第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表11

第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處置第三節(jié)與內(nèi)部債務(wù)、債務(wù)有關(guān)的抵消處置第四節(jié)與內(nèi)部資產(chǎn)買賣有關(guān)的抵消處置第五節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的其他問題第六節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例中心知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類如何確定合并范圍如何了解合并報(bào)表任務(wù)底稿中的調(diào)整處置、抵銷處置原理一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義二、合并報(bào)表的種類三、合并范圍確實(shí)定四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義特點(diǎn)〔與單獨(dú)報(bào)表比〕反映的對象不同

編制主體不同

編制根底不同編制方法不同企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息〔非單個(gè)企業(yè)〕企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司〔非單個(gè)企業(yè)〕單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表〔非賬簿記錄資料〕采用任務(wù)底稿，編制調(diào)整/抵銷分錄〔非按賬簿余額/發(fā)生額填列〕二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并實(shí)際合并實(shí)際包括母公司實(shí)際站在母公司股東的角度對待與子公司的關(guān)系。該實(shí)際強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益。實(shí)體實(shí)際將母公司與子公司組成的集團(tuán)作為一個(gè)實(shí)體來對待，強(qiáng)調(diào)對經(jīng)濟(jì)實(shí)體的控制管理。一切權(quán)實(shí)際又稱為業(yè)主權(quán)實(shí)際，該實(shí)際著眼于母公司在子公司持有的股權(quán)確定合并方法。三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類股權(quán)獲得日的合并報(bào)表股權(quán)獲得日后的合并報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并一切者權(quán)益變動(dòng)表合并現(xiàn)金流量表按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)展分類按反映的詳細(xì)內(nèi)容不同進(jìn)展分類非同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并合并利潤表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并現(xiàn)金流量表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并類型不同，合并報(bào)表也不同兩種分類規(guī)范四、合并范圍合并范圍含義：是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的實(shí)際體系防止實(shí)務(wù)中的客觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定根底：控制詳細(xì)界定：母公司的全部子公司重點(diǎn)問題如下……〔一〕合并范圍確實(shí)定原那么〔二〕母公司與子公司甲公司投資并控制乙公司母公司子公司無論規(guī)模大小、無論運(yùn)營性質(zhì)能否與母公司一樣母公司所控制的特殊目的實(shí)體假設(shè)：那么：都要納入合并范圍〔三〕“控制〞的含義及認(rèn)定1.控制的三要素：〔1〕自動(dòng)被投資方的權(quán)益——擁有被投資方的表決權(quán)。〔2〕參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)——獲得可變報(bào)答的權(quán)益。〔3〕利用對被投資方的權(quán)益影響可變報(bào)答的才干。同時(shí)具備以上三要素，可認(rèn)定投資方可以控制被投資方。定義：控制是指投資方擁有對被投資方的權(quán)益，經(jīng)過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變報(bào)答，并且有才干運(yùn)用對被投資方的權(quán)益影響其報(bào)答金額。認(rèn)定原那么：本質(zhì)重于方式留意辨析母公司與子公司“主體〞中的：企業(yè)、可分割部分、構(gòu)造化主體本質(zhì)性權(quán)益與維護(hù)性權(quán)益“潛在〞表決權(quán)委托人與代理人投資性主體與合并豁免2.投資方對被投資方擁有“權(quán)益〞的普通標(biāo)志〔1〕投資方直接或間接持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)。〔2〕投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但經(jīng)過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議可以控制半數(shù)以上表決權(quán)?！?〕投資方持有半數(shù)或半數(shù)以下的表決權(quán)但對被投資方擁有“權(quán)益〞的其他情形。①股權(quán)分散；②投資方擁有被投資方的潛在表決權(quán)；③其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)益；④被投資方以往潛在表決權(quán)的行使。3.其他情形四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序〔一〕編制原那么〔二〕根底任務(wù)〔三〕合并報(bào)表的編制步驟〔四〕關(guān)于調(diào)整處置〔五〕關(guān)于抵銷處置主要知識(shí)點(diǎn)“一體性〞原那么的了解一致會(huì)計(jì)期間、一致會(huì)計(jì)政策的意義編制調(diào)整分錄的目的和方法任務(wù)底稿的設(shè)計(jì)和運(yùn)用1.以個(gè)別報(bào)表為根底原那么〔一〕合并報(bào)表的編制原那么是真實(shí)性原那么的要求解釋了為什么在合并日后的以后各期編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需求在合并財(cái)務(wù)報(bào)表任務(wù)底稿中對“期初未分配利潤〞工程進(jìn)展調(diào)整。2.一體性原那么在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對集團(tuán)內(nèi)部買賣和事項(xiàng)要予以抵銷。3.重要性原那么合并財(cái)務(wù)報(bào)表工程可進(jìn)展適當(dāng)?shù)娜∩帷?.一致會(huì)計(jì)政策2.一致會(huì)計(jì)期間3.提供必備資料〔二〕編制合并報(bào)表的根底任務(wù)要求子公司要向母公司提交詳細(xì)詳細(xì)的內(nèi)部買賣事項(xiàng)和投融資活動(dòng)數(shù)據(jù)資料。留意:〔三〕合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序根底任務(wù)開設(shè)任務(wù)底稿將個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過入任務(wù)底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵銷分錄計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表〔四〕關(guān)于調(diào)整處置哪些調(diào)整？