羅小艷第3章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)

第三章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)消費(fèi)稅亦稱貨物稅，其歷史源遠(yuǎn)流長。與增值稅相比，消費(fèi)稅永遠(yuǎn)是“配角〞，應(yīng)該主要發(fā)揚(yáng)調(diào)理作用。其會(huì)計(jì)處置也要簡單許多。內(nèi)容導(dǎo)圖學(xué)習(xí)目的◆復(fù)習(xí)消費(fèi)稅的相關(guān)根底知識(shí)；◆復(fù)習(xí)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額確實(shí)定；◆掌握企業(yè)涉及消費(fèi)稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置。1第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的涵義和特點(diǎn)〔一〕消費(fèi)稅的涵義消費(fèi)稅，是對(duì)在我國境內(nèi)消費(fèi)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。確切地說，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品、特定消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2〔二〕消費(fèi)稅的特點(diǎn)1、納稅范圍具有選擇性3、征收方法具有靈敏性4、稅率稅額具有差別性5、稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性2、納稅環(huán)節(jié)具有單一性3〔三〕與增值稅的關(guān)系區(qū)別：1.消費(fèi)稅的征收范圍是增值稅納稅范圍的一部分；2.增值稅是多環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收；3.增值稅是從價(jià)征收，消費(fèi)稅是從價(jià)、從量兼用；4.增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅；5.在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，消費(fèi)稅可以在稅前扣除，增值稅不能扣除。

聯(lián)絡(luò)：1.兩者都是對(duì)商品征收，均屬于流轉(zhuǎn)稅；2.在消費(fèi)稅從價(jià)征收的情況下，其計(jì)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的銷售額是一致的，均為不包含增值稅額但包括消費(fèi)稅額的銷售額。4二、消費(fèi)稅的納稅范圍〔一〕消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品除了直接對(duì)外銷售應(yīng)征收消費(fèi)稅外，納稅人將消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取消費(fèi)資料、消費(fèi)資料、投資入股、歸還債務(wù)，以及用于繼續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)交納消費(fèi)稅?！捕澄屑庸?yīng)稅消費(fèi)品〔三〕進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品〔四〕零售應(yīng)稅消費(fèi)品金銀首飾、鉆石及鉆石飾品改為零售環(huán)節(jié)征收。5三、消費(fèi)稅的稅率比例稅率適用于多數(shù)消費(fèi)品，計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率定額稅率黃酒、啤酒、廢品油，計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合稅率白酒、卷煙，計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額6留意：1.兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算其銷售額或銷售數(shù)量的，按最高消費(fèi)稅率征收消費(fèi)稅；2.將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)以成套制品的銷售額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率征收消費(fèi)稅。7一、消費(fèi)稅的計(jì)稅根據(jù)第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)計(jì)征從量計(jì)征根據(jù)從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征8〔一〕銷售額確實(shí)定1.銷售額的普通確定方法:消費(fèi)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅根據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，銷售額應(yīng)為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！蹭N售額含義與增值稅中一樣〕2.含增值稅銷售額的換算其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷〔1＋增值稅稅率或征收率〕93.包含包裝物的銷售額確實(shí)定〔1〕應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物能否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額?！?〕收取押金的：未逾期的，不納稅；逾期未收回而沒收的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的比例稅率計(jì)征消費(fèi)稅。10〔二〕銷售數(shù)量確實(shí)定銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，詳細(xì)為：1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送運(yùn)用數(shù)量。3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口納稅數(shù)量。留意：計(jì)量單位的換算規(guī)范11二、企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算〔一〕消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售按不同應(yīng)稅消費(fèi)品適用的計(jì)稅方法直接計(jì)算。實(shí)行從價(jià)定率方法應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率實(shí)行從量定額方法應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅方法應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×定額稅率＋應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×比例稅率12〔二〕外購已稅消費(fèi)品延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅產(chǎn)品后銷售假設(shè)延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料中已納消費(fèi)稅額。緣由：假設(shè)不扣除，那么會(huì)出現(xiàn)二道納稅環(huán)節(jié)，反復(fù)納稅。扣除金額按當(dāng)期消費(fèi)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅。13【例】某卷煙廠8月份外購煙絲價(jià)款100000元，月初庫存外購已稅煙絲75000元，月末庫存外購已稅煙絲36000元。煙絲適用稅率30%。當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額計(jì)算如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝75000+100000-36000＝000〔元〕當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝000×30%＝41700〔元〕14〔三〕納稅人經(jīng)過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。〔四〕納稅人用于換取消費(fèi)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，該當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)錢作為計(jì)稅根據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。假設(shè)是獨(dú)立核算的呢？15企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算1.用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品2.用于其他方面消費(fèi)稅額的計(jì)算〔1〕按照納稅人消費(fèi)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)錢計(jì)算納稅。二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不交納消費(fèi)稅。2.用于其他方面的，視同銷售納稅，于移送時(shí)納稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算：〔1〕有同類消費(fèi)品銷售價(jià)錢的〔2〕沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)錢的，按組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算。組成計(jì)稅價(jià)錢＝留意消費(fèi)稅中“本錢利潤率〞與增值稅中的區(qū)別。16【例】某化裝品公司將一批自產(chǎn)的化裝品用作職工福利，化裝品的本錢8000元，該化裝品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)錢，但知其本錢利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化裝品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)錢＝8000×〔1＋5%〕÷〔1－30%〕＝12000元應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝12000×30%＝3600元17三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算〔一〕委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的界定1.由委托方提供原料和主要資料兩個(gè)條件2.受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助資料〔二〕受托方代收代繳稅款的計(jì)算1、按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)錢計(jì)算納稅。182、受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)錢的，按照組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)錢＝注：〔1〕公式中所指的“資料本錢〞是指委托方所提供加工資料的實(shí)踐本錢?！?〕“加工費(fèi)〞是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用〔包括代墊輔助資料的實(shí)踐本錢，不包括增值稅稅金〕19【例】某鞭炮企業(yè)8月份受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原資料金額為30萬元，收到委托單位不含增值稅的加工費(fèi)4萬元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價(jià)錢。鞭炮的適用稅率15%，計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額。鞭炮的組成計(jì)稅價(jià)錢＝〔30＋4〕÷〔1－15%〕＝40萬元代收代繳消費(fèi)稅稅額＝40×15%＝6萬元20〔三〕委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除1、加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品，那么不再交納消費(fèi)稅；2、假設(shè)延續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品，那么當(dāng)銷售時(shí)，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除原已納消費(fèi)稅。21四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算：1.進(jìn)口從價(jià)定率計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)錢＝應(yīng)納消費(fèi)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)錢×消費(fèi)稅稅率

