管理會(huì)計(jì)(第三版)2

新編

管理會(huì)計(jì)學(xué)2全書內(nèi)容結(jié)構(gòu)

管理會(huì)計(jì)學(xué)管理會(huì)計(jì)根底決策會(huì)計(jì)執(zhí)行會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)概述(第一章)本錢性態(tài)與本量利分析(第二章)預(yù)測(cè)分析(第三章)決策分析〔上〕(第四章)決策分析〔下〕(第五章)全面預(yù)算(第六章)本錢控制(第七章)業(yè)績(jī)考評(píng)(第八章)

第八章

業(yè)績(jī)考評(píng)一、學(xué)習(xí)目的與要求〔一〕學(xué)習(xí)目的運(yùn)用責(zé)任會(huì)計(jì)或平衡計(jì)分卡對(duì)標(biāo)準(zhǔn)本錢制度、全面預(yù)算管理、作業(yè)本錢制度、質(zhì)量本錢管理、戰(zhàn)略本錢管理、產(chǎn)品壽命周期本錢管理，進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)，以檢查現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況?！捕硨W(xué)習(xí)要求1.了解業(yè)績(jī)考評(píng)的根本條件、根本原那么和方法，掌握責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考評(píng)。2.了解平衡計(jì)分卡的產(chǎn)生和開展，熟悉平衡計(jì)分卡的根本結(jié)構(gòu)，掌握平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)、應(yīng)注意的問題和考評(píng)過程。二、本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)6業(yè)績(jī)考評(píng)業(yè)績(jī)考評(píng)概述〔第一節(jié)〕傳統(tǒng)業(yè)績(jī)考評(píng)制度——責(zé)任會(huì)計(jì)〔第二節(jié)〕

綜合業(yè)績(jī)考評(píng)制度——平衡計(jì)分卡〔第三節(jié)〕三、本章重點(diǎn)與難點(diǎn)〔一〕本章重點(diǎn)1.責(zé)任中心的建立和考評(píng)。2.平衡計(jì)分卡的根本結(jié)構(gòu)、設(shè)計(jì)和考評(píng)〔二〕本章難點(diǎn)平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)和考評(píng)。二一三實(shí)施業(yè)績(jī)考評(píng)的基本條件實(shí)施業(yè)績(jī)考評(píng)的基本原則業(yè)績(jī)考評(píng)的系統(tǒng)要素第一節(jié)業(yè)績(jī)考評(píng)概述相關(guān)概念業(yè)績(jī)考評(píng)是指對(duì)企業(yè)、部門〔責(zé)任中心〕的業(yè)績(jī)考評(píng)，也稱績(jī)效考評(píng)，是以上述各種管理或制度的方案、預(yù)算或目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)〔標(biāo)桿〕，將企業(yè)、部門〔責(zé)任中心〕實(shí)際執(zhí)行情況與標(biāo)準(zhǔn)相比較，借以評(píng)價(jià)企業(yè)、部門的工作成果，并根據(jù)業(yè)績(jī)考評(píng)結(jié)果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)和其他方式的獎(jiǎng)懲，促使企業(yè)、部門積極糾正行為偏差，履行自己所負(fù)的責(zé)任，以確保上述管理或制度的有效實(shí)行。一、實(shí)施業(yè)績(jī)考評(píng)的根本條件〔一〕明確各部門的責(zé)權(quán)范圍〔二〕確定各部門的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)〔三〕建立各部門的記錄、報(bào)告系統(tǒng)〔四〕制定合理有效的獎(jiǎng)懲制度二、實(shí)施業(yè)績(jī)考評(píng)的根本原那么〔一〕責(zé)任主體原那么〔二〕目標(biāo)一致原那么〔三〕可控性原那么〔四〕鼓勵(lì)原那么〔五〕反響原那么三、業(yè)績(jī)考評(píng)的系統(tǒng)要素〔一〕業(yè)績(jī)考評(píng)主體它是指有誰來進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)。主體一般包括政府管理部門、企業(yè)所有者、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者?！捕硺I(yè)績(jī)考評(píng)客體它是指對(duì)誰進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)?？腕w包括企業(yè)、部門〔責(zé)任中心〕?！踩硺I(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)它是指業(yè)績(jī)考評(píng)主體考核和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)考評(píng)客體對(duì)方案、預(yù)算或目標(biāo)執(zhí)行情況的工程。它可分為財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)是指用貨幣單位表示的絕對(duì)數(shù)或相對(duì)數(shù)指標(biāo)。非財(cái)務(wù)指標(biāo)是指不能用貨幣單位表示的絕對(duì)數(shù)或相對(duì)數(shù)指標(biāo)，它是綜合業(yè)績(jī)考評(píng)不可缺少的一個(gè)重要方面。〔四〕業(yè)績(jī)考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)它是指對(duì)考評(píng)客體所實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)考評(píng)指標(biāo)，評(píng)判其優(yōu)劣的基準(zhǔn)、尺子或標(biāo)桿。一般以方案、預(yù)算或目標(biāo)作為業(yè)績(jī)考評(píng)的標(biāo)準(zhǔn)。

