第二章外幣交易會計(學生用)

第一節(jié)記賬本位幣和外幣業(yè)務第二節(jié)外幣買賣的會計處置目錄第二章外幣買賣會計教學目的：〔1〕熟習記賬本位幣確實定以及折算匯率選擇〔2〕掌握外幣買賣的會計處置2第一節(jié)記賬本位幣和外幣業(yè)務一、記賬本位幣與外幣二、外幣買賣三、匯率的涵義、標價方法和分類一、記賬本位幣與外幣〔一〕記賬本位幣與外幣〔二〕境外運營記賬本位幣確實定〔三〕記賬本位幣變卦的會計處置3〔一〕記賬本位幣與外幣[功能性貨幣]對外幣買賣要進展雙重計量和反映，即除了按買賣中實踐運用的外幣〔原幣〕計量和反映外，還要折算出該外幣的本國貨幣等值，以作為會計上的單一的計量尺度。我國會計界將作為單一計量尺度的貨幣稱為“記賬本位幣〞。西方會計界將這一單一的計量尺度稱為“功能性貨幣〞。41．定義[記賬本位幣]：是指企業(yè)運營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。即：當企業(yè)運營中涉及兩種以上貨幣時，在會計核算中所一致采用的作為會計計量根本尺度的記賬貨幣。[外幣]：是指記賬本位幣以外的貨幣。即：也就是功能貨幣以外的貨幣。52．記賬本位幣確實定確定時，該當思索以下環(huán)境要素：〔1〕該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價錢；〔2〕該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、資料和其他費用；〔3〕融資活動獲得的貨幣以及保管從運營活動中收取款項所運用的貨幣。6問題思索某公司為境內(nèi)注冊的公司，超越70%收入來自于向歐盟各國的出口。其商品銷售價錢主要受歐元影響，以歐元計價?！?〕假設消費所需求的資料和設備70%以上來源歐盟市場的采購。

〔2〕假設消費所需求的資料和設備70%以上來源國內(nèi)市場的采購？

73．<會計法>中記賬本位幣的規(guī)定〔1〕企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣?！?〕業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表該當折算為人民幣?！?〕國外企業(yè)向國內(nèi)報送財務報表的時候，應折算為人民幣。8〔二〕境外運營記賬本位幣確實定

1．境外運營通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外運營。9

10與本企業(yè)的關(guān)系記帳本位幣能否與本企業(yè)一樣某實體能否為該企業(yè)的境外運營？[兩個根本條件]：2．境外運營記賬本位幣確實定選定境外運營的記賬本位幣，還該當思索以下要素：(1)所從事的活動能否擁有很強的自主性；(2)與企業(yè)的買賣能否在境外運營活動中占有較大比重；

．(3)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、能否可以隨時匯回；(4)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否足以歸還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。11問題思索：例如：某公司為境內(nèi)注冊的公司，記賬本位幣為人民幣，為開辟歐盟市場，在德國設立一分支機構(gòu)?！?〕該機構(gòu)從國內(nèi)市場購進貨物，并在歐盟銷售。獨立性？〔2〕該機構(gòu)不從事其他運營活動。比重？〔3〕該分支機構(gòu)海外銷售款，全部匯回北京?，F(xiàn)金流量？〔4〕該分支機構(gòu)日常開支全部由北京公司提供。融資渠道？

