2022年注冊會計師《審計》超壓卷

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單選題（共40題，共40分）

1.下列事項中，不屬于注冊會計師利用內(nèi)部審計工作應當確定的是（）。

A.確定在多大程度上利用內(nèi)部審計的工作

B.確定在哪些領域利用內(nèi)部審計的工作

C.對內(nèi)部審計人員指導、監(jiān)督和復核

D.確定是否能夠利用內(nèi)部審計的工作

2.針對在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，以下說法中，錯誤的是（）。

A.在關(guān)鍵審計事項部分披露的關(guān)鍵審計事項必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項

B.關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項

C.可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項存在重大不確定性不應在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分披露

D.考慮到為財務報表使用者增加審計信息含量，注冊會計師需要對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見

3.下列參與審計業(yè)務的人員中，不屬于注冊會計師的專家的是（）。

A.就復雜的金融工具的估價問題為管理層提供建議的資產(chǎn)評估師

B.對與保險合同或員工福利計劃相關(guān)的負債進行精算的專業(yè)人士

C.對復雜合同、法律和法規(guī)進行解釋的律師

D.對復雜或異常的納稅問題進行分析的稅務專家

4.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關(guān)注冊會計師選擇擬測試的控制的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當選擇測試對形成內(nèi)部控制審計意見有重大影響的控制

B.注冊會計師無須測試即使有缺陷也合理預期不會導致財務報表重大錯報的控制

C.注冊會計師通常選擇能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關(guān)認定提供最有效果或最有效率的證據(jù)進行測試

D.注冊會計師選擇擬測試的控制，應當涵蓋企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價時測試的控制

5.下列各項中，不屬于用于衡量注冊會計師作出職業(yè)判斷質(zhì)量的標準的是（）。

A.準確性或意見一致性

B.決策一貫性和穩(wěn)定性

C.注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性

D.可辯護性

6.下列審計程序?qū)τ谧C實資產(chǎn)負債表日應收賬款余額是否真實，最無效的是（）。

A.從應收賬款明細賬追查至銷售發(fā)票、出庫單等原始憑證

B.對債務人進行函證

C.檢查資產(chǎn)負債表日后銀行單據(jù)等確認收款情況

D.從出庫單、銷售發(fā)票等原始憑證追查到應收賬款明細賬

7.在計劃審計工作時，注冊會計師應當評價下列事項對財務報告內(nèi)部控制的影響。以下事項中，不需要注冊會計師評價的是（）。

A.對內(nèi)部控制有效性的初步判斷

B.與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷

C.財務報表層次的重大錯報

D.與企業(yè)相關(guān)的風險

8.下列各項中，屬于提供合理保證業(yè)務的是（）。

A.審計業(yè)務

B.審閱業(yè)務

C.代編財務信息

D.對財務信息執(zhí)行商定程序

9.在對甲公司2022年財務報表進行審計時，A注冊會計師負責審計貨幣資金項目。2022年12月25日對甲公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1980元。甲公司2022年12月27日至12月31日現(xiàn)金收入總額113800元、現(xiàn)金支出總額112500元，則推斷2022年12月31日庫存現(xiàn)金余額應為（）元。

A.3280

B.1980

C.680

D.115780

10.下列關(guān)于重大錯報風險的說法中，錯誤的是（）。

A.重大錯報風險是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性

B.財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定

C.財務報表層次的重大錯報風險增大了認定層次發(fā)生重大錯報的可能性

D.認定層次的重大錯報風險進一步細分為固有風險和控制風險

11.下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。

A.審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的

B.審計證據(jù)不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質(zhì)量管理程序獲取的信息

C.審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息

D.在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計證據(jù)

12.下列有關(guān)總體復核和風險評估中使用分析程序的說法中，錯誤的是（）。

A.風險評估階段的分析程序主要強調(diào)并解釋財務報表項目發(fā)生的變化與注冊會計師取得的證據(jù)一致

B.兩者的目的不同

C.兩者所進行的比較和使用的手段基本相同

D.實施分析程序的時間和重點不同是兩者的主要差別之一

13.下列有關(guān)審計工作底稿格式、要素和范圍的表述中，錯誤的是（）。

A.對業(yè)務復雜的被審計單位進行審計形成的審計工作底稿，通常比對業(yè)務簡單的被審計單位進行審計形成的審計工作底稿要多

B.不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此注冊會計師可能會編制不同的審計工作底稿

C.當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎的必要性

D.針對同一目標獲取的不同審計證據(jù)，注冊會計師均應同等記錄，不應進行有選擇性的記錄

14.下列有關(guān)信息技術(shù)對審計過程的影響的說法中，錯誤的是（）。

A.由于信息化的特點，審計內(nèi)容發(fā)生了相應的變化

B.無論被審計單位運用信息技術(shù)的程度如何，注冊會計師均需要了解與審計相關(guān)的信息技術(shù)一般控制和應用控制

C.當面臨不太復雜的IT環(huán)境時，注冊會計師不可繞過計算機進行審計

D.評估信息系統(tǒng)的復雜程度，需要考慮系統(tǒng)中進行的復雜計算的數(shù)量

15.下列有關(guān)保存審計工作底稿的做法中，錯誤的是（）

A.自所審計財務報表的財務報表日起保存10年

B.自審計工作底稿歸檔日起保存15年

C.如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，自中止后的第一個財務報表日起保存10年

D.自審計報告日起保存15年

16.下列有關(guān)管理層凌駕于控制之上的說法中，錯誤的是（）。

A.即使是高度自動化的控制也不可能消除管理層凌駕于控制之上的風險

B.不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設屬于管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段

C.在評估重大錯報風險時，注冊會計師無須考慮管理層在作出會計估計時是否利用管理層的專家的工作

D.管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險

17.下列有關(guān)對違反法律法規(guī)行為責任的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為

