企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算(一)

工程四企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算張娟湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系2024/1/251湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系知識(shí)目的掌握涉稅業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)科目掌握各稅種的稅務(wù)處置和計(jì)算掌握各稅種的會(huì)計(jì)核算 技藝目的可以進(jìn)展企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)處置和稅額計(jì)算可以進(jìn)展工業(yè)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算可以進(jìn)展商業(yè)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2024/1/252湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系引導(dǎo)案例：某工業(yè)企業(yè)為增值稅普通納稅企業(yè)，2021年4月1日購入A資料1000千克，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為30000元，增值稅額為5100元，獲得符合規(guī)范的貨運(yùn)發(fā)票注明支付運(yùn)費(fèi)800元，在入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元；4月6日，該批資料因管理不善導(dǎo)致被盜喪失10%，至月底尚未查明緣由；4月8日，企業(yè)將剩余資料投產(chǎn)消費(fèi)出甲產(chǎn)品，當(dāng)月25日不含稅銷售額為80000元，另收取甲產(chǎn)品包裝物押金1000元；同時(shí)，當(dāng)月該企業(yè)還將自產(chǎn)的一批乙產(chǎn)品用于本企業(yè)的廠房建立，本錢為20000元。模塊一工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算2024/1/253湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系 針對(duì)以上資料，該企業(yè)財(cái)務(wù)部宋經(jīng)理向剛來企業(yè)實(shí)習(xí)的大學(xué)畢業(yè)生小王提出以下問題： 〔1〕該業(yè)務(wù)涉及企業(yè)的哪些消費(fèi)運(yùn)營階段及增值稅的主要明細(xì)科目等？ 〔2〕針對(duì)業(yè)務(wù)資料，增值稅各明細(xì)科目的稅額是多少？ 〔3〕針對(duì)業(yè)務(wù)資料，如何進(jìn)展相關(guān)的會(huì)計(jì)核算？ 〔4〕企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額是多少？2024/1/254湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系 確定工業(yè)企業(yè)增值稅核算的步驟如下： 第一步，審核涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證； 第二步，選用并確立正確的會(huì)計(jì)科目； 第三步，計(jì)算相關(guān)稅種的應(yīng)納稅額，并編制記賬憑證； 第四步，審核后，登記相關(guān)明細(xì)賬和總賬。2024/1/255湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系〔一〕涉稅的主要會(huì)計(jì)科目

“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目本科目核算企業(yè)交納的各種稅費(fèi)，包括：增值稅營業(yè)稅消費(fèi)稅資源稅車船稅房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅土地增值稅土地運(yùn)用稅城市維護(hù)建立稅教育費(fèi)附加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)保險(xiǎn)保證基金個(gè)人所得稅2024/1/256湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系【留意】1、保險(xiǎn)保證基金，不是普通企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)，而是指保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為了有足夠的才干應(yīng)付能夠發(fā)生的巨額賠款，從年終結(jié)余中所專門提存的后備基金。2、印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅及其他不需估計(jì)應(yīng)繳數(shù)的稅金，不在本科目核算。3、本科目應(yīng)按照其核算的各稅種進(jìn)項(xiàng)明細(xì)核算。其中，增值稅在本科目下設(shè)三個(gè)二級(jí)科目，其他各稅種各設(shè)一個(gè)二級(jí)科目。2024/1/257湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系4、本科目余額普通在貸方，反映企業(yè)期末曾經(jīng)計(jì)提應(yīng)繳而未繳的稅額。如為借方余額，那么反映企業(yè)期末多繳的稅費(fèi)。5、考試時(shí)，要正確書寫“應(yīng)交稅費(fèi)〞，不能寫成“應(yīng)交稅金〞，否那么會(huì)扣分。6、屬負(fù)債類賬戶。2024/1/258湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系

其根本構(gòu)造和記賬規(guī)那么用T型表述為：負(fù)債類賬戶的特點(diǎn)2024/1/259湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系負(fù)債類賬戶構(gòu)造借方負(fù)債的減少或歸還貸方

負(fù)債的添加

余額：未歸還的負(fù)債2024/1/2510湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系根本的帳務(wù)處置企業(yè)交納各種稅費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅等貸：銀行存款等退回多繳的稅費(fèi)：借:銀行存款等貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅等2024/1/2511湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系〔一〕“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目〔重點(diǎn)，常出綜合考點(diǎn)〕增值稅價(jià)外稅的特點(diǎn)，決議了增值稅額與收入相對(duì)獨(dú)立，稅金不是賬面銷售額的組成部分。

增值稅核算不經(jīng)過損益類賬戶進(jìn)展，而是經(jīng)過負(fù)債類賬戶核算。2024/1/2512湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系普通納稅人增值稅核算賬戶共涉及三個(gè)核算賬戶：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整【注】普通納稅人“應(yīng)交增值稅〞核算有9個(gè)明細(xì)子母。考試時(shí)，這9個(gè)明細(xì)子目均不能簡寫，不能有錯(cuò)別字。2024/1/2513湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

借貸1、進(jìn)項(xiàng)稅額2、已交稅金3、減免稅款4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額余額：多交的增值稅5、轉(zhuǎn)出未交增值稅6、銷項(xiàng)稅額7、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8、出口退稅余額：未交的增值稅9、轉(zhuǎn)出多交增值稅2024/1/2514湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系1、關(guān)于“進(jìn)項(xiàng)稅額〞專欄記錄購入貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣的增值稅。

