對外財(cái)務(wù)報告決策1財(cái)務(wù)報表編制

CMAPART1外部財(cái)務(wù)報告決策財(cái)務(wù)報表編制財(cái)務(wù)會計(jì)和管理睬計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)的目的財(cái)務(wù)報表的目的是為財(cái)務(wù)報表的運(yùn)用者(外部運(yùn)用者)提供公司相關(guān)財(cái)務(wù)信息，協(xié)助其做出有用的經(jīng)濟(jì)利益決策。為了使得財(cái)務(wù)報表對外部運(yùn)用者有用，財(cái)務(wù)報表普通需求按照如下會計(jì)準(zhǔn)那么美國公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)那么(USGAAP)；或者國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)那么(IFRS)；財(cái)務(wù)會計(jì)和管理睬計(jì)管理睬計(jì)的目的管理睬計(jì)協(xié)助公司(內(nèi)部運(yùn)用者)制定決策、預(yù)算規(guī)劃和實(shí)施相關(guān)控制。管理睬計(jì)的信息主要針對于內(nèi)部運(yùn)用者，所以普通不需求遵照美國公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)那么(USGAAP)和國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)那么(IFRS)。財(cái)務(wù)會計(jì)框架財(cái)務(wù)報表的運(yùn)用者財(cái)務(wù)報表的運(yùn)用者和公司之間存在直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。投資者需求運(yùn)用財(cái)務(wù)信息來決議能否需求投資以及添加或減少投資。債務(wù)人需求運(yùn)用財(cái)務(wù)信息來決議能否出借款項(xiàng)以及在什么條件下出借款項(xiàng)。財(cái)務(wù)顧問和分析師需求運(yùn)用財(cái)務(wù)報表來協(xié)助投資者評價其投資。股票買賣所需求運(yùn)用財(cái)務(wù)報表評價決議能否接受公司的上市懇求或者能否需求終止上市公司的股票買賣。財(cái)務(wù)會計(jì)框架財(cái)務(wù)報表的運(yùn)用者財(cái)務(wù)報表的運(yùn)用者和公司之間存在直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠需求運(yùn)用財(cái)務(wù)報表評價公司的合規(guī)情況(conformitywithregulations)以及制定行業(yè)價錢程度(pricelevels)。員工運(yùn)用財(cái)務(wù)信息來判別其為公司帶來的消費(fèi)力和價值的提升，由此和公司協(xié)商其工資和福利。管理層需求運(yùn)用財(cái)務(wù)報表來評價公司的財(cái)務(wù)優(yōu)勢和優(yōu)勢，評價公司過去的績效和決策，并制定未來的財(cái)務(wù)目的和實(shí)施方案。財(cái)務(wù)會計(jì)框架財(cái)務(wù)報表的組成要素一套完好的財(cái)務(wù)報表該當(dāng)包括:資產(chǎn)負(fù)債表(Statementoffinancialposition)綜合收益表(Statementofcomprehensiveincome)股東權(quán)益變動表(Statementofchangesinequity)現(xiàn)金流量表(Statementofcashflows)財(cái)務(wù)報表附注(Notestofinancialstatements)財(cái)務(wù)會計(jì)框架財(cái)務(wù)報表的根本假設(shè)權(quán)責(zé)發(fā)生制(Accrualbasis)是指公司在編制財(cái)務(wù)報表時以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費(fèi)用的規(guī)范，而不問貨幣資金能否在本期收到或付出。繼續(xù)運(yùn)營(Going-concern)是指公司在編制財(cái)務(wù)報表時假定其運(yùn)營活動在可預(yù)見的未來會繼續(xù)下去，不預(yù)備也不用終止運(yùn)營或者需求破產(chǎn)清算。財(cái)務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表反映了在某一時點(diǎn)(通常在財(cái)務(wù)年度末)公司資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益以及它們的關(guān)系。資產(chǎn)是指由公司過去運(yùn)營買賣或各項(xiàng)事項(xiàng)構(gòu)成的，由公司擁有或控制的，預(yù)期會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源(resources)，包括存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。負(fù)債是指公司過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)(presentobligations)，包括應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付債券等。資產(chǎn)和負(fù)債可以分為流動和非流動兩大類。財(cái)務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表一切者權(quán)益是資產(chǎn)減去負(fù)債后的剩余權(quán)益(residualinterests)。一切權(quán)權(quán)益變動是不僅是由公司運(yùn)營活動產(chǎn)生的，而且可以由和投資者的買賣產(chǎn)生的，如股利分配和投資。投資者投資(Investmentbyowners)會添加公司的一切者權(quán)益。向投資者分配(Distributionstoowners)會減少公司的一切者權(quán)益。