〔五〕業(yè)績(jī)考評(píng)方法它是指將業(yè)績(jī)考評(píng)對(duì)象所實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)考評(píng)指標(biāo)與業(yè)績(jī)考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比照分析的具體手段。它可分為：責(zé)任會(huì)計(jì)和平衡計(jì)分卡。

〔六〕業(yè)績(jī)考評(píng)報(bào)告它是反映業(yè)績(jī)考評(píng)對(duì)象的工作成果，作為業(yè)績(jī)優(yōu)劣及獎(jiǎng)懲依據(jù)的書面報(bào)告。考評(píng)主體考評(píng)客體考評(píng)指標(biāo)考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)考評(píng)方法考評(píng)報(bào)告反饋業(yè)績(jī)考評(píng)要素之間的關(guān)系圖第二節(jié)傳統(tǒng)業(yè)績(jī)考評(píng)制度——責(zé)任會(huì)計(jì)一二三四責(zé)任會(huì)計(jì)概述責(zé)任中心內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)一、責(zé)任會(huì)計(jì)概述〔一〕責(zé)任會(huì)計(jì)的含義

責(zé)任會(huì)計(jì)是指以企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任中心為主體，以責(zé)任中心可控的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行規(guī)劃、控制和考評(píng)的一種會(huì)計(jì)制度。

責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代分權(quán)管理模式的產(chǎn)物。

分權(quán)管理就是將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)連同相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分給不同層次的管理人員，使其對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)作出及時(shí)、有效決策的一種組織管理形式?！捕池?zé)任會(huì)計(jì)的環(huán)節(jié)〔實(shí)施步驟〕1.建立責(zé)任中心確定各責(zé)任中心的目標(biāo)、承擔(dān)的權(quán)利和責(zé)任。2.完善跟蹤核算系統(tǒng)隨時(shí)積累各責(zé)任中心的本錢、收入、利潤(rùn)、資金等有關(guān)資料。一方面，通過信息反響，控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。另一方面，作為考評(píng)責(zé)任中心工作成果的依據(jù)。3.編制責(zé)任報(bào)告考評(píng)各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)，與獎(jiǎng)懲掛鉤。為編制下期方案或預(yù)算提供參考資料。二、責(zé)任中心責(zé)任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位，是責(zé)、權(quán)、利的結(jié)合。但凡管理上可分、責(zé)任可以識(shí)別、業(yè)績(jī)可以單獨(dú)考核的單位，都可以劃分為責(zé)任中心，大到分公司、車間、部門，小到班組甚至個(gè)人。責(zé)任中心通常分為本錢中心、利潤(rùn)中心和投資中心?！惨弧潮惧X中心本錢中心是只對(duì)其可控本錢或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，即只考評(píng)所發(fā)生的可控本錢或費(fèi)用，而不形成或不考核其收入的責(zé)任單位。本錢中心可以分為以下幾種：生產(chǎn)車間或分廠、倉(cāng)庫(kù)、管理部門。這里的“可控本錢〞是指可以事先預(yù)知將要發(fā)生的本錢，并且可以計(jì)量、能為該責(zé)任中心所控制、為其工作好壞所影響的本錢。反之那么稱為不可控本錢。本錢中心控制和考評(píng)的本錢是責(zé)任本錢，責(zé)任本錢是指本錢中心的各項(xiàng)可控本錢之和。責(zé)任本錢與產(chǎn)品本錢的聯(lián)系與區(qū)別：聯(lián)系：兩者在性質(zhì)上是相同的，同為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的資金消耗。區(qū)別：1、本錢核算的對(duì)象不同。2、本錢核算的原那么不同。3、本錢核算的內(nèi)容不同。4、本錢核算的目的不同?！捕忱麧?rùn)中心利潤(rùn)中心是對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，是既能控制本錢，又能控制收入的責(zé)任中心。自然利潤(rùn)中心是指能直接對(duì)外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得實(shí)際收入的利潤(rùn)中心。人為利潤(rùn)中心是以半成品、產(chǎn)成品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)或勞務(wù)在企業(yè)內(nèi)部提供，按照內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，而取得“內(nèi)部銷售收入〞為特征的利潤(rùn)中心。責(zé)任利潤(rùn)是指利潤(rùn)中心的可控收入減去可控本錢而形成的可控利潤(rùn)?！踩惩顿Y中心投資中心是對(duì)投資負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，是既對(duì)本錢、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)資金及其利用效益負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心的責(zé)任對(duì)象必須是其能影響和控制的本錢、收入、利潤(rùn)和資金。投資中心也是利潤(rùn)中心，它與利潤(rùn)中心的區(qū)別主要在于：利潤(rùn)中心沒有投資決策權(quán)，它是企業(yè)確定投資方向后進(jìn)行的具體經(jīng)營(yíng)。而投資中心那么擁有投資決策權(quán)，能夠相對(duì)獨(dú)立地運(yùn)用其所掌握的資金，有權(quán)購(gòu)置和處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或縮小生產(chǎn)能力。三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格〔一〕內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義：

