新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其實(shí)施講義

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及其實(shí)施講義

1幾個(gè)重要概念母子公司總分公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差別賬面價(jià)值與賬面余額有限責(zé)任公司與無限責(zé)任公司2新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系及其特點(diǎn)3一.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系及特點(diǎn)1.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么構(gòu)成準(zhǔn)那么體系4各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)那么有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)那么有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么分類存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入等準(zhǔn)那么現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、中期報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等外幣核算、投資性房地產(chǎn)、套期保值、保險(xiǎn)合同等cnshu5對(duì)16項(xiàng)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的修訂存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)交換固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)債務(wù)重組或有事項(xiàng)收入建造合同借款費(fèi)用租賃會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)變卦和過失更正資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)現(xiàn)金流量表中期財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)聯(lián)方披露。新出臺(tái)的22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么22條會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么分別是投資性房地產(chǎn)生物資產(chǎn)資產(chǎn)減值職工薪酬企業(yè)年金基金股份支付政府補(bǔ)助所得稅外幣折算企業(yè)合并金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移套期保值原保險(xiǎn)合同再保險(xiǎn)合同石油天然氣開采財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表每股收益分部報(bào)告金融工具列報(bào)初次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。6(1)準(zhǔn)那么創(chuàng)新首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系表達(dá)了理念的創(chuàng)新，表達(dá)了面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理念。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么就是要看擔(dān)任人企業(yè)管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的運(yùn)用者提供充分和有用的信息，以便他們做出對(duì)合理的決策。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系有體系上的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系包括根本準(zhǔn)那么、詳細(xì)準(zhǔn)那么和相關(guān)運(yùn)用指南，也就是報(bào)告準(zhǔn)那么，這構(gòu)成了一個(gè)體系，涵蓋了幾乎一切的領(lǐng)域。第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系從過去偏重工商企業(yè)的16項(xiàng)準(zhǔn)那么擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)那么，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處置規(guī)定的空白。第四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的創(chuàng)新還表達(dá)在國(guó)際趨同上。

2.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么特點(diǎn)7首先是企業(yè)合并問題。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，合并只包含沒有任何關(guān)聯(lián)的合并行為，要以公允價(jià)值為根底。但是，在我國(guó)企業(yè)合并重組案例中，很多都類似股權(quán)聯(lián)營(yíng)，要以賬面價(jià)值為根底。因此，我們需求對(duì)這種合并進(jìn)展規(guī)定。

第二是關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其買賣的披露。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，我國(guó)的國(guó)家控制或國(guó)有企業(yè)之間都將被視為關(guān)聯(lián)方，他們之間的買賣都將被作為關(guān)聯(lián)買賣來處置。這在實(shí)際中是無法操作的。譬如東部地域和西部地域的國(guó)有企業(yè)有何關(guān)聯(lián)？各國(guó)有商業(yè)銀行之間的業(yè)務(wù)往來更加頻繁，假設(shè)都當(dāng)作關(guān)聯(lián)買賣，那就扭曲了關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)買賣的本質(zhì)，或者說掩蓋了真正的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)買賣。所以我們的準(zhǔn)那么規(guī)定，除非國(guó)有企業(yè)之間存在投資關(guān)系，他們不能作為關(guān)聯(lián)方。

第三是關(guān)于資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值在實(shí)踐任務(wù)中確實(shí)被一些企業(yè)當(dāng)成了調(diào)理利潤(rùn)的手段。當(dāng)然這也是公司治理問題，無法單靠會(huì)計(jì)制度來處理。不過，新的準(zhǔn)那么規(guī)定，資產(chǎn)減值的提取要科學(xué)、有根據(jù)、穩(wěn)健。更重要的是，規(guī)定“資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回〞，特殊情況除外。

最后還有政府補(bǔ)貼、補(bǔ)助。由于其他規(guī)章文件對(duì)此已有明文規(guī)定，因此我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么也規(guī)定，假設(shè)國(guó)家補(bǔ)貼能勝利轉(zhuǎn)化成技術(shù)成果，那就作為權(quán)益處置。

