第七章會(huì)計(jì)核算形式設(shè)計(jì)

第七章會(huì)計(jì)核算方式設(shè)計(jì)

1管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏

學(xué)習(xí)目的：

1．了解會(huì)計(jì)核算方式設(shè)計(jì)的原那么；

2．掌握會(huì)計(jì)核算方式的種類及適用范圍。

3.掌握定期匯總和結(jié)賬程序的設(shè)計(jì)。

2管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏7.1會(huì)計(jì)核算方式設(shè)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)核算方式的概念會(huì)計(jì)核算方式就是將會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展科學(xué)組合的方式，又稱賬務(wù)處置程序或記賬程序。3管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏可用框圖式流程圖表示二、會(huì)計(jì)核算方式的作用〔一〕提高會(huì)計(jì)任務(wù)效率4管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏〔二〕保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量〔三〕節(jié)約核算費(fèi)用三、會(huì)計(jì)核算方式設(shè)計(jì)的原那么〔一〕根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，以<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為指點(diǎn)>，結(jié)合本企業(yè)特點(diǎn)，設(shè)計(jì)適宜本單位的會(huì)計(jì)核算方式；5管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏〔二〕要能正確、及時(shí)、完好地提供會(huì)計(jì)信息，提高信息的質(zhì)量和效益，以滿足本企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理和綜合平衡的需求；〔三〕要思索適當(dāng)?shù)仄胶鈺?huì)計(jì)任務(wù)，防止將大量任務(wù)集中在月末進(jìn)展，防止影響結(jié)賬任務(wù)的進(jìn)度和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制；6管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏〔四〕要在正確、及時(shí)、完好地提供會(huì)計(jì)信息的前提下，合理地簡(jiǎn)化核算手續(xù)，減少反復(fù)勞動(dòng)，提高任務(wù)效率，節(jié)約核算費(fèi)用。管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏7四、會(huì)計(jì)核算方式的種類〔記總賬根據(jù)不同〕以日記賬為根底以記賬憑證為根底普通日記賬會(huì)計(jì)核算方式〔逐筆〕專欄日記賬會(huì)計(jì)核算方式〔逐筆兼匯總〕特種日記賬會(huì)計(jì)核算方式〔逐筆兼匯總〕多欄特種日記賬會(huì)計(jì)核算方式〔逐筆兼匯總〕憑單日記賬會(huì)計(jì)核算方式〔匯總〕記賬憑證會(huì)計(jì)核算方式〔逐筆〕科目匯總表會(huì)計(jì)核算方式〔匯總〕匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算方式〔匯總〕多欄日記賬會(huì)計(jì)核算方式〔匯總〕一、普通日記賬會(huì)計(jì)核算方式8管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏7.2以日記賬為根底的會(huì)計(jì)核算方式的設(shè)計(jì)這是一種最根本的會(huì)計(jì)核算方式，它設(shè)置一本普通日記賬作為序時(shí)記錄，根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表在普通日記賬中編制會(huì)計(jì)分錄，然后據(jù)以逐筆過(guò)入總分類賬。管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏9管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏10普通日記賬會(huì)計(jì)核算方式11管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏普通日記賬會(huì)計(jì)核算方式的優(yōu)點(diǎn)是一本賬就可以全面系統(tǒng)地記錄一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；缺陷是要逐筆過(guò)入明細(xì)分類賬和總分類賬，任務(wù)量大，而且一本賬不便于會(huì)計(jì)核算分工。適用于業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的企業(yè)。二、專欄日記賬會(huì)計(jì)核算方式12管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏為處理普通日記賬逐筆過(guò)賬任務(wù)量大的缺陷，可設(shè)置專欄日記賬替代普通日記賬。即對(duì)經(jīng)常反復(fù)出現(xiàn)的賬戶在日記賬中設(shè)置專欄，對(duì)于不經(jīng)常出現(xiàn)的賬戶另設(shè)“其他〞欄登記。管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏1314管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏專欄日記賬會(huì)計(jì)核算方式的優(yōu)點(diǎn)是一本賬就可以全面系統(tǒng)地記錄一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而且專欄的設(shè)置可以簡(jiǎn)化過(guò)賬任務(wù)，但專欄的數(shù)量要適當(dāng)；缺陷是一本賬不便于會(huì)計(jì)分工核算。適用于業(yè)務(wù)不太復(fù)雜、業(yè)務(wù)量不非常繁多的企業(yè)。三、特種日記賬會(huì)計(jì)核算方式15管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏特種日記賬是從普通日記賬中分別出來(lái)的，主要為處理睬計(jì)核算分工的問(wèn)題。它把大量反復(fù)發(fā)生的某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)集中在一本日記賬登記，當(dāng)然還要設(shè)置一本普通日記賬，用來(lái)登記特種日記賬中未能登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏16管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏17管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏1819管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏特種日記賬會(huì)計(jì)核算方式的優(yōu)點(diǎn)是可以處理核算分工的問(wèn)題，同時(shí)對(duì)某些賬戶根據(jù)合計(jì)數(shù)過(guò)入有關(guān)總分類賬，可以減少過(guò)賬任務(wù)；缺陷對(duì)現(xiàn)金和銀行存款日記賬中的對(duì)應(yīng)賬戶仍需逐筆過(guò)賬，任務(wù)量仍較大。適用于業(yè)務(wù)量適中的企業(yè)。四、多欄特種日記賬會(huì)計(jì)核算方式20管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏在特種日記賬中進(jìn)一步設(shè)置一些專欄，就成為多欄式特種日記賬。設(shè)置專欄的作用一是進(jìn)一步減少過(guò)賬任務(wù)；二是提供某些管理所需的分析或報(bào)告資料。管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏21管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏2223管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏多欄特種日記賬會(huì)計(jì)核算方式既可處理核算分工問(wèn)題，又可大量減少過(guò)賬任務(wù)，同時(shí)可按管理要求提供某些明細(xì)分析資料。普通適用于業(yè)務(wù)復(fù)雜的大中型企業(yè)。