222.進(jìn)口從量定額計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品海關(guān)核定進(jìn)口量×消費(fèi)稅單位稅額233.進(jìn)口復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)錢×消費(fèi)稅比例稅率＋應(yīng)稅消費(fèi)品海關(guān)核定進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅額

＝24一、賬戶的設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅〞實(shí)踐交納或待抵扣應(yīng)交納的消費(fèi)稅的消費(fèi)稅多繳消費(fèi)稅尚未交納消費(fèi)稅第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處置25消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處置總體思緒有消必有增；先做增值稅的會(huì)計(jì)處置，后做消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處置；計(jì)提消費(fèi)稅對(duì)應(yīng)的科目有：營業(yè)稅金及附加、委托加工物資、應(yīng)付職工薪酬、銷售費(fèi)用、在建工程、長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出等。26二、應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處置1.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)本錢并計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品2、銷售退回時(shí)，紅字沖回原有分錄。27【例】某企業(yè)某月消費(fèi)銷售藥酒3000噸，每噸不含稅銷售額1萬元；消費(fèi)銷售啤酒2000噸，每噸不含稅銷售額0.5萬元；消費(fèi)銷售糧食白酒1000噸，每噸不含稅銷售額2萬元。貨物曾經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)曾經(jīng)收到。各種產(chǎn)品分別核算，請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，并作出相應(yīng)會(huì)計(jì)處置。解析：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅如下：〔1〕藥酒從價(jià)定率計(jì)稅＝1×3000×10%＝300〔萬元〕〔2〕啤酒從量定額計(jì)稅＝2000×0.025＝50〔萬元〕〔3〕糧食白酒復(fù)合計(jì)稅＝2×1000×20%+1000×2000×0.00005＝500〔萬元〕〔4〕當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝300+50+500＝850〔萬元〕28會(huì)計(jì)處置：〔1〕銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加850貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅850〔2〕實(shí)踐交納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅850貸：銀行存款850〔3〕假設(shè)思索增值稅時(shí)：當(dāng)月銷售額＝1×3000+0.5×2000+2×1000＝6000〔萬元〕當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額＝6000×17%＝1020〔萬元〕借：銀行存款7020貸：主營業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕102029三、包裝物消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處置伴隨產(chǎn)品銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)：包含在銷售收入當(dāng)中，一并計(jì)算消費(fèi)稅。伴隨產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)：由于包裝物收入記入“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶，那么相應(yīng)的已銷包裝物的本錢轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)本錢〞賬戶，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅按其所包裝的消費(fèi)品適用的稅率計(jì)算，也應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加〞賬戶。