12〔三〕記賬本位幣變卦的會計處置1．企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變卦，除非企業(yè)運營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生艱苦變化；2．企業(yè)因運營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生艱苦變化，確需變卦記賬本位幣的，該當采用變卦當日的即期匯率將一切工程折算為變卦后的記賬本位幣；3．折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史本錢；4．要在附注中披露變卦的理由。13二、外幣買賣種類內(nèi)容說明（1）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務外幣的購、銷業(yè)務（2）借入或者借出外幣資金外幣的融資業(yè)務（3）其他以外幣計價或者結(jié)算的交易外幣的捐贈、投資業(yè)務等（4）外幣兌換業(yè)務外幣買賣業(yè)務14是指以外幣計價或者結(jié)算的買賣〔即:企業(yè)以功能貨幣以外的貨幣進展結(jié)算的業(yè)務〕。主要有四類：三、匯率的涵義、標價方法和分類匯率是指外匯市場上一種貨幣與另一種貨幣之間的兌換率。用來標明兩種貨幣間的比價關(guān)系。匯率有直接標價法和間接標價法兩種表述方式。匯率可以按不同的規(guī)范來分類。15〔一〕外匯和外匯市場外匯：原意是指外國貨幣。如今通常指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付憑證。外匯市場：是指運營不同種貨幣兌換的買賣場所。外匯市場有現(xiàn)匯市場和期匯市場兩種?，F(xiàn)匯買賣和期匯買賣[現(xiàn)匯買賣]：也稱即期買賣。即期買賣通常隔兩個營業(yè)日交割。根據(jù)支付憑證的不同，現(xiàn)匯又分為電匯、信匯和票匯三種，其匯率也有所不同。由于電匯交款迅速，國際上大額款項大多采用電匯方式。各國外匯市場公布的即期匯率指的就是電匯匯率。[期匯買賣]：也稱遠期買賣，指在外匯買賣成交后，先由買賣雙方訂立合同，規(guī)定外匯買賣的數(shù)量、交割期以及匯率等條款，到合同商定日再行辦理交割的一種外匯買賣。期匯買賣的交割期，大都為30天、60天、90天或180天，但也可以商定其他的到期日。〔二〕匯率的標價方法[直接標價法]是指每單位外幣可兌換的本國貨幣金額。它是以一定單位的外國貨幣為規(guī)范，來計算應付假設干單位的本國貨幣。又稱應付標價法。[間接標價法]是指每單位本國貨幣可兌換的外幣金額。它是以一定單位的本國貨幣為規(guī)范，來計算應收假設干單位的外國貨幣。又稱應收標價法。18〔三〕匯率的選擇與運用匯率有多種運用方法：1．按從事外匯運營的銀行角度2．按外匯買賣的交割期限3．按外幣業(yè)務發(fā)生的時間4．外幣兌換與外幣折算的匯率選擇5．外幣會計中折算匯率的運用191．按從事外匯運營的銀行角度〔1〕買入價：銀行買入其他貨幣的價錢〔2〕賣出價：銀行出賣其他貨幣的價錢[適用條件]：涉及外幣兌換的買賣事項，該當以買賣實踐采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。202．按外匯買賣的交割期限〔1〕即期匯率：現(xiàn)匯買賣運用的匯率〔現(xiàn)匯買賣是指外匯買賣的雙方在成交后即期辦理交割的買賣業(yè)務〕〔2〕遠期匯率：期匯買賣運用的匯率213．按外幣業(yè)務發(fā)生的時間〔1〕現(xiàn)行匯率：是指資產(chǎn)負債表編制日的匯率?！?〕歷史匯率：是指外匯業(yè)務發(fā)生時的匯率，即最初時的匯率，又稱賬面匯率?！铂F(xiàn)行匯率與歷史匯率普通是相對于資產(chǎn)負債表編制日而言的?！场?〕平均匯率：那么是會計上為了處置的簡便，而將現(xiàn)行匯率與歷史匯率進展簡單的加權(quán)平均后的匯率。224．外幣兌換和外幣折算匯率選擇[外幣兌換]一種貨幣實踐兌換為另一種貨幣的過程。[特點]：買賣中存在貨幣實體的轉(zhuǎn)換。[匯率選擇]：運用銀行買入價或賣出價折算。[外幣折算]是將外幣轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的過程。會計上為了記賬和提供信息的方便而采用的特殊程序和方法。[特點]：折算中不存在貨幣實體的轉(zhuǎn)換。[匯率選擇]：通常運用中間價折算。23普通地，企業(yè)在收入外幣資金和收回外幣債務時，假設將其賣給外匯銀行，那么將按買入價計算應獲取的本國貨幣。因此，從純原理的角度講，企業(yè)收回的外幣資產(chǎn)應按“買入價〞折算；同樣，企業(yè)償付的外幣債務，應按“賣出價〞折算為本國貨幣等值。在折算外幣業(yè)務時，要區(qū)分外幣業(yè)務的性質(zhì)是很費事的事情，因此在外幣折算實務中，采用了折衷的方法，即在外幣業(yè)務發(fā)生時，按“中間價〞—買入價和賣出價的平均數(shù)來折算。[關(guān)于外幣折算匯率確實定問題]：5．外幣會計中折算匯率的運用〔1〕即期匯率：當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的買入價和賣出價均是立刻交付的結(jié)算價錢，都是即期匯率。[如何選擇]：會計記賬時即期匯率選擇，通常是指當日外匯牌價的中間價〔買入價與賣出價的平均價〕[適用條件]：通常情況下，企業(yè)該當采用即期匯率進展折算。255．外幣會計中折算匯率的運用〔2〕即期匯率近似匯率：是按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣發(fā)生日即期匯率近似的匯率。通常是指當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。[適用條件]：匯率動搖不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期該當采用一樣的方法確定當期的近似匯率。26第二節(jié)外幣買賣的會計處置一、外幣買賣會計的主要問題二、外幣買賣會計的處置觀念三、外幣買賣會計的記賬方法四、外幣買賣事項五、匯兌損益綜合練習27一、外幣買賣會計的主要問題[確認、計量和報告]買賣發(fā)生日、報表編報日和買賣結(jié)算日各個時點上匯率的變動對損益的影響。第一，買賣發(fā)生日：初始確認并雙重記賬；第二，報表編報日：要調(diào)整外幣賬戶；第三，買賣結(jié)算日：作結(jié)算。28二、外幣買賣會計的處置觀念[一項業(yè)務觀念]：以為外幣買賣的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算是一項完好的業(yè)務，將買賣的結(jié)算作為買賣完成的標志。外幣折算差額不單獨確認，作為調(diào)整購貨本錢或銷貨收入處置。即：銷售收入或購貨本錢最終應取決于結(jié)算日的匯率確認。[兩項業(yè)務觀念]：以為外幣買賣的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算是兩項獨立的業(yè)務，將買賣的發(fā)生作為買賣完成的標志。外幣折算差額要單獨確認，作為外幣折算損益處置。即：銷售收入或購貨本錢取決于其發(fā)生日的匯率確認。29[例1]20x1年12月1日向美國購進商品10000美圓，雙方商定20x2年的1月31日付款。