為何調(diào)整？為一致會(huì)計(jì)政策、一致會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整對非同一控制下企業(yè)合并獲得的子公司，將其可識(shí)別凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告根底進(jìn)行調(diào)整將母公司對子公司長期股權(quán)投資的本錢法結(jié)果按權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)根底可比性滿足所選擇的合并理念的要求滿足實(shí)務(wù)中長期以來對抵銷分錄編制根底的慣性思想〔五〕關(guān)于抵銷處置抵銷處置的意義抵銷處置的類別第一類：與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處置；第二類：與內(nèi)部債務(wù)、債務(wù)有關(guān)的抵銷處置；第三類：與內(nèi)部存貨買賣、固定資產(chǎn)買賣、無形資產(chǎn)買賣等內(nèi)部資產(chǎn)買賣有關(guān)的抵銷處置；第四類：與內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)有關(guān)的抵銷處置。各類抵銷處置與各種合并報(bào)表的編制的關(guān)系關(guān)于抵銷處置在合并任務(wù)底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部買賣對合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)工程的影響進(jìn)展抵銷處置。編制抵銷分錄，進(jìn)展抵銷處置是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的加總金額中反復(fù)的要素予以抵銷。在合并任務(wù)底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表工程(即資產(chǎn)負(fù)債表工程、利潤表工程、現(xiàn)金流量表工程和一切者權(quán)益變動(dòng)表工程)，而不是詳細(xì)的會(huì)計(jì)科目。比如，在涉及調(diào)整或抵銷固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)減值預(yù)備等均經(jīng)過資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)〞工程，而不是“累計(jì)折舊〞、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備〞等科目來進(jìn)展調(diào)整和抵銷。被購買方可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬被購買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值520萬購買方支付的合并對價(jià)550萬凈資產(chǎn)增值20萬商譽(yù)30萬調(diào)整方法【例1】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為根底報(bào)告——購買方購買被購買方100％股權(quán)假定只是固定資產(chǎn)的評價(jià)增值表1合并報(bào)表任務(wù)底稿工程單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股東權(quán)益3002008006005500－－6003001050500抵消5505001420*0309001050調(diào)整確認(rèn)30調(diào)整抵消520500+20800+〔600+20〕20第二節(jié)與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處置主要知識(shí)點(diǎn)合并日與合并日后各期末合并報(bào)表的編制中，調(diào)整處置、抵銷處置的內(nèi)容和方式均有所不同一、根本原理二、合并日合并報(bào)表任務(wù)底稿中的相關(guān)抵消處置三、合并日后合并報(bào)表任務(wù)底稿中的相關(guān)抵消處置四、子公司持有母公司股權(quán)的抵消處置一、根本原理〔一〕合并日〔即控股權(quán)獲得日〕的抵銷處置〔二〕合并日后〔各報(bào)告期末〕的抵銷處置〔三〕少數(shù)股東權(quán)益主要關(guān)注點(diǎn)與內(nèi)部股權(quán)投資相關(guān)的抵銷處置的結(jié)果了解這一類抵銷分錄的三個(gè)關(guān)鍵二、合并日合并報(bào)表任務(wù)底稿中的相關(guān)抵銷處置〔一〕同一控制下的企業(yè)合并〔二〕非同一控制下的企業(yè)合并〔一〕同一控制下企業(yè)合并日合并報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、期初至合并日的合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并利潤表的編制要點(diǎn)合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn)為一致會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整對子公司凈資產(chǎn)按其賬面價(jià)值報(bào)告要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤情況；被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤單項(xiàng)反映要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動(dòng)情況1.一次投資實(shí)現(xiàn)控股合并合并日合并方與合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的抵銷分錄為：借：股本資本公積[子公司報(bào)告價(jià)值]盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資[母公司對該子公司長股權(quán)投資報(bào)告價(jià)值]少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益與少數(shù)股東持股比例之乘積]資料：被合并方可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬，其中：股本400萬，留存收益100萬。合并方支付的合并對價(jià)450萬，獲得被并方100%的控股權(quán)?！纠?】同一控制下股權(quán)獲得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并的賬務(wù)處置：借：長期股權(quán)投資500貸：銀行存款450資本公積50抵消分錄：借：股本400留存收益100貸：長期股權(quán)投資500合并報(bào)表任務(wù)底稿中的處置2.分步投資實(shí)現(xiàn)控股合并合并日合并報(bào)表任務(wù)底稿中的抵銷分錄與前述通常情況下的同一控制下企業(yè)合并合并日編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處置一樣?！捕撤峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并〔合并日合并報(bào)表)1.一次投資實(shí)現(xiàn)控股合并在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表里，因企業(yè)合并獲得的被購買方各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，該當(dāng)以公允價(jià)值列示。合并本錢與子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差——確以為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益為什么對被購買方各項(xiàng)可識(shí)別凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整？