào)表運(yùn)用者應(yīng)仔細(xì)閱讀審計(jì)報(bào)告，分析出詳細(xì)保管意見的緣由，然后分析財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容。〔三〕否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響附有否認(rèn)意見審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表，其可信度大大降低。它闡明注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有根據(jù)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求，真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量，這類財(cái)務(wù)報(bào)表已失去其價(jià)值，無法被接受?！菜摹碂o法表表示見的審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響在審計(jì)任務(wù)中，由于審計(jì)任務(wù)環(huán)境的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，無法獲得必要的審計(jì)證據(jù)，因此無法對(duì)審計(jì)事項(xiàng)表表意見，只能出具無法表表示見的審計(jì)報(bào)告。雖然這類審計(jì)報(bào)告很少，但其可讀性最差，很難用它來協(xié)助報(bào)表運(yùn)用者分析企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量。例1非無保管意見的審計(jì)報(bào)告包括〔〕A.規(guī)范審計(jì)報(bào)告B.保管意見審計(jì)報(bào)告C.否認(rèn)意見審計(jì)報(bào)告D.無法表表示見審計(jì)報(bào)告E.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保管意見審計(jì)報(bào)告例2強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保管意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段普通放在審計(jì)報(bào)告〔〕A.意見段之后B.意見段之前C.范圍段之前D.闡明段之前例3添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形包括〔〕A.存在能夠?qū)е聦?duì)繼續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見B.存在能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)出艱苦影響的不確定事項(xiàng)但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見C.會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符適宜用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定D.審計(jì)范圍受限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)E.財(cái)務(wù)報(bào)表曾經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在一切艱苦方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量例4當(dāng)不能獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以致于無法確定財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與公允性，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具〔〕A.無保管意見的審計(jì)報(bào)告B.否認(rèn)審計(jì)報(bào)告C.保管審計(jì)報(bào)告D.無法表表示見審計(jì)報(bào)告例1答案：BCD例2答案：A解析：添加了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保管意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段普通放在審計(jì)意見之后,添加了審計(jì)報(bào)告的信息的含量，提高審計(jì)報(bào)告的有用性，不影響發(fā)表的無保管意見的審計(jì)報(bào)告。例3答案：AB例4答案：D解析：假設(shè)不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以致于無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)出具無法表表示見的審計(jì)報(bào)告。例5假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在審計(jì)范圍受限制，不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)出具〔〕A.保管意見審計(jì)報(bào)告B.無法表表示見審計(jì)報(bào)告C.否認(rèn)審計(jì)報(bào)告D.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保管意見審計(jì)報(bào)告例6在以下審計(jì)報(bào)告類型中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可信度最高的是〔〕A.保管意見的審計(jì)報(bào)告B.無法表表示見的審計(jì)報(bào)告C.否認(rèn)意見審計(jì)報(bào)告D.無保管意見審計(jì)報(bào)告例5答案：A解析：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為財(cái)務(wù)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生艱苦影響的情形，應(yīng)出具保管意見的審計(jì)報(bào)告。例6答案：D第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分析一、資產(chǎn)負(fù)債表日事項(xiàng)的含義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告同意報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利影響的事項(xiàng)。其中：〔1〕資產(chǎn)負(fù)債表日是分年度資產(chǎn)負(fù)債表日和中期資產(chǎn)負(fù)債表日，按我國<會(huì)計(jì)法>規(guī)定，年度資產(chǎn)負(fù)債表日指每年的12月31日，中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)中期期末〔3月31日、6月30日，9月30日〕財(cái)務(wù)報(bào)告同意報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)同意財(cái)務(wù)報(bào)告的日期?！?〕資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在該期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營成果具有一定影響的事項(xiàng)。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的種類――分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)〔一〕調(diào)整事項(xiàng)1.調(diào)整事項(xiàng)含義：調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日曾經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。2.調(diào)整事項(xiàng)的類型：〔1〕已證明的資產(chǎn)發(fā)生了減值或原先確認(rèn)的減值金額需求調(diào)整〔2〕資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案〔3〕進(jìn)一步確定的資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的本錢或售出資產(chǎn)的收入，包括兩方面內(nèi)容：①假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)曾經(jīng)按暫時(shí)估計(jì)金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的本錢，那么應(yīng)對(duì)已入賬的資產(chǎn)本錢進(jìn)展調(diào)整。