企業(yè)涉稅會計核算(一)

工程四企業(yè)涉稅會計核算張娟湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系2024/1/251湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系知識目的掌握涉稅業(yè)務(wù)的主要會計科目掌握各稅種的稅務(wù)處置和計算掌握各稅種的會計核算 技藝目的可以進展企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)處置和稅額計算可以進展工業(yè)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的會計核算可以進展商業(yè)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的會計核算2024/1/252湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系引導(dǎo)案例：某工業(yè)企業(yè)為增值稅普通納稅企業(yè)，2021年4月1日購入A資料1000千克，增值稅發(fā)票上注明的價款為30000元，增值稅額為5100元，獲得符合規(guī)范的貨運發(fā)票注明支付運費800元，在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元；4月6日，該批資料因管理不善導(dǎo)致被盜喪失10%，至月底尚未查明緣由；4月8日，企業(yè)將剩余資料投產(chǎn)消費出甲產(chǎn)品，當(dāng)月25日不含稅銷售額為80000元，另收取甲產(chǎn)品包裝物押金1000元；同時，當(dāng)月該企業(yè)還將自產(chǎn)的一批乙產(chǎn)品用于本企業(yè)的廠房建立，本錢為20000元。模塊一工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算2024/1/253湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系 針對以上資料，該企業(yè)財務(wù)部宋經(jīng)理向剛來企業(yè)實習(xí)的大學(xué)畢業(yè)生小王提出以下問題： 〔1〕該業(yè)務(wù)涉及企業(yè)的哪些消費運營階段及增值稅的主要明細科目等？ 〔2〕針對業(yè)務(wù)資料，增值稅各明細科目的稅額是多少？ 〔3〕針對業(yè)務(wù)資料，如何進展相關(guān)的會計核算？ 〔4〕企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額是多少？2024/1/254湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系 確定工業(yè)企業(yè)增值稅核算的步驟如下： 第一步，審核涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證； 第二步，選用并確立正確的會計科目； 第三步，計算相關(guān)稅種的應(yīng)納稅額，并編制記賬憑證； 第四步，審核后，登記相關(guān)明細賬和總賬。2024/1/255湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系〔一〕涉稅的主要會計科目

“應(yīng)交稅費〞科目本科目核算企業(yè)交納的各種稅費，包括：增值稅營業(yè)稅消費稅資源稅車船稅房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅土地增值稅土地運用稅城市維護建立稅教育費附加礦產(chǎn)資源補償費保險保證基金個人所得稅2024/1/256湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系【留意】1、保險保證基金，不是普通企業(yè)的社會保險，而是指保險機構(gòu)為了有足夠的才干應(yīng)付能夠發(fā)生的巨額賠款，從年終結(jié)余中所專門提存的后備基金。2、印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅及其他不需估計應(yīng)繳數(shù)的稅金，不在本科目核算。3、本科目應(yīng)按照其核算的各稅種進項明細核算。其中，增值稅在本科目下設(shè)三個二級科目，其他各稅種各設(shè)一個二級科目。2024/1/257湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系4、本科目余額普通在貸方，反映企業(yè)期末曾經(jīng)計提應(yīng)繳而未繳的稅額。如為借方余額，那么反映企業(yè)期末多繳的稅費。5、考試時，要正確書寫“應(yīng)交稅費〞，不能寫成“應(yīng)交稅金〞，否那么會扣分。6、屬負(fù)債類賬戶。2024/1/258湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系

其根本構(gòu)造和記賬規(guī)那么用T型表述為：負(fù)債類賬戶的特點2024/1/259湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系負(fù)債類賬戶構(gòu)造借方負(fù)債的減少或歸還貸方

負(fù)債的添加

余額：未歸還的負(fù)債2024/1/2510湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系根本的帳務(wù)處置企業(yè)交納各種稅費時：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅等貸：銀行存款等退回多繳的稅費：借:銀行存款等貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅等2024/1/2511湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系〔一〕“應(yīng)交增值稅〞明細科目〔重點，常出綜合考點〕增值稅價外稅的特點，決議了增值稅額與收入相對獨立，稅金不是賬面銷售額的組成部分。

增值稅核算不經(jīng)過損益類賬戶進展，而是經(jīng)過負(fù)債類賬戶核算。2024/1/2512湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系普通納稅人增值稅核算賬戶共涉及三個核算賬戶：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費——未交增值稅應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整【注】普通納稅人“應(yīng)交增值稅〞核算有9個明細子母?？荚嚂r，這9個明細子目均不能簡寫，不能有錯別字。2024/1/2513湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

借貸1、進項稅額2、已交稅金3、減免稅款4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額余額：多交的增值稅5、轉(zhuǎn)出未交增值稅6、銷項稅額7、進項稅額轉(zhuǎn)出8、出口退稅余額：未交的增值稅9、轉(zhuǎn)出多交增值稅2024/1/2514湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系1、關(guān)于“進項稅額〞專欄記錄購入貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅中抵扣的增值稅。

