變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法課件

成本會計(jì)學(xué)第九章變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法2024/1/2612024/1/262教學(xué)目的和要求明確變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法都能提供什么樣的成本信息，以及這些成本信息在企業(yè)經(jīng)營管理決策和成本控制中的作用理解和掌握上述三種方法的基本內(nèi)容和具體操作程序2024/1/263本章內(nèi)容第一節(jié)變動成本法第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法第三節(jié)作業(yè)成本法2024/1/264第一節(jié)變動成本法一、成本按習(xí)性的分類所謂成本習(xí)性，是指成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系（一）固定成本是指其總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而保持不變的成本。

固定成本總額O業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量與固定成本總額的關(guān)系單位成本總額O業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量與單位固定成本的關(guān)系2024/1/265（二）變動成本是指其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。變動成本總額O業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量與變動成本總額的關(guān)系單位變動成本O業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量與單位變動成本的關(guān)系2024/1/266（三）總成本習(xí)性模型總成本＝固定成本總額＋變動成本總額＝固定成本總額＋單位變動成本×業(yè)務(wù)量y成本O業(yè)務(wù)量x

總成本習(xí)性模型圖bxay=a+bx2024/1/267第一節(jié)變動成本法二、混合成本及其分解（一）混合成本的種類半變動成本半固定成本

成本O業(yè)務(wù)量半變動成本習(xí)性圖成本O業(yè)務(wù)量半固定成本習(xí)性圖變動成本固定部分半變動成本半固定成本2024/1/268（二）混合成本的分解方法1合同確認(rèn)法2技術(shù)測定法3歷史成本分析法：（1）高低點(diǎn)法：單位變動成本b=（業(yè)務(wù)量最高期的混合成本-業(yè)務(wù)量最低期的混合成本）/（最高業(yè)務(wù)量-最低業(yè)務(wù)量）固定成本a=業(yè)務(wù)量最高（低）期混合成本-最高（低）業(yè)務(wù)量×單位變動成本（2）散布圖法（3）回歸直線法2024/1/269第一節(jié)變動成本法三、變動成本法的特點(diǎn)（一）成本類別的劃分和產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容方面的區(qū)別生產(chǎn)成本管理費(fèi)用非生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用期間成本產(chǎn)品成本直接材料制造費(fèi)用直接人工完全成本法下成本類別的劃分與產(chǎn)品成本所含內(nèi)容關(guān)系圖2024/1/2610第一節(jié)變動成本法

變動成本直接人工變動生產(chǎn)成本變動制造費(fèi)用變動銷售費(fèi)用變動管理費(fèi)用產(chǎn)品成本固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用直接材料固定成本期間成本變動成本法下成本類別的劃分與產(chǎn)品成本所含內(nèi)容關(guān)系圖2024/1/2611第一節(jié)變動成本法（二）產(chǎn)成品與在產(chǎn)品存貨估價上的區(qū)別（三）盈虧計(jì)算上的區(qū)別1計(jì)算過程的不同2分期損益計(jì)算上的不同注：采用完全成本法時：（1）當(dāng)生產(chǎn)量等于銷售量時，從期初產(chǎn)成品存貨“吐出”的固定制造費(fèi)用的份額等于期末產(chǎn)成品存貨所“吸收”的固定制造費(fèi)用2024/1/2612（2）在生產(chǎn)量大于銷售量時，從期初產(chǎn)成品存貨“吐出”的固定制造費(fèi)用的份額少于期末產(chǎn)成品存貨所“吸收”的固定制造費(fèi)用的份額，即由于期末產(chǎn)成品存貨的增加，使其所“吸收”的固定制造費(fèi)用增加了，從而使比按變動成本法所確定的營業(yè)凈利增大（3）在生產(chǎn)量小于銷售量時，由于期末產(chǎn)成品存貨所“吸收”的固定制造費(fèi)用的份額少于期初產(chǎn)成品存貨所“吐出”的固定制造費(fèi)用的份額，即由于期末產(chǎn)成品存貨的減少，使其所“吸收”的固定制造費(fèi)用減少，從而使比按變動成本法所確定的營業(yè)凈利減少。從長期來看，銷售量與生產(chǎn)量總是一致的，從而用兩種成本法計(jì)算確定的營業(yè)凈利總額也必定不相上下2024/1/2613四、變動成本法的優(yōu)點(diǎn)和局限性（一）變動成本法的優(yōu)點(diǎn)1有利于進(jìn)行本量利分析和短期決策2有利于加強(qiáng)成本控制和科學(xué)地進(jìn)行成本分析可以把由產(chǎn)量變動所引起的成本升降，同由于成本控制工作的好壞而造成的成本升降清楚地區(qū)別開來便于成本責(zé)任的歸屬和業(yè)績的評價3能促使管理部門注重銷售，防止盲目生產(chǎn)4可以簡化產(chǎn)品成本的計(jì)算

2024/1/2614第一節(jié)變動成本法（二）變動成本法的局限性

1不符合傳統(tǒng)成本概念的要求

2不能適應(yīng)長期決策的需要

3不便于價格決策

4改用變動成本法時會影響有關(guān)方面的利益

5變動成本與固定成本的劃分比較困難2024/1/2615第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn)1.預(yù)先制定產(chǎn)品成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本2.按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行產(chǎn)品成本核算3.計(jì)算各成本項(xiàng)目實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的各種差異，設(shè)立各種成本差異科目進(jìn)行歸集，并借以對產(chǎn)品成本進(jìn)行控制和考核

