增值稅會(huì)計(jì)處理

增值稅會(huì)計(jì)處置一、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置〔一〕普通納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置1.根本賬戶應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)踐已交的增值稅額銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分?jǐn)偟脑鲋刀惿形吹挚鄣脑鲋刀愵~尚未交納的增值稅額2.“應(yīng)交增值稅〞賬戶下可設(shè)置明細(xì)賬戶〔1〕“進(jìn)項(xiàng)稅額〞，企業(yè)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；假設(shè)發(fā)生購貨退回或折讓，應(yīng)以紅字記入，以示沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額?！?〕“已交稅金〞，記錄企業(yè)當(dāng)月上繳本月應(yīng)交增值稅額；收到退回的多交增值稅額以紅字記入?！?〕“銷項(xiàng)稅額〞，記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。假設(shè)發(fā)生銷貨退回或銷售折讓，應(yīng)以紅字記入，以示沖減銷項(xiàng)稅額?！?〕“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〞,記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品等發(fā)生非正常損失及其他緣由時(shí)，不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣而應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)又發(fā)生沖銷,已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額用紅字登記?！捕承∫?guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置只需在“應(yīng)交稅費(fèi)〞賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞二級(jí)賬戶，無需再設(shè)置明細(xì)工程。貸方記企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，借方記企業(yè)實(shí)踐上繳的增值稅額，貸方余額反映企業(yè)尚未上交或欠交的增值稅，借方余額反映多交的增值稅?！踩吃鲋刀悤?huì)計(jì)賬簿的設(shè)置1.普通納稅人增值稅賬簿的設(shè)置〔1〕按“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)工程設(shè)置多欄式明細(xì)賬〔2〕將“進(jìn)項(xiàng)稅額〞、“銷項(xiàng)稅額〞等明細(xì)工程在“應(yīng)交稅費(fèi)〞賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)展核算。2.小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〞賬戶，設(shè)置借、貸、余三欄式明細(xì)賬。二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處置思索：購進(jìn)時(shí)不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處置？應(yīng)將公用發(fā)票上注明的增值稅額記入采購資產(chǎn)的本錢，借記“工程物資〞、“在建工程〞、“固定資產(chǎn)〞等，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等。〔一〕國(guó)內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)計(jì)處置借：資料采購、原資料、庫存商品等〔貨物實(shí)踐采購本錢〕;制造費(fèi)用等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等例1：天華工廠購入甲資料4000公斤，購入價(jià)6元/公斤，支付運(yùn)雜費(fèi)2800元〔其中運(yùn)輸發(fā)票上列明運(yùn)費(fèi)為2000元〕，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4080元，已開出銀行承兌匯票，資料驗(yàn)收入庫。運(yùn)費(fèi)允許抵扣的稅額為140元〔2000×7%〕。借：原資料26660應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕4220貸:應(yīng)付票據(jù)30880例2：天華工廠10月份收到電力公司開來的電力增值稅公用發(fā)票，因該工廠消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用電和職工生活用電是一個(gè)電表，增值稅公用發(fā)票的增值稅稅額中有屬于職工個(gè)人消費(fèi)的部分。10月份該企業(yè)用電總價(jià)20000元，其中，消費(fèi)用電的電價(jià)為18000元，職工生活用電的電價(jià)為2000元，電力公司開來的增值稅公用發(fā)票，電價(jià)20000元，稅額3400元，價(jià)稅合計(jì)23400元。該企業(yè)對(duì)職工個(gè)人用電的價(jià)錢計(jì)算到人，在支付職工薪酬時(shí)扣回。

借：制造費(fèi)用18000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕3060應(yīng)付職工薪酬2340貸：銀行存款23400〔二〕國(guó)外進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)計(jì)處置例：某商業(yè)企業(yè)有國(guó)外進(jìn)口A商品一批，完稅價(jià)錢400000美元,采取匯付結(jié)算方式,關(guān)稅稅率20%,增值稅稅率17%。該企業(yè)開出人民幣轉(zhuǎn)賬支票3200000元，從銀行購入400000美元，轉(zhuǎn)入美圓存款戶。當(dāng)日開出外匯牌價(jià)１：8。支付貨款時(shí)

