河南會計(jì)基礎(chǔ)重點(diǎn)考點(diǎn)講義-對啊網(wǎng)內(nèi)部講義

第一章總論

第一節(jié)會計(jì)概述

考點(diǎn)1:會計(jì)概念

會計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督個單位

經(jīng)濟(jì)活動的?種經(jīng)濟(jì)管理工作。

第一：會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有以貨幣為統(tǒng)一的計(jì)量單位才能

夠匯總和記錄，但貨幣并不是唯一的計(jì)量單位。

第二：會計(jì)具有一整套科學(xué)實(shí)用的專門方法。

第三：對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，是會計(jì)的基本職能，即對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以會計(jì)

語言進(jìn)行描述，并在此基礎(chǔ)上對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合理性進(jìn)行審查。

第四：會計(jì)的本質(zhì)就是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動，它屬于管理范疇。

在會計(jì)學(xué)中，財(cái)務(wù)會計(jì)是最基本的、也是最早產(chǎn)生和發(fā)展起來的，狹義的會計(jì)僅指財(cái)

務(wù)會計(jì)。它是按照公認(rèn)會計(jì)原則、對企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動中可用貨幣計(jì)量的業(yè)務(wù)，運(yùn)用復(fù)

式記賬原理，進(jìn)行記錄、計(jì)算、分類、調(diào)整、匯總，并定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告向使用者提供決

策有用的會計(jì)信息。換言之，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是通過編制財(cái)務(wù)報(bào)告（主要內(nèi)容為基本財(cái)務(wù)報(bào)

表），借以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

考點(diǎn)2：會計(jì)的基本職能

會計(jì)的職能是指會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能，其中進(jìn)行會計(jì)核算和實(shí)施會

計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能。

考點(diǎn)3：會計(jì)核算

會計(jì)核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動的全過程，它是會計(jì)最基本的職能，也稱反映只能。它是

指會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、計(jì)算和報(bào)告等環(huán)節(jié)，對特定對象

的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會計(jì)信息的功能。

會計(jì)核算的基本特點(diǎn)：

（1）會計(jì)主要是利用貨幣計(jì)量，綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供可

靠的會計(jì)信息。

（2）會計(jì)擁有一系列專門的方法，及會計(jì)核算方法，包括設(shè)置會計(jì)科目和賬戶、復(fù)

式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會計(jì)報(bào)表。

（3）會計(jì)核算具有全面性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性。

（4）會計(jì)反映以憑證為依據(jù)，這就是會計(jì)信息具有真實(shí)性和驗(yàn)證性。只有經(jīng)過審核

無誤的原始憑證才能據(jù)以編制記賬憑證，登記賬簿進(jìn)行加工處理。這一特征也是其他經(jīng)

濟(jì)管理活動所不具備的。

考點(diǎn)4：會計(jì)監(jiān)督

會計(jì)監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時，對特定對象經(jīng)

紀(jì)'業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。

會計(jì)監(jiān)督的基本特點(diǎn)：

(1)會計(jì)監(jiān)督主要是利用核算職能所提供的各種價值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。

(2)會計(jì)監(jiān)督是對單位經(jīng)濟(jì)活動的全會過程進(jìn)行監(jiān)督，不僅是事后監(jiān)督，還包

括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督。

(3)會計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是合法性和合理性監(jiān)督。

考點(diǎn)5：會計(jì)核算與監(jiān)督職能的關(guān)系

會計(jì)核算與會計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能相輔相成、辯證統(tǒng)一。會計(jì)核算是會計(jì)監(jiān)督的

基礎(chǔ)，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計(jì)監(jiān)督又是會計(jì)核算質(zhì)

量保障，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。

考點(diǎn)6：會計(jì)對象

會計(jì)對象是指會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動,

都是會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計(jì)的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱

為價值運(yùn)動或資金運(yùn)動。

工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動通常表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個過程。

(1)資金的投入

資金的投入過程包括企業(yè)所有者(投資者)投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，

前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益即企業(yè)負(fù)債。投入企業(yè)的資金一部

分構(gòu)成流動資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)。

(2)資金的運(yùn)用(資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn))

1、供應(yīng)過程

2、生產(chǎn)過程

3、銷售過程

(3)資金的退出

資金退出過程包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅費(fèi)、向所有者分配利潤等，這部分資

金便離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

考點(diǎn)7：會計(jì)核算的具體內(nèi)容

會計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動，包括資金的投入、資金的循環(huán)與周

轉(zhuǎn)、資金的推出三個階段。資金在上述三個階段的運(yùn)動，又是通過一系列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

事項(xiàng)來進(jìn)行的。經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括以下內(nèi)容：

(1)款項(xiàng)和有價證券的收付

1、款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣

資金。

2、有價證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有全活支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債

券等。

3、款項(xiàng)和有價證券是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。如果款項(xiàng)和有價證券收付環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，

不僅使企業(yè)款項(xiàng)和有價證券受損，更直接影響到企業(yè)貨幣資金的供應(yīng)，從而影響企業(yè)生

產(chǎn)經(jīng)營活動。各企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，及時、如實(shí)地核算款項(xiàng)和有

價證券的收付及結(jié)存，保證企業(yè)貨幣資金的流動性、安全性，提高貨幣資金的使用效率。

(2)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用。

財(cái)物是財(cái)產(chǎn)、物資的簡稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，財(cái)

物一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房

屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。這些物資在企業(yè)資產(chǎn)總額中往往占

有很大比重。財(cái)務(wù)的收發(fā)、增減和使用，是會計(jì)核算中的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，也是發(fā)揮會計(jì)在控

制和降低成本、保證財(cái)務(wù)安全完整、防止資產(chǎn)流失等職能作用的重要方面。因此各企業(yè)必

須加強(qiáng)對財(cái)務(wù)收發(fā)、增減和使用環(huán)節(jié)的核算，維護(hù)企'也正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序。

