完善稅收激勵(lì)機(jī)制,促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新

完善稅收激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃的建議》中提出“建立以企業(yè)為主體、市場(chǎng)為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系，形成自主創(chuàng)新的基本體制架構(gòu)”?！鞍言鰪?qiáng)自主創(chuàng)新能力作為科學(xué)技術(shù)發(fā)展的戰(zhàn)略基點(diǎn)和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式的中心環(huán)節(jié)，大力提高原始創(chuàng)新能力、集成創(chuàng)新能力和引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新能力”。推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新，推動(dòng)企業(yè)成為自主創(chuàng)新的主體，關(guān)鍵在于提升企業(yè)自主創(chuàng)新的能力，增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。那么，稅收作為影響企業(yè)行為選擇的重要因素之一，如何構(gòu)建起有效的激勵(lì)機(jī)制促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新就是一個(gè)重要的問(wèn)題。一、企業(yè)自主創(chuàng)新與稅收激勵(lì)創(chuàng)新的概念最早可以追溯到1912年美籍經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特的《經(jīng)濟(jì)發(fā)展概論》。他在其著作中第一次提出創(chuàng)新是把新的生產(chǎn)要素和生產(chǎn)條件的“新結(jié)合”引入生產(chǎn)體系。這種新結(jié)合包括：引入新產(chǎn)品、引入新的生產(chǎn)方法、開辟新市場(chǎng)、獲得原材料的新來(lái)源和實(shí)現(xiàn)工業(yè)的新組織。熊彼特在闡述創(chuàng)新概念的同時(shí)，涉及到了范圍廣泛的如技術(shù)性變化的創(chuàng)新及非技術(shù)性變化的組織創(chuàng)新。十六屆五中全會(huì)把自主創(chuàng)新放在了國(guó)家戰(zhàn)略的位置上，并賦予了自主創(chuàng)新的三重涵義：第一是原始性創(chuàng)新。就是要努力獲得更多的科學(xué)發(fā)現(xiàn)和技術(shù)發(fā)明；第二是集成創(chuàng)新。即選擇具有極強(qiáng)技術(shù)關(guān)聯(lián)性和產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)性的重大戰(zhàn)略產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)核心技術(shù)的突破和集成創(chuàng)新；第三是“二次創(chuàng)新”。就是在引進(jìn)消化吸收基礎(chǔ)上的創(chuàng)新，是“站在巨人肩膀上”再前進(jìn)，在創(chuàng)新。帶有公共產(chǎn)品屬性的技術(shù)創(chuàng)新，由于其發(fā)明的昂貴造價(jià)和復(fù)制的廉價(jià)性，導(dǎo)致出市場(chǎng)的嚴(yán)重失衡，發(fā)明者很難從其發(fā)明中得到回報(bào)，而其他人卻能很容易得到別人的勞動(dòng)成果，表現(xiàn)出的外部性、風(fēng)險(xiǎn)性、不確定性以及信息不對(duì)稱性，使得企業(yè)創(chuàng)新舉步維艱，這就為政府介入技術(shù)創(chuàng)新提供了理論依據(jù)。稅收激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新表現(xiàn)在政府對(duì)某個(gè)技術(shù)領(lǐng)域、某個(gè)產(chǎn)業(yè)和區(qū)域的支持，會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資源和注意力轉(zhuǎn)向該活動(dòng)領(lǐng)域，促進(jìn)和引導(dǎo)該技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的發(fā)展，提高技術(shù)人員的創(chuàng)新熱情。更重要的一點(diǎn)是稅收優(yōu)惠政策使得企業(yè)在自主創(chuàng)新的研究和開發(fā)、中試、產(chǎn)品化和商品化的各個(gè)環(huán)節(jié)中，創(chuàng)新成本和投資風(fēng)險(xiǎn)大大減小，有利于企業(yè)對(duì)創(chuàng)新的投入，增加創(chuàng)新的收益。二、我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新能力的現(xiàn)狀分析企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)支出及R&D強(qiáng)度是衡量企業(yè)自主創(chuàng)新能力的重要指標(biāo)。2007年，我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)支出達(dá)2112.5億元，比2006年增長(zhǎng)29.6%。從R&D強(qiáng)度來(lái)看，2006年，大中型工業(yè)企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)占產(chǎn)品銷售收入比重為0.81%，略高于去年的0.77%，說(shuō)明我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)已對(duì)自主創(chuàng)新給予了很大關(guān)注，創(chuàng)新投入強(qiáng)度不斷增加（圖1）。