B.注冊會計師應就被審計單位遵守法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.注冊會計師有責任對財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證

D.考慮到法律法規(guī)對被審計單位產(chǎn)生影響的范圍，注冊會計師在整個審計過程中均應保持職業(yè)懷疑

18.判斷組成部分是否對集團財務報表具有財務重大性時，下列說法中，錯誤的是（）。

A.確定判定基準和與之相應的百分比均屬于職業(yè)判斷

B.選定的基準可能是集團資產(chǎn)總額、負債、現(xiàn)金流量

C.一般將選定的基準乘以某百分比，以協(xié)助識別是否具有財務重大性

D.達到或超過基準15％的組成部分才具有財務重大性

19.在審計業(yè)務中，下列有關(guān)預期使用者的說法中，錯誤的是（）。

A.管理層屬于預期使用者之一

B.管理層不是唯一的預期使用者

C.如果管理層和預期使用者來自同一企業(yè)，意味著兩者是同一方

D.證券監(jiān)管機構(gòu)屬于預期使用者

20.下列有關(guān)財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師有責任實施特定的審計程序，以識別和應對可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為

B.注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)

C.如果被審計單位存在對財務報表有重大影響的違反法律法規(guī)行為.且未能在財務報表中得到充分反映，注冊會計師應發(fā)表保留或否定意見

D.注冊會計師通常采用書面形式與被審計單位治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項

21.下列關(guān)于信息技術(shù)的說法中，錯誤的是（）。

A.信息技術(shù)一般控制是信息技術(shù)應用控制的基礎

B.公司層面信息技術(shù)控制要素會影響信息技術(shù)一般控制和應用控制的落實和部署

C.一般情況下，注冊會計師在執(zhí)行信息技術(shù)一般控制和應用控制之前會首先實施公司層面信息技術(shù)審計

D.如果被審計單位對信息技術(shù)的運用程度較低，注冊會計師可以不了解與審計相關(guān)的信息技術(shù)應用控制

22.在接受新客戶的業(yè)務前，會計師事務所應當獲取的信息不包括（）。

A.客戶是否誠信

B.被審計財務報表有無重大錯報

C.注冊會計師是否具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源

D.注冊會計師是否能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求

23.下列有關(guān)總體審計策略和具體審計計劃的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標

B.確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是總體審計策略的核心

C.注冊會計師應當在制定總體審計策略時確定財務報表整體的重要性

D.制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但執(zhí)行具體審計計劃過程中，也可能對總體審計策略作出調(diào)整

24.下列情形中，注冊會計師通常采用較高的百分比確定實際執(zhí)行的重要性的是（）。

A.以前期間的審計經(jīng)驗表明被審計單位的內(nèi)部控制運行有效

B.被審計單位面臨較大的市場競爭壓力

C.注冊會計師首次接受委托

D.被審計單位管理層能力欠缺

25.下列有關(guān)非抽樣風險的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師實施控制測試和實質(zhì)性程序時均可能產(chǎn)生非抽樣風險

B.注冊會計師保持職業(yè)懷疑有助于降低非抽樣風險

C.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低非抽樣風險

D.非抽樣風險會導致檢查風險

26.下列有關(guān)信息技術(shù)一般控制、應用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系的說法中，錯誤的是（）。

A.公司層面信息技術(shù)控制決定了信息技術(shù)一般控制和應用控制的風險基調(diào)

B.信息技術(shù)應用控制有效與否會直接關(guān)系信息技術(shù)一般控制的有效性是否能夠信任

C.在執(zhí)行信息技術(shù)一般控制和應用控制審計之前，應首先執(zhí)行公司層面信息技術(shù)控制審計

D.公司層面信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)控制的整體環(huán)境

27.下列關(guān)于重要性的說法中，錯誤的是（）。

A.企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時，采用經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤為基準確定重要性較為合適

B.在被審計單位盈利水平保持穩(wěn)定時，注冊會計師可以以經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤為基準來確定財務報表整體的重要性

C.如果以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風險越高，實際執(zhí)行的重要性越接近財務報表整體重要性的50％

D.除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應當及時將審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通，并且要求管理層更正這些錯報

28.下列各項中，不屬于注冊會計師在確定何時實施審計程序時考慮的因素是（）。

A.錯報風險的性質(zhì)

B.計劃獲取的保證程度

C.審計證據(jù)適用的期間或時點

D.注冊會計師評估的重大錯報風險

29.下列選項中，不屬于針對被審計單位管理層凌駕于控制之上的風險實施的審計程序的是（）。

A.復核會計估計是否存在偏向，并評價這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險

B.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由

C.對相關(guān)控制活動的運行有效性進行測試

D.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當

30.企業(yè)業(yè)務流程、應用系統(tǒng)或交易層面的內(nèi)部控制內(nèi)容包括（）。

A.與控制環(huán)境相關(guān)的控制

B.對內(nèi)部信息傳遞和期末財務報告流程的控制

C.針對管理層和治理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險而設計的內(nèi)部控制

D.實物控制

31.下列各項中，在控制測試中與樣本規(guī)模呈反向變動的是（）。

A.總體規(guī)模

B.可容忍偏差率

C.總體變異性

D.預計總體錯報

32.下列關(guān)于注冊會計師在審計結(jié)束時運用分析程序的說法中，錯誤的是（）。

A.在結(jié)束階段分析程序針對的重大錯報風險通常集中在財務報表層次

B.在結(jié)束階段使用分析程序使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同

C.在結(jié)束階段實施的分析程序是為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平

D.在結(jié)束階段實施分析程序主要在于強調(diào)并解釋財務報表自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化

33.下列有關(guān)財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是（）。

A.如果認為識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為對財務報表具有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告

B.如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層應當向外部監(jiān)管機構(gòu)（如有）報告或征詢法律意見