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格簡(jiǎn)稱內(nèi)部?jī)r(jià)格，又稱內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間發(fā)生內(nèi)部交易結(jié)算和內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

內(nèi)部交易結(jié)算：簡(jiǎn)稱內(nèi)部計(jì)算，是指一個(gè)責(zé)任中心向另一個(gè)責(zé)任中心提供中間產(chǎn)品或勞務(wù)的前提下，由接受產(chǎn)品或勞務(wù)的責(zé)任中心向提供產(chǎn)品或勞務(wù)的責(zé)任中心支付報(bào)酬而引起的一種結(jié)算行為。內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)：簡(jiǎn)稱內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)于因不同原因造成的各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對(duì)實(shí)際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過程。〔二〕內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用1、是落實(shí)各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任的必要條件2、是考評(píng)各責(zé)任中心業(yè)績(jī)的根本手段3、是正確進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的量化依據(jù)〔三〕確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法1.市場(chǎng)價(jià)格法內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格3.成本加成法4.雙重價(jià)格法2.協(xié)商價(jià)格法

1、市場(chǎng)價(jià)格法它是以市場(chǎng)上產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格依據(jù)的方法。

適用條件：當(dāng)各責(zé)任中心相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)有完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)。且市場(chǎng)價(jià)格很容易取得時(shí)，一般采用市場(chǎng)價(jià)格法制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。2、協(xié)商價(jià)格法也稱議價(jià)法，是指各責(zé)任中心的買賣雙方經(jīng)過討價(jià)還價(jià)，形成企業(yè)內(nèi)部模擬的“公允市場(chǎng)〞，以此作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法。適用條件：當(dāng)中間產(chǎn)品或勞務(wù)不存在完全競(jìng)爭(zhēng)外部市場(chǎng)，中間產(chǎn)品或勞務(wù)很難找到他們的市價(jià)，或市價(jià)波動(dòng)很大，各責(zé)任中心需自愿進(jìn)行協(xié)商，經(jīng)過討價(jià)還價(jià)，形成雙方都能接受的價(jià)格時(shí)，可以采用協(xié)商價(jià)格法。

3、成本加成法是以中間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本加上單位目標(biāo)利潤(rùn)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法。