（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。

債權(quán)是企'也收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)則是指由于過去

的交易或者事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)

付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不可避免地要和其他單位或個人

發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來，由于各種原因?qū)е碌目铐?xiàng)沒有及時結(jié)算，就會形成單位的各種債權(quán)和債務(wù),

債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算是單位一項(xiàng)非常重要的會計(jì)核算內(nèi)容。

（4）資本的增減。

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的

投入資本。投資者對單位的投入資本是單位存在的前提條件，單位的財(cái)務(wù)會計(jì)在很大程

度上是為企業(yè)的投資者服務(wù)的，它要正確反映資本的保值增值情況，因此，資本的增減

變動是會計(jì)核算的重要內(nèi)容。

（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算。

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)

利益的總流入。支出是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支

出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所

歸集的費(fèi)用，是對象化了的費(fèi)用。企業(yè)要生產(chǎn)經(jīng)營，就必然會發(fā)生一定的耗費(fèi)，同時努

力去獲得收入，收入是利潤的源泉，因此，在會計(jì)上要正確地對企業(yè)的收入、支出、費(fèi)

用進(jìn)行核算并正確地進(jìn)行成本計(jì)算。

（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理。

財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)

果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)

算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。

（7）需要辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

第二節(jié)會計(jì)基本假

設(shè)

考點(diǎn)8：會計(jì)基本假設(shè)的理解

會計(jì)基本假設(shè)又稱為會計(jì)核算的基本前提，是指對會計(jì)核算的時間范圍、空間范圍

和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等所做的合理設(shè)定。會計(jì)基本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨

幣計(jì)量。

考點(diǎn)9：會計(jì)主體

會計(jì)主體是指企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的空間范圍。

會計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對象的活動，并將于其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體

區(qū)別開來，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

設(shè)置會計(jì)主體的意義在于：

首先，明確會計(jì)主體，才能劃定會計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。在會計(jì)工

作中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和

報(bào)告，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)不能加以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)

告。

其次，明確會計(jì)主體，才能將會計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會計(jì)主體所有者的交易或

者事項(xiàng)以及其他會計(jì)主體的交易或事項(xiàng)區(qū)分開來。例如，企、也所有者的經(jīng)濟(jì)交易或者事

項(xiàng)是屬于企業(yè)所有這主題所發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會計(jì)核算的范圍。但是企業(yè)所有者投

入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，

應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會計(jì)核算的范圍。

會計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對等的概念。

一般來說法律主體可以作為會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法律主體。

考點(diǎn)10:持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，會計(jì)主體將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去,

不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會

計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。

考點(diǎn)11:會計(jì)分期

會計(jì)分期是指將一個會計(jì)主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干相等的會計(jì)期，以便

分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會計(jì)期間分為年度和中期。

會計(jì)年度采用的是公歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個會計(jì)年度。

中期是短于一個完整會計(jì)年度的報(bào)告期間，又可以分為月度、季度、半年度。

由于有了會計(jì)分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)

現(xiàn)質(zhì)的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、折舊、攤銷等會計(jì)處理方法。

考點(diǎn)12：貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量，是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時采用貨幣作為

統(tǒng)一的計(jì)量單位，反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

我國會計(jì)法規(guī)定，企業(yè)會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外

的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)

告應(yīng)折算為人民幣。

第三節(jié)會計(jì)基礎(chǔ)

考點(diǎn)13：會計(jì)基礎(chǔ)的概念和分類

會計(jì)基礎(chǔ)是指企業(yè)會計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，是確認(rèn)一定會

計(jì)期間的收入費(fèi)用，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。由于會計(jì)分期的假設(shè)，產(chǎn)生了

本期和非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)質(zhì)的區(qū)別。所以

會計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

考點(diǎn)14：權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是從時間上規(guī)定會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)、責(zé)關(guān)系實(shí)際

發(fā)生的期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡事當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收

付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入、費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在

當(dāng)期收付了，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用。

考點(diǎn)15：收付實(shí)現(xiàn)制

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確

認(rèn)收入與費(fèi)用等依據(jù)。

目前，我國的行政單位會計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，

其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。

第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目

第一節(jié)會計(jì)要素

考點(diǎn)16：會計(jì)要素的概念及分類

會計(jì)要素是對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化。依據(jù)我國《企

業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利

潤六大要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會計(jì)要素，是資金運(yùn)動的靜態(tài)表現(xiàn)，

反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素；收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會計(jì)要素，是

資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn)，反映企、也的經(jīng)營成果，是利潤表的基本要素。

考點(diǎn)17：資產(chǎn)的定義及基本特征

（一）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、山企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶

來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

（二）資產(chǎn)的基本特征：

1、資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。

資產(chǎn)是由過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不

能是預(yù)期的資產(chǎn)?未來交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確。

2、資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)能夠控制的。

3、資產(chǎn)能夠直接或間接遞給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物

流入企業(yè)的潛力。資產(chǎn)預(yù)期能否會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一

項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確

認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能在為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

考點(diǎn)18:資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款

項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。

非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在

建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。

考點(diǎn)19：負(fù)債的定義及基本特征

(-)負(fù)債的定義

負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義

務(wù)。

(二)負(fù)債的基本特征

(1)負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，對于企業(yè)正在籌劃的未來

交易或事項(xiàng)，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計(jì)劃等，并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。導(dǎo)致負(fù)債的交易或事

項(xiàng)必須已經(jīng)發(fā)生。

現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形

成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

(2)負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

考點(diǎn)20：負(fù)債的分類

負(fù)債按其流動不同，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

流動負(fù)債市值通常在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。它主要

包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)

付利息、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。

考點(diǎn)21：所有者權(quán)益的定義及基本特征

(-)所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)