假設：20x1年12月1日、12月31日和20x2年1月31日三個時點上的匯率：1$=￥6.41；1$=￥6.42；1$=￥6.44。30一項業(yè)務觀點

兩項業(yè)務觀點交易發(fā)生日

借：庫存商品64100貸：應付賬款64100

同左

報表編報日

借：庫存商品100貸：應付賬款100

借：財務費用--匯兌差額100貸：應付賬款100

交易結(jié)算日

借：應付賬款64200

庫存商品200貸：銀行存款64400

借：應付賬款64200

財務費用--匯兌差額200貸：銀行存款6440031三、外幣買賣會計的記賬方法〔一〕外匯統(tǒng)賬制〔記賬本位幣法〕[特點]：外幣買賣發(fā)生時，應將外幣金額折算為記賬本位幣金額?！布矗簩σ磺型鈳刨~戶采用復幣式記載?！砙適用]：有外幣業(yè)務的非金融企業(yè)。32外匯統(tǒng)賬制下，外幣業(yè)務核算的根本程序〔1〕企業(yè)該當設置相應的外幣賬戶詳細包括：外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及外幣結(jié)算的債務和債務賬戶?！?〕采用外幣復幣記賬方式根據(jù)一定的折算匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣金額；同時，按照外幣金額登記相應外幣賬戶。〔3〕期末，對外幣工程進展調(diào)整各種外幣賬戶的外幣金額，期末〔指月末、季末或年末，〕時該當按照期末匯率折合為記賬本位幣。〔4〕外幣買賣處置時的折算差額作為匯兌損益經(jīng)過“財務費用—匯兌差額〞賬戶核算。33三、外幣買賣會計的記賬方法〔二〕外匯分賬制〔原幣記賬法〕[特點]：采用外匯分賬制，平常對外幣賬戶采用原幣記賬，對非外幣賬戶將外幣買賣額折算為記賬本位幣記賬；資產(chǎn)負債表日再進展調(diào)整。[適用]：運營外匯的金融企業(yè)。34四、外幣買賣事項〔一〕初始確認〔二〕資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日35〔一〕初始確認初始確認時采用買賣日的即期匯率或即期匯率近似的匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；同時按照外幣金額登記相應的外幣賬戶。(雙重記賬)361．外幣的投資按時收到投資日的即期匯率作為股本〔或?qū)嵤召Y本〕的賬面價值入賬。不得采用合同商定匯率和即期匯率的近似匯率折算。外幣投入資本與相應的貨幣性工程的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。37【例2】甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣買賣采用買賣日即期匯率折算。根據(jù)與外商簽署的投資合同，外商將分兩次投入美圓資本，合同商定匯率為1美圓=7.5元人民幣。20x7年2月1日，收到投資＄300,000，當日即期匯率為1美圓=7.8元人民幣；20x7年3月1日，收到投資＄300,000，當日即期匯率為1美圓=7.6元人民幣。3820x7年2月1日：借：銀行存款—美圓〔＄300,000×7.8〕2,340,000貸：股本2,340,00020x7年3月1日：借：銀行存款—美圓〔＄300,000×7.6〕2,280,000貸：股本2,280,000392．外幣購、銷業(yè)務〔1〕外幣的購貨業(yè)務【例3】上述甲公司于20x7年3月12日，從美國乙公司購入某資料500噸，價錢為＄4000/噸，當日即期匯率為1美圓=7.6元人民幣，適用的增值稅率為17%，貨款尚未支付，增值稅以銀行存款支付。借：原資料15,200,000應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕2,584,000貸：銀行存款2,584,000應付賬款—美圓〔＄2,000,000×7.6〕15,200,00040〔2〕外幣的銷售業(yè)務【例4】上述甲公司于20x7年4月3日，向乙公司出口銷售商品12,000件，合同規(guī)定價錢為250美圓/件，當日即期匯率為1美圓=7.65元人民幣。假設不思索相關(guān)稅費，貨款尚未收到。借：應收賬款—美圓〔＄3,000,000×7.65〕22,950,000貸：主營業(yè)務收入22,950,000413．外幣實踐兌換企業(yè)進展外幣兌換時，應按兌換當日的即期匯率作為外幣貨幣的記賬價值。支付或收到的記賬本位幣價值與外幣貨幣的記賬價值之間的差額，作為財務費用。42〔1〕買入外幣：借：銀行存款—×外幣〔按中間價折算〕財務費用―匯兌差額貸：銀行存款—記賬本位幣〔按賣出價折算〕43【例5】上述甲公司于20x7年6月1日，從銀行購入10，000歐元，銀行當日的歐元賣出價為1歐元=11元人民幣，當日的歐元買入價為1歐元=10.4元人民幣。