適用條件：當(dāng)中間產(chǎn)品或勞務(wù)沒有正常的市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，通常采用成本加成法確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。4、雙重價(jià)格法是指對(duì)買賣雙方的責(zé)任中心采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。當(dāng)某種產(chǎn)品或勞務(wù)在市場(chǎng)上出現(xiàn)不同價(jià)格時(shí)，賣方采用最高的市價(jià)，買方采用最低的市價(jià)，或者賣方采用市場(chǎng)價(jià)格，買方采用賣方的本錢計(jì)價(jià)，由此產(chǎn)生的差額由會(huì)計(jì)部門調(diào)整，這就是雙重價(jià)格。采用雙重價(jià)格的目的就是協(xié)調(diào)買賣雙方的經(jīng)濟(jì)利益，充分調(diào)到買賣雙方的生產(chǎn)積極性。四、責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考評(píng)〔一〕本錢中心的業(yè)績(jī)考評(píng)本錢中心的業(yè)績(jī)考評(píng)與評(píng)價(jià)是通過一定期間實(shí)際發(fā)生的責(zé)任本錢與預(yù)定尺度〔即責(zé)任本錢預(yù)算或目標(biāo)本錢〕進(jìn)行比照，編制責(zé)任報(bào)告，分析差異形成的原因及責(zé)任。目標(biāo)本錢降低額＝目標(biāo)(或預(yù)算)本錢－實(shí)際本錢對(duì)本錢中心進(jìn)行考評(píng)時(shí)，應(yīng)該注意如果預(yù)算產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量不一致時(shí)，就按彈性預(yù)算的方法，首先調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，然后再進(jìn)行差異分析。各本錢中心應(yīng)定期根據(jù)差異分析的結(jié)果逐級(jí)編報(bào)責(zé)任報(bào)告。當(dāng)月全年預(yù)算超支（節(jié)約）預(yù)算超支（節(jié)約）A小組直接材料4500（80）54400（320）直接人工1320018096000110管理人員工資1200（30）11800（120）其他700205400（18）合計(jì)1960090167600（348）甲部門A小組1960090167600（348）B小組17820112134200940C小組13580（78）114500（742）各組合計(jì)51000124416300（150）部門成本管理人員工資126300834100其他1120（70）12570（212）合計(jì)6475054512280（362）本錢中心責(zé)任報(bào)告當(dāng)月全年預(yù)算超支（節(jié)約）預(yù)算超支（節(jié)約）全廠甲部門6475054512280（362）乙部門92340（102）683250（1008）丙部門107420315745140742各部門合計(jì)2645102671940670（628）廠部成本折舊42000295000行政管理費(fèi)21540320156220960熱電8570168998701020全廠合計(jì)29882075522262601352續(xù)上頁〔二〕利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)考評(píng)它是通過一定期間實(shí)際發(fā)生的責(zé)任利潤(rùn)與責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算所確定的利潤(rùn)進(jìn)行比照，編制責(zé)任報(bào)告，并對(duì)產(chǎn)生的差異的原因和應(yīng)負(fù)的責(zé)任進(jìn)行具體分析。1、利潤(rùn)中心奉獻(xiàn)毛益總額＝利潤(rùn)中心銷售收入總額－利潤(rùn)中心變動(dòng)成本總額2、利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額＝利潤(rùn)中心奉獻(xiàn)毛益總額－利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控固定本錢3、利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額＝利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額－利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控固定本錢4、公司利潤(rùn)總額＝各利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額之和－公司各種管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等對(duì)利潤(rùn)中心進(jìn)行考評(píng)時(shí)，將各利潤(rùn)中心的固定本錢進(jìn)一步劃分為可控本錢和不可控本錢，這主要考慮有些本錢費(fèi)用可以劃歸、分?jǐn)偟接嘘P(guān)利潤(rùn)中心，卻不能為利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人所控制，如廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。所以在考評(píng)利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)時(shí)，將其不可控的固定本錢從中剔除。項(xiàng)目預(yù)算實(shí)際差異利潤(rùn)中心銷售收入4040.20－0.20減：利潤(rùn)中心變動(dòng)成本2020.12－0.12利潤(rùn)中心貢獻(xiàn)毛益2020.08－0.08減：利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控固定成本22.20－0.20利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)1817.880.12減：利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本3.603.600利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)14.4014.280.12利潤(rùn)中心責(zé)任報(bào)告單位：萬元〔三〕投資中心的業(yè)績(jī)考評(píng)1、投資報(bào)酬率

投資報(bào)酬率又稱投資利潤(rùn)率，是指投資中心所獲得的利潤(rùn)與投資額之比，主要有以下兩種表現(xiàn)形式：

考核重點(diǎn)應(yīng)放在投資報(bào)酬率(也稱投資利潤(rùn)率)和剩余收益(也稱經(jīng)濟(jì)附加值)兩項(xiàng)指標(biāo)上。2、剩余收益〔剩余利潤(rùn)、經(jīng)濟(jì)附加值〕