減去負(fù)債后的余額。

(-)所有者權(quán)益的基本特征

(1)除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；

(2)企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；

(3)所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

考點(diǎn)22：所有者權(quán)益的分類

所有者權(quán)益來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、

留存收益等。

所有者權(quán)益按其構(gòu)成不同可以分為實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公

積和未分配利潤。

所有者權(quán)益與負(fù)債共同構(gòu)成企業(yè)全部資產(chǎn)的來源，都對企業(yè)資產(chǎn)擁有一定的要

求權(quán)，但兩者有著本質(zhì)的不同。

(1)兩者的對象不同，對企業(yè)的要求權(quán)不同。

負(fù)債的對象是債權(quán)人，所有者權(quán)益的對象是所有者或股東；

負(fù)債是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，而所有者權(quán)益是所有者或股東對企業(yè)資產(chǎn)

扣除債權(quán)人權(quán)益后剩余資產(chǎn)的要求權(quán)。

債券和所有權(quán)滿足的先后次序不同，債權(quán)優(yōu)先于所有權(quán)，是第一要求權(quán)，當(dāng)企業(yè)

清算時，只有在歸還債務(wù)之后還有剩余財(cái)產(chǎn)時，所有者才能按出資比例獲得償還。

（2）兩者提現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，享有的權(quán)利也不同。

負(fù)債體現(xiàn)的是企業(yè)與債權(quán)人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系；

而所有者權(quán)益體現(xiàn)的是企業(yè)與所有者或股東之間的產(chǎn)權(quán)。

債權(quán)人只是將資產(chǎn)有償?shù)亟杞o企業(yè)周轉(zhuǎn)使用，因而沒有參與企業(yè)經(jīng)營管理和決策

的權(quán)力，也沒有參與企業(yè)與利益分配的權(quán)力；

所有者或股東將資產(chǎn)投入企業(yè)，是企業(yè)的主人，因而就具有參與企業(yè)經(jīng)營管理和

決策的權(quán)力。

（3）兩者的償還期限不同。

負(fù)債需要償還，所有者權(quán)益不需要償還，除非發(fā)生減資、清算。

（4）兩者承擔(dān)的風(fēng)險不同，獲得的利益不同。

債權(quán)人雖不能參與企業(yè)的利潤分配，但可以按事先約定取得固定利息收入。

考點(diǎn)23：收入的定義及基本特征

（-）收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資

本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（二）收入的基本特征

（1）收入是在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。

企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。

（2）收入最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（代收款項(xiàng)不是）

（3）收入與投資者投入資本無關(guān)。

考點(diǎn)24：收入的分類

收入按其性質(zhì)不同，可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)

收入。

按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

考點(diǎn)25：費(fèi)用的定義及基本特征

（一）費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配

利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

（二）費(fèi)用的基本特征

（1）費(fèi)用是在日?；顒又行纬?。

企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失。

（2）費(fèi)用會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)

會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或兩者兼而有之。

（3）費(fèi)用最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

考點(diǎn)26：費(fèi)用的分類

費(fèi)用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大類。

營業(yè)成本又分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本；

期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或者間接歸入營業(yè)成本，而是直接計(jì)入

當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用。包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

考點(diǎn)27：利潤的定義及分類

（一）利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。

利潤是收入減去費(fèi)用后的凈額再加上直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得減去損失。

（-）利潤的分類

利潤按照構(gòu)成一般包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

1、營業(yè)利潤是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的利潤；他在數(shù)量

上表現(xiàn)為一定會計(jì)期間內(nèi)企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷

售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益、投資收益后

的金額。

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-銷售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資

產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益

（1）營業(yè)收入。是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他

業(yè)務(wù)收入。

（2）營業(yè)成本。是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和

其他業(yè)務(wù)成本。

（3）資產(chǎn)減值損失。是指企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

（4）公允價值變動收益（或損失）。是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形

成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得（或損益）。

（5）投資收益（或損失）。是指企業(yè)以各種方式對外投資取得的收益（或發(fā)生的

損失）。

2、利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

（1）營業(yè)外收入。是指企業(yè)發(fā)生的與II?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。

（2）營業(yè)外支出。是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。

3、凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

考點(diǎn)28：會計(jì)要素的計(jì)量

（一）歷史成本

在歷史成本計(jì)量下，費(fèi)產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按

照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的

款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)

債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。歷史成本是我國會計(jì)核算的一

個基本計(jì)量屬性。

（二）重置成本

在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)

金等價物的金額計(jì)量：負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的

金額計(jì)量。

（三）可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的

金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金

額計(jì)量。

（四）現(xiàn)值

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流

入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額

計(jì)量。

（五）公允價值

在公允價值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換

或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)

值、公允價值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

第二節(jié)會計(jì)科目

考點(diǎn)29：會計(jì)科目的概念

會計(jì)科目是指對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

會計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會計(jì)核算中具有重

要意義。

首先，會計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)；

其次，會計(jì)科目是編制記賑憑證的基礎(chǔ)；

再次，會計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件；

最后，會計(jì)科目為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供了方便。

考點(diǎn)30：會計(jì)科目的分類

（-）按其歸屬的會計(jì)要素分類

會計(jì)科目按其所歸屬的會計(jì)要素不同，通?？梢苑譃橘Y產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本

類、損益類霧大類。

1、資產(chǎn)類科目

2、負(fù)債類科目

3、所有者權(quán)益類科目

4、成本類科目

5、損益類科目

（二）按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

1、總分類科目

2、明細(xì)賬分類科目

考點(diǎn)32：會計(jì)科目設(shè)置的原則

1、合法性原則：指所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。

總分類科目是在國家統(tǒng)一會計(jì)制度中統(tǒng)一規(guī)定的。

明細(xì)分類科目除國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可以根據(jù)實(shí)際需要自行