C.注冊會計師應當與治理層溝通其識別的被審計單位違反法律法規(guī)行為，但沒有必要溝通明顯不重要的違反法律法規(guī)行為

D.注冊會計師通常采用書面形式與被審計單位治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項

34.注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，下列各項中，不屬于總體應對措施的是（）。

A.向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性

B.在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素

C.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍作出總體修改

D.增加應收賬款函證的數(shù)量

35.在審計甲公司某項重要的金融資產(chǎn)時，注冊會計師就管理層持有該金融資產(chǎn)的意圖向甲公司管理層獲取了書面聲明，但發(fā)現(xiàn)該書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師通常首先采取的措施是（）。

A.提請甲公司管理層修改其對持有該金融資產(chǎn)意圖的書面聲明

B.實施審計程序解決書面聲明與其他審計證據(jù)不一致的問題

C.考慮對審計證據(jù)總體可靠性和審計意見的影響

D.修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

36.在財務報表審計中，注冊會計師在決定是否信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)時，通常無需考慮的是（）。

A.控制發(fā)生的頻率

B.控制是否是自動化控制

C.控制是否是復雜的人工控制

D.控制在本年是否發(fā)生變化

37.對于下列存貨認定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊會計師認為最可能證實的是（）。

A.準確性、計價和分攤

B.權(quán)利和義務

C.存在

D.完整性

38.下列各項中，不屬于初步業(yè)務活動的目的的是（）。

A.確保具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力

B.確定不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務的意愿的事項

C.確保與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解

D.確保針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量管理程序

39.下列有關(guān)會計估計不確定性的說法中，錯誤的是（）。

A.會計估計對假設變化越敏感，估計不確定性越高

B.會計估計涉及的預測期越長，估計不確定性越高

C.會計估計依據(jù)的可觀察到的輸入數(shù)據(jù)程度越高，估計不確定性越高

D.會計估計對判斷的依賴程度越高，估計不確定性越高

40.關(guān)于注冊會計師與治理層的溝通，下列說法中正確的是（）。

A.在上市公司審計中，有關(guān)獨立性問題的溝通，其溝通對象最好是被審計單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊會計師的組織或人員

B.在與治理層溝通時.注冊會計師需要保持職業(yè)謹慎.不能夠溝通重要性

C.向治理層提供審計業(yè)務約定書不屬于溝通

D.不充分的雙向溝通可能意味著令人不滿意的控制環(huán)境.并不影響注冊會計師對重大錯報風險的評估結(jié)果

多選題（共30題，共30分）

41.下列各項中，不屬于預防性控制的有（）。

A.會計主管指定出納員以外的人員每月末將銀行賬戶余額與銀行對賬單進行核對，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

B.管理層定期執(zhí)行存貨盤點，以確定永續(xù)盤存記錄的可靠性

C.對接觸計算機程序和數(shù)據(jù)文檔設置訪問和修改權(quán)限

D.所有貨款付款均需要經(jīng)適當級別的人員批準

42.在完成審計業(yè)務前，通常情況下，導致被審計單位業(yè)務變更的合理理由有（）。

A.有跡象表明被審計單位會計信息有誤

B.審計范圍受到限制

C.對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解

D.環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響

43.如果識別出可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當實施追加的審計程序，以確定是否存在重大不確定性。下列各項審計程序中，注冊會計師應當實施的有（）。

A.發(fā)表無保留意見，并增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標題的單獨段落

B.評價與管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力相關(guān)的內(nèi)部控制是否運行有效

C.如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請管理層進行評估

D.評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應對計劃

44.下列各項中，通常屬于財務報表預期使用者的有（）。

A.被審計單位的股東

B.被審計單位的管理層

C.對被審計單位財務報表執(zhí)行審計的注冊會計師

D.被審計單位的債權(quán)人

45.下列情形中，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告增加強調(diào)事項段予以說明的有（）。

A.被審計單位的企業(yè)內(nèi)部控制評價報告要素列報不完整

B.注冊會計師知悉在基準日并不存在、但在期后間發(fā)生的事項且這類期后事項對財務報告的內(nèi)部控制有重大影響

C.被審計單位在基準日前對存在的財務報告內(nèi)部控制重點缺陷進行了整改且運行了足夠長的時間

D.被審計單位存在財務報告內(nèi)部控制重要缺陷

46.企業(yè)內(nèi)部控制審計中，下列有關(guān)溝通控制缺陷的說法，正確的有（）。

A.對于重大缺陷和重要缺陷，注冊會計師應當在出具審計報告之前以書面形式與管理層和治理層溝通

B.注冊會計師應當以書面形式與管理層溝通識別的所有內(nèi)部控制缺陷，包括財務報告和非財務報告內(nèi)部控制缺陷

C.如果認為非財務報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中說明

D.注冊會計師無須重復溝通自身、內(nèi)部審計人員或被審計單位其他人員以前書面溝通過的控制缺陷

47.如果被審計單位在貨物送達客戶并由客戶簽收時確認收入，注冊會計師可以考慮選擇的主營業(yè)務收入的截止測試審計路徑不包括（）。

A.從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證

B.從資產(chǎn)負債表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的出庫單查至賬簿記錄

C.從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的出庫單

D.從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)票查至出庫單記錄與賬簿記錄

48.下列有關(guān)注冊會計師與治理層溝通的說法中，正確的有（）。

A.如果以口頭形式溝通涉及治理層責任的事項，注冊會計師應當確信溝通的事項已記錄于討論紀要或?qū)徲嫻ぷ鞯赘?/p>

B.如果認為注冊會計師與治理層的雙向溝通不充分.注冊會計師應當評價其對重大錯報風險評估以及獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力的影響，并采取適當?shù)拇胧?/p>