為什么將合并本錢小于獲得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入留存收益？重點(diǎn)思索合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表被購買方可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬被購買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值520萬購買方支付的合并對價(jià)450萬凈資產(chǎn)增值20萬商譽(yù)？任務(wù)底稿的編制【例3】購買方購買被購買方80％股權(quán)〔正商譽(yù))假定只是固定資產(chǎn)的評價(jià)增值表2合并報(bào)表任務(wù)底稿工程單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股本、資本公積4002008006004500－－6003001050500抵消45060014200349001050調(diào)整確認(rèn)34調(diào)整抵消5202020少數(shù)股東權(quán)益－－確認(rèn)104104被購買方可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬被購買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值520萬購買方支付的合并對價(jià)400萬凈資產(chǎn)增值20萬商譽(yù)？任務(wù)底稿的編制【例4】購買方購買被購買方80％股權(quán)〔“負(fù)商譽(yù)〞〕假定只是固定資產(chǎn)的評價(jià)增值表3合并報(bào)表任務(wù)底稿工程單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股本、資本公積4502008006004000－－6003001050500抵4006501420009001050調(diào)整確認(rèn)16調(diào)整抵5202020少數(shù)股東權(quán)益－－確認(rèn)104104留存收益0016對于合并日之前曾經(jīng)持有的對被合并方的股權(quán)投資，按照其在合并日的公允價(jià)值進(jìn)展重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差，計(jì)入當(dāng)期投資收益。2.分次投資實(shí)現(xiàn)控股合并〔合并日合并報(bào)表)合并日之前持有的被合并方股權(quán)于合并日的公允價(jià)值，加上合并日新購入股權(quán)所支付對價(jià)的公允價(jià)值，兩者之和作為合并日合并報(bào)表中的合并本錢。比較合并本錢與合并日被合并方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值中合并方應(yīng)享有的份額，確定合并日應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額〔負(fù)商譽(yù)〕。合并方對于合并日之前持有的被合并方股權(quán)涉及的其他綜合收益中合并方應(yīng)享有的部分，轉(zhuǎn)為合并日所屬當(dāng)期投資收益。【例5】分步買賣實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并甲公司于20×5年7月初用銀行存款2500萬元獲得乙公司20％的股份，當(dāng)日乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9800萬元、公允價(jià)值為10000萬元。獲得投資后甲公司派人參與乙公司的消費(fèi)運(yùn)營決策，對該投資采用權(quán)益法核算。20×5年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，甲公司確認(rèn)投資收益300萬元；在此期間，乙公司未宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤。20×6年1月，甲公司支付6800萬元進(jìn)一步購入乙公司40％的股份，因擁有乙公司60%的表決權(quán)資本實(shí)現(xiàn)了與乙公司的合并。購買日乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值11300萬元、公允價(jià)值為15000萬元。假定乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值屬于固定資產(chǎn)的評價(jià)增值。不思索相關(guān)稅費(fèi)及其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)。與個(gè)別報(bào)表有關(guān)的賬務(wù)處置根據(jù)上述資料，與個(gè)別報(bào)表有關(guān)確實(shí)認(rèn)與計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)處置如下〔萬元〕：〔1〕20X5年7月初進(jìn)展股權(quán)投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資2500貸：銀行存款2500〔2〕20X5年確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長期股權(quán)投資300貸：投資收益300〔3〕20X6年1月追加投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資6800貸：銀行存款6800至此，購買日甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資初始本錢為9600萬元。與合并報(bào)表有關(guān)的調(diào)整與抵銷處置〔1〕重新計(jì)算原有股權(quán)投資：公允價(jià)值份額=15000×20%=3000〔萬元〕應(yīng)調(diào)整金額=3000-〔2500+300〕=200〔萬元〕〔2〕計(jì)算合并本錢：合并本錢=3000+6800=9800〔萬元〕〔3〕計(jì)算合并商譽(yù)：合并商譽(yù)=9800-15000×60%=800〔萬元〕〔4〕合并報(bào)表任務(wù)底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵銷分錄：首先，將原投資調(diào)整至公允價(jià)值：借：長期股權(quán)投資200貸：投資收益200其次，將母公司股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益相抵銷：借：股本等股東權(quán)益11300固定資產(chǎn)3700商譽(yù)800貸：長期股權(quán)投資9800少數(shù)股東權(quán)益6000假設(shè)20X5年下半年乙公司確認(rèn)其他資本公積200萬元，從而甲公司確認(rèn)40萬元的其他資本公積：重新計(jì)算原有股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整金額=3000-〔2500+300+40〕=160〔萬元〕調(diào)整與抵銷：借：長期股權(quán)投資160貸：投資收益160借：股本等股東權(quán)益11300固定資產(chǎn)3700商譽(yù)800貸：長期股權(quán)投資9800少數(shù)股東權(quán)益6000借：其他資本公積40貸：投資收益40三、合并日后〔各期末〕合并報(bào)表任務(wù)底稿相關(guān)抵銷處置主要知識(shí)點(diǎn)〔一〕與資產(chǎn)負(fù)債表工程有關(guān)的抵消處置〔二〕與利潤表、一切者權(quán)益變動(dòng)表工程有關(guān)的抵消處置區(qū)分同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并的主要區(qū)別：——能否需求將子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為根底進(jìn)展調(diào)整；——能否需求確認(rèn)合并商譽(yù)？