由于購貨方在進(jìn)貨時(shí)隨貨款將稅金支付給銷售方，也意味著購貨方完成了該部分的納稅責(zé)任，故藍(lán)字登記在帳戶的借方。

【注】退貨時(shí)只能在借方用紅字沖減。2024/1/2515湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系【例1】某企業(yè)2月初購買原資料，支付不含稅價(jià)為1000元、增值稅額為170元，獲得公用發(fā)票，并經(jīng)過認(rèn)證，3月15日發(fā)現(xiàn)10%的資料有問題，現(xiàn)退回銷售方〔已到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具了相應(yīng)證明，并在當(dāng)日收到退貨款現(xiàn)金117元〕。

2024/1/2516湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系解：該企業(yè)2月初的分錄是：

借：原資料1000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交VAT〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕170

貸：銀行存款1170

3月15日的分錄

借：原資料-100〔1000×10%〕

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交VAT〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕-17貸：庫存現(xiàn)金117還有另外一種沖減分錄〔板書〕。2024/1/2517湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系【留意】考試時(shí)，可用以下方式表示沖減進(jìn)項(xiàng)稅：1、數(shù)據(jù)前加負(fù)數(shù)；1、用一個(gè)方框?qū)?shù)字框起來，表示紅字沖減；切不可帶一枝紅筆去做題，否那么作為違紀(jì)，會(huì)受四處分的，切記。2、增值稅英文：ValueAddedTax下簡寫為：VAT，考試時(shí)不可。2024/1/2518湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系2、關(guān)于“已交稅金〞專欄核算企業(yè)預(yù)繳本月增值稅額。本科目適用于一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅的納稅人，例如以1天、3天、5天或10天為一個(gè)納稅期限的增值稅納稅人。

意味著完成了一定的納稅義務(wù)，故記入賬戶的借方。2024/1/2519湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系【例2】某企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定每10天為一期交納增值稅。該企業(yè)11月12日預(yù)交11月1日至10日的增值稅3000元。該如何進(jìn)展會(huì)計(jì)處置？

2024/1/2520湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系解：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交VAT〔已交稅金〕3000貸：銀行存款30002024/1/2521湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系3、關(guān)于“減免稅款〞專欄

核算企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。由于免除或減少了納稅人的納稅義務(wù)，故記入賬戶的借方。賬務(wù)處置如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交VAT〔減免稅款〕

貸：營業(yè)外收入2024/1/2522湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系【例3】某糧食購銷企業(yè)銷售糧食享用免稅優(yōu)惠。2021年2月銷售不含增值稅的銷售額為10萬元，可以開具增值稅發(fā)票。請(qǐng)問當(dāng)月該企業(yè)如何進(jìn)展會(huì)計(jì)處置？

2024/1/2523湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系①提取銷項(xiàng)稅額時(shí)借：銀行存款113000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交VAT〔銷項(xiàng)稅額〕13000②核算減免稅額時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交VAT〔減免稅款〕13000

貸：營業(yè)外收入130002024/1/2524湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系4、關(guān)于“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額〞專欄

核算消費(fèi)企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額。

這個(gè)子目實(shí)踐反映的是出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅“抵〞了多少內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅，不是國稅局實(shí)踐退的現(xiàn)金。2024/1/2525湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系如何了解“出口退稅〞？出口退稅實(shí)踐上退的是進(jìn)項(xiàng)稅額，普通可以根據(jù)購進(jìn)發(fā)票予以退稅。

如外貿(mào)企業(yè)可以直接根據(jù)進(jìn)貨的發(fā)票上的載明金額和退稅率計(jì)算退稅即可。2024/1/2526湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系【留意】但消費(fèi)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口又兼營內(nèi)銷，內(nèi)銷貨物該當(dāng)計(jì)算交納銷項(xiàng)稅額，可用進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣，出口貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅，并可以退還進(jìn)項(xiàng)稅額。2024/1/2527湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系消費(fèi)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口時(shí)，內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同運(yùn)用的原資料難以憑票退稅，在實(shí)行“免抵退〞稅方法的條件下，出口貨物的銷項(xiàng)稅免征，進(jìn)項(xiàng)稅先抵扣內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅，未抵扣完的再申報(bào)退稅。因此出口貨物所享用的本質(zhì)上的退稅款由抵減的進(jìn)項(xiàng)稅和收到的退稅款兩部分組成。2024/1/2528湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系【例4】某企業(yè)本期發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，內(nèi)銷和外銷產(chǎn)品共用原資料。本月內(nèi)銷銷項(xiàng)稅00元，外銷產(chǎn)品離岸價(jià)人民幣200000元，增值稅率17%，退稅率13%。請(qǐng)計(jì)算當(dāng)期免、抵稅額，并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。2024/1/2529湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院財(cái)稅系解：〔1〕不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=200000×〔17%-13%〕=8000〔元〕〔2〕應(yīng)納稅額=00-〔34000-8000〕=-12400〔元〕〔3〕免、抵、退稅額=200000×13%=26000〔元〕〔4〕應(yīng)退稅額=12400〔元〕〔5〕該當(dāng)免、抵稅額=26000-12400=00〔元〕2024