圖1大中型工業(yè)企業(yè)科技活動(dòng)經(jīng)費(fèi)變化情況注：資料來(lái)源：中國(guó)科學(xué)技術(shù)部網(wǎng)站，2007年大中型工業(yè)企業(yè)科技活動(dòng)分析（2008年23期）在企業(yè)科技人員方面，隊(duì)伍在不斷擴(kuò)大，素質(zhì)也顯著提升。2007年，我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)科技活動(dòng)人員繼續(xù)保持快速增長(zhǎng)趨勢(shì)，達(dá)到220.2萬(wàn)人，比2006年增長(zhǎng)了16.3%，增長(zhǎng)率比2006年提高了3.6個(gè)百分點(diǎn)，占從業(yè)人員的比重達(dá)到5.03%。與此同時(shí)，企業(yè)中科學(xué)家工程師的數(shù)量也有較明顯的增加，2007年已達(dá)140.1萬(wàn)人，比上年增長(zhǎng)19.2%，增幅比去年高出5.2個(gè)百分點(diǎn)，占企業(yè)科技活動(dòng)人員的比重達(dá)到63.6%，標(biāo)志著我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)科技活動(dòng)水平的提高和自主創(chuàng)新能力的增強(qiáng)。但是與創(chuàng)新型國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新能力仍顯薄弱，表現(xiàn)在具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)的企業(yè)比例很小，大多數(shù)企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中始終處于劣勢(shì)。以2006年發(fā)明專利授權(quán)量為例（見(jiàn)表1）。表12006年中國(guó)和主要工業(yè)化國(guó)家發(fā)明專利授權(quán)數(shù)國(guó)家發(fā)明專利授權(quán)量（件）占世界總數(shù)的比重（%）中國(guó)577869.5美國(guó)17377028.5日本14139923.2韓國(guó)12079019.8注：資料來(lái)源：中國(guó)科學(xué)技術(shù)部網(wǎng)站，中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)資料匯編（2008）同時(shí)，中國(guó)發(fā)明專利授權(quán)的3/4為外國(guó)人所擁有，本國(guó)居民僅擁有1/4。許多企業(yè)沒(méi)有自己的知識(shí)產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)，都不同程度的存在產(chǎn)業(yè)技術(shù)空心化的危險(xiǎn)。此外，中國(guó)自主品牌缺失現(xiàn)象嚴(yán)重，世界品牌實(shí)驗(yàn)室編制的《世界最具有影響力的100個(gè)品牌》中，中國(guó)內(nèi)地只有海爾一家企業(yè)入圍，名列第95位，這與中國(guó)的國(guó)際地位很不相稱。三、現(xiàn)階段我國(guó)促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策分析我國(guó)政府歷來(lái)重視企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。1994年稅制改革后，我國(guó)先后出臺(tái)了一系列稅收科技政策，初步形成了以所得稅為主，具有一定創(chuàng)新體系特征科技稅收政策體系。例如1994年財(cái)稅發(fā)1號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》、1996年財(cái)工字41號(hào)文《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》和2003年財(cái)稅發(fā)244號(hào)文《關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適盡管企業(yè)總的稅負(fù)不變，但相對(duì)于“直線法”折舊，企業(yè)稅負(fù)前輕后重，享有遞延納稅的優(yōu)勢(shì)。美國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)于試驗(yàn)研究用機(jī)械設(shè)備，大幅度地縮短歷來(lái)的折舊年限，折舊期限定為3年，產(chǎn)業(yè)用機(jī)械設(shè)備的折舊年限定為5年；韓國(guó)對(duì)試驗(yàn)研究專用設(shè)施可按設(shè)施成本的50%提取特別折舊費(fèi)。（三）投資稅收抵免優(yōu)惠政策。企業(yè)在購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)設(shè)備時(shí)，準(zhǔn)許其在稅前扣除設(shè)備價(jià)款一定比例的金額，以減輕其稅負(fù)。這種稅收優(yōu)惠類似于政府對(duì)私人投資的補(bǔ)助(也稱為投資津貼)，從而激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新和技術(shù)創(chuàng)新。比如，英國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)用于科技開發(fā)的資本性支出可以100%從稅前的營(yíng)業(yè)收入中扣除，而對(duì)購(gòu)買知識(shí)產(chǎn)權(quán)和技術(shù)秘訣的投資，則按遞減余額的25%從稅前扣除；新加坡對(duì)于為投資高新技術(shù)項(xiàng)目而擴(kuò)充和改善作業(yè)方式的公司，在10年內(nèi)按不低于10%的優(yōu)惠稅率課征所得稅。