區(qū)分將母公司對子公司長期股權(quán)投資由本錢法結(jié)果調(diào)整到權(quán)益法結(jié)果與否，對抵銷分錄的不同影響抵銷處置歸納前提：已進(jìn)展相關(guān)調(diào)整處置1.將子公司股東權(quán)益各工程余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷；確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益〔這個(gè)抵消分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表工程〕同一控制下企業(yè)合并借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資[母公司對子公司股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整后價(jià)值]少數(shù)股東權(quán)益[A×少數(shù)股權(quán)比例][子公司股東權(quán)益調(diào)整后期末余額]A抵銷處置歸納前提：已進(jìn)展相關(guān)調(diào)整處置非同一控制下企業(yè)合并借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽(yù)[B大于A×母公司股權(quán)比例之差]貸：長期股權(quán)投資[母公司對子公司股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整后價(jià)值]B少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益調(diào)整后期末余額]A[A×少數(shù)股權(quán)比例]將子公司股東權(quán)益各工程余額與母公司對該子公司長期股權(quán)投資余額相抵銷將子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)按公允價(jià)值報(bào)告，同時(shí)確認(rèn)合并商譽(yù)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益抵銷處置歸納前提：已進(jìn)展相關(guān)調(diào)整處置2.將內(nèi)部股權(quán)投資收益與內(nèi)部股利分配相抵銷；確認(rèn)少數(shù)股東損益〔這個(gè)抵消分錄涉及到利潤表、一切者權(quán)益變動(dòng)表工程〕借：投資收益[調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤×母公司持股比例]少數(shù)股東損益[調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤×少數(shù)股股東司持股比例]未分配利潤——期初[子公司期初未分配利潤]貸：提取盈余公積[子公司當(dāng)年分配數(shù)]應(yīng)付普通股股利[子公司當(dāng)年分配數(shù)]未分配利潤——期末[調(diào)整后子公司期末未分配利潤][例6]綜合舉例——合并當(dāng)年資料：股本為200萬元的母公司2007年初出資80萬元對甲子公司進(jìn)展股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為100萬元〔均為股本〕；投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提取盈余公積2萬元，分配現(xiàn)金股利5萬元，母公司未分配現(xiàn)金股利；假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。2007年合并報(bào)表任務(wù)底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄本錢法調(diào)整到權(quán)益法借：長期股權(quán)投資12貸：投資收益12與資產(chǎn)負(fù)債表工程有關(guān)的抵消分錄借：股本100盈余公積2未分配利潤——期末13貸：長期股權(quán)投資92少數(shù)股東權(quán)益23與利潤表和一切者權(quán)益表動(dòng)表工程有關(guān)的抵消分錄借：投資收益16少數(shù)股東損益4貸：提取盈余公積2應(yīng)付普通股股利5未分配利潤——期末13[例7]綜合舉例——合并后第二年資料：股本為200萬元的母公司2007年初出資80萬元對甲子公司進(jìn)展股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為100萬元〔均為股本〕；投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提取盈余公積2萬元，分配現(xiàn)金股利5萬元；2021年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤30萬元，提取盈余公積3萬元，分派現(xiàn)金股利8萬元；母公司未分配現(xiàn)金股利；其他業(yè)務(wù)略。本錢法調(diào)整到權(quán)益法借：長期股權(quán)投資29.6貸：投資收益17.6未分配利潤——期初12涉及到資產(chǎn)負(fù)債表工程的抵消分錄借：股本100盈余公積5未分配利潤——期末32貸：長期股權(quán)投資109.6少數(shù)股東權(quán)益27.4涉及到利潤表、一切者權(quán)益表動(dòng)表工程的抵消分錄2021年合并報(bào)表任務(wù)底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄借：投資收益24少數(shù)股東損益6未分配利潤——期初13貸：提取盈余公積3應(yīng)付普通股股利8未分配利潤——期末32抵銷處置歸納前提：已進(jìn)展相關(guān)調(diào)整處置3.與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的其他抵銷處置——與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的其他資本公積的抵銷——與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的減值預(yù)備的抵銷內(nèi)部長期股權(quán)投資減值預(yù)備的抵銷留意：1.減值計(jì)提時(shí)的會(huì)計(jì)處置：借：資產(chǎn)減值損失12貸：長期股權(quán)投資減值預(yù)備122.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的減值，不予確認(rèn)這種減值要予以抵銷。正常的抵銷分錄：借：長期股權(quán)投資減值預(yù)備12貸：資產(chǎn)減值損失12P58，例2-16，會(huì)計(jì)處置即可闡明。四、子公司持有母公司股權(quán)的抵消處置企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部子公司相互之間的長期股權(quán)投資,企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間股權(quán)投資確認(rèn)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的,在編制合并報(bào)表時(shí)，與這些權(quán)益性投資相關(guān)的影響同樣應(yīng)予以抵銷，根本原理可以對比以上所引見的母公司對子公司股權(quán)投資的抵銷處置。根據(jù)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表>，子公司持有母公司的長期股權(quán)投資，該當(dāng)視為企業(yè)集團(tuán)的庫存股，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為一切者權(quán)益的減項(xiàng)?！纠?-17】甲公司是乙公司的母公司，持有乙公司80%的表決權(quán)股份。2021年年末甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為8000萬元，乙公司的股本等股東權(quán)益為10000萬元；乙公司持有對甲公司的權(quán)益性投資作為可供出賣的金融資產(chǎn)核實(shí)，賬面價(jià)值為3000萬元。假定不思索其他要素。2021年末的抵銷分錄為：借：股本等子公司股東權(quán)益工程10000貸：長期股權(quán)投資8000少數(shù)股東權(quán)益2000同時(shí)：將乙公司持有甲公司的股份作為庫存股予以抵銷：借：庫存股3000貸：可供出賣金融資產(chǎn)3000與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處置的其他舉例

