企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)

<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第四號(hào)----固定資產(chǎn)>比較與分析

張繼德2006.11.11一、歷史沿革：財(cái)政部2006年2月發(fā)布了<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第4號(hào)----固定資產(chǎn)>〔下稱新準(zhǔn)那么〕，是在原2002年固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么的根底上，充分自創(chuàng)了<國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第16號(hào)----不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備>后制定的。對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告具有重要意義。要求上市公司從2007年1月1日起實(shí)施，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。二、主要內(nèi)容：〔一〕固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)確以為固定資產(chǎn)需求滿足兩條規(guī)范，一是符合定義,二是符合確認(rèn)條件.固定資產(chǎn)定義是“為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租或運(yùn)營(yíng)管理而持有、運(yùn)用壽命超越一個(gè)會(huì)計(jì)期間的有形資產(chǎn)〞

確認(rèn)條件:①該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)②該固定資產(chǎn)的本錢可以可靠計(jì)量〞

假設(shè)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同運(yùn)用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，該當(dāng)分別將各組成部分確以為單項(xiàng)固定資產(chǎn)?！捕彻潭ㄙY產(chǎn)初始計(jì)量的根本規(guī)定固定資產(chǎn)該當(dāng)按照本錢計(jì)量。不同獲得方式有其實(shí)踐本錢計(jì)量的詳細(xì)規(guī)范：1、外購(gòu)固定資產(chǎn)的本錢，包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員效力費(fèi)等。

以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，該當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總本錢進(jìn)展分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢。

2、自行建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的借款費(fèi)用，按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)――借款費(fèi)用>的規(guī)定處置。

3、投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的除外。

4、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃獲得的固定資產(chǎn)的本錢，該當(dāng)分別按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)――企業(yè)合并>、<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第7號(hào)－非貨幣性資產(chǎn)交換>、<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)――債務(wù)重組>和<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第21號(hào)――租賃>確定?！踩硹壷觅M(fèi)用針對(duì)某些特殊行業(yè)棄置費(fèi)用較高，要將其棄置費(fèi)用折現(xiàn)構(gòu)成固定資產(chǎn)初始本錢。即固定資產(chǎn)初始價(jià)值確認(rèn)時(shí)，就把未來處置時(shí)的棄置費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債?！菜摹澈罄m(xù)支出的資本化和費(fèi)用化新準(zhǔn)那么規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的該當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)〔五〕固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量1、折舊范圍。除已提足折舊仍繼續(xù)運(yùn)用的固定資產(chǎn)等外，企業(yè)該當(dāng)對(duì)一切固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

2、折舊是指在固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)展的系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

應(yīng)計(jì)折舊額，是指該當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其估計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)，還該當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計(jì)金額。

3、運(yùn)用壽命和估計(jì)凈殘值，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和運(yùn)用情況，合理確定固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命和估計(jì)凈殘值。估計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用壽命已滿并處于運(yùn)用壽命終了時(shí)的預(yù)期形狀，目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除估計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變卦.

4、折舊方法。折舊方法包括年限平均法、任務(wù)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變卦。固定資產(chǎn)該當(dāng)按月計(jì)提折舊，即企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月停頓計(jì)提折舊。

5、變卦時(shí)不需求追溯。企業(yè)至少于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)展復(fù)核。運(yùn)用壽命估計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差別的，該當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。估計(jì)凈殘值估計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差別的，該當(dāng)調(diào)整估計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有艱苦改動(dòng)的，該當(dāng)改動(dòng)固定資產(chǎn)折舊方法。