剩余收益也稱剩余利潤(rùn)，是指投資中心獲得的利潤(rùn)扣減經(jīng)營(yíng)總資產(chǎn)(投資額)按規(guī)定投資報(bào)酬率計(jì)算的投資收益后的差額。

剩余收益＝息稅前利潤(rùn)－經(jīng)營(yíng)總資產(chǎn)×規(guī)定投資報(bào)酬率＝經(jīng)營(yíng)總資產(chǎn)×(投資報(bào)酬率－規(guī)定的投資報(bào)酬)公式中經(jīng)營(yíng)總資產(chǎn)是賬面價(jià)值，規(guī)定的投資報(bào)酬率是指公司的平均利潤(rùn)率或企業(yè)要求的最低報(bào)酬率，也可以是企業(yè)的綜合資本本錢。該公式也稱為經(jīng)濟(jì)附加值(EconomicValue-added，簡(jiǎn)稱EVA)，比較合理的作法是把公式中經(jīng)營(yíng)總資產(chǎn)的賬面價(jià)值改成經(jīng)營(yíng)總資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，此時(shí)，該公式稱為修正的經(jīng)濟(jì)附加值。【例8-1】P300：某公司下設(shè)投資中心A和投資中心B，該公司的加權(quán)平均資本本錢為12%，采納投資時(shí)機(jī)之前的資料如下表所示，假設(shè)投資中心A面臨一個(gè)投資工程，投資額為20萬元，每年可獲利2.6萬元。投資中心B也有一個(gè)投資工程，投資額為30萬元，每年可獲利3.3萬元。要求：分別以投資報(bào)酬率和經(jīng)濟(jì)附加值為標(biāo)準(zhǔn)，投資中心A、B應(yīng)否采納各自的投資工程？是否與企業(yè)的總體目標(biāo)一致？

項(xiàng)目投資額利潤(rùn)投資報(bào)酬率剩余收益（經(jīng)濟(jì)附加值）追加投資前AB企業(yè)20153531.24.215%8%12%

3－20×12％＝0.61.2－15×12％＝－0.64.2－35×12％＝0投資中心A采納AB企業(yè)4015555.61.26.814%8%12.4%5.6－40×12％＝0.8

－0.66.8－55×12％＝0.2投資中心B采納

AB企業(yè)20456534.57.515%10%11.5%

0.64.5－45×12％＝－0.97.5－65×12％＝－0.3解：投資中心指標(biāo)計(jì)算表單位：萬元經(jīng)濟(jì)附加值是一個(gè)絕對(duì)數(shù)，不利于各投資中心的橫向比較，這可通過剩余收益的派生指標(biāo)——剩余收益率解決。項(xiàng)目預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)差異銷售收入150156－6成本、費(fèi)用120128－8息稅前利潤(rùn)30282經(jīng)營(yíng)總資產(chǎn)120130－10成本費(fèi)用利潤(rùn)率25%21.9%3.1%銷售成本費(fèi)用率80%82%－2%資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.251.20.05投資報(bào)酬率25%21.5%3.5%資本成本為12%的經(jīng)濟(jì)附加值15.612.43.2投資中心責(zé)任報(bào)告單位：萬元第三節(jié)綜合業(yè)績(jī)考評(píng)制度

——平衡計(jì)分卡傳統(tǒng)業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)的缺陷及平衡記分卡的產(chǎn)生和發(fā)展平衡計(jì)分卡的基本結(jié)構(gòu)平衡計(jì)分卡簡(jiǎn)例平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡設(shè)計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題平衡計(jì)分卡綜合業(yè)績(jī)考評(píng)過程一二三四五六一、傳統(tǒng)業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)的缺陷及平衡計(jì)分卡的產(chǎn)生與開展〔一〕傳統(tǒng)業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)的缺陷

1.只注重對(duì)過去經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考評(píng)，不能對(duì)未來應(yīng)采取的行動(dòng)提供充分的指導(dǎo)。2.只注重財(cái)務(wù)因素，不反映非財(cái)務(wù)因素。3.只注重短期財(cái)務(wù)成果，不關(guān)注長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造。4.只注重內(nèi)部各種因素，不考慮外部因素影響。

因此傳統(tǒng)業(yè)績(jī)考評(píng)只能發(fā)現(xiàn)問題而不能提供解決問題的思路，只能作出評(píng)價(jià)而難以改善企業(yè)狀況?！捕称胶庥?jì)分卡的產(chǎn)生與開展