②企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已根據(jù)收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的金額?！?〕資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告期或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或過失。企業(yè)發(fā)生這一事項(xiàng)后，該當(dāng)將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)工程的數(shù)字。〔二〕非調(diào)整事項(xiàng)1.含義：非調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只闡明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。2.常見的非調(diào)整事項(xiàng)包括：〔1〕資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生艱苦訴訟、仲裁、承諾；〔2〕資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)錢、稅收政策、外匯匯率發(fā)生艱苦變化；〔3〕資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)禍導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生艱苦損失；〔4〕資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；〔5〕資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；〔6〕資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；〔7〕資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。例7以下關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述錯(cuò)誤的選項(xiàng)是〔〕A.調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日曾經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)B.調(diào)整事項(xiàng)對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生艱苦影響C.非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，所以不需求在報(bào)表附注中披露D.非調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。

例8自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告同意報(bào)出日之間發(fā)生的以下事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的是〔〕。A.發(fā)行股票和債券B.外匯匯率發(fā)生艱苦變化C.已證明的資產(chǎn)發(fā)生了減值D.債務(wù)人因資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的自然災(zāi)禍而無法歸還到期債務(wù)例7答案：C例8答案：C解析：已證明的資產(chǎn)發(fā)生了減值屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。例9答案：ABCD解析：E屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)例9企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括〔〕A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生艱苦訴訟、仲裁、承諾B.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；C.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損E.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告期或以前期間存在的報(bào)表舞弊或過失四、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的財(cái)務(wù)分析1.調(diào)整事項(xiàng)的財(cái)務(wù)分析：在調(diào)整后的根底上，財(cái)務(wù)分析人員對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用財(cái)務(wù)比率以及財(cái)務(wù)的綜合評(píng)價(jià)體系、杜邦分析體系等工具，分析其盈利才干、償債才干、營運(yùn)才干、開展才干等，從而可以分析出包含資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)在內(nèi)的上年度企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果。2.非調(diào)整事項(xiàng)的財(cái)務(wù)分析：對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，報(bào)表編制者并沒有調(diào)整賬戶和調(diào)整報(bào)表，也沒有調(diào)整其凈利潤，只是將這些事項(xiàng)構(gòu)成的緣由、內(nèi)容以及影響作了相關(guān)的披露，因此，財(cái)務(wù)分析人員要根據(jù)披露的情況對(duì)其進(jìn)展逐一分析。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處置原那么一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或艱苦影響為前提條件的。1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要方式〔1〕該企業(yè)的母公司〔2〕該企業(yè)的子公司〔3〕對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方〔4〕對(duì)該企業(yè)施加艱苦影響的投資方〔5〕該企業(yè)的合營企業(yè)〔6〕該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)〔7〕該企業(yè)的主要投資者及與其關(guān)系親密的家庭成員〔8〕該企業(yè)或母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系親密的家庭成員〔9〕該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系親密的家庭成員控制、共同控制或施加艱苦影響的其他企業(yè)2.以下各方不視為關(guān)聯(lián)方，包括：〔1〕與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、共同事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量買賣而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間〔2〕與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間〔3〕僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或艱苦影響關(guān)系的企業(yè)例10以下工程中，與甲企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有〔〕A.甲企業(yè)的母公司B.甲企業(yè)的子公司C.甲企業(yè)發(fā)生大量買賣而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商D.政府部門E.與甲企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者答案：AB二、關(guān)聯(lián)方買賣及其披露〔一〕關(guān)聯(lián)方買賣的含義：關(guān)聯(lián)方買賣是指存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的買賣?！捕酬P(guān)聯(lián)方買賣的主要類型〔1〕購買或銷售商品；〔2〕購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；〔3〕提供或接受勞務(wù)；〔4〕擔(dān)保；〔5〕提供資金〔貸款或股權(quán)融資〕；〔6〕租賃；〔7〕代理；〔8〕研討與開發(fā)工程的轉(zhuǎn)移；〔9〕答應(yīng)協(xié)議；〔10〕代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)展債務(wù)結(jié)算；〔11〕關(guān)鍵管理人員薪酬。