固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法的改動(dòng)該當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變卦?！擦彻潭ㄙY產(chǎn)處置企業(yè)出賣、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)減值，該當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益，固定資產(chǎn)盤虧呵斥的損失，也該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)那么規(guī)定假設(shè)將發(fā)生資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，該當(dāng)終止確認(rèn)被交換部分的賬面價(jià)值，這種會(huì)計(jì)處置和現(xiàn)行的制度和準(zhǔn)那么一致?！财摺撑兑笠笈豆潭ㄙY產(chǎn)確認(rèn)條件、分類、計(jì)量根底和折舊方法等六項(xiàng)內(nèi)容。三、新舊準(zhǔn)那么差別比較〔一〕固定資產(chǎn)定義中未包括單位價(jià)值規(guī)范原準(zhǔn)那么固定資產(chǎn)定義除“為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租或運(yùn)營(yíng)管理而持有〞和“運(yùn)用年限超越一年〞外還有“單位價(jià)值較高〞這一規(guī)范，新準(zhǔn)那么沒有列示。影響?！捕硰?qiáng)調(diào)投資者投入固定資產(chǎn)的本錢計(jì)價(jià)必需公允在對(duì)投資者投入固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)上,原準(zhǔn)那么規(guī)定“按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值〞，新準(zhǔn)那么規(guī)定“按照投資合同或商定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議商定的價(jià)值不公允的除外〞可見，新準(zhǔn)那么一是強(qiáng)調(diào)“投資雙方確認(rèn)〞的方式是必需有合同價(jià)或協(xié)議價(jià)，二是強(qiáng)調(diào)合同價(jià)或協(xié)議價(jià)必需公允?！踩持匦露x了估計(jì)凈殘值新的估計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，即確定估計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)預(yù)備出賣固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其估計(jì)凈殘值，應(yīng)使估計(jì)凈殘值等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。重新定義估計(jì)凈殘值與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么堅(jiān)持了一致，對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)影響不大?！菜摹骋?guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處置針對(duì)某些特殊行業(yè)較高的處置費(fèi)用，新準(zhǔn)那么規(guī)定確定固定資產(chǎn)本錢時(shí)，該當(dāng)思索棄置費(fèi)用要素。例如，購(gòu)入某項(xiàng)含有放射元素的儀器100萬元，估計(jì)運(yùn)用期滿報(bào)廢時(shí)需求特殊處置費(fèi)用30萬元，那么會(huì)計(jì)處置為：借：固定資產(chǎn)130貸：銀行存款100估計(jì)負(fù)債—估計(jì)棄置費(fèi)30〔五〕后續(xù)支出確實(shí)認(rèn)原那么與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原那么相一致。新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原那么與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原那么一樣，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的本錢可以可靠地計(jì)量，不再象原準(zhǔn)那么單獨(dú)表述后續(xù)支出確實(shí)認(rèn)原那么。發(fā)生的后續(xù)支出假設(shè)符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的兩個(gè)特征，在應(yīng)將其計(jì)入該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這里只是表述方法的改動(dòng)，對(duì)會(huì)計(jì)處置沒有本質(zhì)性的差別例：某企業(yè)于2004年3月對(duì)某消費(fèi)線進(jìn)展改造。該消費(fèi)線的賬面原值為3600萬元，曾經(jīng)計(jì)提累計(jì)折舊為1000萬元，2003年12月31日該消費(fèi)線計(jì)提減值預(yù)備200萬元，在改造過程中，領(lǐng)用工程物資310萬元，發(fā)生人工費(fèi)用100萬元，耗用水電等其他費(fèi)用120萬元。在試運(yùn)轉(zhuǎn)中獲得試運(yùn)轉(zhuǎn)收入30萬元。該消費(fèi)線于2005年1月改造完工并投入運(yùn)用。改造后的消費(fèi)線可使其消費(fèi)的產(chǎn)質(zhì)量量得到本質(zhì)性的提高，該項(xiàng)改造支出應(yīng)予資本化。相關(guān)會(huì)計(jì)處置：2004年3月31日轉(zhuǎn)入改造將發(fā)生資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，該當(dāng)終止確認(rèn)被交換部分的賬面價(jià)值，視同處置將賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。借：在建工程2400累計(jì)折舊1000固定資產(chǎn)減值預(yù)備200貸：固定資產(chǎn)----消費(fèi)線36002004年發(fā)生改造支出，在實(shí)踐發(fā)生時(shí)作出會(huì)計(jì)處置借：在建工程530貸：工程物資310應(yīng)付工資100銀行存款120獲得試運(yùn)轉(zhuǎn)收入，按照規(guī)定沖減工程本錢借：銀行存款30貸：在建工程30完工結(jié)轉(zhuǎn)，按照自行建造新的固定資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)原那么入賬借：固定資產(chǎn)2900貸：在建工程2900〔六〕取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回例：某出租汽車公司某出租車原值2000萬元，按照5年平均計(jì)提折舊，不思索凈殘值，第1年折舊為400萬元，第1年末按照估計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值小于賬面價(jià)值計(jì)提了300萬元減值預(yù)備，第2年折舊額為〔2000－400－300〕÷4＝325萬元，第3年末減值要素消逝。按照新準(zhǔn)那么規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。所以，該類出租汽車賬面價(jià)值不隨可收回金額的提高而恢復(fù)，下1年仍按照325萬元計(jì)提折舊?！财摺骋?guī)定了對(duì)固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法的變卦處置方法原固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么和新固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么都該當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)展復(fù)核，運(yùn)用壽命估計(jì)數(shù)、估計(jì)凈殘值估計(jì)數(shù)、固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有艱苦改動(dòng)的，該當(dāng)改動(dòng)固定資產(chǎn)折舊年限、估計(jì)凈殘值和折舊方法。但是原準(zhǔn)那么對(duì)改動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處置方法沒有作出規(guī)定。新準(zhǔn)那么明確了一切這些改動(dòng)該當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變卦，采用未來適用法，不需求進(jìn)展追溯調(diào)整。與舊準(zhǔn)那么相比，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的時(shí)間沒有作明確限制〔取消舊準(zhǔn)那么規(guī)定：企業(yè)在實(shí)踐計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停頓計(jì)提折舊。〕