借：資料采購3200000貸：銀行存款——美圓戶3200000應(yīng)付關(guān)稅=3200000×20%=640000支付進(jìn)口關(guān)稅和增值稅：增值稅組成計(jì)稅價(jià)錢＝3200000＋640000＝3840000增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝3840000×17%＝652800借：資料采購640000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕652800貸：銀行存款1292800

〔三〕接受投資、捐贈(zèng)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處置MM公司接受參與聯(lián)營(yíng)的A企業(yè)以原資料作為投資，開來一份增值稅公用發(fā)票，直接將貨物送到倉庫驗(yàn)收入庫。增值稅公用發(fā)票上注明：貨價(jià)256410元，稅額43590元，價(jià)稅合計(jì)300000元，確認(rèn)A企業(yè)的注冊(cè)資本份額為250000元。借：原資料256410應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕43590貸：實(shí)收資本——A企業(yè)250000資本公積——資本溢價(jià)50000例：甲公司2月份接受某外商投資企業(yè)捐贈(zèng)的材料一批，增值稅公用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，增值稅額8500元。借：原資料50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕8500貸：營(yíng)業(yè)外收入58500〔四〕委托加工資料和接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)計(jì)處置1.委托加工支付加工費(fèi)和增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款如為小規(guī)模納稅人，未曾開具增值稅公用發(fā)票借：委托加工物資貸：銀行存款2.接受應(yīng)稅勞務(wù)借：制造費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：應(yīng)付賬款例:天華工廠委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出資料價(jià)款16000元，支付加工費(fèi)3600元和增值稅額612元。支付給承運(yùn)部門的往返運(yùn)雜費(fèi)380元，其中運(yùn)費(fèi)300元，應(yīng)計(jì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額21元。

〔1〕發(fā)出資料時(shí)：借：委托加工物資16000貸：原資料16000〔2〕支付加工費(fèi)和增值稅額借：委托加工物資3600應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕612貸：銀行存款4212〔3〕用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)借：委托加工物資359應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕21貸：銀行存款380〔4〕結(jié)轉(zhuǎn)加工資料本錢借：包裝物19959貸：委托加工物資19959

〔五〕小規(guī)模納稅人采購的會(huì)計(jì)處置所付稅款不單獨(dú)反映，直接計(jì)入采購本錢天明廠系小規(guī)模納稅人，3月份購入資料一批，增值稅公用發(fā)票上注明：資料價(jià)款8800元，增值稅1496元，購入包裝物一批，普通發(fā)票上所列價(jià)款2500元。原資料已付款并驗(yàn)收入庫。借：原資料10296包裝物2500貸：銀行存款12796〔六〕增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處置1.購進(jìn)貨物改動(dòng)用途進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處置企業(yè)購進(jìn)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用貨物所支付的增值稅額，按規(guī)定在采購業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)已記入“進(jìn)項(xiàng)稅額〞。假設(shè)該貨物購進(jìn)后被用于免稅工程、非應(yīng)稅工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)將其相應(yīng)的增值稅額從“進(jìn)項(xiàng)稅額〞中轉(zhuǎn)出，伴隨貨物本錢計(jì)入有關(guān)賬戶。思索：此類業(yè)務(wù)與在購入時(shí)就能明確用于非應(yīng)稅工程、集體福利的不同。此類業(yè)務(wù)與視同銷售業(yè)務(wù)的不同。例：某企業(yè)9月改擴(kuò)建工程的需求，從倉庫中領(lǐng)用上月購入消費(fèi)用鋼材28噸。增值稅發(fā)票上注明鋼材進(jìn)價(jià)98000元，進(jìn)項(xiàng)稅額16660元。借：在建工程114660貸：原資料——鋼材98000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕166602.非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處置購進(jìn)貨物發(fā)生正常損失，發(fā)生損失的企業(yè)作為應(yīng)稅貨物的最終消費(fèi)者，征收該貨物的增值稅。借：待處置財(cái)富損益貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕三、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處置〔一〕現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處置以收到貨款或獲得索取銷貨款憑證、銷貨發(fā)票交給購貨方的當(dāng)日，確認(rèn)銷售成立并發(fā)生納稅義務(wù)。借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕例：大華工廠采用匯兌結(jié)算方式向光明廠銷售甲產(chǎn)品360件，售價(jià)600元/件，增值稅額36720元，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付待墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款—光明工廠253720貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入216000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕36720銀行存款1000價(jià)稅合一情況下的會(huì)計(jì)處置例：某商品零售企業(yè)9月8日各營(yíng)業(yè)柜組交來貨款現(xiàn)金8775元。不含稅銷售額=8775/〔1+17%〕=7500銷項(xiàng)稅額=7500×17%=1275借：銀行存款8775貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕1275〔二〕混合銷售行為銷項(xiàng)稅會(huì)計(jì)處置例：某鋼窗廠銷售鋼制防盜門，售價(jià)為300元〔含稅〕，另收取運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)50元〔含稅〕。防盜門售價(jià)=300/〔1+17%〕=256.41防盜門增值稅銷項(xiàng)稅額=256.41×17%=43.59非應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)=50/〔1+17%〕=42.74非應(yīng)稅勞務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額=42.74×17%=7.26混合銷售行為增值稅銷項(xiàng)稅額=43.59+7.26=50.85

