會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)講義-微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號-外幣折算

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第19號

——外幣折算財(cái)政部會(huì)計(jì)司注冊會(huì)計(jì)師處劉光忠講解提綱一、外幣買賣二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算三、與現(xiàn)行制度的比較一、外幣買賣〔一〕外幣買賣的種類〔二〕即期匯率和即期匯率近似匯率〔三〕外幣買賣的會(huì)計(jì)處置〔四〕分賬制記賬方法〔一〕外幣買賣種類外幣買賣，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的買賣。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。包括：1.買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；2.借入或者借出外幣資金；3.其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的買賣。

(二)即期匯率和即期匯率近似匯率1、“即期匯率〞，通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。但，外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的買賣事項(xiàng)，該當(dāng)買賣實(shí)踐采用的率利，即銀行買入價(jià)或銀行賣出價(jià)。

例如，以人民幣買入1000美圓，當(dāng)日中間價(jià)1美圓=8.1元人民幣,銀行賣出價(jià)1美圓=8.15元人民幣.

借:銀行存款(美圓)8100財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額50貸:銀行存款(人民幣)8150

(二)即期匯率和即期匯率近似匯率2.即期匯率近似匯率,是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣發(fā)生日即期匯率近似的匯率〞，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

通常,應(yīng)采用即期匯率折算,匯率動(dòng)搖不大的,為簡化核算,可采用與即期匯率近似的匯率。但前后各期不得隨意變動(dòng)?！踩惩鈳刨I賣的會(huì)計(jì)處置1.買賣日的會(huì)計(jì)處置采用即期匯率或即期匯率近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額

需求留意：外幣投入資本不產(chǎn)生匯兌差額〔三〕外幣買賣的會(huì)計(jì)處置2、資產(chǎn)負(fù)債表日〔期末〕的會(huì)計(jì)處置〔1〕外幣貨幣性工程因匯率變化而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性工程的記賬本位幣金額。貨幣性工程：是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。如：銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等外幣貨幣性工程資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌差額的賬務(wù)處置●匯兌損失借：財(cái)務(wù)費(fèi)用－－匯兌差額貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等●匯兌收益借：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用－－匯兌差額〔2〕外幣非貨幣性工程的處置對于以歷史本錢計(jì)量的外幣非貨幣性工程，除涉及計(jì)提資產(chǎn)減值外，在買賣發(fā)生日已按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改動(dòng)其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。外幣非貨幣性工程，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等?！?〕外幣非貨幣性工程的處置需求留意的是：對于外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的外幣非貨幣性工程，其價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

本質(zhì)上意味著：以公允價(jià)值計(jì)量的外幣股票投資等外幣非貨幣性工程，匯率變動(dòng)對其影響，一并計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

例如，甲公司12月1日以每股3港元的價(jià)錢買入乙公司H股10000股，作為短期投資，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣。當(dāng)月31日，該H股股價(jià)為每股3.5港元,匯率為1港元=1元人民幣.初始確認(rèn)時(shí):借:買賣性金融資產(chǎn)36000貸:銀行存款36000期末計(jì)量時(shí):借:公允價(jià)值變動(dòng)損益1000貸:買賣性金融資產(chǎn)1000〔四〕分賬制記賬方法金融保險(xiǎn)企業(yè)的外幣買賣頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進(jìn)展日常核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，按本準(zhǔn)那么第十一條的規(guī)定分別貨幣性工程和非貨幣性工程進(jìn)展調(diào)整。無論采用分賬制記賬方法，或者采用統(tǒng)賬制記賬方法，只是賬務(wù)處置方法不同，但產(chǎn)生的匯兌差額確實(shí)認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果和列報(bào),該當(dāng)與統(tǒng)賬制處置結(jié)果一致。二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算(一)境外運(yùn)營的范圍(二)境外運(yùn)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算(三)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外運(yùn)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算〔一〕境外運(yùn)營的范圍境外運(yùn)營,是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外運(yùn)營。〔二〕境外運(yùn)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債工程，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，一切者權(quán)益工程除“未分配利潤〞工程外，其他工程采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2.利潤表中的收入和費(fèi)用工程，采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述1、2折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中一切者權(quán)益工程下單獨(dú)列示。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算對比上述規(guī)定處置?！踩程幱趷盒酝ㄘ浥蛎浗?jīng)濟(jì)中的境外運(yùn)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算1.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判別2.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外運(yùn)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算1.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判別三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超越100%；利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤；普通公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的根底；普通公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保管本人的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒖逃糜谕顿Y以堅(jiān)持購買力；即使信譽(yù)期限很短，賒銷、賒購買賣仍按補(bǔ)償信譽(yù)期估計(jì)購買力損失的價(jià)錢成交。2.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外運(yùn)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算第一步:對資產(chǎn)負(fù)債表工程運(yùn)用普通物價(jià)指數(shù)予以重述，對利潤表工