基礎會計學第十章財產(chǎn)清查

第十章財富清查賬面結(jié)存數(shù)實踐結(jié)存數(shù)賬簿債務債務貨幣資金實物資產(chǎn)核對第一節(jié)財富清查概述一、財富清查的意義〔一〕財富清查的含義◆根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財富物資等進展清點或核對，查明各項財富的實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)能否相符，為編制會計報表提供信息的一種專門方法?！捕池敻磺宀榈囊饬x●為會計信息系統(tǒng)的有效運轉(zhuǎn)提供保證?！駷閮?nèi)部控制制度的實施發(fā)明有利條件。二、財富清查的種類三、財富清查前的預備任務〔一〕組織預備——組建清查指點組織制定清查方案——檢查督促清查任務——作出清查任務總結(jié)〔二〕業(yè)務預備◆會計部門的賬簿資料預備◆物資保管部門的物資整理預備◆清查人員的清查量具、表格預備存貨盤存制度的含義◆在財富清查中確定存貨實存數(shù)量的方法。第二節(jié)存貨的盤存制度◆包括：永續(xù)盤存制和實地盤存制。一、永續(xù)盤存制(一)永續(xù)盤存制的概念◆賬面盤存制。是經(jīng)過設置存貨明細賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時計算出存貨結(jié)存數(shù)量的方法?！纠?0-1】〔見以下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期W商品的期初結(jié)存、本期收發(fā)和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況，與例10－1給出的資料是一致的〕庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借1506090008銷售70借8015購入10062借18020銷售50借13024銷售90借4028購入20068借24030銷售60借180合計300270借180可隨時計算存貨的結(jié)存數(shù)量逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售〔發(fā)出〕情況逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售〔發(fā)出〕情況(二)永續(xù)盤存制下的賬簿組織1.會計部門設反映存貨的“庫存資料〞、“庫存商品〞等總賬及明細賬，進展存貨數(shù)量、金額的雙重計量。2.倉儲部門設保管賬和保管卡，進展存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。會計部門與倉儲部門應經(jīng)常進展賬目核對，保證賬賬相符；為保證賬實相符，還應定期或不定期的進展財富清查。

〔三〕永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結(jié)存本錢及本期發(fā)出存貨本錢的計算1.期末存貨結(jié)存數(shù)量確實定：賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期添加數(shù)量—本期減少數(shù)量2.期末存貨結(jié)存本錢確實定：根據(jù)各批存貨單位本錢的詳細情況確定?！觥?〕假設各批存貨價錢一致：期末存貨本錢=存貨單位本錢╳存貨數(shù)量■〔2〕假設各批存貨價錢不一致：★發(fā)出存貨的計價方法？〔四〕發(fā)出存貨計價方法與存貨本錢計算1.先進先出法〔1〕先進先出法的根本含義◆假設先入庫的存貨盡先發(fā)出?！舭l(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。并依存貨入庫順序類推?！艨呻S時計算，也可月末一次計算?！?〕先進先出法下本期發(fā)出存貨本錢的計算資料：見例10－1庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借1506090008銷售70604200借806015購入100626200借180606220銷售50603000借13030/100606224銷售9030/60606218003720借406228購入2006813600借24040/200626830銷售4020626825201360借18068合計3001980027016560借18068〔3〕先進先出法下期末存貨本錢的計算資料：見例10－1〔或上一頁的明細賬〕庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借1506090008銷售70604200借8060480015購入100626200借18060621100020銷售50603000借30/1006062800024銷售9030/60606218003720借4062248028購入2006813600借24040/20062681612030銷售4020626825201360借1806812240合計3001980027016560借1806812240或：9000＋19800－16560＝12240〔元〕2.加權平均法〔1〕加權平均法的根本含義◆月末一次加權平均法；◆在會計期末先計算出全月資料的平均單價；◆以加權平均單價計算本月發(fā)出存貨的本錢?！?〕加權平均法下本期發(fā)出存貨本錢的計算資料：見例10－1〔或上一頁的明細賬〕加權平均單價：〔9000＋6200＋13600〕÷〔150＋100＋200〕＝64〔元〕本期發(fā)出存貨本錢：〔70＋50＋90＋60〕×64＝11520〔元〕本期發(fā)出存貨本錢的賬戶登記見下頁明細賬。庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借1506090008銷售70借8015購入100626200借18020銷售50借13024銷售90借4028購入2006813600借24030銷售60借180合計300198002706417280借180〔3〕加權平均法下期末存貨本錢的計算資料：見上一頁的明細賬庫存商品明細賬