例11以下事項(xiàng)屬于關(guān)聯(lián)方買賣的是〔〕A.企業(yè)向其關(guān)鍵管理人員支付薪酬B.母公司為子公司提供債務(wù)擔(dān)保C.企業(yè)向其主要供應(yīng)商采購商品D.企業(yè)向其子公司銷售商品E.母公司代表子公司進(jìn)展債務(wù)結(jié)算答案：ABDE〔三〕關(guān)聯(lián)方買賣的披露原那么和內(nèi)容〔1〕企業(yè)無論能否發(fā)生關(guān)聯(lián)方買賣，均該當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。〔2〕企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方買賣的，該當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、買賣類型及買賣要素?！?〕對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于曾經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的買賣不予披露。例12某企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生了關(guān)聯(lián)方買賣，那么該企業(yè)該當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露〔〕等A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)B.買賣類型C.買賣金額D.未結(jié)算工程的金額E.在合并報(bào)表中抵消的買賣答案：ABCD解析：對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于曾經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)并已抵消的各企業(yè)之間的買賣不予披露。三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及買賣對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析〔一〕關(guān)聯(lián)方關(guān)系及買賣的財(cái)務(wù)影響企業(yè)關(guān)聯(lián)方及其買賣的信息披露之所以越來越引人注目，主要緣由在于：1.經(jīng)過支配關(guān)聯(lián)方之間的買賣價(jià)錢，來粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表2.經(jīng)過其他買賣影響關(guān)聯(lián)一方或多方財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營成果的有意行為。〔二〕關(guān)聯(lián)方關(guān)系及買賣的分析方法在分析關(guān)聯(lián)方買賣時(shí)，關(guān)鍵是了解關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)錢、關(guān)聯(lián)方買賣的要素。這些要素包括：〔1〕買賣的金額或相應(yīng)的比例。〔2〕未結(jié)算工程的金額或相應(yīng)比例?！?〕定價(jià)政策〔包括沒有金額或只需意味性金額的買賣〕?！?〕關(guān)聯(lián)方之間簽署的買賣協(xié)議或合同涉及當(dāng)期或以后各期的，該當(dāng)在簽署協(xié)議或合同的當(dāng)期或以后各期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、買賣總額及數(shù)量和金額。在關(guān)聯(lián)方買賣的不同類型下，再結(jié)合關(guān)聯(lián)方買賣的轉(zhuǎn)移價(jià)錢和買賣的要素來分析該關(guān)聯(lián)買賣對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的詳細(xì)影響；并對(duì)不合理的關(guān)聯(lián)買賣呵斥的利潤的虛增或減少給予調(diào)整?！?〕分析關(guān)聯(lián)方商品、勞務(wù)及其他資產(chǎn)的買賣比例及定價(jià)戰(zhàn)略。〔2〕關(guān)聯(lián)方之間的借款、擔(dān)保和抵押?！?〕關(guān)聯(lián)方之間租賃、答應(yīng)協(xié)議。第四節(jié)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦與前期過失更正分析一、會(huì)計(jì)政策變卦〔一〕會(huì)計(jì)政策1.會(huì)計(jì)政策的含義：會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原那么、根底和會(huì)計(jì)處置方法。其中：〔1〕原那么是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的、適宜于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么；〔2〕根底，是指為了將會(huì)計(jì)原那么運(yùn)用于買賣或者事項(xiàng)而采用的根底，主要是計(jì)量根底，包括歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等；〔3〕會(huì)計(jì)處置方法，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家一致的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適宜于本企業(yè)的詳細(xì)會(huì)計(jì)處置方法。企業(yè)該當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重要的會(huì)計(jì)政策，不具有重要性的會(huì)計(jì)政策可以不予披露?！捕硶?huì)計(jì)政策變卦1.會(huì)計(jì)政策變卦的含義：會(huì)計(jì)政策變卦，是指企業(yè)對(duì)一樣的買賣本錢由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為，這也意味著在不同的會(huì)計(jì)期間執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)政策。2.企業(yè)可以變卦會(huì)計(jì)政策的情形第一，法律、行政法規(guī)或者國家一致的會(huì)計(jì)政策等要求變卦。第二，會(huì)計(jì)政策變卦可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。3.不屬于會(huì)計(jì)政策變卦的兩種情形第一，本期發(fā)生的買賣或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。第二，對(duì)初次發(fā)生的或不重要的買賣或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。例13企業(yè)發(fā)生的以下買賣或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變卦的是〔〕A.2007年企業(yè)將原來以后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨本錢改為挪動(dòng)加權(quán)平均法B.企業(yè)以前沒有建造合同業(yè)務(wù)，當(dāng)年簽署一項(xiàng)建造合同，對(duì)該項(xiàng)建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入C.企業(yè)以往租入的設(shè)備均為暫時(shí)需求而租入的，企業(yè)按運(yùn)營租賃會(huì)計(jì)處置方法核算，但自本年度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，那么該企業(yè)自本年度起對(duì)新租賃的設(shè)備采用融資租賃會(huì)計(jì)處置方法核算。D.因固定資產(chǎn)改良將其折舊年限由8年延伸至10年