C.對于自身與審計相關(guān)的責任，注冊會計師可以直接與治理層溝通

D.與治理層的溝通有助于注冊會計師了解相關(guān)信息，更好地計劃審計范圍和時間，所以治理層可以與注冊會計師共同承擔制定總體審計策略和具體審計計劃的責任

49.下列各項中，不屬于鑒證業(yè)務的是（）。

A.稅務咨詢

B.企業(yè)內(nèi)部控制審計

C.代編財務信息

D.對財務信息執(zhí)行商定程序

50.下列有關(guān)利用內(nèi)部審計工作的說法中，正確的有（）。

A.如果被審計單位的內(nèi)部審計沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法，注冊會計師不得利用其工作

B.內(nèi)部審計人員缺乏足夠的勝任能力，注冊會計師應當計劃較少地利用內(nèi)部審計工作，而更多地直接執(zhí)行審計工作

C.注冊會計師應當作出審計業(yè)務中的所有重大判斷，并防止不當利用內(nèi)部審計工作

D.當內(nèi)部審計在被審計單位中的地位以及相關(guān)政策和程序?qū)?nèi)部審計人員客觀性的支持程度較弱時，注冊會計師應當計劃較少地利用內(nèi)部審計工作，而更多地直接執(zhí)行審計工作

51.下列有關(guān)了解內(nèi)部控制的說法中，正確的有（）。

A.對內(nèi)部控制的了解，包括評價控制的設計，并確定控制是否得到一貫執(zhí)行

B.注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對內(nèi)部控制需要了解的程度

C.在某些情況下，對控制的了解足以測試控制運行的有效性

D.詢問本身并不足以評價控制的設計以及確定其是否得到執(zhí)行

52.注冊會計師計劃函證被審計單位的應付賬款，以下做法中不正確的有（）。

A.某賬戶是被審計單位的重要供應商，在資產(chǎn)負債表日余額較小，注冊會計師決定不對其實施函證

B.注冊會計師應當以會計師事務所的名義發(fā)出函證

C.注冊會計師不需要對函證的過程進行控制

D.如果在合理時間內(nèi)未收到積極式函證的回函，注冊會計師應采用替代審計程序

53.關(guān)于意見分歧，下列說法中錯誤的有（）。

A.項目質(zhì)量復核人員應當評價是否已就涉及意見分歧的事項進行適當?shù)淖稍儯⒃u價咨詢得出的結(jié)論

B.項目質(zhì)量復核人員對按照會計師事務所的政策和程序處理和解決意見分歧承擔責任

C.會計師事務所應當明確要求在業(yè)務工作底稿中適當記錄意見分歧的解決過程和結(jié)論

D.意見分歧是指項目組內(nèi)部人員之間的意見分歧，不包括項目合伙人與項目質(zhì)量復核人員之間產(chǎn)生的分歧

54.針對關(guān)聯(lián)方審計，項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容可能包括（）。

A.管理層和治理層對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行識別、恰當會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風險

B.強調(diào)在整個審計過程中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導致的潛在重大錯報風險保持職業(yè)懷疑的重要性

C.對關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮

D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍

55.對于首次承接的審計業(yè)務，下列各項審計程序中，注冊會計師應當實施的有（）。

A.閱讀前任注冊會計師出具的審計報告

B.確定期初余額是否反映對恰當會計政策的運用

C.閱讀最近期間的財務報表和相關(guān)披露

D.對期初應收賬款余額實施函證程序

56.下列有關(guān)注冊會計師與治理層溝通的補充事項的說法中，正確的有（）。

A.補充事項可能包括與治理結(jié)構(gòu)或過程有關(guān)的重大問題，缺乏適當授權(quán)的高級管理層作出的重大決策或行動

B.在確定是否與治理層溝通補充事項時。注冊會計師可能就其注意到的某類事項與適當層級的管理層進行討論，除非在具體情形下不適合這么做

C.除對財務報表形成審計意見所需實施的審計程序外，沒有專門針對補充事項實施其他程序

D.如果需要溝通補充事項，注冊會計師使治理層注意到?jīng)]有實施程序來確定是否存在其他的同類事項可能是適當?shù)?/p>

57.下列各項中，屬于編制審計工作底稿目的的有（）。

A.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作

B.有助于為涉及訴訟的被審計單位提供證據(jù)

C.便于監(jiān)管機構(gòu)對會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢杳

D.便于項目組說明執(zhí)行審計工作的情況

58.下列事項中，注冊會計師通常與治理層溝通的內(nèi)容有（）。

A.計劃的審計范圍和時間安排

B.注冊會計師與財務報表審計相關(guān)的責任

C.審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題

D.注冊會計師采用的整體重要性

59.下列有關(guān)檢查風險的說法中，正確的有（）。

A.檢查風險是指注冊會計師未能通過審計程序發(fā)現(xiàn)錯報，因而發(fā)表不恰當審計意見的風險

B.檢查風險不可能降低為零

C.在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙溆兄诮档蜋z查風險

D.檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性

60.下列各項中，影響函證回函可靠性的有（）。

A.被審計單位施加的限制

B.詢證函的設計、發(fā)出及收回的控制情況

C.回函中的限制

D.被詢證者的獨立性

61.注冊會計師在對財務報表總體的合理性實施分析程序時．如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當（）。