(2)國(guó)際接軌8①公允價(jià)值的運(yùn)用新根本準(zhǔn)那么中的會(huì)計(jì)根本原那么，繼續(xù)保管了重要性原那么、謹(jǐn)慎原那么、本質(zhì)重于方式原那么等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原那么。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史本錢不再作為會(huì)計(jì)核算的普通原那么。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么比較偏重公允價(jià)值的運(yùn)用，以表達(dá)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性買賣等方面采用了公允價(jià)值。②存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定新存貨準(zhǔn)那么取消了“后進(jìn)先出〞法。這對(duì)消費(fèi)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出〞法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨計(jì)價(jià)方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的動(dòng)搖。(3)詳細(xì)特點(diǎn)cnshu9③資產(chǎn)減值預(yù)備轉(zhuǎn)回的限制針對(duì)減值預(yù)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回支配利潤(rùn)的問題，計(jì)提的減值預(yù)備在轉(zhuǎn)回后不得計(jì)入損益，而應(yīng)計(jì)入公積金。值得關(guān)注的是，一些利用計(jì)提減值預(yù)備進(jìn)展利潤(rùn)調(diào)理的公司，有能夠在2006年將減值預(yù)備沖回，否那么2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么后，這些“隱藏利潤(rùn)〞將再也沒有時(shí)機(jī)轉(zhuǎn)回。④債務(wù)重組處置方法新債務(wù)重組準(zhǔn)那么改動(dòng)了“一刀切〞的規(guī)定，將原先因債務(wù)人退讓而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少歸還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，能夠極大地提升其每股收益程度。

10⑤投資性房產(chǎn)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地運(yùn)用權(quán)；長(zhǎng)期持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。其實(shí)，這條規(guī)定，曾經(jīng)把多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，由于我國(guó)90%的地產(chǎn)上市公司以開發(fā)為主，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么明文規(guī)定：作為存貨的房地產(chǎn)不能確以為投資性房產(chǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房產(chǎn)〞工程，處置可以采用本錢方式或者公允價(jià)值方式，但以本錢方式為主導(dǎo)。如有活潑市場(chǎng)，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，也可采用公允價(jià)值計(jì)量方式，這種方式下不計(jì)提折舊或減值預(yù)備，公允價(jià)值與原賬面值之間的差別計(jì)入當(dāng)期損益。

原先公司擁有的物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有表達(dá)在報(bào)表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，假設(shè)公司一旦采用公允價(jià)值法來計(jì)量其早些年購(gòu)入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn)。終究什么樣的價(jià)值才是公允價(jià)值，如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。

11⑥合并會(huì)計(jì)規(guī)定目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的買賣行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)討價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處置的根底，以防止利潤(rùn)支配。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價(jià)討價(jià)，是雙方自愿買賣的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買商譽(yù)。合并報(bào)表根本實(shí)際的變革。從偏重母公司實(shí)際轉(zhuǎn)為偏重實(shí)體實(shí)際。合并報(bào)表范圍確實(shí)定更關(guān)注本質(zhì)性控制，母公司對(duì)一切能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定思索股權(quán)比例。一切者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只需是繼續(xù)運(yùn)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。⑦金融工具準(zhǔn)那么關(guān)于金融工具的4項(xiàng)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〔金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露〕主要適用于金融企業(yè)。這些準(zhǔn)那么對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深化的，特別是對(duì)上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)的影響。cnshu124.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么實(shí)施關(guān)注的問題(1)盈虧計(jì)算新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么充分思索了中國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，修訂了假設(shè)干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)那么，其中重要的內(nèi)容是：較多地緊縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇工程、限定了企業(yè)利潤(rùn)調(diào)理的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的人為支配。①存貨發(fā)出計(jì)價(jià)，取消“后進(jìn)先出法〞②計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備，不得轉(zhuǎn)回③同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處置的根底，放棄運(yùn)用公允價(jià)值，以防止利潤(rùn)支配。④擴(kuò)展了合并報(bào)表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量規(guī)范。阻斷了一些企業(yè)利用分別假設(shè)干子公司，減少持股比例，將運(yùn)營(yíng)情況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)。13(2)行業(yè)影響①投資性房產(chǎn)計(jì)價(jià)的影響假設(shè)確有證聽闡明投資性房產(chǎn)的公允價(jià)值可以繼續(xù)可靠地獲得，就該當(dāng)采用公允價(jià)值予以計(jì)量。也就是說，投資房地產(chǎn)的上市公司將對(duì)其相關(guān)資產(chǎn)重新估值，由此帶來的是賬面凈資產(chǎn)的大幅添加，使得相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更能反映近年來房地產(chǎn)的增值情況.因此，這必然會(huì)影響到地產(chǎn)股的股價(jià)表現(xiàn)。②借款費(fèi)用的影響借款費(fèi)用只需同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才該當(dāng)開場(chǎng)資本化：資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用曾經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀所必要的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)曾經(jīng)開場(chǎng)。假設(shè)嚴(yán)厲按規(guī)定執(zhí)行，房地產(chǎn)公司長(zhǎng)期未開發(fā)的土地貯藏所包含的借款費(fèi)用將不能再資本化