借：現(xiàn)金350貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入256.41其他業(yè)務(wù)收入42.74應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕50.85〔三〕賒銷和分期收款銷售商品的會(huì)計(jì)處置例：大華工廠按銷售合同向N公司銷售A產(chǎn)品300件，售價(jià)1000元/件，產(chǎn)品本錢800元/件，稅率17%。按合同規(guī)定付款期限為6個(gè)月，貨款分3次平均支付。本月為第一期產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)月，開出增值稅公用發(fā)票，價(jià)款100000元、增值稅17000元，款已如數(shù)收到?！?〕確認(rèn)銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款300000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢240000貸：庫存商品240000〔2〕每次收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕17000例：20×1年1月1日，甲公司以分期收款方式銷售B產(chǎn)品40件，產(chǎn)品單價(jià)100萬元，單位本錢80萬元。根據(jù)分期收款合同，該銷售價(jià)款分4年平均收取，每年末收款一次。在現(xiàn)銷方式下，該批產(chǎn)品的銷售單價(jià)為90萬元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)開出增值稅公用發(fā)票，注明的增值額為680萬元，并于當(dāng)日收到增值稅額680萬元。

〔1〕20×1年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款40000000銀行存款6800000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36000000未實(shí)現(xiàn)融資收益4000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕6800000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢32000000貸：庫存商品32000000〔2〕20×1年12月31日銷售收款借：銀行存款10000000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款10000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1566000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1566000〔實(shí)踐利率法〕〔其他年份同上〕〔四〕銷售折扣銷項(xiàng)稅會(huì)計(jì)處置1.商業(yè)折扣：銷貨方必需在開出的同一張?jiān)鲋刀惞冒l(fā)票上分別寫明銷售額和折扣額，方可按折扣后的余額作為計(jì)算銷項(xiàng)稅額的根據(jù)。2.現(xiàn)金折扣例：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，全部?jī)r(jià)款為200000元，增值稅額34000元，規(guī)定折扣條件為“2/10，1/20，n/30。全價(jià)法

銷售方的會(huì)計(jì)處置：借：應(yīng)收賬款234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕3400010日內(nèi)付借：銀行存款230000財(cái)務(wù)費(fèi)用4000貸：應(yīng)收賬款234000超越20日付款借：銀行存款234000貸：應(yīng)收賬款234000

〔五〕包裝物銷售及沒收押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處置1.包裝物銷售銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處置〔1〕伴隨產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物〔不單獨(dú)計(jì)價(jià)，并入產(chǎn)品銷售〕〔2〕收取包裝物租金。屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)交納增值稅?！矐?yīng)計(jì)算的銷售額，不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，應(yīng)先換算為不含稅銷售額，再計(jì)算應(yīng)繳增值稅〕2.包裝物押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處置〔1〕銷售貨物而收取的包裝物押金，當(dāng)包裝物逾期未收回時(shí)，沒收押金，按適用稅率計(jì)算銷售額?！坝馄讪曇砸荒隇橄?，收取押金超越一年時(shí)，無論能否退還，均應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。

某企業(yè)銷售A產(chǎn)品100件，本錢價(jià)350元/件，售價(jià)500元/件，收取包裝物押金9360元，包裝物本錢價(jià)70元/件。

〔1〕銷售商品時(shí)：借：銀行存款67860貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕8500其他應(yīng)付款9360