A.重新考慮全部或部分認定的風險評估是否恰當

B.重新評價之前計劃的審計程序是否充分

C.考慮是否解除業(yè)務約定

D.考慮是否有必要追加審計程序

62.下列選項中，屬于注冊會計師編制審計工作底稿的目的的有（）。

A.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作

B.提供充分、適當?shù)挠涗涀鳛閷徲媹蟾娴幕A

C.既有利于項目組內(nèi)部復核，同時也有利于項目質(zhì)量復核

D.便于監(jiān)管機構(gòu)實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查

63.下列各項中，不受信息技術(shù)在企業(yè)中的應用影響的有（）。

A.進行風險評估的原則性要求

B.了解內(nèi)部控制的原則性要求

C.財務報表審計目標的制定

D.財務報表審計的內(nèi)容

64.在實質(zhì)性程序中運用審計抽樣時．下列因素中，注冊會計師在確定可接受的誤受風險水平時應考慮的有（）。

A.注冊會計師愿意接受的審計風險水平

B.評估的重大錯報風險水平

C.針對同一審計目標（財務報表認定）的分析程序的檢查風險

D.可接受的誤拒風險水平

65.下列選項中，通常不會導致注冊會計師對財務報表整體的可審計性產(chǎn)生懷疑的有（）。

A.被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見

B.被審計單位的內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

C.注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮

D.注冊會計師識別出重大錯報，管理層拒絕更正

66.下列選項中，屬于在判斷哪些風險是特別風險時，應當考慮的事項有（）。

A.交易的復雜程度

B.風險是否屬于舞弊風險

C.風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易

D.控制對風險的抵消效果

67.下列情形中，注冊會計師不應利用以前年度獲取的有關(guān)控制運行有效的審計證據(jù)的有（）。

A.注冊會計師擬信賴旨在減輕特別風險的控制

B.重大錯報風險較大或?qū)刂频男刨嚦潭容^高

C.當控制環(huán)境發(fā)生變化表明需要對控制作出相應的變動，但控制卻沒有作出相應變動

D.被審計單位對控制的監(jiān)督薄弱

68.為識別和評估會計估計重大錯報風險，注冊會計師在風險評估階段應實施（）程序。

A.了解適用的財務報告編制基礎的要求

B.了解管理層如何識別是否需要作出會計估計

C.了解管理層如何作出會計估計

D.了解管理層如何記錄會計估計的結(jié)果

69.在評價會計估計的合理性并確定錯報時，下列各項中，構(gòu)成錯報的有（）。

A.管理層對導致特別風險的會計估計的估計不確定性的披露不充分

B.會計估計的結(jié)果與財務報表中原已確認的金額存在差異

C.當審計證據(jù)支持注冊會計師的區(qū)間估計時，管理層作出的點估計大于注冊會計師作出的區(qū)間估計的最大值

D.當審計證據(jù)支持注冊會計師的點估計時，管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估計存在差異

70.在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的有（）。

A.如果未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止日后的60天內(nèi)

B.審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后90天內(nèi)

C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿

D.如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年

問答題（共14題，共14分）

71.ABC會計師事務所負責審計甲公司20×8年度財務報表，審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）審計項目組為了確認甲公司年末應收賬款壞賬準備計提是否充分，利用計算機輔助審計技術(shù)從應收賬款明細賬中選取樣本，實施函證程序。

（2）針對應收賬款明細賬中高于實際執(zhí)行的重要性的項目，審計項目組全部選出，采取消極函證的方式實施函證，并以郵寄方式發(fā)函。

（3）針對應收丙公司電子函證的回函，審計項目組查閱了郵件發(fā)送者為丙公司公共郵箱，審計項目組確認電子回函信息過程是安全可靠的。

（4）審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標注“本回復僅用于審計目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責任，也不能免除注冊會計師作其他詢問或者執(zhí)行其他工作的責任”。審計項目組據(jù)此認為該回函可靠。

（5）20×8年12月1日，甲公司在D銀行開立了用于“精準扶貧”項目的賬戶，除此以外，甲公司在D銀行沒有其他業(yè)務關(guān)系，審計項目組認為，該銀行賬戶屬于新設賬戶，重大錯報風險很低，因此無須對該銀行賬戶實施函證程序。

（6）針對甲公司在E銀行的賬戶，審計項目組采取跟函的方式，了解E銀行處理函證的通常流程和處理人員，確認了處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，審計項目組據(jù)此認為E銀行賬戶不存在錯報。

要求：

針對上述第（1）至（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

72.在對甲公司2022年度財務報表進行審計時．A注冊會計師負責執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序。在執(zhí)行監(jiān)盤程序的過程中，發(fā)生下列事項：

（1）甲公司存貨盤點時間為2022年12月29日至2022年12月31日，A注冊會計師確定的存貨監(jiān)盤時間為2022年1月1日至2022年1月3日。

（2）A注冊會計師在實施了觀察程序后，認為甲公司內(nèi)部控制設計良好且得到了實施。則決定不執(zhí)行抽盤。

（3）甲公司有一批重要的存貨，已經(jīng)作為銀行借款的質(zhì)押物．A注冊會計師通過電話向銀行有關(guān)人員詢問了其存在性。

（4）在檢查存貨盤點結(jié)果時，A注冊會計師從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的在于測試是否存在漏盤的存貨。

（5）甲公司存貨盤點記錄中記載X材料10000件，賬簿記錄15000件，注冊會計師實施追加的審計程序，發(fā)現(xiàn)導致該差異的原因是存在已經(jīng)簽訂購貨合同的材料5000件。注冊會計師表示認可了這種情況，未提請管理層作任何調(diào)整。

要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

73.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2022年度財務報表，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：

要求：針對下述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（1）甲公司連續(xù)多年虧損，資不抵債，多個銀行賬戶被凍結(jié)，資產(chǎn)被查封，大量債務違約并涉及訴訟，管理層制定的應對措施是否有效存在重大不確定性。A注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)，針對與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的披露并不充分，擬發(fā)表無法表示意見，并在“形成無法表示意見的基礎”部分說明披露不充分的重大錯報。

（2）在對乙公司執(zhí)行審計的過程中，A注冊會計師因無法獲取其重要子公司丙公司的財務信息，擬發(fā)表無法表示意見。同時，因已確定好審計意見類型，未再針對其他子公司實施審計程序。

（3）丁公司2022年度和2022年度連續(xù)虧損，2022年度實現(xiàn)凈利潤1億元，其中包括向其關(guān)聯(lián)方處置長期股權(quán)投資所獲收益1.2億元。A注冊會計師認為該交易不具有商業(yè)實質(zhì)，對2022年度財務報表發(fā)表了保留意見。