五、憑單日記賬會(huì)計(jì)核算方式24管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏憑單日記賬會(huì)計(jì)核算方式是多欄特種日記賬會(huì)計(jì)核算方式的進(jìn)一步開展。憑單日記賬是以一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方設(shè)置，并按與其相對(duì)應(yīng)的一切借方賬戶分設(shè)專欄的日記賬。管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏25管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏2627管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏關(guān)于憑單日記賬和輔助登記表的格式設(shè)計(jì)有多種，核算處置亦比較復(fù)雜，由于它在實(shí)踐任務(wù)中歷史較早，運(yùn)用較少，故僅作簡(jiǎn)單引見。7.3以記賬憑證為根底的會(huì)計(jì)核算方式的設(shè)計(jì)28管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏一、記賬憑證會(huì)計(jì)核算方式在記賬憑證會(huì)計(jì)核算方式下，對(duì)一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表在記賬憑證中編制會(huì)計(jì)分錄，根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏2930管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏記賬憑證會(huì)計(jì)核算方式的優(yōu)點(diǎn)是總分類賬能詳細(xì)記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，核算過(guò)程簡(jiǎn)單；缺陷是登記總分類賬的任務(wù)量太大。31管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏二、科目匯總表會(huì)計(jì)核算方式科目匯總表會(huì)計(jì)核算方式是定期根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏32管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏33科目匯總表會(huì)計(jì)核算方式的優(yōu)點(diǎn)是可以簡(jiǎn)化總分類賬的登記，還可定期進(jìn)展試算平衡，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，減少會(huì)計(jì)核算中的過(guò)失；缺陷是總分類賬只能反映借、貸方發(fā)生的總金額，不能反映賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多、會(huì)計(jì)核算任務(wù)頻繁的企業(yè)。34管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏三、匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算方式科目匯總表會(huì)計(jì)核算方式是先根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏35管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏36管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏37匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算方式的優(yōu)點(diǎn)是可以簡(jiǎn)化總分類賬的登記，總分類賬還能反映賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系；缺陷是編制匯總記賬憑證的任務(wù)量比較大，而且登記總分類賬的任務(wù)集中在月末，會(huì)計(jì)任務(wù)節(jié)拍不平衡。適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁多的企業(yè)。38管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏四、多欄日記賬會(huì)計(jì)核算方式多欄日記賬會(huì)計(jì)核算方式由多欄特種日記賬會(huì)計(jì)核算方式和科目匯總表會(huì)計(jì)核算方式相結(jié)合而構(gòu)成的，主要為處理編制匯總記賬憑證任務(wù)量大的問(wèn)題，由于多欄特種日記賬可以起到匯總收付款憑證的作用。管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏39管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏40多欄特種日記賬具有匯總收款憑證和匯總付款憑證的作用，既能反映貨幣資金收入和支出的合計(jì)數(shù)，又能反映與其相對(duì)應(yīng)的各個(gè)賬戶發(fā)生額的合計(jì)，同時(shí)日記賬的登記任務(wù)與數(shù)據(jù)的匯總?cè)蝿?wù)同時(shí)進(jìn)展，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算任務(wù)。缺陷是欄數(shù)不能設(shè)置太多，另外轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表登總賬，總賬仍不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。適用于會(huì)計(jì)科目不多的企業(yè)。管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏417.4定期匯總和結(jié)賬任務(wù)的設(shè)計(jì)一、會(huì)計(jì)期間確實(shí)定會(huì)計(jì)期間包括會(huì)計(jì)年度、季度和月份。這些會(huì)計(jì)期間確實(shí)定可以有不同的選擇：〔一〕日歷年度即公歷年度，從1月1日至12月31日止，我國(guó)目前均采用日歷年度，但能夠不是企業(yè)完好的消費(fèi)周期，而且月末會(huì)割裂周次。