（四）對(duì)于技術(shù)培訓(xùn)和科技人才的鼓勵(lì)措施。各發(fā)達(dá)國(guó)家為促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，非常重視對(duì)科技人才培養(yǎng)和激勵(lì)。如美國(guó)允許企業(yè)每年為職工支付高達(dá)5250美元的教育補(bǔ)助金，并可在稅前扣除列支;符合條件的教育貸款60個(gè)月的利息費(fèi)用可稅前扣除;對(duì)從事本專業(yè)的科研人員用于科研經(jīng)費(fèi)的所得免征個(gè)人所得稅等。法國(guó)則允許個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得視同長(zhǎng)期資本所得，按16%的低稅率征稅。下表顯示的是中國(guó)和世界主要發(fā)達(dá)國(guó)家研究研究與發(fā)展活動(dòng)人力及與勞動(dòng)力人口的比例，中國(guó)每萬(wàn)名勞動(dòng)力中R&D活動(dòng)人力和研究人員比例相對(duì)較小。（見(jiàn)表二）表2研究與發(fā)展活動(dòng)人力及與勞動(dòng)力人口的比例國(guó)家R&D活動(dòng)人力（人年）研究人員每萬(wàn)名勞動(dòng)力中R&D活動(dòng)人力（人年）每萬(wàn)名勞動(dòng)力中研究人員中國(guó)2006150247212237562016美國(guó)2005139468293日本2005921173704949139106法國(guó)200535732720448413074德國(guó)200548500027980011767奧地利2006503223045212274注：資料來(lái)源：中國(guó)科技部網(wǎng)站，研究與發(fā)展活動(dòng)人力及與勞動(dòng)力人口的比例（2007）（五）采用消費(fèi)型增值稅。在實(shí)行增值稅的發(fā)達(dá)國(guó)家，為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備改造和技術(shù)更新，提高產(chǎn)品的技術(shù)含量，一般采用消費(fèi)型增值稅，拉美及中歐國(guó)家實(shí)行的也大多是收入型的增值稅，我國(guó)自2009年1月1日起,才在所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,五、積極研究和完善促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收政策（一）積極推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型的改革。2009年1月1日起,我國(guó)在所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國(guó)際上通用的消費(fèi)型增值稅。這些稅收政策都旨在鼓勵(lì)試點(diǎn)企業(yè)開展設(shè)備更新和技術(shù)改造，增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力?？紤]到財(cái)政的承受能力，一個(gè)可行的辦法是：分年度按比例抵扣，逐步到位。譬如，第一年抵扣50%，第二年抵扣70%，第三年全額抵扣。在實(shí)現(xiàn)新增機(jī)器設(shè)備所含稅款全額抵扣的基礎(chǔ)上，下一步再實(shí)現(xiàn)在進(jìn)到對(duì)包括廠房、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)在內(nèi)的全部固定資產(chǎn)所含增值稅款的抵扣。（二）完善稅收優(yōu)惠方式，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。要加快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅改革的步伐。進(jìn)一步完善所得稅的優(yōu)惠方式，增加加速折舊、投資抵免、技術(shù)開發(fā)基金等稅基式優(yōu)惠方式的運(yùn)用。對(duì)從事科技研究與開發(fā)的企業(yè)給予的所得稅優(yōu)惠政策不分企業(yè)所在地區(qū)、部門、行業(yè)和所有制性質(zhì)。采取一視同仁的政策。對(duì)于使用先進(jìn)設(shè)備的企業(yè)以及為研究開發(fā)活動(dòng)購(gòu)置的設(shè)備或建筑物，加速折舊。（三）加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)中科技人員的稅收優(yōu)惠。完善對(duì)科技研究開發(fā)人員個(gè)人所得稅的優(yōu)惠范圍，擴(kuò)大技術(shù)成果獎(jiǎng)勵(lì)的免稅范圍。對(duì)高等院校、科研機(jī)構(gòu)以股份或出資比例等股權(quán)形式獎(jiǎng)勵(lì)科技人員應(yīng)予免稅。較大幅度調(diào)高高新技術(shù)企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，有條件的實(shí)行據(jù)實(shí)扣除政策，促進(jìn)企業(yè)吸納更多優(yōu)秀的高科技人才。（四）促進(jìn)中小型科技企業(yè)發(fā)展。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制比較靈活，對(duì)高新技術(shù)的吸納與應(yīng)用比較主動(dòng)。要通過(guò)稅收政策大力扶持中小企業(yè)發(fā)展。對(duì)于向中小型科技企業(yè)提供貸款的金融機(jī)構(gòu)和提供擔(dān)保、再擔(dān)保的機(jī)構(gòu)給予一定的稅收優(yōu)惠政策；對(duì)投資于中小型科技企業(yè)