參見教材【例2-9】-【例2-17】[例]20×7年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80％的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并)。P公司備查簿中記錄的S公司20×7年1月1日可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值的資料。20×7年12月31日，P公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用本錢法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。20×7年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。20×7年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出賣的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。20×7年12月31日，S公司股東權(quán)益總額為4000萬元，其中股本為2000萬元。資本公積為1600萬元。盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。P公司與S公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表。假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致，不思索P公司和S公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。按照P公司備查簿中的記錄，在購買日，S公司可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差別僅有一項(xiàng)，即A辦公樓，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額為100萬元(700萬元－600萬元)，按年限平均法每年應(yīng)補(bǔ)計(jì)提的折舊額為5萬元(100萬元÷20年)。假定A辦公樓用于S公司的總部管理。在合并任務(wù)底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：借：管理費(fèi)用5貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5據(jù)此，以S公司20×7年1月1日各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，重新確定的S公司20×7年的凈利潤為995萬元(1000萬元－5萬元)。在本例中，20×7年12月31日，P公司對S公司的長期股權(quán)投資的賬面余額3000萬元(假定未發(fā)生減值)。根據(jù)合并報(bào)表準(zhǔn)那么的規(guī)定，在合并任務(wù)底稿中將對S公司的長期股權(quán)投資由本錢法調(diào)整為權(quán)益法。有關(guān)調(diào)整分錄如下：借：長期股權(quán)投資—S公司796貸：投資收益—S公司796確認(rèn)P公司在20×7年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤995萬元中所享有的份額796萬元(995×80％)。借：投資收益—S公司480貸：長期股權(quán)投資—S公司480確認(rèn)P公司收到S公司20×7年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按本錢法確認(rèn)的投資收益480萬元。借：長期股權(quán)投資——S公司80貸：資本公積—其他資本公積80確認(rèn)P公司在20×7年S公司除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額80萬元(資本公積的添加額100萬元×80％)。在延續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資—S公司396(796—480+80)貸：未分配利潤—年初316資本公積—其他資本公積—S公司80(一)長期股權(quán)投資與子公司一切者權(quán)益的抵銷處置根據(jù)前例，其中：長期股權(quán)投資賬戶＝3000＋〔796－480＋80〕＝3396在S公司應(yīng)享有的份額＝〔4000＋100－5〕×80％＝3276商譽(yù)＝3396－3276＝120少數(shù)股東權(quán)益＝〔4000＋100－5〕×20％＝819借：股本2000資本公積1700盈余公積100未分配利潤295〔300－5〕商譽(yù)120貸：長期股權(quán)投資3396少數(shù)股東權(quán)益819與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處置的其他舉例

參見教材【例2-9】-【例2-17】第三節(jié)與內(nèi)部債務(wù)、債務(wù)有關(guān)的抵銷處置一、內(nèi)部債務(wù)、債務(wù)的抵銷二、相關(guān)利息收益、利息費(fèi)用的抵銷三、相關(guān)壞賬預(yù)備、減值預(yù)備的抵銷抵銷分錄抵銷內(nèi)部債務(wù)債務(wù)內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款的抵消內(nèi)部應(yīng)收帳款上已提壞賬預(yù)備的抵消內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，根本與之一樣。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬預(yù)備期末余額]貸：資產(chǎn)減值損失[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬預(yù)備當(dāng)期計(jì)提數(shù)]未分配利潤——期初[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬預(yù)備期初余額]引申內(nèi)部買賣構(gòu)成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價(jià)預(yù)備或減值預(yù)備的抵消處置，原理同上。相關(guān)利息收益、利息費(fèi)用的抵消借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用例如，P公司2021年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款475萬元，為2021年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，P公司對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬預(yù)備25萬元。S公司2021年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付賬款500萬元，系2021年向P公司購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付貨款。抵銷分錄：借：應(yīng)付賬款500貸：應(yīng)收賬款500借：應(yīng)收賬款—壞賬預(yù)備25貸：資產(chǎn)減值損失25(2)延續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備的抵銷處置借：應(yīng)收賬款——壞賬預(yù)備25貸：未分配利潤——年初25資料：母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬預(yù)備。