借：銀行存款—歐元〔€10,000×10.7〕107,000財務費用―匯兌差額3,000貸：銀行存款—人民幣〔€10,000×11〕110,00044〔2〕賣出外幣：借：銀行存款—記賬本位幣〔按買入價折算〕財務費用―匯兌差額貸：銀行存款—×外幣〔按中間價折算〕45【例6】上述甲公司于20x7年6月1日，將持有的50,000美圓到銀行兌換成人民幣，銀行當日美圓買入價為1美圓=7.55元人民幣，賣出價為1美圓=7.65元人民幣。借：銀行存款—人民幣〔＄50,000×7.55〕377,500財務費用―匯兌差額2,500貸：銀行存款—美圓〔＄50,000×7.6〕380,00046〔二〕資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日外幣貨幣性工程與外幣非貨幣性工程要分別進展處置。47[貨幣性工程]:是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債?！?〕貨幣性資產(chǎn)：包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等；〔2〕貨幣性負債：包括應付賬款、其他應付款、長期應付款等。[非貨幣性工程]:是指貨幣性工程以外的工程，如存貨、長期股權(quán)投資、買賣性金融資產(chǎn)〔股票、基金〕、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股本等。1．貨幣性工程[處置方法]：〔1〕期末調(diào)整和實踐結(jié)算時，用當日的即期匯率折算；〔2〕因匯率動搖而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務費用，計入當期損益；即：與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益?！?〕需求計提減值預備的，該當按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算后，再計提減值預備。48調(diào)整【例7】接【例3】，20x7年3月31日，甲公司尚未支付該筆貨款，當日即期匯率為1美圓=7.55元人民幣。借：應付賬款—美圓100,000貸：財務費用—匯兌差額100,00049調(diào)整【例8】接【例4】，20x7年4月30日，甲公司仍未收到該筆貨款，當日匯率為1美圓=7.6元人民幣。借：財務費用—匯兌差額150,000貸：應收賬款—美圓150,00050結(jié)算【例9】接【例4、例8】，甲公司于20x7年5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣直接存入銀行。當日美圓買入價為1美圓=7.62元人民幣。借：銀行存款—人民幣22,860,000貸：應收賬款—美圓〔＄3,000,000〕22,800,000財務費用—匯兌差額60,00051資產(chǎn)負債表日:匯兌差額=外幣賬戶的外幣余額×期末匯率-外幣賬戶的人民幣余額結(jié)算日：匯兌差額=結(jié)算的外幣余額×結(jié)算日匯率-外幣賬戶的人民幣余額522．非貨幣性工程[處置方法]:〔1〕對于以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程，已在買賣發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改動其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。53【例題10】沿用【例題2】，外商企業(yè)分兩次投入甲公司的外幣資本60000美圓，已按收到日的即期匯率折算為人民幣并記入“股本〞賬戶?！肮杀鲸晫儆诜秦泿判怨こ?，因此，資產(chǎn)負債表日不需求再按照當日即期匯率進展調(diào)整。54〔2〕對于以本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法計量的存貨，假設可變現(xiàn)凈值以外幣確定，那么：首先，先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣；然后，再與以記賬本位幣反映的存貨本錢進展比較。55【例題11】某上市公司以人民幣為記賬本位幣。20x7年11月2日，以每件1000英鎊從英國購入10000件商品。當日的即期匯率是1英鎊=15元人民幣，20x7年12月31日尚有1000件商品未銷售。市場價錢降為每件900英鎊，12月31日的即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣。假定不思索增值稅等相關(guān)稅費。5611月2日購入時：借：庫存商品150000000貸：銀行存款—英鎊〔￡1000×10000×1531日計提存貨跌價預備：借：資產(chǎn)減值損失1050000貸：存貨跌價預備1050000〔￡1000×1000×15—￡900×1000×15.5〕