設(shè)置。

2、相關(guān)性原則：指所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方需要的會計(jì)信息服務(wù)，滿足對外

報(bào)告和對內(nèi)管理的要求。

3、實(shí)用性原則之所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。

考點(diǎn)33：常用的會計(jì)科目

企業(yè)在不違反會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)單位的實(shí)際

情況自行增設(shè)、分拆、合并會計(jì)科目。

企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會計(jì)科目。

會計(jì)科目編號的第一位數(shù)代表會計(jì)要素的類別：

1、代表資產(chǎn)類；

2、代表負(fù)債類；

3、代表金融企業(yè)的共同類；

4、代表所有者權(quán)益類；

5、代表成本類；

6、代表損益

第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬

第一節(jié)會計(jì)等式

考點(diǎn)34：會計(jì)等式

會計(jì)等式是反映會計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式，是各種核算方法的理論基礎(chǔ)。

(-)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)和權(quán)益之間就存在之相互依存的關(guān)系，即資產(chǎn)不能離開權(quán)益而存在，權(quán)益也

不能離開資產(chǎn)而存在；沒有無權(quán)益的資產(chǎn)，也沒有無資產(chǎn)的權(quán)益。

權(quán)益代表資產(chǎn)的來源，而資產(chǎn)則是權(quán)益的存在形態(tài)，二者實(shí)際上是企業(yè)資本這同

一事物的兩個不同方面或兩種不同的表現(xiàn)形式。因此二者之間客觀上存在著必然相等

的關(guān)系。

即從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有同等數(shù)額的權(quán)益；反之，亦然。在企

業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，從任何一個時點(diǎn)來看，資產(chǎn)與權(quán)益之間永遠(yuǎn)保持著這種數(shù)量上

的平衡關(guān)系。

資產(chǎn)=權(quán)益

資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

最基本的會計(jì)等式，通常稱為第一會計(jì)等式；

實(shí)際上反映了企業(yè)資金的相對靜止?fàn)顟B(tài)，故也稱為靜態(tài)會計(jì)等式；

會計(jì)的基本等式，也是復(fù)式記賬法、試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)，在

會計(jì)核算中占有極為重要的地位。

(二)收入-費(fèi)用=利潤

收入減去費(fèi)用，經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。

第二會計(jì)等式，動態(tài)會計(jì)等式。

考點(diǎn)35：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響

(-)對資產(chǎn)=權(quán)益等式的影響

1、資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加；

2、資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變；

3、資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少；

4、權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。

(~)對資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益等式的影響

1、資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額增加；

2、資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額減少；

3、資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加；

4、資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少；

5、資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變；

6、負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變；

7、所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變；

8、負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變；

9、負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變

第二節(jié)復(fù)式記賬

記賬方法是指利用一定的形式和技術(shù)，借助會計(jì)科目和賬戶，在賬簿中記錄經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)的具體方法。記賬方法按記賬的方式不同，一般分為單式記賬法和復(fù)式記賬

法。

考點(diǎn)36：復(fù)式記賬法及其特點(diǎn)

(1)復(fù)式記賬法的概念

復(fù)式記賬法是以會計(jì)等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)對于每一筆經(jīng)濟(jì)交易

或事項(xiàng)，都要在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的會計(jì)科目中進(jìn)行記錄，系統(tǒng)地反映每一

項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)所引起的會計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。

(2)復(fù)式記賬法的特點(diǎn)：

1、對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行分類

記錄。這樣，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還能

全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。

2、由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)的賬戶中登記，因而，可

以對記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

考點(diǎn)37：借貸記賬法的概念及記賬符號

(-)借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賑符號的一種復(fù)式記賬方法，即將經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)所引起會計(jì)要素的增減變動以相等的金額，同時在相互聯(lián)系的兩個或者兩個以上的

會計(jì)科目中進(jìn)行相互聯(lián)系，相互制約地記錄。

(二)借貸記賬法的記賬符號

記賬符號是指賬戶的左右兩方名稱用專門的符號來表示。記賬符號是復(fù)式記賬

法中的必要組成部分，只有確立了記賬符號才能定義賬戶結(jié)構(gòu)。借貸記賬法以

“借”“貸”兩個字為記賬符號，分別代表賬戶的左方和右方。

“借”表示增加還是“貸”表示增加，這要根據(jù)個會計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也

就是由會計(jì)科目的性質(zhì)來決定的。

考點(diǎn)38：借貸記賬法的會計(jì)科目結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，賬戶統(tǒng)一地將左右兩方分為借方和貸方，在丁字賬戶中，左方

固定為借方，右方固定為貸方。在借貸記賬法下，不同類別賬戶的借貸方所反映的經(jīng)

濟(jì)內(nèi)容是不同的。確定賬戶結(jié)構(gòu)的目的是分別規(guī)定借方、貸方發(fā)生額的內(nèi)容和賬戶余

額的方向，便于有規(guī)律地登記賬戶和結(jié)出賬戶的余額。丁字賬戶的結(jié)構(gòu)見圖。

借方賬戶名稱（會計(jì)科目）_____________S2L_________________

丁字賬戶的結(jié)

1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)（借加貸減）

在資產(chǎn)類賬戶中，資產(chǎn)的增加記錄在賬卜的借方，資產(chǎn)的減少記錄在賬戶的貸方，賬戶的余

額在借方。資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖。

借方資產(chǎn)類賬戶貸方____________________________________

期初余額

本期增加額本期減少額_______________________________________

期末余額

資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式如R

借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

2.負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)（借減貸加）

在負(fù)債類賬戶中，負(fù)債的增加記錄在賬戶的貸方，負(fù)債的減少記錄在賬戶的借方,

賬戶的余額在貸方。負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖。

借方負(fù)債類賬戶貸方____________________________________

期初余額

本期減少額本期增加額

期末余額

負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)