平衡計(jì)分卡的創(chuàng)始人是羅伯特·S.卡普蘭和戴維·P.諾頓。平衡計(jì)分卡的概念最早可追溯到1990年，之后他們兩個(gè)發(fā)表了第一篇文章《平衡計(jì)分卡——業(yè)績(jī)衡量與驅(qū)動(dòng)的新方法》。文章指出，不能只從財(cái)務(wù)指標(biāo)來評(píng)價(jià)一家企業(yè)的業(yè)績(jī)，而應(yīng)從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)4個(gè)方面來評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)。于是一種嶄新的綜合業(yè)績(jī)考評(píng)制度——平衡計(jì)分卡產(chǎn)生了。二、平衡計(jì)分卡的根本結(jié)構(gòu)〔一〕平衡計(jì)分卡的根本內(nèi)容平衡計(jì)分卡，是為全面考評(píng)企業(yè)而設(shè)計(jì)的戰(zhàn)略蘭圖，它從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)4個(gè)方面綜合考評(píng)企業(yè)、部門(責(zé)任中心)，甚至個(gè)人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并針對(duì)各個(gè)方面的業(yè)績(jī)目標(biāo)，設(shè)計(jì)出相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，以此來指導(dǎo)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，全面、迅速地反映企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)情況，為企業(yè)的平衡管理和戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)效勞的綜合業(yè)績(jī)考評(píng)制度。平衡計(jì)分卡的根本內(nèi)容學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面（保證）財(cái)務(wù)方面（最終目標(biāo)）顧客方面（關(guān)鍵）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面（核心）遠(yuǎn)景和戰(zhàn)略〔二〕平衡計(jì)分卡四個(gè)方面的平衡關(guān)系

1.過去、現(xiàn)在、未來的平衡以財(cái)務(wù)方面代表的過去、顧客方面和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面代表的現(xiàn)在、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面代表的未來之間的平衡。

2.短期與長(zhǎng)期的平衡以財(cái)務(wù)方面代表的短期行為和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面代表的長(zhǎng)期規(guī)劃之間的平衡。

3.內(nèi)部與外部的平衡以內(nèi)部業(yè)務(wù)流程為代表的企業(yè)內(nèi)部與顧客方面為代表的企業(yè)外部之間的平衡。

4.結(jié)果與動(dòng)因的平衡以財(cái)務(wù)方面為代表的結(jié)果(財(cái)務(wù)指標(biāo))與顧客方面、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面代表的動(dòng)因(非財(cái)務(wù)指標(biāo))之間的平衡。由此可以看出,平衡記分卡的4個(gè)方面表達(dá)了現(xiàn)在、過去、未來的平衡,短期與長(zhǎng)期的平衡,內(nèi)部與外部的平衡,結(jié)果與動(dòng)因的平衡。〔三〕四個(gè)方面通常包括的根本工程1.戰(zhàn)略目標(biāo)。是指完成企業(yè)理念和戰(zhàn)略的根本目標(biāo)。2.考評(píng)指標(biāo)。是指為確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，能夠持續(xù)測(cè)定的反映戰(zhàn)略目標(biāo)業(yè)績(jī)結(jié)果的指標(biāo)。3.業(yè)績(jī)動(dòng)因。是指為實(shí)現(xiàn)考評(píng)指標(biāo)，直接驅(qū)動(dòng)業(yè)績(jī)結(jié)果的因素。4.標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)指標(biāo)。是指為考評(píng)指標(biāo)確定的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，它可以是預(yù)算數(shù)、方案數(shù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)等等。5.具體措施。是指為使平衡計(jì)分卡能貫徹到各個(gè)部門(責(zé)任中心)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而制定的具體對(duì)策或行動(dòng)方案。6.評(píng)分。是指業(yè)績(jī)期間結(jié)束時(shí)，將平衡計(jì)分卡的日常記錄與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行比照，依據(jù)事先確定的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)重給出評(píng)分，根據(jù)評(píng)分對(duì)各部門(責(zé)任中心)及企業(yè)整體作出評(píng)價(jià)，并與薪酬方案等鼓勵(lì)機(jī)制相對(duì)接。6個(gè)工程之間的關(guān)系圖三、平衡計(jì)分卡簡(jiǎn)例