2021年末母公司應(yīng)收賬款余額30000元為應(yīng)向子公司收取的銷貨款，2021年末母公司應(yīng)收賬款余額50000元全部為子公司的應(yīng)付賬款。兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為35000、60000元。其他業(yè)務(wù)略。上述資料對單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷分錄的編制見表4。任務(wù)底稿的編制……【例5】內(nèi)部債務(wù)債務(wù)的抵消表4合并報(bào)表任務(wù)底稿〔簡示〕工程單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸2021年：未分配利潤未分配利潤——期末未分配利潤29850-15035000應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款資產(chǎn)減值損失2021年：應(yīng)收賬款未分配利潤——期末49750①30000①30000②150②1501500500000-25010060000①50000①50000②100②250250010000000應(yīng)付賬款未分配利潤——期初資產(chǎn)減值損失150150-1500-150-250②1502500例：其他債務(wù)與債務(wù)工程的抵銷處置P公司2021年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收賬款100萬元為S公司的預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)400萬元為S公司的應(yīng)付票據(jù)；S公司應(yīng)付債券200萬元為P公司所持有。有關(guān)資產(chǎn)均未計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備。借：預(yù)收賬款100貸；預(yù)付賬款100借：應(yīng)付票據(jù)400貸：應(yīng)收票據(jù)400借：應(yīng)付債券200貸：持有至到期投資200抵消內(nèi)部債券投資收益和籌資費(fèi)用抵消分錄：借：投資收益[內(nèi)部債券投資的利息收益]貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用[內(nèi)部債券融資的利息費(fèi)用][例8]資料：A公司是乙公司的母公司；A公司年初按100000元的價(jià)錢購入乙公司同日按面值發(fā)行的三年期債券，該債券利率為6%，每年末付息一次；A公司預(yù)備長期持有債券；本年債券利息已付；其他資料略。A公司在合并報(bào)表任務(wù)底稿中的抵消分錄：抵消內(nèi)部債務(wù)債務(wù)：借：應(yīng)付債券100000貸：持有至到期投資100000抵消投資收益和籌資費(fèi)用：借：投資收益6000[6000=100000×6%]貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000第四節(jié)與內(nèi)部資產(chǎn)買賣有關(guān)的抵消處置一、內(nèi)部存貨買賣二、內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣重要提示關(guān)注：與內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣相關(guān)的遞延所得稅的處置同與內(nèi)部存貨買賣相關(guān)的遞延所得稅的處置有何不同以存在內(nèi)部買賣利潤為例抵消以前年度內(nèi)部存貨買賣未實(shí)現(xiàn)損益對期初未分配利潤的影響借：營業(yè)收入[內(nèi)部買賣銷售收入]貸：營業(yè)本錢B借：營業(yè)本錢[A、B中未實(shí)現(xiàn)的部分]存貨[期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益]抵消當(dāng)年發(fā)生內(nèi)部存貨買賣對收入、費(fèi)用的影響借：未分配利潤——期初[以前年度內(nèi)部存貨買賣未實(shí)現(xiàn)損益]貸：營業(yè)本錢A抵消期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益一、內(nèi)部存貨買賣一、內(nèi)部存貨買賣〔二〕遞延所得稅的調(diào)整確認(rèn)合并報(bào)表中內(nèi)部買賣存貨的暫時(shí)性差別對未來的納稅影響借：遞延所得稅資產(chǎn)［內(nèi)部存貨買賣未實(shí)現(xiàn)利潤×所得稅率］借或貸：所得稅費(fèi)用［本期應(yīng)調(diào)整遞延所得稅］貸：未分配利潤——期初［前期已調(diào)整遞延所得稅］〔三〕內(nèi)部買賣存貨計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備的抵消資料：母公司將2000萬元的商品按2400萬元銷售給子公司，子公司于第二年將該存貨中的30%另加10%的毛利售出企業(yè)集團(tuán)。相關(guān)稅費(fèi)及其他業(yè)務(wù)略。僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見表5。任務(wù)底稿的編制……【例6】內(nèi)部存貨買賣的抵消1.2021年抵銷分錄借：營業(yè)收入2400貸：營業(yè)本錢2000存貨400未實(shí)現(xiàn)利潤的所得稅：400×25%=100借：遞延所得稅資產(chǎn)100貸：所得稅費(fèi)用1002.2021年抵銷分錄①抵銷上年未實(shí)現(xiàn)利潤對期初未分配利潤的影響：借：未分配利潤(期初〕400貸：營業(yè)本錢400②抵銷期末存貨中包含內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤：400×70%=280借：營業(yè)本錢280貸：存貨280③抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤的遞延所得稅：280×25%=70100×30%=30借：遞延所得稅70所得稅費(fèi)用30貸：未分配利潤——期初100表5合并報(bào)表任務(wù)底稿〔簡示〕工程單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸第一年：營業(yè)利潤第二年：未分配利潤——期初24004002000存貨營業(yè)收入營業(yè)本錢存貨營業(yè)收入營業(yè)本錢營業(yè)利潤未分配利潤——期末2400①2400①2400②400②400280024000002000400400720792727201680①400①400②280②28028068040040079260012001921400資料：母公司將800萬元的商品按1000萬元銷售給子公司，子公司將其作為存貨，尚未售出企業(yè)集團(tuán)。所得稅率25%。及其他業(yè)務(wù)略。僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見表6。任務(wù)底稿的編制……【例7】內(nèi)部存貨買賣的抵消——調(diào)整遞延所得稅假設(shè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，那么：由于抵消了存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間出現(xiàn)差額。這時(shí)，需求調(diào)整遞延所得稅。抵銷分錄：1.母公司的營業(yè)收入、營業(yè)本錢與子公司存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤進(jìn)展抵銷。借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)本錢800存貨2002.抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤的所得稅額。200×25%=50借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：所得稅費(fèi)用50工程單獨(dú)報(bào)表抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸營業(yè)收入營業(yè)本錢利潤總額-所得稅費(fèi)用凈利潤存貨1000080002000500150001000②50①800②500010001000800遞延所得稅資產(chǎn)①10005000①2008000800500應(yīng)交稅費(fèi)5005085000-50表6合并報(bào)表任務(wù)底稿〔簡示〕1．