會計政策估計變更及差錯更正

第十八章

會計政策、會計估計

變卦和過失更正第一節(jié)會計政策變卦一、會計政策概述〔一〕會計政策的定義會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原那么、根底和會計處置方法。會計政策包括會計原那么、根底和處置方法。〔二〕重要會計政策披露的內(nèi)容1、發(fā)出存貨本錢的計量2、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量3、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量4、固定資產(chǎn)的初始計量5、生物資產(chǎn)的初始計量6、無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)7、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量8、收入確實(shí)認(rèn)9、合同收入與費(fèi)用確實(shí)認(rèn)10、借款費(fèi)用的處置11、合并政策12、其他重要會計政策。二、會計政策變卦〔一〕會計政策變卦的概念及條件會計政策變卦，指企業(yè)對一樣的買賣或事項(xiàng)由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。符合以下條件之一時允許變卦：1、法律或會計準(zhǔn)那么等行政法規(guī)要求變卦2、變卦會計政策可以提供更可靠、相關(guān)的會計信息。【注】：企業(yè)不應(yīng)隨意變卦會計政策，否那么使會計信息缺乏可靠性和可比性?！捕巢粚贂嬚咦冐缘那闆r1、本期發(fā)生的買賣或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。2、對初次發(fā)生的或不重要的買賣或事項(xiàng)采用新的會計政策。三、會計政策變卦與會計估計變卦的劃分1、以會計確認(rèn)能否發(fā)生變卦作為判別根底2、以計量根底能否發(fā)生變卦作為判別根底3、以列報工程能否發(fā)生變卦作為判別根底4、根據(jù)會計確認(rèn)、計量根底和列報工程所選擇的、為獲得與該工程有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處置方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變卦是會計估計變卦。四、會計政策變卦的會計處置方法法律、行政法規(guī)或制度等要求變卦且國家已發(fā)布相關(guān)會計處置方法，應(yīng)按國家規(guī)定進(jìn)展處置；如國家沒有發(fā)布相關(guān)會計處置方法或會計政策變卦可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況下，企業(yè)該當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)展會計處置；確定會計政策變卦對列報前期影響數(shù)不真實(shí)可行的，該當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開場運(yùn)用變卦后的會計政策。在當(dāng)期期初確定會計政策變卦對以前各期累積影響數(shù)不真實(shí)可行的，該當(dāng)采用未來適用法處置?！惨弧匙匪菡{(diào)整法指對某項(xiàng)買賣或事項(xiàng)變卦會計政策，視同該項(xiàng)買賣或事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變卦后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)工程進(jìn)展調(diào)整的方法。1、計算會計政策變卦的累積影響數(shù)：累積影響數(shù)指按變卦后的會計政策對以前各期追溯計算的變卦年度期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差別。【注】：累積影響數(shù)是指變卦會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響以及由此導(dǎo)致對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利〔只調(diào)整所得稅及計提的盈余公積等〕。2、編制相關(guān)工程的調(diào)整分錄會計政策變卦對企業(yè)以前各期損益及利潤分配數(shù)的影響直接記入“利潤分配—未分配利潤〞賬戶，而不記入“本年利潤〞賬戶。3、調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)工程及其金額調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)、利潤表的上年數(shù)、一切者權(quán)益變動表的上年實(shí)踐數(shù)。4、附注闡明〔二〕未來適用法指將變卦后的會計政策運(yùn)用于變卦日及以后發(fā)生的買賣或者事項(xiàng)，或者在會計估計變卦當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變卦影響數(shù)的方法。五、會計政策變卦的披露1、會計政策變卦的性質(zhì)、內(nèi)容和緣由。2、當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的工程稱號和調(diào)整金額。包括：會計政策變卦的累積影響數(shù)；需求調(diào)整的凈損益及其影響金額。3、無法進(jìn)展追溯調(diào)整的，闡明該現(xiàn)實(shí)和緣由以及開場運(yùn)用變卦后的會計政策的時點(diǎn)、詳細(xì)運(yùn)用情況。第二節(jié)會計估計變卦一、會計估計概述〔一〕概念及特點(diǎn)會計估計，指企業(yè)對結(jié)果不確定的買賣或事項(xiàng)以最近可利用的信息為根底所做的判別。1、會計估計的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中存在的不確定要素的影響。2、進(jìn)展會計估計時往往以最近可利用的信息或資料為根底。3、進(jìn)展會計估計不會減弱會計確認(rèn)和計量的可靠性?！捕持匾獣嫻烙嬇兜膬?nèi)容1、存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)定。2、采用公允價值方式下的投資性房地產(chǎn)公允價值確實(shí)定。3、固定資產(chǎn)的估計運(yùn)用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法。4、生物資產(chǎn)的估計運(yùn)用壽命與凈殘值；各類消費(fèi)性生物資產(chǎn)的折舊方法。5、運(yùn)用壽命有限的無形資產(chǎn)的估計運(yùn)用壽命與凈殘值。6、可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法?？墒栈亟痤~按照資產(chǎn)組估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，估計未來現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率確實(shí)定。