金蝶K/3之固定資產(chǎn)系統(tǒng)，提供了靈敏的順應(yīng)不同企業(yè)對(duì)折舊處置的政策。由企業(yè)自行選擇新增、處置、變動(dòng)固定資產(chǎn)的折舊方式：當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)，可以當(dāng)月計(jì)提折舊，也可以下月計(jì)提折舊。金蝶K/3之固定資產(chǎn)系統(tǒng)，針對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)，提供了減值預(yù)備的處置，并對(duì)資產(chǎn)的處置提供了嚴(yán)厲的控制機(jī)制與權(quán)限管理。四、新準(zhǔn)那么與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么差別比較〔一〕初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量<IAS16—不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備>對(duì)固定資產(chǎn)初始確認(rèn)和我國(guó)準(zhǔn)那么一樣，按歷史本錢計(jì)量。但在本錢構(gòu)成上，IAS多了一項(xiàng)估計(jì)裝配、搬移費(fèi)及場(chǎng)地運(yùn)用費(fèi)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定在以后期間，固定資產(chǎn)的計(jì)量原那么除了按其賬面價(jià)值表述外，還允許按公允價(jià)值進(jìn)展重估計(jì)價(jià)，即固定資產(chǎn)的價(jià)值按固定資產(chǎn)重估日的公允價(jià)值減按照重估價(jià)值計(jì)算的累積折舊的余額來表述。假設(shè)重估發(fā)生增值，增值不計(jì)入當(dāng)期損益而列為一切者權(quán)益中的單獨(dú)工程----“重估價(jià)盈余〞，假設(shè)過去已有重估增值并曾貸記重估價(jià)盈余以后再重估時(shí)出現(xiàn)重估減值那么先用重估價(jià)盈余抵補(bǔ)，即借記重估價(jià)盈余。我國(guó)對(duì)企業(yè)改制等非繼續(xù)運(yùn)營(yíng)條件下確認(rèn)重估增值，會(huì)計(jì)處置上記入的是“資本公積〞科目?！捕酬P(guān)于折舊<IAS16—不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備>要求對(duì)于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨(dú)計(jì)提折舊，各重要組成部分的判別是以各組成部分本錢相對(duì)于總本錢而言能否艱苦為規(guī)范。我國(guó)新的準(zhǔn)那么中沒有這樣明確的規(guī)定。在折舊范圍方面，IAS指出土地不計(jì)提折舊，除此之外沒有其他的范圍規(guī)定；在折舊方法上，IAS提出直線法、余額遞減法和任務(wù)法，我國(guó)新的準(zhǔn)那么中提到的方法有年限平均法、任務(wù)量法、余額遞減法和年限總和法。在固定資產(chǎn)殘值和運(yùn)用壽命方面，IAS要求定期復(fù)核固定資產(chǎn)殘值和運(yùn)用壽命方面，假設(shè)預(yù)期值不同于以前的估計(jì)，差別應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變卦處置。對(duì)于資產(chǎn)估計(jì)殘值的添加，需求調(diào)整應(yīng)折舊金額。當(dāng)估計(jì)凈殘值添加到等于或超越資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)折舊費(fèi)用按零處置。我國(guó)新的準(zhǔn)那么只需求定期復(fù)核固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命，當(dāng)固定資產(chǎn)運(yùn)用壽