負(fù)債類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：

貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

3.所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)（借減貸加）

在所有者權(quán)益類賬戶中，所有者權(quán)益增加記錄在賬戶的貸方，所有者權(quán)益減少記錄在賬戶的

借方，賬戶的余額在貸方。所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖。

借方所有者權(quán)益類賬戶貸方____________________________________

期初余額

本期減少額本期增加額

期末余額

所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式與負(fù)債類賬戶相同。

貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

4.成本類賬戶的結(jié)構(gòu)（借加貸減）

在成本類賬戶中，成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的轉(zhuǎn)銷記錄在賬戶的貸方，期初、期

末如有余額，余額在賬戶的借方。成本類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖。

借方成本類賬戶貸方____________________________________

期初余額

本期增加額本期減少額

期末余額

成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

成本類賬戶的期末余額，其計(jì)算方法與資產(chǎn)類賬戶相同。

5.損益類賬戶的結(jié)構(gòu)

由于企業(yè)在一定期間所取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用都將體現(xiàn)在當(dāng)期損益中，因此，

損益類賬戶又可以分為收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。

損益類賬戶是反映會計(jì)主體在某一會計(jì)期間取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用支出情況，在

某一會計(jì)期間結(jié)束時，收入與費(fèi)用相抵后表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加或減少，因此，損益

類賬戶在期末要轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，該類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)之后沒有余額。

（1）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

在收入類賬戶中，收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，

期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的收入減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬

戶，期末無余額。收入類賑戶的結(jié)構(gòu)見圖。

借方收入類賬戶貸方______________________________________

收入減少或結(jié)轉(zhuǎn)額收入增|加額

本期發(fā)生額（收入減少額合計(jì)）八期發(fā)生額（收入增加額合計(jì)）

收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

（2）費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)

在費(fèi)用類賬戶中，費(fèi)用的增加記錄在賬戶的借方，費(fèi)用的減少記錄在賬戶的貸方，期

末本期發(fā)生的費(fèi)用增加額減去本期發(fā)生的費(fèi)用減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶，

期末一般無余額。費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖。

借方費(fèi)用類賬戶貸方________________________________________________

費(fèi)用增加額費(fèi)用減少用月或結(jié)轉(zhuǎn)額

本期發(fā)生額（費(fèi)用增加額合計(jì)）＞，期發(fā)生額（費(fèi)用減少額合計(jì)）

費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)

匯總借貸記賬法下的記賬規(guī)則：見圖。

借方賬戶名稱貸方

資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少

負(fù)債的減少負(fù)債的增加

所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益E勺增加

費(fèi)用（成本）的增加費(fèi)用（成本）的減少

收入的減少收入的增加

資產(chǎn)的期末余額負(fù)債的期末余額

所有者權(quán)益的期末余額

借貸記賬法下的記賬規(guī)則

考點(diǎn)39：借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等

每一種復(fù)式記賬法都有一定的記賬規(guī)則，都是建立在會計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)

益”平衡原理的基礎(chǔ)上，根據(jù)資金增減變化的客觀規(guī)律制定的科學(xué)記賬規(guī)則，以保證賬戶

記錄的正確性。記賬規(guī)則是通過編制記賬憑證與會計(jì)分錄表現(xiàn)出來的。

由于借貸記賬法是復(fù)式記賬，對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上的相關(guān)賬戶中

進(jìn)行分類記錄，記錄一個賬戶的借方，同時必須記錄另一個賬戶或幾個賬戶的貸方；記錄

一個賬戶的貸方，同時必須記錄另一個或兒個賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的

金額必須相等。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：“有借必有貸，借貸必相等”。

即對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中，以借方和貸方相等的金

額進(jìn)行登記。

考點(diǎn)40：會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系

采用借貸記賬法對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時，總是在會計(jì)科目之間形成應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)

系。有的是一個科目的借方對應(yīng)另一個科目的貸方，或是一個科目的借方或貸方對應(yīng)幾

個科目的貸方或借方，會計(jì)科目之間的這種相互依存的關(guān)系，稱為會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系。

存在對應(yīng)關(guān)系的會計(jì)科目稱為對應(yīng)科目。通過會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)

的內(nèi)容，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理是否合理、合法。

考點(diǎn)41：會計(jì)分錄

（1）會計(jì)分錄的概念

根據(jù)借貸記賬法的基本原理，可以對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)記錄。記錄時首先要編制會

計(jì)分錄，會計(jì)分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

編制會計(jì)分錄的環(huán)節(jié)是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以會計(jì)語言描述的重要環(huán)節(jié)，編制會計(jì)分錄還能

夠保證賬戶記錄的正確性，便于11后的檢查和分析。

每一筆分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容（會計(jì)分錄的三要素）：（1）賬戶的名稱，即會計(jì)科目；⑵

記賬方向的符號，即借方或貸方；（3）記錄的金額。

會計(jì)分錄的書寫格式是：上借下貸，左右錯開。

1.先借后貸，即借方在前，貸方在后；

2.貸方的文字利數(shù)字都要比借方后退兩格書寫；

3.在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也

應(yīng)對齊。順便指出，在國外的教科書中，會計(jì)分錄中的借貸符號可以省略，但一定要按上

述格式書寫。

正確會計(jì)分錄書寫如下：（考試時請注意會計(jì)分錄的書寫格式）

（2）會計(jì)分錄的分類

按照所涉及會計(jì)科目的多少，會計(jì)分錄可分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。

簡單會計(jì)分錄是指只涉及一個會計(jì)科目借方和另一個會計(jì)科目貸方的會計(jì)分錄，即

一借一貸的會計(jì)分錄。如：

借：庫存現(xiàn)金500

貸：銀行存款500

復(fù)合會計(jì)分錄是指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)會計(jì)科目所組成的會計(jì)分錄，即一借