7、合同完工進(jìn)度確實(shí)定。8、權(quán)益工具公允價值確實(shí)定。9、債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值確實(shí)定。債務(wù)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值確實(shí)定。10、估計負(fù)債初始計量的最正確估計數(shù)確實(shí)定。11、金融資產(chǎn)公允價值確實(shí)定。12、承租人對未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?；出租人對未?shí)現(xiàn)融資收益的分配。13、探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)備的折耗方法。與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)備的折舊方法。14、非同一控制下企業(yè)合并本錢的公允價值確實(shí)定。15、其他重要會計估計。二、會計估計變卦會計估計變卦，指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前情況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期耗費(fèi)金額進(jìn)展調(diào)整。發(fā)生會計估計變卦的緣由：1、賴以進(jìn)展估計的根底發(fā)生了變化2、獲得了新的信息，積累了更多的閱歷三、會計估計變卦的會計處置會計估計變卦應(yīng)采用未來適用法。1、假設(shè)會計估計變卦僅影響變卦當(dāng)期，那么有關(guān)估計變卦的影呼應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。2、如會計估計變卦既影響變卦當(dāng)期，又影響未來期間，那么有關(guān)估計變卦的影響在當(dāng)期和以后各期確認(rèn)。3、當(dāng)會計估計變卦與會計政策變卦不易區(qū)分時，按會計估計變卦的會計處置方法進(jìn)展處置。四、會計估計變卦的披露1、會計估計變卦的內(nèi)容、日期和理由2、會計估計變卦的影響數(shù)〔對當(dāng)期和未來損益和其他工程的影響〕3、會計估計變卦影響數(shù)不能確定的理由第三節(jié)前期會計過失更正一、前期過失概述〔一〕概念及其產(chǎn)生緣由前期過失，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報表呵斥省略或錯報：〔1〕編報前期財務(wù)報表時預(yù)期可以獲得并加以思索的可靠信息；〔2〕前期財務(wù)報告同意報出時可以獲得的可靠信息?！捕城捌谶^失的分類1、重要的前期過失，是指足以影響財務(wù)報表運(yùn)用者對企業(yè)財務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判別的前期過失。2、不重要的前期過失，是指缺乏以影響財務(wù)報表運(yùn)用者對企業(yè)財務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判別的前期過失。二、前期過失更正的會計處置重要的前期過失更正——追溯重述法。但確定前期過失累積影響數(shù)不真實(shí)可行的除外。不重要前期過失更正——未來適用法〔一〕不重要的前期過失的處置不重要的前期過失，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)工程的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期一樣的相關(guān)工程。〔1〕影響損益的，直接計入本期與上期一樣的凈損益工程；〔2〕不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期一樣的相關(guān)工程?！捕持匾那捌谶^失的處置發(fā)現(xiàn)重要的前期過失，應(yīng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)：〔1〕追溯重述過失發(fā)生期間列報的前期比較金額；例：比較會計報表列示05、06、07三年數(shù)據(jù)。07年發(fā)現(xiàn)06年過失，應(yīng)追溯調(diào)整06年報表金額。〔2〕如前期過失發(fā)生在列報的最早前期之前，那么追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益相關(guān)工程的期初余額。例：繼上例，07年發(fā)現(xiàn)03年過失，應(yīng)追溯調(diào)整05年報表期初金額。詳細(xì)調(diào)整方法：〔1〕影響損益的，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益及會計報表相關(guān)工程的期初數(shù)；〔2〕不影響損益的，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)工程的期初數(shù)?！咀ⅰ?：當(dāng)期發(fā)生的屬于當(dāng)期的會計過失，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)工程。2：年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告同意報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度及報告年度前不重要的前期過失，按<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)>處置。三、前期過失更正的披露1、前期過失的性質(zhì)；〔包括陳說、緣由、更正方法〕；2、各個列報前期財務(wù)報表中受影響的工程稱號和更正金額〔對凈損益及其他工程的影響金額〕；3、無法進(jìn)展追溯重述的，闡明該現(xiàn)實(shí)和緣由以及對前期過失開場進(jìn)展更正的時點(diǎn)、詳細(xì)更正情況?！纠}1·單項(xiàng)選擇題】以下工程中，不屬于會計政策變卦的是〔〕。A．分期付款獲得的固定資產(chǎn)由購買價款改為購買價的現(xiàn)值計價B．商品流通企業(yè)采購費(fèi)用由計入營業(yè)費(fèi)用改為計入獲得存貨的本錢C．將內(nèi)部研發(fā)工程開發(fā)階段支出由計入當(dāng)期損益改為符合條件的可計入無形資產(chǎn)本錢D．固定資產(chǎn)折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法【例題2·多項(xiàng)選擇題】以下會計處置中應(yīng)采用未來適用法處置的有〔〕。A．當(dāng)期期初確定會計政策變卦對以前各期累積影響數(shù)不真實(shí)可行B．固定資產(chǎn)估計運(yùn)用年限發(fā)生變卦C．難以對某項(xiàng)變卦區(qū)分為會計政策變卦或會計估計變卦D．當(dāng)期期初確定會計政策變卦對以前各期累積影響數(shù)可以合理確定【例