57〔3〕以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性工程，假設期末的公允價值以外幣反映，那么，采用公允價值確定日的即期匯率折算。首先，先將公允價值按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣；然后，再與原記賬本位幣金額比較，差額作為公允價值變動損益，記入當期損益。58【例12】上述甲公司于20x7年12月10日以每股1.5美圓的價錢購入乙公司B股10,000股作為買賣性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美圓=7.6人民幣，款項已付。20x7年12月31日，該股票市價變?yōu)槊抗?美圓，當日匯率為1美圓=7.65人民幣。20x8年1月10日，甲公司將該股票以每股1.2美圓的價錢賣出，當日匯率為1美圓=7.7人民幣。假定不思索相關(guān)稅費。5920x7年12月10日：借：買賣性金融資產(chǎn)114,000貸：銀行存款—美圓〔＄15,000×7.6〕114,000※114,000=10000×1.5×7.620x7年12月31日：借：公允價值變動損益37,500貸：買賣性金融資產(chǎn)37,5006020x8年1月10日：借：銀行存款—美圓〔＄12,000×7.7〕92,400貸：買賣性金融資產(chǎn)76,500投資收益15,900借：投資收益37,500貸：公允價值變動損益37,50061五、匯兌損益〔一〕匯兌損益〔二〕外幣買賣匯兌損益和外幣報表折算差額〔三〕匯兌損益處置原那么62〔一〕匯兌損益匯兌損益是外匯兌換損失和利得的簡稱。匯兌損益源于匯率的變動。產(chǎn)生緣由：1．外幣折算產(chǎn)生的：包括已實現(xiàn)的和未實現(xiàn)的匯兌損益買賣發(fā)生和結(jié)算產(chǎn)生的：是已實現(xiàn)的匯兌損益期末調(diào)整產(chǎn)生的：是未實現(xiàn)的匯兌損益2．外幣兌換產(chǎn)生的：是已實現(xiàn)的匯兌損益63〔二〕外幣買賣匯兌損益和外幣報表折算差額外幣買賣匯兌損益和外幣報表折算差額都是由于不同時點匯率不同而產(chǎn)生的將一定金額的外幣折算為功能貨幣的差額，但二者存在以下主要區(qū)別：1．產(chǎn)生的過程不同2．性質(zhì)不同3．會計處置方法不同64〔三〕匯兌損益處置原那么1．消費運營期間發(fā)生的匯兌損益，計入“財務費用——匯兌差額〞；2．購建固定資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益〔1〕到達預定可運用形狀前，予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的本錢。〔2〕到達預定可運用形狀后，予以費用化，計入當期財務費用。653．報表折算產(chǎn)生的折算差額，目前作為“外幣報表折算差額〞在合并資產(chǎn)負債表的一切者權(quán)益工程中單獨列示；4．清算期間發(fā)生的匯兌損益，作為“清算損益〞處置。66綜合練習一:甲股份〔以下簡稱甲公司〕的記賬本位幣為人民幣，對外幣買賣采用發(fā)生時的匯率折算，按月計算匯兌損益。20x0