多貸、一貸多借或多借多貸的會計(jì)分錄。

在實(shí)際工作中，會計(jì)分錄是根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，通過編制記賬憑證確定

的。復(fù)合分錄是由簡單分錄合并組成的，編制復(fù)合分錄可以簡化記賬手續(xù)，大大提高會

計(jì)核算工作效率、節(jié)約記賬時間、又不影響有關(guān)賬戶的對應(yīng)關(guān)系，并能集中反映某項(xiàng)經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。但是，不能將沒有相互聯(lián)系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計(jì)分錄，

否則，就無法反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系。換言之，不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能簡單地合并反映,

發(fā)生的不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須逐項(xiàng)加以反映和記錄。

(3)編制會計(jì)分錄的步驟

1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)科目；

2、確定涉及哪些會計(jì)科目，是增加，還是減少：

3、確定哪些會計(jì)科目記借方，那些會計(jì)科目記貸方；

4、確定應(yīng)借應(yīng)貸會計(jì)科目是否正確，借貸方金額是否相等。

考點(diǎn)42：借貸記賬法的試算平衡

(-)試算平衡的含義

試算平衡是根據(jù)會計(jì)基本等式的恒等關(guān)系和借貸記賬法的借貸記賬規(guī)則，檢查賬戶

記錄是否正確的過程。其方法包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

由于借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一恒等式的平衡原理基礎(chǔ)

之上，并采用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，在有關(guān)賬戶中作復(fù)式記錄，這

就確保了每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所編制的會計(jì)記錄中的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間必然存在

平衡相等的關(guān)系。在一定時期內(nèi)根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，登記有關(guān)賬戶之后，所有登記賬

戶的借方本期發(fā)生額合計(jì)和所有登記賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)必然相等，發(fā)生額試算平衡

法因此而產(chǎn)生。同時，由于所有賬戶的期初余額根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等

關(guān)系是必然相等的，而所有賬戶的期末余額又是根據(jù)一定時期的本期借、貸方發(fā)生額計(jì)

算的結(jié)果，因此，全部賬戶的借方期末余額合計(jì)也必然和所有賬戶的貸方期末余額合計(jì)

相等，從而就有了余額試算平衡法。復(fù)式記賬試算平衡的原理即在于根據(jù)上述平衡關(guān)系

來檢驗(yàn)賬戶記錄的正確性。

1.發(fā)生額試算平衡法。

它是根據(jù)本期所有會計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本

期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部會計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)

在會計(jì)核算中是逐筆記賬的情況下，根據(jù)發(fā)生額試算平衡的原理，應(yīng)將本期所發(fā)生

的經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)，按編制的會計(jì)分錄全部記賬之后，根據(jù)各類會計(jì)科目的本期借、貸方發(fā)生

額編制發(fā)生額試算平衡表進(jìn)行試算平衡，以檢查和驗(yàn)證本期記入會計(jì)科目借貸方發(fā)生額

是否正確。

如果試算結(jié)果是平衡的，則證明記入各會計(jì)科目的發(fā)生額可能是正確的；如試算結(jié)

果不平衡，則證明記賬有錯誤，應(yīng)對會計(jì)科目記錄進(jìn)行檢查。(注意結(jié)合試算平衡的局限

性)

2.余額試算平衡法。

在「I常的會計(jì)記錄中，即使記入會計(jì)科目的發(fā)生額是正確的，但由于計(jì)算差錯等原因，

所結(jié)出會計(jì)科目的期末余額也有可能發(fā)生錯誤。為了確保會計(jì)科目期末余額的正確性，除了

檢查發(fā)生額記錄是否正確外，還應(yīng)檢查各會計(jì)科目的期末余額是否有誤。

余額試算平衡法就是根據(jù)本期所有會計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系,

驗(yàn)證本期會計(jì)科目記錄是否正確的一種方法。根據(jù)余額的時點(diǎn)不同，余額試算平衡法又分為

期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有會計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方

余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有會計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是

由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

全部會計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)

全部會計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)

上述試算平衡方法主要是從賬戶的發(fā)生額和余額的角度驗(yàn)證記賬是否正確的方法。通過

檢查，可以及忖發(fā)現(xiàn)記賬過程中的差錯，便于及時糾正。一般而言，如果所有賬戶在一定期

間內(nèi)借、貸方發(fā)生額合計(jì)不平衡，借、貸方余額合計(jì)不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記賬和結(jié)賬

有錯誤；而如果兩者都平衡，則說明記賬和結(jié)賬可能正確（但不能就此斷定記賬肯定沒有錯

誤）。

試算平衡雖然有利于及忖檢查和發(fā)現(xiàn)記賬過程中的差錯，但本身也存在一定的局限性,

即它不能發(fā)現(xiàn)全部記賬過程中的錯誤和遺漏，因?yàn)橛行╁e誤并不影響借、貸方的平衡關(guān)系。

例如：記賬時重記或漏記整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、對相互對應(yīng)的賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)

字進(jìn)行記賬、對應(yīng)賬戶的同方向串戶等，都難以通過試算平衡檢查出來。

因而，還必須借助其他檢查方法進(jìn)行核對和檢查。在日常會計(jì)核算中，通常是在月末進(jìn)

行一次試算平衡，既可以分別編制發(fā)生額試算表和賬戶余額試算表，也可以將二者合并編制

成一張發(fā)生額和余額試算表。

考點(diǎn)43：總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系

總分類科目對所屬明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭控制作用；而明細(xì)分類科目則是對某一個總分