2024/1/2616（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類（1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本（2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本（3）現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的作用是有效進(jìn)行成本控制的依據(jù)有利于責(zé)任會計(jì)的推行是經(jīng)營決策的重要依據(jù)采用標(biāo)準(zhǔn)成本對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷貨成本進(jìn)行計(jì)價，可以簡化成本核算的賬務(wù)處理工作2024/1/2617第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法

二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)×直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)工資率=標(biāo)準(zhǔn)工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=工時標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)工資率2024/1/2618（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1.變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動制造費(fèi)用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時標(biāo)準(zhǔn)×變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率2.固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時標(biāo)準(zhǔn)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（四）標(biāo)準(zhǔn)成本卡就不同種類、不同規(guī)格的產(chǎn)品，編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡2024/1/26192024/1/2620第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法三、成本差異的計(jì)算分析（一）直接材料成本差異的計(jì)算分析（二）直接人工成本差異的計(jì)算分析（三）變動制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析（四）固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析2024/1/2621第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（一）直接材料成本差異的計(jì)算分析直接材料價格差異=（實(shí)際價格×實(shí)際用量）-（標(biāo)準(zhǔn)價格×實(shí)際用量）

=（實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）×實(shí)際用量直接材料用量差異=（標(biāo)準(zhǔn)價格×實(shí)際用量）-（標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量）

=（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格2024/1/2622第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（二）直接人工成本差異的計(jì)算與分析直接人工工資率差異=（實(shí)際工資率×實(shí)際工時）-（標(biāo)準(zhǔn)工資率×實(shí)際工時）

=（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時直接人工效率差異=（標(biāo)準(zhǔn)工資率×實(shí)際工時）-（標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)工時）

=（實(shí)際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率2024/1/2623第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（三）變動制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝（實(shí)際分配率×實(shí)際工時）－（標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際工時）＝（實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時變動制造費(fèi)用效率差異＝（標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際工時）－（標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時）＝（實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）×實(shí)際分配率2024/1/2624第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法（四）固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量×工時標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率=實(shí)際固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率固定制造費(fèi)用的成本差異分析方法主要有兩差異分析法和三差異分析法2024/1/26251、兩差異分析法將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異和能量差異兩種成本差異固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-計(jì)劃固定制造費(fèi)用=實(shí)際固定制造費(fèi)用-計(jì)劃產(chǎn)量×工時標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率=實(shí)際固定制造費(fèi)用-計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率固定制造費(fèi)用能量差異=（計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率2024/1/26262、三差異分析法將固定制造費(fèi)用成本差異區(qū)分為耗費(fèi)差異、能量差異和效率差異三種成本差異固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-計(jì)劃固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用能量差異=（計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率固定制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率三差異分析法的能力差異與效率差異之和，等于兩差異分析法的能量差異2024/1/2627四、標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法賬務(wù)處理的特點(diǎn)1“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”等賬戶可以只登記標(biāo)準(zhǔn)成本，設(shè)置各種成本差異賬戶，分別核算各種差異2會計(jì)期末對成本差異進(jìn)行處理一種方法是將本期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末庫存產(chǎn)成品的本期已售產(chǎn)品另一種方法是將本期發(fā)生的各種差異全部計(jì)入當(dāng)期損益（二）賬務(wù)處理舉例略2024/1/2628五、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的比較兩者的主要區(qū)別有：（1）定額法要計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，而在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，一般只計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本（2）在定額法下，對成本差異的核算較為簡單，只核算各成本項(xiàng)目的成本差異，且不為各種成本差異單獨(dú)設(shè)置會計(jì)科目，而是與定額成本在同一成本明細(xì)賬中進(jìn)行核算（3）在定額法下，要將成本差異在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；自愛標(biāo)準(zhǔn)成本法下，企業(yè)一般將各種成本全部計(jì)入當(dāng)期損益2024/1/2629第三節(jié)作業(yè)成本法一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的時代背景二、作用成本法的基本概念（一）作業(yè)為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和維持性作業(yè)（二）“作業(yè)鏈”和“價值鏈”概念（三）成本動因就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項(xiàng)資源動因和作業(yè)動因2024/1/2630三、作業(yè)成本法的基本原理和一般程序（一）作業(yè)成本法的基本原理傳統(tǒng)成本計(jì)算方法制造費(fèi)用第一步：生產(chǎn)部門歸集制造費(fèi)用第二步：按數(shù)量基礎(chǔ)分配率分配制造費(fèi)用A部門B部門C部門D部門數(shù)量基礎(chǔ)分配率分配率D分配率C分配率B分配率A產(chǎn)品或產(chǎn)品線2024/1/2631作業(yè)成本法：制造費(fèi)用作業(yè)基礎(chǔ)成本庫第一步：按不同作業(yè)的耗用歸集分配制造費(fèi)用第二步：按作業(yè)成本動因分配率分配制造費(fèi)用ABCD作業(yè)成本動因分配率分配率D分配率C分配率B分配率A