由于購貨方在進貨時隨貨款將稅金支付給銷售方，也意味著購貨方完成了該部分的納稅責(zé)任，故藍字登記在帳戶的借方。

【注】退貨時只能在借方用紅字沖減。2024/1/2515湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系【例1】某企業(yè)2月初購買原資料，支付不含稅價為1000元、增值稅額為170元，獲得公用發(fā)票，并經(jīng)過認(rèn)證，3月15日發(fā)現(xiàn)10%的資料有問題，現(xiàn)退回銷售方〔已到主管稅務(wù)機關(guān)開具了相應(yīng)證明，并在當(dāng)日收到退貨款現(xiàn)金117元〕。

2024/1/2516湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系解：該企業(yè)2月初的分錄是：

借：原資料1000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交VAT〔進項稅額〕170

貸：銀行存款1170

3月15日的分錄

借：原資料-100〔1000×10%〕

應(yīng)交稅費－應(yīng)交VAT〔進項稅額〕-17貸：庫存現(xiàn)金117還有另外一種沖減分錄〔板書〕。2024/1/2517湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系【留意】考試時，可用以下方式表示沖減進項稅：1、數(shù)據(jù)前加負(fù)數(shù)；1、用一個方框?qū)?shù)字框起來，表示紅字沖減；切不可帶一枝紅筆去做題，否那么作為違紀(jì)，會受四處分的，切記。2、增值稅英文：ValueAddedTax下簡寫為：VAT，考試時不可。2024/1/2518湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系2、關(guān)于“已交稅金〞專欄核算企業(yè)預(yù)繳本月增值稅額。本科目適用于一個月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅的納稅人，例如以1天、3天、5天或10天為一個納稅期限的增值稅納稅人。

意味著完成了一定的納稅義務(wù)，故記入賬戶的借方。2024/1/2519湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系【例2】某企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)核定每10天為一期交納增值稅。該企業(yè)11月12日預(yù)交11月1日至10日的增值稅3000元。該如何進展會計處置？

2024/1/2520湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系解：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交VAT〔已交稅金〕3000貸：銀行存款30002024/1/2521湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系3、關(guān)于“減免稅款〞專欄

核算企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。由于免除或減少了納稅人的納稅義務(wù)，故記入賬戶的借方。賬務(wù)處置如下：借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交VAT〔減免稅款〕

貸：營業(yè)外收入2024/1/2522湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系【例3】某糧食購銷企業(yè)銷售糧食享用免稅優(yōu)惠。2021年2月銷售不含增值稅的銷售額為10萬元，可以開具增值稅發(fā)票。請問當(dāng)月該企業(yè)如何進展會計處置？

2024/1/2523湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系①提取銷項稅額時借：銀行存款113000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交VAT〔銷項稅額〕13000②核算減免稅額時借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交VAT〔減免稅款〕13000

貸：營業(yè)外收入130002024/1/2524湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系4、關(guān)于“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額〞專欄

核算消費企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)辦理免、抵、退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額。

這個子目實踐反映的是出口產(chǎn)品的進項稅“抵〞了多少內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅，不是國稅局實踐退的現(xiàn)金。2024/1/2525湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系如何了解“出口退稅〞？出口退稅實踐上退的是進項稅額，普通可以根據(jù)購進發(fā)票予以退稅。

如外貿(mào)企業(yè)可以直接根據(jù)進貨的發(fā)票上的載明金額和退稅率計算退稅即可。2024/1/2526湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系【留意】但消費企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口又兼營內(nèi)銷，內(nèi)銷貨物該當(dāng)計算交納銷項稅額，可用進項稅額來抵扣，出口貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅，并可以退還進項稅額。2024/1/2527湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系消費企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口時，內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同運用的原資料難以憑票退稅，在實行“免抵退〞稅方法的條件下，出口貨物的銷項稅免征，進項稅先抵扣內(nèi)銷貨物的銷項稅，未抵扣完的再申報退稅。因此出口貨物所享用的本質(zhì)上的退稅款由抵減的進項稅和收到的退稅款兩部分組成。2024/1/2528湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系【例4】某企業(yè)本期發(fā)生進項稅額34000元，內(nèi)銷和外銷產(chǎn)品共用原資料。本月內(nèi)銷銷項稅00元，外銷產(chǎn)品離岸價人民幣200000元，增值稅率17%，退稅率13%。請計算當(dāng)期免、抵稅額，并做出相應(yīng)的會計分錄。2024/1/2529湖北財稅職業(yè)學(xué)院財稅系解：〔1〕不得抵扣的進項稅額=200000×〔17%-13%〕=8000〔元〕〔2〕應(yīng)納稅額=00-〔34000-8000〕=-12400〔元〕〔3〕免、抵、退稅額=200000×13%=26000〔元〕〔4〕應(yīng)退稅額=12400〔元〕〔5〕該當(dāng)免、抵稅額=26000-12400=00〔元〕2024