中級財務會計

5、長期股權投資

(long-term

equityinvestment)1學習本章應掌握：1.同一控制下的企業(yè)合并構成的長期股權投資初始投資本錢確實定方法

2.非同一控制下的企業(yè)合并構成的長期股權投資初始投資本錢確實定方法

3.非企業(yè)合并方式獲得的長期股權投資初始本錢確實定方法

4.長期股權投資權益法核算

5.長期股權投資本錢法核算

22一、長期股權投資類型

0%20%50%100%普通影響艱苦影響控制影響力：資產(chǎn)負債表：長期股權投資合并報表控制≥50%子公司共同控制=50%合營企業(yè)重大影響≥20%聯(lián)營企業(yè)控制指有權決議一個企業(yè)的財務和運營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運營活動中獲取利益。投資企業(yè)可以對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)該當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。5控制直接控制間接控制直接和間接控制其他控制6共同控制方式—平均持股A50%B50%共同控制其他方式各方持表決權資本比例不同，但是按照合同商定共同控制。艱苦影響方式在董事會或類似權益機構中派有代表參與政策的制定過程互換管理人員使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術資料等89艱苦影響在確定能否對被投資單位實施控制或施加艱苦影響時，該當思索投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權要素。二、長期股權投資的初始計量

〔一〕企業(yè)合并〔二〕企業(yè)合并根底同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并〔三〕同一控制下的企業(yè)合并在合并日的會計處置同一控制下控股合并在合并日確認長期股權投資初始計價賬面價值

甲公司發(fā)行1000萬股普通股〔每股面值1元，市價4元〕作為合并對價獲得集團內乙企業(yè)100％的股權，合并日乙企業(yè)總資產(chǎn)為3342萬元，總負債為1140萬元，凈資產(chǎn)賬面價值為2202萬元借：長期股權投資2202

貸：股本1000

資本公積1202

A、B公司同為甲公司控制下的子公司，A公司于2006年7月1日發(fā)行每股面值1元、市價2.2元的普通股股票2400萬股，換取B公司原股東持有的每股面值1元的普通股股票1600萬股，由此獲得B公司80％的權益性資本，支付給券商的發(fā)行費用為50萬元.合并日A、B公司一切者權益見下表：工程A公司B公司股本50002000資本公積1200600盈余公積500400未分配利潤300200一切者權益合計70003200

合并日甲公司的會計處置是：

借：長期股權投資2560〔3200×80％〕

貸：股本2400

資本公積－股本溢價110

銀行存款50

〔四〕非同一控制下的企業(yè)合并在合并日的會計處置公允價值

A、B公司沒有關聯(lián)關系，A公司于2006年7月1日發(fā)行每股面值1元、市價2.2元的普通股股票2400萬股，換取B公司原股東持有的每股1元的普通股股票1600萬股，由此獲得B公司80％的權益性資本，支付給券商的發(fā)行費用50萬元，合并日A、B公司一切者權益見下表：工程A公司B公司股本50002000資本公積1200600盈余公積500400未分配利潤300200一切者權益合計7000320015合并日甲公司的會計處置是：

借：長期股權投資5280〔2.2×2400〕

貸：股本2400

資本公積－股本溢價2830

銀行存款50

16A、B、甲公司沒有關聯(lián)關系，A公司于2006年7月1日以賬面價值7000萬元、公允價值9000萬元的資產(chǎn)交換甲公司對B公司100％的股權，使B成為A的全資子公司，另發(fā)生直接相關稅費40萬元。合并日B公司一切者權益賬面價值為8000萬元。A公司用于交換資產(chǎn)如下:工程賬面價值公允價值

貨幣資金500500

固定資產(chǎn)30003500

土地運用權35005000

資產(chǎn)總計70009000

17A公司合并日的會計處置

借：長期股權投資9040

貸：銀行存款500

固定資產(chǎn)3000

無形資產(chǎn)3500

營業(yè)外收入2000〔500+1500〕

銀行存款40〔費用〕

〔五〕非合并方式獲得長期股權投資企業(yè)合并構成的長期股權投資都是控制，是對子公司的核算。其他方式獲得的長期股權投資中包括控制、共同控制、艱苦影響等各類核算，初始確認與非同一控制企業(yè)合并的初始確認原那么一致。P-4三、長期股權投資的后續(xù)計量

1、本錢法Costmethod2、權益法Equitymethod本錢法1.按照初始投資或追加投資的本錢作為長期股權投資賬面價值，不隨被投資企業(yè)一切者權益而改動；2.被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，按照獲得被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配數(shù)額確認投資收益，被投資單位不分配時不確認投資收益，超分配時不算投資收益，作為初始投資本錢的收回。

213、以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超越投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分應作為投資本錢的收回。以后年度：本期應沖減本錢金額＝投資后累計分派-投資后累計實現(xiàn)-曾經(jīng)沖減本錢

本期投資收益＝應收股利-應沖減本錢

A公司2003年7月1日對乙企業(yè)投資1000萬元，占乙企業(yè)權益性資本的10%，采用本錢法核算。2003年12月31日乙企業(yè)確認實現(xiàn)凈利潤2000萬元〔假設每月利潤平衡〕，2004年3月20日宣告分配2003年度利潤1600萬元，2004年12月31日乙企業(yè)確認實現(xiàn)凈利潤1800萬元，2005年3月20日宣告分配2004年度利潤1000萬元，2005年12月31日乙企業(yè)確認實現(xiàn)凈利潤2200萬元，計算A公司2003年至2005年應確認的投資收益是多少。