管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏42〔二〕營(yíng)業(yè)年度營(yíng)業(yè)年度那么是指按業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)周期所確定的年度。對(duì)某些業(yè)務(wù)具有季節(jié)性特點(diǎn)的企業(yè)，采用運(yùn)營(yíng)年度比較適宜。營(yíng)業(yè)年度的終了期普通應(yīng)選擇業(yè)務(wù)活動(dòng)處于最低點(diǎn)的時(shí)候，即選擇全年中存貨、銷售、消費(fèi)、應(yīng)收賬款和流動(dòng)負(fù)債等處于最低點(diǎn)的月末。管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏43例如，糖廠、榨油廠等可以6月30日作為會(huì)計(jì)年度的終了期，由于這時(shí)它的消費(fèi)、銷售季節(jié)已過(guò)，業(yè)務(wù)處于清閑時(shí)期，存貨等處于各月最低點(diǎn)。普通存貨和銷售是確定營(yíng)業(yè)年度終了日的最重要要素，假設(shè)沒有任何突出要素，那么可用“主要要素變動(dòng)情況表〞來(lái)斷定營(yíng)業(yè)年度的終了日。管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏44管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏45采用營(yíng)業(yè)年度的優(yōu)點(diǎn)：〔1〕可比較容易地獲得存貨總數(shù)，較少地中斷正常業(yè)務(wù)的活動(dòng)；〔2〕破費(fèi)較少而更準(zhǔn)確地編制年度會(huì)計(jì)報(bào)表，由于所需的調(diào)整事項(xiàng)較少，人力調(diào)配也容易；〔3〕會(huì)計(jì)報(bào)表更具信息價(jià)值，由于它們完好地反映了一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的運(yùn)營(yíng)情況和結(jié)果；〔4〕企業(yè)家有更多的時(shí)間來(lái)思索報(bào)表所提供的信息和確定的新的開展方案；〔5〕便于審計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)政信貸部門分散平衡的安排全年任務(wù)，防止任務(wù)過(guò)分集中于年底或年初。管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏46二、匯總和結(jié)賬任務(wù)的設(shè)計(jì)步驟為及時(shí)提供會(huì)計(jì)資料，必需加速匯總和結(jié)賬任務(wù)，其設(shè)計(jì)內(nèi)容有：要建立一套控制時(shí)間的匯總和結(jié)賬日程表；提早做好部分終了期任務(wù)；運(yùn)用某些簡(jiǎn)捷方法優(yōu)先編制急需報(bào)告。管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏47日程表是將結(jié)賬程序進(jìn)展適當(dāng)陳列，并對(duì)每一程序制定一個(gè)真實(shí)可行的完成時(shí)間，以便控制。在結(jié)賬程序的陳列過(guò)程中，應(yīng)找出“關(guān)鍵道路〞，然后集中精神加以處理。〔一〕建立匯總和結(jié)賬日程表所謂“關(guān)鍵道路〞，是指整個(gè)匯總結(jié)賬程序中費(fèi)時(shí)最長(zhǎng)的道路，在這條道路上，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的延遲都會(huì)影響整個(gè)作業(yè)的完成時(shí)間，把關(guān)鍵道路上的問(wèn)題處理或提早，整個(gè)任務(wù)就有能夠加速完成?？捎谩皡f(xié)作圖〞找關(guān)鍵道路。管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏48例：某企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)賬任務(wù)分別在財(cái)務(wù)部、供銷部、車間三個(gè)部門進(jìn)展。車間進(jìn)展本錢計(jì)算任務(wù)；供銷部進(jìn)展資料收發(fā)結(jié)存核算任務(wù)；財(cái)務(wù)部進(jìn)展有關(guān)核對(duì)、匯總、分配消費(fèi)費(fèi)用并編制會(huì)計(jì)報(bào)表任務(wù)。有關(guān)的協(xié)作圖見課程設(shè)計(jì)P12.要求：設(shè)計(jì)該企業(yè)的定期匯總和結(jié)賬任務(wù)的日程表。管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏49匯總和結(jié)賬任務(wù)日程表工序代號(hào)工作內(nèi)容規(guī)定完成時(shí)間實(shí)際完成時(shí)間最遲完成時(shí)間責(zé)任人備注ABC一、財(cái)務(wù)科宣布開始

填明細(xì)表

填收發(fā)料匯總表0第1天下午第3天下午第2天第4天管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏501、本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊、利息、社會(huì)保險(xiǎn)金、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用的轉(zhuǎn)賬等，每月反復(fù)有規(guī)律的事項(xiàng)，可在月底前的空余時(shí)間提早編制分錄和記賬；〔二〕提早做好結(jié)賬期的預(yù)備任務(wù)2、對(duì)結(jié)賬時(shí)采用的任務(wù)底稿、試算平衡表等，可以填列表首和上期數(shù)字等內(nèi)容，月底只需填列本期數(shù)字；管商學(xué)院財(cái)會(huì)系——王莉敏513、日記賬額分類賬的本期發(fā)生額和余額，可以每隔5天、1周或10天匯總結(jié)算一次，不要全部都集中到月底做；4、總賬賬戶的試算平衡和總賬與明細(xì)賬的核對(duì)任務(wù)，可在月底前幾天進(jìn)展，月底時(shí)僅在此根底上加以