會計科目：W商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借1506090008銷售70借8015購入100626200借18020銷售50借13024銷售90借4028購入2006813600借24030銷售60借180合計300198002706417280借1806411520或：9000＋19800－17280＝11520〔元〕★以上引見的加權平均法普通稱為月末一次加權平均法。另外一種加權平均法稱之為挪動加權平均法。挪動加權平均法，即平常每當購入新一批存貨，且單位本錢與現(xiàn)存的同類存貨的單位本錢不同時，都要和原有存貨一同重新計算一次存貨單位本錢，作為下一次發(fā)出存貨本錢計算的根據(jù)。這種方法比較煩瑣，較少采用。2.個別計價法〔1〕個別計價法的根本含義◆每次發(fā)出存貨的本錢按其購入或消費的實踐本錢分別計價的方法?！?〕個別計價法下本期發(fā)出存貨本錢的計算【例】的假定各批銷售〔發(fā)出〕商品的購進批次分別為：●6月8日銷售的商品70件為期初結(jié)存的存貨：即銷售本錢＝70×60＝4200〔元〕●6月20日銷售的商品50件為6月15日的進貨：即銷售本錢＝50×62＝3100〔元〕●6月24日銷售的商品中有60件為期初結(jié)存的存貨；30件為6月15日的進貨。即銷售本錢＝60×60＋30×62＝7320〔元〕●6月30日銷售的商品中有5件為期初結(jié)存的存貨；10件為6月15日的進貨；另45件為6月28日的進貨。即銷售本錢＝5×60＋10×62＋45×68＝3980〔元〕本期發(fā)出存貨本錢：4200＋3100＋7320＋3980＝16740〔元〕〔3〕個別計價法下期末存貨本錢的計算【例1】〔見上例〕期末存貨本錢：15×60＋10×62＋155×68＝12060〔元〕注：上式中的各個被乘數(shù)為期末時各種單位本錢的W商品的結(jié)存數(shù)量?！镆陨蠘I(yè)務的賬戶登記情況見表10－4?！参濉秤览m(xù)盤存制的優(yōu)、缺陷1.優(yōu)點〔1〕有利于進展存貨數(shù)量和金額的雙重控制〔2〕有利于及時發(fā)現(xiàn)庫存存貨的溢余或短缺〔3〕有利于及時獲取存貨的積壓或缺乏信息2.缺陷存貨的明細核算任務量較大，需求較多的人力和財力3.適用范圍為多數(shù)企業(yè)所采用。二、實地盤存制〔一〕實地盤存制及其普通程序1.實地盤存制的概念◆在期末時經(jīng)過清點實物確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以確認發(fā)出存貨數(shù)量，借以計算期末結(jié)存存貨本錢和本期發(fā)出存貨本錢的一種存貨盤存方法。2.實地盤存制的普通程序◆設置存貨明細賬，平常只登記存貨添加數(shù)，不登記其減少數(shù)?！粼谄谀r經(jīng)過清點實物確定存貨數(shù)量，并計算結(jié)存本錢。◆根據(jù)以上數(shù)量關系倒算出本期發(fā)出數(shù)量，并計算發(fā)出存貨本錢。

〔二〕期末結(jié)存存貨數(shù)量確實定1.進展實地清點，確定庫存存貨的盤存數(shù)2.調(diào)整盤存數(shù)，確定存貨的實踐結(jié)存數(shù)在確定庫存存貨的根底上，思索在途存貨、已提未銷存貨和已銷未提存貨等情況，借以完好確實定期末結(jié)存存貨數(shù)量?！踩称谀┐尕浀挠媰r和本期發(fā)出存貨本錢的計算1.期末存貨的計價同樣采用先進先出法、一次加權平均法和個別計價法。2.本期發(fā)出存貨本錢的計算【例10-2】〔見以下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期M商品的期初結(jié)存、本期購入和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況，與例10－2給出的資料是一致的〕庫存商品明細賬