〔2〕沒收逾期未退包裝物押金借：其他應(yīng)付款9360貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕0其他業(yè)務(wù)收入8000

〔六〕銷售本人運(yùn)用過的固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處置例：某企業(yè)出賣固定資產(chǎn)所列并已運(yùn)用過的機(jī)床1臺(tái)，原值30000元，已提折舊2000元，支付清理費(fèi)用500元，售價(jià)35000元。借：固定資產(chǎn)清理28000累計(jì)折舊2000貸：固定資產(chǎn)30000支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理500貸：銀行存款500按簡(jiǎn)易方法計(jì)算增值稅借：銀行存款35000貸：固定資產(chǎn)清理34327應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕673借：固定資產(chǎn)清理5827貸：營(yíng)業(yè)外收入5827〔七〕以舊換新、以貨抵債銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處置1.普通商品以舊換新銷售額與收買額不能相互抵減。銷售貨物與有償收買舊貨是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收買額不能相互抵減。例：某百貨商場(chǎng)銷售A牌電冰箱含稅零售價(jià)3510元/臺(tái)，假設(shè)顧客交還同品牌舊冰箱作價(jià)1000元，交差價(jià)2510元就可換回全新冰箱。當(dāng)月采用此種方式銷售A牌電冰箱100臺(tái)。借：銀行存款25100庫存商品—舊冰箱100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—A牌冰箱300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕510002.以貨物清償債務(wù)例：M公司1月10日銷售給N公司產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅額34000元；N公司為M公司開出為期4個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。10個(gè)月后，N公司仍未付款，經(jīng)協(xié)商，M公司贊同N公司以其產(chǎn)品抵債，該批產(chǎn)品本錢150000元，公允價(jià)值180000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備，也未發(fā)生相關(guān)費(fèi)用。M公司已計(jì)提壞賬預(yù)備20000元。N公司債務(wù)重組利得=234000-180000-30600=23400借：應(yīng)付賬款234000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕30600營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得23400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢150000貸：庫存商品150000M公司債務(wù)重組損失=234000-180000-30600-20000=3400借：庫存商品180000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕30600壞賬預(yù)備20000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失3400貸：應(yīng)收賬款234000〔八〕視同銷售銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處置核算原那么：1.視同銷售行為如表達(dá)企業(yè)與企業(yè)外部的關(guān)系且能獲得收益，就做銷售收入處置，除此之外，均按其本錢進(jìn)展結(jié)轉(zhuǎn)。2.視同銷售行為在發(fā)生時(shí)開具增值稅公用發(fā)票，作為銷項(xiàng)稅額處置3.視同銷售行為的價(jià)錢，按企業(yè)確認(rèn)的價(jià)值〔公允價(jià)值〕或主管稅務(wù)部門認(rèn)定的價(jià)錢確定。4.視同銷售的會(huì)計(jì)處置，主要是區(qū)分構(gòu)成會(huì)計(jì)銷售和不形成會(huì)計(jì)銷售的應(yīng)稅銷售。會(huì)計(jì)銷售業(yè)務(wù)，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞，增值稅記入“銷項(xiàng)稅額〞。不構(gòu)成會(huì)計(jì)銷售的應(yīng)稅銷售，按本錢結(jié)轉(zhuǎn)，并按貨物的本錢或雙方確認(rèn)的價(jià)值、同類產(chǎn)品的銷售價(jià)錢、組成計(jì)稅價(jià)錢等乘以適用稅率計(jì)算，并貸記“銷項(xiàng)稅額〞。1.委托代銷商品銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處置〔1〕以支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷〔2〕受托單位作為自購自銷的委托代銷2.受托代銷商品銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處置〔1〕以收取手續(xù)費(fèi)方式的受托代銷〔2〕作為自購自銷的受托代銷3.貨物在兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處置設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行一致核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送另一個(gè)機(jī)構(gòu)。假設(shè)這兩個(gè)機(jī)構(gòu)不在同一縣市，應(yīng)視同銷售行為。貨物移送時(shí)，調(diào)出方應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，調(diào)入方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處置移送貨物時(shí)，按自產(chǎn)或委托加工貨物的本錢及其所用貨物的計(jì)稅價(jià)錢乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和，借記“在建工程〞、“其他業(yè)務(wù)本錢〞等，按自產(chǎn)或委托加工貨物的本錢，貸記“產(chǎn)廢品〞、“原資料〞等，按應(yīng)納稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—〔銷項(xiàng)稅額〕〞。例：大華工廠將自產(chǎn)的乙產(chǎn)品40件用于本企業(yè)第二車間的改建工程，該產(chǎn)品單位售價(jià)200元，單位產(chǎn)品本錢160元。銷項(xiàng)稅額0元。