30出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金處置借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕其他業(yè)務(wù)收入借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅31【例】某商場銷售化裝品一批，出借包裝物時(shí)收取押金2340元。因包裝物逾期未歸還，沒收該押金?；b品適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為30%。①收取押金時(shí):借：銀行存款2340貸：其他應(yīng)付款2340②沒收押金時(shí):應(yīng)交納增值稅=2340÷〔1+17%〕×17%=340應(yīng)交納消費(fèi)稅=2340÷〔1+17%〕×30%=600借：其他應(yīng)付款2340貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕340其他業(yè)務(wù)收入2000同時(shí)借：營業(yè)稅金及附加600貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅60032四、自產(chǎn)自用消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處置〔一〕用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處置納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納消費(fèi)稅，只進(jìn)展實(shí)踐本錢的核算。【例】某卷煙廠領(lǐng)用庫存自產(chǎn)煙絲，用于延續(xù)消費(fèi)卷煙，煙絲的實(shí)踐本錢為60000元。那么領(lǐng)用時(shí)該卷煙廠會(huì)計(jì)處置如下：借：消費(fèi)本錢60000貸：自制半廢品6000033〔二〕用于延續(xù)消費(fèi)非應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處置用于延續(xù)消費(fèi)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，該當(dāng)視同銷售，于移送消費(fèi)時(shí)交納消費(fèi)稅?！纠磕称囍圃鞆S領(lǐng)用庫存自產(chǎn)汽車輪胎假設(shè)干只，用于延續(xù)消費(fèi)卡車20輛。汽車輪胎的本錢70000元，售價(jià)80000元。那么領(lǐng)用時(shí)該廠會(huì)計(jì)處置如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝80000×3％＝2400〔元〕借：消費(fèi)本錢72400貸：自制半廢品70000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅240034〔三〕用于其他方面的會(huì)計(jì)處置該當(dāng)視同銷售，于移送時(shí)確認(rèn)消費(fèi)稅納稅義務(wù)。借：在建工程、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬、營業(yè)外支出等貸：庫存商品/主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕—應(yīng)交消費(fèi)稅35

【例】

某汽車制造廠將自產(chǎn)的一輛小汽車用于在建工程，同類汽車銷售價(jià)錢為180000

元，該汽車本錢110000元，消費(fèi)稅稅率5％。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅，并作會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)交增值稅稅額＝180000×17％＝30600〔元〕應(yīng)交消費(fèi)稅稅額＝180000×5％＝9000〔元〕借：在建工程

149600

貸：庫存商品

110000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕

30600

——應(yīng)交消費(fèi)稅

900036五、以消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股、發(fā)放股利、抵償債務(wù)、換取消費(fèi)資料和消費(fèi)資料等稅法上視同銷售行為計(jì)稅，會(huì)計(jì)上按銷售成立的會(huì)計(jì)處置留意：納稅人用于換取消費(fèi)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，該當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)錢作為計(jì)稅根據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。37【例】某化裝品公司決議以賬面價(jià)值為20000元〔同類化裝品平均售價(jià)25000元，最高售價(jià)26000元〕的化裝品，換入B公司賬面價(jià)值為19000元，公允價(jià)值為25000元的乙資料〔非應(yīng)稅消費(fèi)品〕，兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)預(yù)備，增值稅率均為17％，消費(fèi)稅稅率為30％。雙方買賣具有商業(yè)本質(zhì)，且兩公司產(chǎn)品的公允價(jià)值是可靠的。那么化裝品公司的會(huì)計(jì)處置為：38應(yīng)納增值稅＝25000×17％＝4250〔元〕應(yīng)納消費(fèi)稅＝26000×30％＝7800〔元〕借：原資料—乙資料25000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕4250貸：主營業(yè)務(wù)收入25000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕4250借：主營業(yè)務(wù)本錢20000貸：庫存商品20000借：營業(yè)稅金及附加7800貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅780039低償債務(wù)的核算借：應(yīng)付賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增〔銷〕〔按平均價(jià)〕營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益借:營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅〔按最高售價(jià)〕投資入股的核算略40與增值稅視同銷售比較：范圍根本一樣，只是多出了一個(gè)用應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)非應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定。在方法上：納稅人用于換取消費(fèi)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，該當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)錢作為計(jì)稅根據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