類科目的從屬科目，對其總分類科目具有補(bǔ)充說明的作用?？偡诸惪颇考捌渌鶎俚拿骷?xì)分類

科目在總金額上應(yīng)當(dāng)相等;核算內(nèi)容是相同的;他們所提供的核算資料互相補(bǔ)充,互相結(jié)合，

既總括又詳細(xì)地反映同一事物。因此，必須同時設(shè)置總分類科目和明細(xì)分類科目，并采用平

行登記方法。

考點(diǎn)44：總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記

所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入

有關(guān)總分類賬戶：另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

平行登記既可以滿足管理上對總括會計(jì)信息和詳細(xì)會計(jì)信息的需求，又可以檢驗(yàn)會計(jì)

科目記錄的完整性和正確性。平行登記的要點(diǎn)主要包括以下四個方面：

1.依據(jù)相同。

對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相關(guān)的會計(jì)憑證為依據(jù)，既要登記有關(guān)總分類科目，又要登

記其所屬明細(xì)分類科目。

2.方向相同。

將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬和明細(xì)分類賬時，記賬方向必須相同。即總分類科目記入借方,

明細(xì)分類科目也記入借方；總分類科目記入貸方，明細(xì)分類科目也記入貸方。

3.期間相同。

對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類科目和明細(xì)分類科目過程中，可以有先有后，但必須在同

一會計(jì)期間全部登記入賬。

4.金額相等。

記入總分類科目的金額，應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類科目的金額合計(jì)數(shù)相等。也就是說,

平行登記的結(jié)果使總賬與其所屬明細(xì)賬之間在數(shù)量上存在著如下的勾稽關(guān)系：

總賬科目的期初余額=所屬明細(xì)科目期初余額合計(jì)

總賬科目本期發(fā)生額=所屬明細(xì)科目本期發(fā)生額合計(jì)

總賬科目的期末余額=所屬明細(xì)科目期末余額合計(jì)

第四章會計(jì)憑證

第一節(jié)會計(jì)憑證概述

考點(diǎn)45：會計(jì)憑證的概念

會計(jì)憑證簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

任何單位對所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須按照規(guī)定的程序和要求，由經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

的有關(guān)人員填制或取得會計(jì)憑證，在會計(jì)憑證上寫明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，并在會計(jì)憑證上簽名

蓋章，對會計(jì)憑證內(nèi)容的真實(shí)性和正確性負(fù)責(zé)。所有會計(jì)憑證都須經(jīng)有關(guān)人員嚴(yán)格審核，只

有經(jīng)過審核無誤的會計(jì)憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。

因此，填制和審核會計(jì)憑證是會計(jì)核算方法之一，是會計(jì)工作的開始，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

進(jìn)行核算和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。

考點(diǎn)46：會計(jì)憑證的分類

會計(jì)憑證可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬

憑證。

考點(diǎn)47：會計(jì)憑證的作用

合法地取得、正確地填制和審核會計(jì)憑證，是會計(jì)核算的基本方法之一，也是會計(jì)核

算工作的起點(diǎn)，在會計(jì)核算中具有以下作用：

1.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。

填制會計(jì)憑證，可以正確、及時地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，為登記賬簿提供可

靠的依據(jù)。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必須按規(guī)定的程序和要求，及時地填制或取得會

計(jì)憑證，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如實(shí)記錄下來，再經(jīng)過嚴(yán)格的審核，然后，根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證

登記賬簿。這樣就能夠把II常發(fā)生的大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過會計(jì)憑證正確地、及時地反映

出來，為登記賬簿提供可靠的依據(jù)。因此，會計(jì)憑證對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況起著證

明的作用。

2.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制。

填制和審核會計(jì)憑證，可以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理上的責(zé)任制。由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，

都要由經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和有關(guān)人員辦理憑證手續(xù)，并由有關(guān)人員在會計(jì)憑證上簽名蓋章。

這樣，就可以促使經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和真實(shí)性負(fù)有責(zé)任，提高責(zé)

任感。通過會計(jì)憑證的傳遞，可以加強(qiáng)單位內(nèi)部各經(jīng)辦部門和人員的聯(lián)系，使他們相互促

進(jìn)，相互監(jiān)督和牽制，發(fā)現(xiàn)問題便于檢查，可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于考核他們的業(yè)績，

有利于加強(qiáng)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理上的責(zé)任制。

3.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

審核會計(jì)憑證，可以發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督作用。通過會計(jì)憑證的審核，可以監(jiān)督、檢查每

項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的有關(guān)方針、政策、法令、準(zhǔn)則的規(guī)定，是否符合預(yù)算管理的要

求，有無鋪張浪費(fèi)、損害企業(yè)利益的行為和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象；可以及時地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管

理上存在的問題和管理制度上存在的漏洞，從而發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督作用，促使單位健全管理

制度，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

第二節(jié)原始憑證

考點(diǎn)48：原始憑證的種類

（一）按照來源不同分類

原始憑證按取得的來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種。

1、.自制原始憑證

自制原始憑證簡稱自制憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或

完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

自制原始憑證在企業(yè)中占很大比重，常見的自制原始憑證包括收料單、領(lǐng)料單、開

工單、成本計(jì)算單、出庫單等。

2、外來原始憑證

外來原始憑證指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證,

如發(fā)票、飛機(jī)和火車的票據(jù)、銀行收付款通知單等。外來原始憑證都是次憑證，它是

根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由外單位或個人直接填制的。

（二）按照格式不同分類

原始憑證按照格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證兩種。

1.通用憑證。通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式

和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全

國。如全國通用的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等。

2.專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如收料單、

領(lǐng)料單、工資費(fèi)用分配表、折舊計(jì)算表等。

考點(diǎn)49：會計(jì)憑證的基本內(nèi)容

由于各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)營管理的要求不同，原始憑證的名稱、格式和內(nèi)容是