當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并構(gòu)成存貨情況下的抵銷處置例：存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷處置例如：S公司2007年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售本錢為800萬元，該商品的銷售毛利率為20％。P公司購進(jìn)的該商品2007年全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而構(gòu)成期末存貨。借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)本錢1000借：營業(yè)本錢200貸：存貨2002．延續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處置借：未分配利潤——年初200貸：營業(yè)本錢200二、內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣〔一〕未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷1.買賣當(dāng)年抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益借：營業(yè)收入[內(nèi)部買賣銷售收入]貸：營業(yè)本錢[內(nèi)部買賣銷售本錢]固定資產(chǎn)——原價(jià)[內(nèi)部買賣未實(shí)現(xiàn)利潤]抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊費(fèi)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊[當(dāng)年多提折舊]貸：管理費(fèi)用等2.買賣以后各年抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其對期初未分配利潤的影響借：未分配利潤——期初貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)[內(nèi)部買賣未實(shí)現(xiàn)利潤]抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊費(fèi)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊[當(dāng)年多提折舊]貸：管理費(fèi)用等抵消以前年度累計(jì)按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊費(fèi)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊[以前年度累計(jì)多提折舊]貸：未分配利潤——期初引申報(bào)廢期間如何進(jìn)展相關(guān)抵消處置3．內(nèi)部買賣構(gòu)成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處置將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤抵消借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)外收入將期初累計(jì)多提折舊抵消借：營業(yè)外收入貸：未分配利潤——年初將本期多提折舊抵消借：營業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用〔二〕遞延所得稅的調(diào)整留意：內(nèi)部買賣的固定資產(chǎn)不僅在買賣當(dāng)年而且在以后各運(yùn)用期間，都能夠會(huì)涉及到遞延所得稅的相關(guān)調(diào)整；而且，固定資產(chǎn)的折舊要素也會(huì)對遞延所得稅的調(diào)整產(chǎn)生影響。借：遞延所得稅資產(chǎn)［抵消的內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)利潤×所得稅率］借或貸：所得稅費(fèi)用［本期應(yīng)調(diào)整遞延所得稅］貸：未分配利潤——期初［前期已調(diào)整遞延所得稅］〔三〕內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)計(jì)提的減值預(yù)備的抵消舉例甲公司為乙公司的母公司，其相關(guān)的固定資產(chǎn)內(nèi)部買賣如下：甲公司2021年6月15日從乙公司購入不需求安裝的設(shè)備一臺(tái)，用于行政管理，設(shè)備價(jià)款192萬元〔含增值稅〕以銀行存款支付，增值稅稅率為17%。于7月20日投入運(yùn)用。該設(shè)備系乙公司消費(fèi)，其消費(fèi)本錢為144萬元。甲公司對該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，估計(jì)運(yùn)用年限為4年，估計(jì)凈殘值為0。甲公司2021年8月15日變賣該設(shè)備，收到變賣價(jià)款160萬元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣該設(shè)備時(shí)支付清理費(fèi)用3萬元，支付其他稅費(fèi)8萬元。2021年的相關(guān)財(cái)務(wù)處置：買賣時(shí)的財(cái)務(wù)處置：借：固定資產(chǎn)164.1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕27.9貸：銀行存款192計(jì)提折舊時(shí)：164.1÷4÷2=20.5借：管理費(fèi)用20.5貸：累計(jì)折舊20.52021年末編制合并報(bào)表時(shí)：抵銷分錄：借：營業(yè)收入164.1貸：營業(yè)本錢144固定資產(chǎn)原價(jià)20.1抵銷多計(jì)提的折舊額：20.1÷4÷2=2.51借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊2.51貸：管理費(fèi)用2.51

2021年相關(guān)的抵銷分錄將期初未實(shí)現(xiàn)的利潤抵銷借：未分配利潤——年初20.10貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)20.10借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊2.51貸：未分配利潤——年初2.51將本期多提的折舊抵銷借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5.03貸：管理費(fèi)用5.032021年相關(guān)的抵銷分錄借：未分配利潤——年初20.10貸：營業(yè)外收入20.10借：營業(yè)外收入7.54〔2.51+5.03〕貸：未分配利潤——年初7.54將本期多提的折舊抵銷借：營業(yè)外收入3.35貸：管理費(fèi)用3.35〔20.10÷4×8/12〕甲公司是母公司，其與子公司乙公司發(fā)生的無形資產(chǎn)買賣如下：甲公司2021年7月10日向乙公司出賣一項(xiàng)專利權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)錢為800萬元，該專利權(quán)系甲公司自行開發(fā)的，實(shí)踐本錢為680萬元。乙公司對該專利權(quán)采用直線法攤銷，估計(jì)凈殘值為0，估計(jì)運(yùn)用壽命為6年。內(nèi)部無形資產(chǎn)買賣舉例2021年抵銷分錄〔1〕抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤借：營業(yè)收入120貸：無形資產(chǎn)——原價(jià)120〔2〕抵銷多計(jì)的攤銷額借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷10貸：管理費(fèi)用10120÷6÷12×6=102021年抵銷分錄〔1〕抵銷期初內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤借：未分配利潤——年初120貸：無形資產(chǎn)——原價(jià)120借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷10貸：未分配利潤——年初10〔2〕抵銷多計(jì)的攤銷額借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷20貸：管理費(fèi)用20與內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣有關(guān)的抵消處置舉例