（4）2022年11月，戊公司因向河流排放污水被環(huán)保部門責令停產(chǎn)并進行處罰，管理層確認了大額預計負債并在財務報表附注中予以披露。A注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進行了溝通，擬在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分溝通該事項。

（5）己公司為生產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)，存貨是其財務報表主要組成部分。己公司于2022年初采用了新的信息系統(tǒng)處理業(yè)務，因該系統(tǒng)運行不穩(wěn)定，導致與存貨相關(guān)的會計記錄和物流記錄不完整、不準確，A注冊會計師因此無法就期末和期初存貨余額以及當期的存貨增減變動情況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬發(fā)表保留意見的審計報告。

74.A注冊會計師負責審計甲公司2022年度財務報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：

（1）甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務收入年增長率低于5％，但甲公司董事會仍要求管理層將2022年度主營業(yè)務收入增長率目標確定為8％。管理層編制的甲公司2022年度財務報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。

（2）甲公司管理層除領取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營業(yè)務收入的情況掛鉤。

（3）A注冊會計師通過銀行函證了解到甲公司的財務總監(jiān)利用公司的一棟價值1000萬元的房產(chǎn)作抵押購買了一套住宅，該財務總監(jiān)向A注冊會計師解釋該事項已經(jīng)過公司治理層的同意，并提供了公司治理層的書面文件，A注冊會計師查看了文件未再實施其他審計程序。

（4）在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整進行測試時，A注冊會計師向參與財務報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動。

要求：

（1）針對事項（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由。

（2）針對事項（3），分析A注冊會計師的做法是否適當，并簡要說明理由。

（3）針對事項（4），簡要說明A注冊會計師除實施詢問程序外，還應當實施哪些審計程序。

75.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2022年度財務報表。與函證相關(guān)的部分事項如下：

要求：針對下述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（1）甲公司2022年末的一筆大額銀行借款已于2022年初到期歸還。A注冊會計師檢查了還款憑證等

支持性文件，并根據(jù)還款憑證確定了該筆銀行借款2022年末的余額，結(jié)果滿意，決定不再針對該筆銀行借款實施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了不實施函證程序的理由。

（2）A注冊會計師向甲公司的客戶乙公司寄發(fā)了應收賬款詢證函，對方已經(jīng)收到并處理紙質(zhì)詢證函。但由于疫情原因，乙公司所在地的所有快遞均已停運，無法寄回詢證函。A注冊會計師通過電話與負責辦理回函的人員取得聯(lián)系，口頭確認了回函信息，并要求該人員通過乙公司公共電子郵箱在安全環(huán)境下將簽字蓋章后的回函掃描件直接發(fā)送給ABC會計師事務所。A注冊會計師核對了掃描件的相關(guān)內(nèi)容，結(jié)果滿意。

（3）因未收到甲公司的客戶丙公司應收賬款的詢證函回函，A注冊會計師擬通過檢查期后收款情況獲取審計證據(jù)，檢查了丙公司應收賬款明細賬的期后貸方發(fā)生額并對應收賬款賬齡進行了分析，之后與資產(chǎn)負債表日丙公司應收賬款的期末余額進行了核對，結(jié)果滿意。

（4）A注冊會計師在對銀行賬戶實施函證時，考慮到某銀行賬戶已在兩年前注銷，故未將其納入到擬函證的銀行賬戶的范圍。

（5）為獲取客戶丁公司的應收賬款可收回性的審計證據(jù)，A注冊會計師對丁公司的應收賬款實施了積極式函證。

76.甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計師事務所負責甲公司2022年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負責人。

資料一：

（1）甲公司的收入確認政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認收入。

（2）在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。

（3）2022年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為：1美元=6．8元人民幣。

資料二：甲公司編制的應收賬款賬齡分析表摘錄如下

資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了在審計過程中遇到的事項，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）根據(jù)以往年度審計結(jié)果，甲公司針對銷售與收款循環(huán)業(yè)務流程的內(nèi)部控制是有效的，因此在2022年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。

（2）在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認方面存在舞弊行為，因此，在2022年度審計中，A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域。

（3）甲公司財務人員手工編制了應收賬款賬齡分析表。A注冊會計師了解了相關(guān)控制，認為控制設計有效，并就賬齡分析表中賬齡分析結(jié)果變化較大的項目詢問了相關(guān)人員。A注冊會計師基于該賬齡分析表測試了壞賬準備中按賬齡法計提的部分。

要求：

（1）針對資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應收賬款賬齡分析表中存在哪些不當之處，并簡要說明理由。

（2）針對資料三第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料三中A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

77.ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司2022年度財務報表審計項目合伙人．ABC會計師事務所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡，審計項目組在審計中遇到下列事項：

（1）甲公司于2022年8月首次公開發(fā)行股票并上市，A注冊會計師自2022年度起擔任甲公司財務報表審計項目合伙人。

（2）2022年10月，審計項目組就某重大會計問題咨詢了事務所技術(shù)部的B注冊會計師，8注冊會計師的妻子于2022年6月購買了甲公司的股票，于2022年12月賣出。

（3）審計項目組成員c曾任甲公司重要子公司的出納，2022年10月加入ABC會計師事務所．2022年9月加入甲公司審計項目組參與審計固定資產(chǎn)項目。

（4）A注冊會計師受邀參加了甲公司年度股東大會，全體參與人員均獲得甲公司生產(chǎn)的移動硬盤作為禮品。

（5）甲公司聘請XYZ公司擔任某合同糾紛的訴訟代理人．訴訟結(jié)果將對甲公司財務報表產(chǎn)生重大影響。

（6）甲公司購買的成本核算軟件由XYZ公司和一家軟件公司共同開發(fā)和推廣，該軟件公司不是ABC會計師事務所的審計客戶或其關(guān)聯(lián)實體。

要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

78.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2022年度財務報表和2022年末財務報告內(nèi)部控制，采用整合審計方法執(zhí)行審計。與內(nèi)部控制審計相關(guān)的部分事項如下：