多種多樣的。

（1）原始憑證必須具備的內(nèi)容

無論哪種原始憑證，作為記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)辦單位和

人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始證據(jù)，必須具備以下基本內(nèi)容：

1.原始憑證名稱；

2.填制原始憑證的II期；

3.憑證的編號；

4.接受憑證單位名稱（抬頭人）；

5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；

6.填制單位簽章；

7.有關(guān)人員簽章（部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）；

8.填制憑證單位名稱或者填制人姓名；

9.憑證附件。

原始憑證除了應(yīng)當(dāng)具備上述內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

1、從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；對外開出的原始憑證，

必須加蓋本單位公章。

2、自制的原始憑證，必須由經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者由單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名

或者蓋章。

3、購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。

4、支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款

項(xiàng)的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發(fā)生。

5、發(fā)生銷貨退回時，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時，必須

取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票替代收據(jù)。

6、職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者

退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。

7、上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)

文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明文件的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和問號，以便確認(rèn)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審核情況和查閱。

考點(diǎn)50：原始憑證的填制要求

(-)填制原始憑證的基本要求

1.記錄要真實(shí)。原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情

況。

2.內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。

3.手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名

蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單

位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

4.書寫要清楚、規(guī)范。

原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公

布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫，不得寫

連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有

空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“一”；有角無分的，分

位寫“0”,不得用符號“一”。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、

拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印

有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣"三個字，''人民幣"字樣和大寫金額之間不得留有

空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”

字。如小寫金額為￥1008.00,大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。

5.編號要連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，

妥善保管，不得撕毀。

6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處

應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上

更正。

7.填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計(jì)機(jī)構(gòu)、

會計(jì)人員進(jìn)行審核。

(-)自制原始憑證的填制要求

(1)?次憑證的填制

一次憑證是指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，或者同時記錄若干項(xiàng)同

類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，其填制手續(xù)是一次完成一次有效的原始憑證。各種外來的原始

憑證都是一次憑證；企業(yè)自制的領(lǐng)料單、入庫單、收據(jù)等都是一次憑證。

?次憑證的填制手續(xù)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由經(jīng)辦人員添置的，一般只反映一項(xiàng)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

(2)累計(jì)憑證的填制

累計(jì)憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制原始憑證，其填制手

續(xù)是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生而分次進(jìn)行的。其特點(diǎn)是在?張憑證上可以連續(xù)登記相同性質(zhì)

的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計(jì)批準(zhǔn)是多次有效

的原始憑證。對于頻繁發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運(yùn)用累計(jì)憑證，可以簡化會計(jì)核算手續(xù)，提高

工作效率。

(3)匯總憑證的填制

匯總原始憑證是指對一定時期內(nèi)反映相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)匯

總編制而成的自制原始憑證。匯總原始憑證只能匯總同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能匯總兩類或兩類以

上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。匯總原始憑證可以簡化會計(jì)核算工作，也便于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析比較。如

工資匯總表、發(fā)料憑證匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單等都是匯總原始憑證。

(三)外來原始憑證的填制要求

外來原始憑證是在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，由外單位的經(jīng)辦人員填制的。外來原

始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)營單位印制，在填制時加蓋出

據(jù)憑證單位公章方有效，對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓憽?/p>

考點(diǎn)51：原始憑證的審核

原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確

性和及時性。

原始憑證的審核內(nèi)容，主要包括以下幾個方面：

1.真實(shí)性的審查。

原始憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的依據(jù)，真實(shí)的原始憑證是保證會計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ),

因此，對原始憑證進(jìn)行審核時，首先要審核原始憑證的真實(shí)性，不真實(shí)的原始憑證不能辦理

會計(jì)程序。

2.合法性的審查。

對原始憑證合法性的審核，是以國家的有關(guān)方針、政策、法令、規(guī)定等為依據(jù)，審查原

始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法，有無違反財(cái)經(jīng)制度的行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)杜絕不合法的業(yè)務(wù),

自覺遵紀(jì)守法。

3.合理性的審查。

對原始憑證合理性的審核，是比照企業(yè)的計(jì)劃、預(yù)算及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行的，通

過對原始憑證的審核，檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動是否按計(jì)劃、預(yù)算辦事，費(fèi)用是否按成本開支范圍

開支，是否是合理的支出，是否具有經(jīng)濟(jì)效益。

4.完整性的審查。

對原始憑證完整性的審查，是對審查原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)的完整性進(jìn)行的審查。

首先應(yīng)審核原始憑證是否具備作為合法憑證所必須具備的基本內(nèi)容；其次，審核原始憑證上

憑證的填寫有無缺陷，有關(guān)人員是否已簽名蓋章等。

5.正確性的審查。

原始憑證上記錄著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，原始憑證的審核人員應(yīng)檢查有關(guān)數(shù)量、單價、金額

是否正確無誤，是否與實(shí)際業(yè)務(wù)一致。

6.及時性的審查。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員應(yīng)及時將原始憑證傳遞給會計(jì)部門進(jìn)行處理，沒有及時

處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會影響不同會計(jì)期間會計(jì)信息的正確性，因此，原始憑證審核人員應(yīng)對原始

憑證上記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時間進(jìn)行審核。

原始憑證的審核是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，也是十分細(xì)致和嚴(yán)肅的工作，財(cái)會部門和會

計(jì)人員必須堅(jiān)守制度、堅(jiān)持原則。

★經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：

1.對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；

2.對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人

員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計(jì)手續(xù)；

3.對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)

責(zé)人報(bào)告。

第三節(jié)記賬憑證

考點(diǎn)52：記賬憑證的種類

（一）按內(nèi)容分類

記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來劃分，通?？梢苑譃槭湛顟{證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑

證三種。

1.收款憑證。

收款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。它是根據(jù)有關(guān)庫存

現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款