2003年12月31日乙企業(yè)確認實現(xiàn)凈利潤2000萬元

2004年3月20日宣告分配2003年度利潤1600萬元2003年投資收益=0；2004年確認應沖減的本錢＝〔1600-2000×6/12〕×10％＝60投資收益＝160-60＝100萬元

2004年12月31日乙企業(yè)確認實現(xiàn)凈利潤1800萬元，2005年3月20日宣告分配2004年度利潤1000萬元，2005年確認應沖減的本錢＝〔1600+1000〕×10％-〔2000×6/12+1800〕×10％-60＝-80萬元

投資收益＝1000×10％+60＝160萬元

權益法權益法，是指投資以初始投資本錢計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權益份額的變動對投資的賬面價值進展調整的方法1．初始投資本錢的調整初始投資本錢大于投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額初始投資本錢小于投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額2007年1月1日甲公司以銀行存款700萬元對乙公司投資，獲得乙公司40％的權益性資本，乙公司當日可識別凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元。甲公司按照份額計算，應享有乙公司可識別凈資產(chǎn)＝2000×40％＝800萬元.

借：長期股權投資－投資本錢800

貸：銀行存款700

營業(yè)外收入100

2．投資企業(yè)對于被投資單位凈損益的處置投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

29投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，該當以長期股權投資的賬面價值以及其他本質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，〔長期股權投資一級科目〕，缺乏部分備查登記。但是，投資企業(yè)負有承當額外損失義務的除外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額?！卜聪蚍咒洝忱?A企業(yè)2005年初投資900000占H企業(yè)有表決權資本的40%，2005年H企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤550000元；2006年2月份宣告分配現(xiàn)金股利350000元；2006年H企業(yè)全年凈虧損3100000元;2007年H企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤850000元；A企業(yè)的會計處置如下：〔1〕投資時：長期股權投資--H企業(yè)〔投資本錢〕900000〔2〕2005年12月31日長期股權投資--H企業(yè)〔損益調整〕220000〔3〕2005年末“長期股權投資--H企業(yè)〞科目的余額為900000+220000=1120000元4〕2006年宣告分配股利：應收股利--H企業(yè)〔350000x40%〕140000宣告分配股利后“長期股權投資--H企業(yè)〞科目的余額為：1120000-140000=9800005〕2006年12月31日：3100000x40%=1240000可減少“長期股權投資--H企業(yè)〞的賬面金額為：980000〔注：長期股權投資賬面價值減記零為限〕6〕2006年12月31日“長期股權投資--H企業(yè)〞科目的賬面余額為零。7〕2007年12月31日：可恢復“長期股權投資--H企業(yè)〞科目賬面價值為：850000x40%-260000=80000元

33例2、甲公司2007年持有乙公司40%的權益性資本采用權益法核算，長期股權投資的賬面價值為2000萬元。甲公司另有一項對乙公司的長期應收款500萬元，該債務在未來期間不預備收回。乙公司2007年12月31日確認虧損3000萬元。2021年乙公司繼續(xù)虧損4000萬元，假定獲得投資時乙公司各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間一樣。甲公司的會計處置

2007年12月31日

借：投資收益1200

貸：長期股權投資－損益調整12002021年12月31日

借：投資收益1300

貸：長期股權投資－損益調整800

長期應收款500

延續(xù)上例，假設2021年乙公司獲得凈利潤1500萬元，按照權益份額屬于甲公司＝1500×40％＝600萬元，甲公司扣除未確認虧損分擔額后首先恢復長期應收款，即恢復長期應收款＝600-〔4000×40％-1300〕＝300萬元

借：長期應收款300

貸：投資收益300

甲公司于2006年1月1日以1800萬元購入乙公司股權30％并對其有重要影響，獲得投資日乙公司凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，賬面價值為5200萬元，2006年乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元除下表工程外，乙公司當日其他資產(chǎn)負債公允價值等于賬面價值。37工程賬面原值已提折舊公允價值估計運用年限

存貨500700

固定資產(chǎn)1000200120020

無形資產(chǎn)60080010

小計21002002700

假定2006年甲公司投資時的存貨曾經(jīng)銷售80％，2007年將剩余20％對外銷售2006年1月1日

借：長期股權投資－本錢1800

貸：銀行存款18002006年12月31日

調整后凈利潤＝600-〔700-500〕×80％-〔1200-1000〕/20-〔800-600〕/10

＝600-160-10-20＝410萬元

借：長期股權投資－損益調整123

貸：投資收益1232007年12月31日

調整后凈利潤＝800-〔700-500〕×20％-〔1200-1000〕/20-〔800-600〕/10

＝800-40-10-20＝730萬元

借：長期股權投資－損益調整219

貸：投資收益219

3.被投資單位除凈損益以外其他一切者權益的變動的處置

投資企業(yè)要調整“長期股權投資－其他權益變動〞和“資本公積〔其他資本公積〕〞被投資單位持有可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動、自用房地產(chǎn)轉換為公允價值方式的投資性房地產(chǎn)等調整了資本公積，假設被投資單位不是當期凈損益影響，例如會計政策變卦、會計過失更正等調整前期留存收益，投資企業(yè)要調整“長期股權投資－損益調整〞和留存收益的相關工程而不是當期投資收益。

40四、本錢法與權益法的轉換

1.權益法轉本錢法以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照本錢法核算的初始投資本錢。2.本錢法轉權益法以本錢法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資本錢。P157

A公司于2021年1月1日以貨幣資金5000萬元購買B公司40%的股權，并對B公司有艱苦影響。假設A、B公司均按照稅后凈利潤10％提取法定盈余公積。

〔1〕投資實現(xiàn)日B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值