要求：針對下述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（1）A注冊會計師在審計過程中注意到一項非財務報告內(nèi)部控制重要缺陷，以書面形式與甲公司的董事會和管理層進行了溝通，對方表示會盡快改進。A注冊會計師在內(nèi)部控制審計報告中描述了溝通過程和結(jié)果。

（2）A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)甲公司的監(jiān)事存在侵占公司資產(chǎn)的行為，鑒于該監(jiān)事已在財務報表日前自動將侵占資產(chǎn)歸還給公司，A注冊會計師據(jù)此認為與資產(chǎn)安全相關(guān)的內(nèi)部控制不存在缺陷。

（3）在執(zhí)行期中審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司某項每周執(zhí)行一次的控制存在重大缺陷。甲公司于2022年12月初完成對該控制缺陷的整改。A注冊會計師測試了整改后的控制，結(jié)果滿意，得出該控制在2022年12月31日有效的結(jié)論。

（4）A注冊會計師在查閱甲公司提供的內(nèi)部控制評價報告時，發(fā)現(xiàn)其已識別的財務報告內(nèi)部控制重大缺陷并未包含在該評價報告中，A注冊會計師擬在內(nèi)部控制審計報告中說明重大缺陷已經(jīng)識別，但沒有包含在甲公司的企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中。

（5）A注冊會計師對甲公司的付款授權(quán)相關(guān)的內(nèi)部控制進行了測試，結(jié)果滿意，擬在審計報告中說明：我們認為，甲公司與付款授權(quán)相關(guān)的內(nèi)部控制于2022年12月31日按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務報告內(nèi)部控制。

79.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家公司2022年度財務報表，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：

要求：針對下述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（1）受疫情影響，A注冊會計師無法對甲公司的重要聯(lián)營企業(yè)乙公司的財務信息執(zhí)行必要的審計工作，A注冊會計師認為該事項對財務報表的投資收益的影響重大，擬發(fā)表保留意見。

（2）丙公司處于籌建期，其年末賬面資產(chǎn)余額的90%為在建工程。A注冊會計師無法就年末在建工程余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬因此發(fā)表保留意見。

（3）丁公司于2022年在美國上市，委托ABC會計師事務所對其分別按中國企業(yè)會計準則和國際財務報告準則編制的兩套財務報表進行審計，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調(diào)事項段，說明丁公司根據(jù)國際財務報告準則編制了另一套財務報表并對這些財務報表出具了審計報告。

（4）2022年年末，由于大額長期借款到期，戊公司面臨著無法償還借款的風險。A注冊會計師實施審計程序并與治理層溝通后，認為可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況不存在重大不確定性。因在審計工作中對該事項進行過重點關(guān)注，A注冊會計師擬將其作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中溝通。

（5）A注冊會計師在審計報告日前閱讀己公司年度報告時，注意到其他信息存在與財務報表的重大不一致，且其他信息需要修改，但治理層和管理層拒絕作出修改，因此，A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段說明這一事項。

80.ABC會計師事務所首次接受委托，審計甲公司2022年度財務報表，甲公司處于新興行業(yè)．面臨較大競爭壓力，目前側(cè)重于搶占市場份額，審計工作底稿中與重要性和錯報評價相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）考慮到甲公司所處市場環(huán)境，財務報表使用者最為關(guān)注收入指標，審計項目組將營業(yè)收入作為確定財務報表整體重要性的基準。

（2）經(jīng)與前任注冊會計師溝通，審計項目組了解到甲公司以前年度內(nèi)部控制運行良好、審計調(diào)整較少，故將實際執(zhí)行的重要性確定為財務報表整體重要性的75％。

（3）審計項目組將明顯微小錯報的臨界值確定為財務報表整體重要性的3％，該臨界值也適用于重分類錯報。

（4）審計項目組認為無需對金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目實施進一步審計程序。

（5）在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，考慮到評估的重大錯報風險為低水平，審計項目組將可容忍錯報的金額設定為實際執(zhí)行的重要性的120％。

（6）甲公司2022年末非流動負債余額中包括一年內(nèi)到期的長期借款，占非流動負債總額的50%。A注冊會計師認為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。

要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

81.ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司2022年度財務報表審計項目合伙人。XYZ公司與ABC會計師事務所處于同一網(wǎng)絡，審計項目團隊在甲公司2022年度財務報表審計中遇到下列事項：

要求：針對下述第（1）至（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

（1）A注冊會計師曾擔任甲公司2022年度至2022年度財務報表審計的項目質(zhì)量復核人。

（2）B注冊會計師為與A注冊會計師同處一個分部的其他合伙人，作為甲公司員工有權(quán)通過股票期權(quán)計劃取得1萬股股票。B注冊會計師于2022年1月1日可行權(quán)時立即處置了該股票。

（3）C注冊會計師和A注冊會計師同處一個分部，不是甲公司審計項目團隊成員。C注冊會計師的妻子與甲公司的某高管共同開辦了一家早教機構(gòu)。

（4）2022年5月，甲公司聘請XYZ公司提供招聘財務主管的服務，包括物色候選人、對候選人實施背景調(diào)查等，由甲公司董事會確定最終聘用人選。

（5）XYZ公司的合伙人D從2022年1月起擔任甲公司的首席法律顧問。

（6）甲公司聘請XYZ公司提供人力資源系統(tǒng)的設計和實施服務，該系統(tǒng)包括考勤管理和薪酬計算等功能。

82.上市公司甲公司是一家房地產(chǎn)公司，是ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ會計師事務所與ABC會計師事務所處于同一網(wǎng)絡，審計項目團隊在甲公司2022年度財務報表審計中遇到下列事項：