會計科目：M商品實物計量單位：件××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)存借2001020005購入400124800借600680018購入200153000借800980030合計借220期末清點確認〔1〕按先進先出法計算期末存貨本錢：220×15＝3300〔元〕本期發(fā)出存貨本錢：2000＋4800＋3000－3300＝6500〔元〕〔2〕按一次加權平均法計算加權平均單位本錢：〔2000＋4800＋3000〕÷〔200＋400＋200〕＝12.25〔元〕期末存貨本錢：220×12.25＝2695〔元〕本期發(fā)出存貨本錢：2000＋4800＋3000－2695＝7105〔元〕〔3〕按個別計價法計算假定期末結(jié)存的220件M商品中，有50件為期初存貨，70件為5日購入；100件為18日購入.期末存貨本錢：50×10＋70×12＋100×15＝2840〔元〕本期發(fā)出存貨本錢：2000＋4800＋3000－2840＝6960〔元〕〔四〕永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺陷

1.優(yōu)點

核算簡單，任務量小。

2.缺陷

◆核算不及時，不利于及時獲取存貨的收發(fā)存信息

◆手續(xù)不嚴密，不利于對存貨進展控制與監(jiān)視

3.適用范圍商品流通企業(yè)等對價值低、損耗大且難以控制的商品的盤存。第三節(jié)財富清查的內(nèi)容和方法一、貨幣資金的清查〔一〕庫存現(xiàn)金的清查1.清查方法——實地清點法。2.清查手續(xù)——填寫“庫存現(xiàn)金清點報告表〞?！病匾脑紤{證〕〔二〕銀行存款的清查1.清查方法：與銀行“對賬單〞核對。2.清查手續(xù)：假設存在“未達賬項〞，應編制“銀行存款余額調(diào)理表〞。3.未達賬項：A.根本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳送時間的不同，而導致記賬時間的不一致，對于同一項業(yè)務，一方曾經(jīng)接到有關結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項?！粑催_賬項例示吸收存款(對賬單)B.未達賬項的四種情況見教材P.200-201舉例。企業(yè)銀行銀行存款日記賬月初余額〔略〕……例14000例236000…………本月合計〔略〕本月合計〔略〕月末余額112000吸收存款〔對賬單〕……月初余額〔略〕例416000例320000…………本月合計〔略〕本月合計〔略〕月末余額148000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收4.“銀行存款余額調(diào)理表〞的編制方法〔見以下圖〕

企業(yè)銀行銀行存款日記賬月初余額〔略〕……例14000例236000…………本月合計〔略〕本月合計〔略〕月末余額112000吸收存款〔對賬單〕……月初余額〔略〕例416000例320000…………本月合計〔略〕本月合計〔略〕月末余額148000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收銀行存款余額調(diào)理表200×年8月31日★調(diào)理后余額為企業(yè)可以實踐動用的銀行存款數(shù)?！铩般y行存款余額調(diào)理表〞只起對賬作用，不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付1120002000016000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付148000400036000調(diào)整后存款余額116000調(diào)整后存款余額116000二、實物財富的清查〔一〕清查方法◆實地清點法◆技術推算法◆抽樣盤存法◆函證核對法〔二〕清查手續(xù)應填寫“盤存單〞和“實存賬存對比表〞。(見以下圖)賬存實存對比表單位稱號：年月日清點人簽章：保管人員簽章：財產(chǎn)名稱實存金額賬存金額實存與賬存對比備注盤盈盤虧清查盤點的財產(chǎn)（盤點后確認的實際余額）（賬面現(xiàn)有余額）（實際余額大于賬面余額）（實際余額小于賬面余額）★賬存實存對比表可以作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證賬存實存對比表的參考格式根據(jù)盤存單填列根據(jù)有關賬戶填列賬存實存對比結(jié)果三、應收、應付款的清查(一〕清查方法：詢證核對法?！捕城宀槭掷m(xù)：應填寫“往來款項對賬單〞。第四節(jié)財富清查結(jié)果的處置一、財富清查結(jié)果的處置步驟〔一〕財富清查結(jié)果的根本含義〔二〕處置步驟：▲核準金額，查明差別緣由，提出處置意見?！{(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符?！?jīng)同意后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。二、財富清查結(jié)果的會計處置〔一〕賬戶設置庫存現(xiàn)金、庫存商品原資料、固定