借：在建工程7760貸：產(chǎn)廢品6400應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕05.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處置借記：“短期投資〞、“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞，按所投資貨物的售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)錢乘以適用稅率計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞。

例：某工業(yè)企業(yè)6月份將其消費(fèi)的A產(chǎn)品一批對(duì)外投資，其賬面價(jià)值180000元，售價(jià)和計(jì)稅價(jià)錢200000元，未計(jì)提跌價(jià)預(yù)備，增值稅額34000元。假定該筆買賣符合非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定的按公允價(jià)值計(jì)量的條件。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕34000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢180000貸：庫存商品1800006.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者應(yīng)作為銷售處置，按市場(chǎng)價(jià)錢或組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)價(jià)，并記入有關(guān)收入賬戶。按所分配貨物的市場(chǎng)價(jià)錢或組成計(jì)稅價(jià)錢和其適用稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅兩項(xiàng)之和，借記“應(yīng)付利潤(rùn)〞、“應(yīng)付股利〞；按應(yīng)稅貨物的市場(chǎng)價(jià)錢、組成計(jì)稅價(jià)錢，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞，按應(yīng)納增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕。

例：甲公司2021年12月份向其投資者分配利潤(rùn)，經(jīng)與投資者協(xié)商，決議以自產(chǎn)的C產(chǎn)品一批作為利潤(rùn)分配給投資者。該批C產(chǎn)品的實(shí)踐本錢127500元，不含稅售價(jià)200000元。借：應(yīng)付股利234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕34000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢127500貸：庫存商品—B產(chǎn)品1275007.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)集體福利確認(rèn)收入，個(gè)人消費(fèi)按本錢計(jì)入相應(yīng)費(fèi)用。例：某企業(yè)作為職工福利發(fā)放給職工抽油煙機(jī)400臺(tái)，消費(fèi)本錢200元/臺(tái)，售價(jià)250元/臺(tái)。應(yīng)納增值稅=250×400×17%=17000借：應(yīng)付職工薪酬117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕17000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢80000貸：庫存商品800008.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人例：大化工廠將所產(chǎn)乙產(chǎn)品無償贈(zèng)送他人，消費(fèi)本錢9000元，計(jì)稅價(jià)11000元。將購進(jìn)的A資料400公斤，每公斤方案價(jià)30元，無償贈(zèng)送他人。該資料方案本錢差別率為-2%，已提跌價(jià)預(yù)備1100元。乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額=11000×17%=1870A資料實(shí)踐本錢=400×30×〔1-2%〕=11760A資料應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額=11760×17%=1999.2借：營(yíng)業(yè)外支出23529.2存貨跌價(jià)預(yù)備1100貸：產(chǎn)廢品9000原資料11760應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕3869.2〔十〕小規(guī)模納稅人銷售貨物及上繳增值稅的會(huì)計(jì)處置小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收法，按不含稅銷售額乘以征收率，計(jì)算其應(yīng)繳增值稅，不實(shí)行稅款抵扣方法。例:某工業(yè)企業(yè)屬小規(guī)模納稅人，3月份產(chǎn)品含稅銷售收入10300元，貨款尚未收到。

應(yīng)征增值稅額=10300/〔1+3%〕×3%=300借：應(yīng)收賬款10300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅300月末交納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅300貸：銀行存款300四、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處置〔一〕多欄式賬頁格式下增值稅上繳的會(huì)計(jì)處置1.以月為納稅期限〔1〕平常，企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〞多欄式明細(xì)賬戶中核算增值稅業(yè)務(wù)，月末，結(jié)出借貸方合計(jì)金額和差額?！?〕假設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〞賬戶為借方差額，表示本月有尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，留在賬戶借方，留待下期抵扣；假設(shè)為貸方余額，表示本月應(yīng)交增值稅額，應(yīng)在納稅期內(nèi)上繳。2.以日為納稅期限〔期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月