平衡計(jì)分卡在世界上已被廣泛應(yīng)用，以美國(guó)西南航空公司為例進(jìn)行介紹。它成立于1967年3月15日，經(jīng)過重重挫折，瀕臨倒閉，但是在運(yùn)用了平衡計(jì)分卡后，創(chuàng)造了美國(guó)航空界的神話。項(xiàng)目財(cái)務(wù)方面顧客方面內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面戰(zhàn)略目標(biāo)利潤(rùn)降低成本擴(kuò)大銷售準(zhǔn)時(shí)降低起飛低價(jià)格增加實(shí)際運(yùn)營(yíng)時(shí)間地上工作人員相互合作考評(píng)指標(biāo)報(bào)價(jià)飛機(jī)租賃成本每個(gè)航班銷售額正點(diǎn)比例固定顧客占有率按時(shí)降落的比率按時(shí)起飛的比率地上工作人員的培訓(xùn)比率員工教育培訓(xùn)程度業(yè)績(jī)動(dòng)因市場(chǎng)評(píng)估擴(kuò)大顧客嚴(yán)格遵守時(shí)間表留住老顧客嚴(yán)守時(shí)間工作人員的工作熱情標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)指標(biāo)30%增長(zhǎng)20%減少10%增長(zhǎng)30分鐘以內(nèi)90%以上90%以上90%以上第一年度70%第二年度90%第三年度100%每年四次具體措施低成本高銷量提高業(yè)務(wù)管理水平開發(fā)固定用戶程序確定最合理的循環(huán)時(shí)間人員儲(chǔ)備對(duì)地面工作者培訓(xùn)評(píng)分略略略略美國(guó)西南航空公司的平衡記分卡表四、平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)〔一〕戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)計(jì)

平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略目標(biāo)，一般分為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面的戰(zhàn)略目標(biāo)，每個(gè)方面的戰(zhàn)略目標(biāo)還可以細(xì)分為部門戰(zhàn)略目標(biāo)甚至個(gè)人戰(zhàn)略目標(biāo)。這些目標(biāo)中，核心是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。其他戰(zhàn)略目標(biāo)僅僅是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的層層分解。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)計(jì)可以分為以下三步:1、明確企業(yè)使命企業(yè)使命就是企業(yè)的根本任務(wù)，具體是指企業(yè)在社會(huì)中起什么作用和如何起作用。2、制定企業(yè)開展戰(zhàn)略戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)開展的長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體規(guī)劃，是對(duì)企業(yè)未來開展的一種全局性謀劃。3、確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是為了最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)使命，依據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃所制定的企業(yè)在一定時(shí)期的奮斗目標(biāo)?！捕晨荚u(píng)指標(biāo)的設(shè)計(jì)1、財(cái)務(wù)方面的考評(píng)指標(biāo)〔1〕增值能力〔2〕財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)〔3〕成長(zhǎng)速度〔4〕盈利能力2、顧客方面的考評(píng)指標(biāo)〔1〕顧客滿意度〔2〕顧客保持率〔3〕顧客獲得率〔4〕市場(chǎng)占有率〔5〕顧客獲利率3、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面的考評(píng)指標(biāo)〔1〕質(zhì)量指標(biāo)〔2〕本錢指標(biāo)〔3〕時(shí)間指標(biāo)〔4〕新產(chǎn)品〔技術(shù)〕研究開發(fā)損益平衡時(shí)間4、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面的考評(píng)指標(biāo)〔1〕員工留住率〔2〕員工生產(chǎn)率〔三〕業(yè)績(jī)動(dòng)因的設(shè)計(jì)641、財(cái)務(wù)方面的業(yè)績(jī)動(dòng)因〔1〕資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)能力〔2〕經(jīng)營(yíng)消耗水平〔3〕資產(chǎn)、資本結(jié)構(gòu)2、顧客方面的業(yè)績(jī)動(dòng)因〔1〕市場(chǎng)調(diào)查〔2〕廣告宣傳〔3〕銷售效勞3、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面的業(yè)績(jī)動(dòng)因〔1〕作業(yè)質(zhì)量〔2〕作業(yè)本錢〔3〕增值作業(yè)的增值程度〔4〕非增值作業(yè)的消除程度〔5〕供給商關(guān)系〔6〕研究開發(fā)方案4、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面的業(yè)績(jī)動(dòng)因〔1〕員工滿意度〔2〕員工的學(xué)歷與經(jīng)歷〔3〕員工的教育與培訓(xùn)〔4〕戰(zhàn)略工作覆蓋率〔四〕標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)