要求：針對下述第（1）至（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

（1）A注冊會計師自2022年度起擔任甲公司審計項目合伙人，2022年11月因個人原因調(diào)離甲公司審計項目組，2022年12月起重新?lián)渭坠緦徲嬳椖亢匣锶恕?/p>

（2）乙公司是甲公司的重要聯(lián)營企業(yè)，項目團隊成員B注冊會計師的父親購買了乙公司100股股票，價值1000元。

（3）項目團隊成員C注冊會計師在甲公司按正常的商業(yè)程序購買了一套婚房，并按照正常的程序、條款和條件從銀行取得購房貸款200萬。該貸款對C而言重大。

（4）D注冊會計師為XYZ會計師事務所的前任管理合伙人，2022年1月1日從事務所離職，2022年12月1日加入甲公司擔任會計主管。

（5）項目團隊成員E于2022年12月份為甲公司提供了行政服務，其中涉及到編制行政或法定表格供客戶審批，并按照客戶的指示將該表格提交給各級監(jiān)管機構(gòu)。

（6）甲公司的重要子公司乙公司為電商公司，主要在某直播平臺上通過網(wǎng)絡直播渠道銷售商品。XYZ會計師事務所接受委托，為乙公司提供顧客自主下單、發(fā)貨和物流相關(guān)的信息系統(tǒng)設計服務。

83.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶．主要從事日用消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2022年度財務報表。

資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）2022年度，甲公司主要原材料價格有所上漲。為穩(wěn)定采購價格，甲公司適當增加部分新供應商，供應商數(shù)量由2022年末的40家增加到2022年末的45家。經(jīng)審核批準后，所有新增供應商的信息被輸入采購系統(tǒng)的供應商信息主文檔。以前年度審計中對與供應商數(shù)據(jù)維護相關(guān)的控制測試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷。

（2）2022年3月，甲公司向乙公司采購合同總價為1000萬元的原材料，原材料已入庫。雙方因原材料質(zhì)量問題產(chǎn)生爭議。甲公司未記錄該筆采購交易。2022年11月，乙公司根據(jù)合同約定提出仲裁申請，要求甲公司全額支付貨款并賠償利息。截至2022年12月31日，該案件仍在聽證過程中。

（3）2022年12月31日，甲公司采購的金額為800萬元的原材料已入庫．但因未收到供應商發(fā)票，未確認應付賬款。A注冊會計師在審計甲公司2022年度財務報表時，提出了相應的審計調(diào)整建議．甲公司予以采納。

（4）由于原材料和人工成本的上漲，甲公司產(chǎn)品的生產(chǎn)成本較去年同期平均上漲10％。甲公司在2022年3月全線提高產(chǎn)品銷售價格。為保持市場占有率．甲公司在2022年度加大了促銷活動力度。甲公司董事會批準的2022年度銷售費用預算比2022年度實際銷售費用增長15％。

資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數(shù)據(jù)．部分內(nèi)容摘錄如下：

資料三：A注冊會計師在確定重要性和實際執(zhí)行的重要性時，作出下列判斷：

（1）判斷某事項是否重大，不但需要考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求，而且需要考慮個別財務報表使用者對財務信息的需求。

（2）特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平是在決定對特定交易類別、賬戶余額和披露實施審計程序時確定的。

（3）財務報表整體的重要性將決定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，因此一經(jīng)確定不可調(diào)整。

（4）經(jīng)初步了解，甲公司目前處于微利的狀態(tài)。因此注冊會計師決定采用業(yè)務的稅前利潤為基準確定重要性。

（5）經(jīng)初步了解，甲公司的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有發(fā)生重大變化，注冊會計師使用了替代基準確定了2022年的重要性水平為350萬元。2022年確定的重要性水平為300萬元。

（6）經(jīng)過在2022年財務報表審計過程中對甲公司的了解．其內(nèi)部控制運行有效。因此在確定2022年財務報表審計的實際執(zhí)行的重要性時．注冊會計師可以考慮選擇較高的百分比。

資料四：A注冊會計師在對銷售與收款循環(huán)審計的過程中，遇到下列事項：

（1）針對收入確認的舞弊風險，甲公司制定了詳盡周密的內(nèi)部控制制度，且在2022年對與收入確認相關(guān)的內(nèi)部控制進行控制測試時，控制運行良好。A注冊會計師經(jīng)了解，該項內(nèi)部控制在本期內(nèi)未發(fā)生變化，注冊會計師擬信賴以前審計獲取的審計證據(jù)。

（2）A注冊會計師在識別和評估與收入相關(guān)的重大錯報風險時，假定收入確認存在舞弊風險。

（3）A注冊會計師對銷售費用實施實質(zhì)性分析程序，確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額為80萬元，實際差異為200萬元。A注冊會計師就超出可接受差異額的120萬元詢問了管理層，并對其答復獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師在審計過程中無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并因此出具了保留意見審計報告。A注冊會計師將該事項作為重大事項記錄在審計工作底稿中。

（2）A注冊會計師以在執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項為起點確定對本期財務報表審計最為重要的事項，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。

（3）甲公司管理層在2022年度計提了大額商譽減值準備并在財務報表附注中披露了測試過程，但未披露預計未來現(xiàn)金流量的關(guān)鍵假設和依據(jù)。甲公司上述做法并不影響報表金額．A注冊會計師同意上述做法。

要求：（1）針對資料一第（1）至（4）項，結(jié)合資料二。假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目（僅限于存貨、應付賬款、預付款項、其他應收款、預提費用、營業(yè)成本和銷售費用）的哪些認定相關(guān)。

（2）針對資料三的第（1）至（6）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的判斷是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（3）針對資料四的第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（4）針對資料五的第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

84.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2022年度財