答案：A解析：B屬于本期發(fā)生的買賣或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。不屬于會(huì)計(jì)政策變卦。對(duì)初次發(fā)生的或不重要的買賣或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變卦，C不選D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變卦，所以不選〔三〕會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置方法發(fā)生會(huì)計(jì)政策變卦時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處置方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法，兩種方法適用于不同情形。1.追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)買賣或事項(xiàng)變卦會(huì)計(jì)政策時(shí)，好像該買賣或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開場采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)工程進(jìn)展調(diào)整的方法。2.未來適用法未來適用法是指將變卦后的會(huì)計(jì)政策運(yùn)用于變卦日及以后發(fā)生的買賣或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變卦當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦影響數(shù)的方法。3.會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置方法的選擇應(yīng)遵照的原那么〔1〕法律、行政法規(guī)或者國家一致的會(huì)計(jì)制度等要求變卦的情況下，假設(shè)國家發(fā)布了相關(guān)的會(huì)計(jì)處置方法，那么按照國家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處置規(guī)定進(jìn)展處置；假設(shè)國家沒有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處置方法，那么采用追溯調(diào)整法進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。〔2〕會(huì)計(jì)政策變卦可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的情況下，企業(yè)該當(dāng)采用追溯調(diào)整進(jìn)展會(huì)計(jì)處置?！?〕確定會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不真實(shí)可行的，該當(dāng)從追溯調(diào)整的最早期間期初開場運(yùn)用變卦后的會(huì)計(jì)政策；在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)以前各項(xiàng)累積影響數(shù)不真實(shí)可行的，該當(dāng)采用未來適用法處置?！菜摹硶?huì)計(jì)政策變卦在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露〔1〕會(huì)計(jì)政策變卦的性質(zhì)、內(nèi)容和緣由〔2〕當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的工程稱號(hào)和調(diào)整金額〔3〕無法進(jìn)展追溯調(diào)整的，闡明該現(xiàn)實(shí)和緣由以及開場運(yùn)用變卦后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、詳細(xì)運(yùn)用情況例14關(guān)于會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置方法表述錯(cuò)誤的選項(xiàng)是〔〕A.在追溯調(diào)整法下，不需求計(jì)算會(huì)計(jì)政策變卦產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表B.會(huì)計(jì)政策變卦可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的情況下，企業(yè)該當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。C.在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)以前各項(xiàng)累積影響數(shù)不真實(shí)可行的，該當(dāng)采用未來適用法處置。D.法律、行政法規(guī)或者國家一致的會(huì)計(jì)制度等要求變卦的情況下，假設(shè)國家沒有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處置方法，那么采用追溯調(diào)整法進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。例14答案：A例15關(guān)于未來適用法以下正確的表述有〔〕A.將變卦后的會(huì)計(jì)政策運(yùn)用于變卦日及以后發(fā)生的買賣或者事項(xiàng)的方法B.在會(huì)計(jì)估計(jì)變卦當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦影響數(shù)的方法C.調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)變卦當(dāng)期期初留存收益D.對(duì)變卦年度資產(chǎn)負(fù)債表年初余額進(jìn)展調(diào)整E.對(duì)變卦年度利潤表上金額進(jìn)展調(diào)整例15答案：AB二、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦〔一〕會(huì)計(jì)估計(jì)1.會(huì)計(jì)估計(jì)含義：會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的買賣或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為根底所作的判別。2.會(huì)計(jì)估計(jì)的類型：〔二〕會(huì)計(jì)估計(jì)變卦企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的情形包括：第一，企業(yè)進(jìn)展會(huì)計(jì)估計(jì)賴以進(jìn)展估計(jì)的根底發(fā)生了變化；第二，企業(yè)獲得了新的信息、積累了更多的閱歷，對(duì)原有的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)展修訂使其可以更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營成果。〔三〕會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的處置企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦該當(dāng)采用未來適用法處置，詳細(xì)處置方法為：會(huì)計(jì)估計(jì)變卦僅影響變卦當(dāng)期，其影響數(shù)該當(dāng)在變卦當(dāng)期予以確認(rèn)；即影響變卦當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)該當(dāng)在變卦當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)?！菜摹硶?huì)計(jì)估計(jì)變卦在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露〔1〕會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的內(nèi)容和緣由。包括變卦的內(nèi)容、變卦日期以及為什么要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)展變卦；〔2〕會(huì)計(jì)估計(jì)變卦當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)，包括會(huì)計(jì)估計(jì)變卦對(duì)當(dāng)前和未來期間損益的影響金額，以及對(duì)其他各工程的影響金額；〔3〕會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的影響數(shù)不能確定的，披露這一現(xiàn)實(shí)和緣由。例16企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦采用的處置方法是〔〕A.追溯調(diào)整法B.未來適用法C.杜邦分析法D.沃爾評(píng)分法例16答案：B解析：企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦該當(dāng)采用未來適用法處置例17以下事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的有〔〕A.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為挪動(dòng)平均法B.固定資產(chǎn)折舊年限由20年改為15年C.無形資產(chǎn)攤銷年限由10年改為6年D.應(yīng)收賬款每年按其他額的5