41六、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處置〔一〕委托方收回后直接用于銷售的在銷售時(shí)不再交納消費(fèi)稅。委托方將消費(fèi)稅伴隨應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的本錢。借記“委托加工物資〞，貸記“應(yīng)付賬款〞或“銀行存款〞。42委托方的處理（直接銷售）受托方的處理發(fā)出材料時(shí)借：委托加工物資貸：原材料收到材料不作賬務(wù)處理支付加工費(fèi)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）貸:銀行存款收取加工費(fèi)借:銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）支付消費(fèi)稅借:委托加工物資貸:銀行存款代收消費(fèi)稅借:銀行存款貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅加工物資入庫借:庫存商品貸:委托加工物資上繳代扣稅費(fèi)借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸:銀行存款43【例】甲煙廠委托乙煙廠加工一批煙絲，甲煙廠提供原資料55000元，加工費(fèi)20000元，煙絲消費(fèi)稅稅率30％，甲、乙均為普通納稅人，加工收回后直接對(duì)外銷售，售價(jià)200000元。假設(shè)乙煙廠無同類煙絲銷售價(jià)錢。甲廠的會(huì)計(jì)處置如下：〔1〕發(fā)出資料時(shí)：借：委托加工物資55000貸：原資料55000〔2〕支付加工費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資20000應(yīng)交稅費(fèi)—增〔進(jìn)〕3400貸：銀行存款2340044〔3〕支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)：應(yīng)交消費(fèi)稅=(55000+20000)÷(1-30%)×30％=32143借：委托加工物資32143貸：銀行存款32143〔4〕加工煙絲入庫時(shí)：借：庫存商品107143貸：委托加工物資107143〔5〕將煙絲直接出賣時(shí)借：銀行存款〔或應(yīng)收賬款〕234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕34000〔直接出賣煙絲，不用計(jì)征消費(fèi)稅〕45受托方乙廠的會(huì)計(jì)處置如下：〔1〕收取加工費(fèi)時(shí):借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)－－增〔銷〕3400〔2〕收取代扣消費(fèi)稅時(shí)：借：銀行存款32143貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅32143〔3〕上繳代扣消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅32143貸：銀行存款3214346〔二〕收回后延續(xù)加工消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅可以抵扣委托方將受托方代收代繳的消費(fèi)稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅〞，待最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，允許從應(yīng)交納的消費(fèi)稅中抵扣。也可單設(shè)“待扣稅金〞賬戶47委托方的處理（連續(xù)生產(chǎn)）受托方的處理發(fā)出材料時(shí)借：委托加工物資貸：原材料收到材料不作賬務(wù)處理支付加工費(fèi)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）貸:銀行存款收取加工費(fèi)借:銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）支付消費(fèi)稅借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸:銀行存款代收消費(fèi)稅借:銀行存款貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅加工物資入庫借:原材料貸:委托加工物資上繳代扣稅費(fèi)借:應(yīng)交稅費(fèi)—消費(fèi)稅貸:銀行存款銷售連續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅48

【例】接上例資料，假定委托加工收回的煙絲還要繼續(xù)加工成卷煙再銷售。那么甲廠的會(huì)計(jì)處置如下：〔1〕發(fā)出資料、支付加工費(fèi)時(shí)，分錄同前。〔2〕支付消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅32143貸：銀行存款32143〔3〕加工煙絲入庫時(shí)：借：原資料75000貸：委托加工物資7500049〔4〕銷售卷煙時(shí)借：銀行存款〔或應(yīng)收賬款〕貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〔5〕結(jié)轉(zhuǎn)已銷卷煙本錢的分錄略。〔6〕計(jì)算銷售卷煙應(yīng)交納的消費(fèi)稅時(shí)借：營業(yè)稅金及附加40143貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅40143假設(shè)煙絲沒有期初庫存，本期委托加工的煙絲全部用于卷煙消費(fèi)。那么當(dāng)月實(shí)踐應(yīng)交消費(fèi)稅=40143-32143=800050七、進(jìn)