標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)的選擇取決于考評(píng)的目的,通常的標(biāo)準(zhǔn)有：1、公司的戰(zhàn)略目標(biāo)2、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)3、歷史標(biāo)準(zhǔn)4、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手標(biāo)準(zhǔn)〔五〕具體措施的設(shè)計(jì)具體措施是根據(jù)業(yè)績(jī)動(dòng)因而制定的，它既要考慮到競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、顧客和市場(chǎng)、供給商等外部環(huán)境對(duì)實(shí)現(xiàn)每個(gè)方面戰(zhàn)略目標(biāo)的影響，又要考慮到內(nèi)部業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)狀況、員工素質(zhì)現(xiàn)實(shí)水平等內(nèi)部條件對(duì)實(shí)現(xiàn)每個(gè)方面戰(zhàn)略目標(biāo)的保證程度，制定一些切實(shí)可行的方案，以保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！擦吃u(píng)分的設(shè)計(jì)評(píng)分是根據(jù)各部門在執(zhí)行平衡計(jì)分卡的過程中，將實(shí)際執(zhí)行的業(yè)績(jī)結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)進(jìn)行比照，給出評(píng)分。1.權(quán)重確實(shí)定從理論上看，確定權(quán)重的方法有多種，并且很復(fù)雜。但從本質(zhì)上講，權(quán)重反映了管理者對(duì)特定目標(biāo)的重視程度。在實(shí)務(wù)界許多企業(yè)采用了簡(jiǎn)便易行的定性方法來確定指標(biāo)的權(quán)重。2.如何評(píng)分評(píng)分的標(biāo)準(zhǔn)雖然很多，但實(shí)質(zhì)都是將實(shí)際業(yè)績(jī)結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行比照，這樣可將標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)指標(biāo)分為正指標(biāo)和反指標(biāo)兩類。在此根底上,介紹以下兩種評(píng)分方法:〔1〕關(guān)系比率法〔2〕偏差比率法〔1〕關(guān)系比率法它是指利用關(guān)系比率與權(quán)重之積進(jìn)行評(píng)分的一種方法?！?〕偏差比率法它是指利用偏差比率與權(quán)重之積進(jìn)行評(píng)分的一種方法?！纠?-2】P313:假設(shè)A企業(yè)顧客方面以歷史上某一年份12個(gè)月的期望值為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)指標(biāo)，其中整體顧客獲利率為顧客給企業(yè)帶來的銷售利潤(rùn)率，顧客獲得率為新顧客交易額與原有顧客交易額之比，市場(chǎng)占有率為企業(yè)產(chǎn)品在目標(biāo)市場(chǎng)上所占的比例，顧客滿意度為問卷調(diào)查中，顧客給企業(yè)的打分，顧客保持率為回頭客的百分比，各指標(biāo)的期望值〔即標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)〕及權(quán)數(shù)，實(shí)際業(yè)績(jī)結(jié)果如下表所示：要求：采用關(guān)系比率法對(duì)顧客方面進(jìn)行評(píng)分。項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)實(shí)際結(jié)果權(quán)數(shù)關(guān)系比率得分整體顧客獲利率30%32%251.066726.6675顧客獲得率38%42%101.105311.053市場(chǎng)占有率18%19%251.055626.39顧客滿意率85分87分301.023530.705顧客保持率75%72%100.969.6分?jǐn)?shù)合計(jì)104.46實(shí)際業(yè)績(jī)結(jié)果解:以上指標(biāo)均為正指標(biāo),其關(guān)系比率及得分計(jì)算結(jié)果如圖表所示?！纠?-3】P314:假設(shè)A企業(yè)采用偏差比率法對(duì)顧客方面進(jìn)行評(píng)分，各工程標(biāo)準(zhǔn)差如下表所示，標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)、實(shí)際結(jié)果，權(quán)數(shù)均不變，實(shí)際評(píng)分結(jié)果如下：項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)實(shí)際結(jié)果權(quán)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差偏差比率得分整體顧客獲利率30%32%250.0191.052626.32顧客獲得率38%42%100.0321.2512.5市場(chǎng)占有率18%19%250.0081.2531.25顧客滿意率85分87分301.821.098932.97顧客保持率75%72%100.044－0.68183.18分?jǐn)?shù)合計(jì)106.22五、平衡計(jì)分卡設(shè)計(jì)應(yīng)注意的幾