見教材相關(guān)舉例第五節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的其他問題一、與外幣報(bào)表折算差額有關(guān)的合并處置二、子公司超額虧損的列報(bào)三、合并現(xiàn)金流量表的編制重要提示結(jié)合外幣折算會(huì)計(jì)把握外幣報(bào)表折算差額確實(shí)定、以及在合并報(bào)表中的報(bào)告一、與外幣報(bào)表折算差額有關(guān)的合并處置〔一〕外幣報(bào)表折算差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)〔二〕外幣報(bào)表折算差額在合并一切者權(quán)益變動(dòng)表中列報(bào)重要提示結(jié)合外幣折算會(huì)計(jì)把握外幣報(bào)表折算差額確實(shí)定、以及在合并報(bào)表中的報(bào)告〔一〕外幣報(bào)表折算差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)〔二〕外幣報(bào)表折算差額在合并一切者權(quán)益變動(dòng)表中列報(bào)二、子公司超額虧損的列報(bào)子公司當(dāng)期虧損超越子公司期初一切者權(quán)益金額的情況下，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的虧損超越了少數(shù)股東在該子公司期初一切者權(quán)益中所享有的份額的，其他額仍應(yīng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。重點(diǎn)關(guān)注合并資產(chǎn)負(fù)債表與合并一切者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)工程比較不同會(huì)計(jì)期間合并報(bào)表有關(guān)工程比較〔一〕主表部分的編制原理

〔二〕補(bǔ)充資料部分的編制三、合并現(xiàn)金流量表的編制主要知識(shí)點(diǎn)主表部分編制思緒的選擇將內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)情況予以抵消編制方法的選擇采用個(gè)別現(xiàn)金流量表的編制思緒根據(jù)：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并利潤分配數(shù)據(jù)及其他有關(guān)資料按合并會(huì)計(jì)報(bào)表的普通編制程序根據(jù)：個(gè)別現(xiàn)金流量表、內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)業(yè)務(wù)等有關(guān)資料〔一〕主表部分的編制原理方法一方法二抵銷分錄的特點(diǎn)抵銷分錄中借、貸方工程均為現(xiàn)金流量表工程借方抵銷付現(xiàn)工程，貸方抵銷收現(xiàn)工程同一抵銷分錄中涉及到的現(xiàn)金流開工程類別，能夠同類也能夠不同類第二種方法的的運(yùn)用主要抵銷分錄的內(nèi)容成員企業(yè)間與銷貨有關(guān)的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間與其他運(yùn)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間添加籌資與添加投資的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間收回投資與添加投資的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間收回投資與減少籌資的現(xiàn)金收付固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)買賣的現(xiàn)金收付1.集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)銷業(yè)務(wù)、賒銷業(yè)務(wù)本期的貨款〔不含增值稅〕收付的抵銷借：運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金假設(shè)上述業(yè)務(wù)在買賣雙方中一方涉及運(yùn)營活動(dòng)而另一方涉及投資活動(dòng)，那么抵銷分錄為：借：運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金或者：借：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金2.集團(tuán)內(nèi)部其他與運(yùn)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收付的抵銷分錄借：運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與運(yùn)營活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金貸：運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——收到的其他與運(yùn)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金3.集團(tuán)內(nèi)部籌資本金與投資本錢的現(xiàn)金收付的抵銷借：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——投資支付的現(xiàn)金貸：籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——吸收投資收到的現(xiàn)金4.集團(tuán)內(nèi)部投資收益與籌資費(fèi)用的現(xiàn)金收付的抵銷借：籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金貸：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——獲得投資收益收到的現(xiàn)金5.收回投資收現(xiàn)與添加投資付現(xiàn)、收回投資收現(xiàn)與減少籌資付現(xiàn)的抵銷假設(shè)出賣或轉(zhuǎn)讓投資給集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)借：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——投資支付的現(xiàn)金貸：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——收回投資收到的現(xiàn)金假設(shè)企業(yè)到期收回投資，對方單位為籌資方借：籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——?dú)w還債務(wù)支付的現(xiàn)金〔或借：籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〕貸：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——收回投資收到的現(xiàn)金6、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)買賣雙方現(xiàn)金收付的抵銷現(xiàn)金流入和流出均為投資活動(dòng)的：借：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資