財(cái)務(wù)報表綜合收益表利潤表(損益表)(Incomestatement)利潤表匯總了在一定時期(通常為一年)內(nèi)，公司的經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果。利潤(損失)=收入+利得–費(fèi)用–損失Income(Loss)=Revenues+Gains–Expenses–Losses財(cái)務(wù)報表綜合收益表–利潤表(損益表)(Incomestatement)財(cái)務(wù)報表綜合收益表利潤表(損益表)(Incomestatement)假設(shè)一個公司存在：非繼續(xù)運(yùn)營(discontinuedoperation)；以及非常工程(extraordinaryitem)；需求將這兩項(xiàng)內(nèi)容在繼續(xù)運(yùn)營業(yè)務(wù)(continuingoperations)產(chǎn)生的損益之后分別列示。財(cái)務(wù)報表綜合收益表利潤表(損益表)(Incomestatement)非繼續(xù)運(yùn)營(discontinuedoperation)包括兩項(xiàng)內(nèi)容：公司從現(xiàn)有的運(yùn)營中處置(或者決議處置)某一運(yùn)營部分，該運(yùn)營部分產(chǎn)生的損益；以及公司從現(xiàn)有的運(yùn)營中處置了某一運(yùn)營部分產(chǎn)生的處置損益；財(cái)務(wù)報表綜合收益表利潤表(損益表)(Incomestatement)將一個事項(xiàng)或買賣歸類為非常工程(extraordinaryitem)需求符合兩個條件：性質(zhì)特殊(與正常運(yùn)營業(yè)務(wù)明顯無關(guān)，或是偶爾相關(guān))；以及不經(jīng)常發(fā)生(在可預(yù)見的未來不能合理預(yù)期此類業(yè)務(wù)會再發(fā)生)；財(cái)務(wù)報表綜合收益表其他綜合收益(Othercomprehensiveincome)其他綜合收益是指一些不在利潤表(損益表)的工程，但是屬于公司的綜合收益的一部分(comprehensiveincome)。其他綜合收益的工程主要包括：現(xiàn)金流量套期保值業(yè)務(wù)中套期保值金融工具損益中的有效部分；可供出賣投資公允價錢變動產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益；財(cái)務(wù)報表綜合收益表其他綜合收益(Othercomprehensiveincome)境外運(yùn)營外幣報表折算損益；養(yǎng)老金既定福利方案中的部分金額的變動；財(cái)務(wù)報表綜合收益表–其他綜合收益(Othercomprehensiveincome)財(cái)務(wù)報表股東權(quán)益變動表股東權(quán)益變動表反響一個公司的一切者權(quán)益各部分從期初金額到期末余額的變動情況。財(cái)務(wù)報表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的主要目的是提供公司在一定時期內(nèi)(通常為一年)運(yùn)營活動、投資活動和籌資活動對其現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的信息?，F(xiàn)金流量表可以協(xié)助評價公司：發(fā)明未來現(xiàn)金凈流量的才干(流動性)；歸還債務(wù)和支付股利的才干(償付才干)；以及財(cái)務(wù)靈敏程度(財(cái)務(wù)彈性)；財(cái)務(wù)報表運(yùn)營活動(OperatingActivities)運(yùn)營活動是指除了投資活動和融資活動以外的一切買賣和事項(xiàng)。運(yùn)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要來自于公司的主營活動，它們通常來自于損益表工程所產(chǎn)生的現(xiàn)金流。財(cái)務(wù)報表運(yùn)營活動(OperatingActivities)運(yùn)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入包括：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、傭金其他收入活動收到的現(xiàn)金；利息和股利收到的現(xiàn)金；財(cái)務(wù)報表運(yùn)營活動(OperatingActivities)運(yùn)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出包括：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；支付的利息；財(cái)務(wù)報表運(yùn)營活動(OperatingActivities)運(yùn)營活動的現(xiàn)金流有直接法(directmethod)和間接法(indirectmethod)兩種編制方法。CMA考試要求考生掌握如何運(yùn)用間接法編制運(yùn)營活動的現(xiàn)金流。財(cái)務(wù)報表運(yùn)營活動(OperatingActivities)在間接法下，運(yùn)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是經(jīng)過調(diào)整損益表的凈利潤和以下事項(xiàng)得到的：計(jì)入損益表的非現(xiàn)金的收入(利得)和費(fèi)用(損失)，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失等。計(jì)入損益表的與投資活動或融資活動有關(guān)的收入(利得)和費(fèi)用(損失)，如固定資產(chǎn)處置損益，債務(wù)到期無需支付產(chǎn)生的利得等。財(cái)務(wù)報表運(yùn)營活動(OperatingActivities)運(yùn)營性資產(chǎn)(流動資產(chǎn))的變動，包括存貨和應(yīng)收賬款；運(yùn)營性負(fù)債(流動負(fù)債)的變動，包括應(yīng)付賬款；其他工程，照實(shí)踐支付的利息；財(cái)務(wù)報表運(yùn)營活動(OperatingActivities)資產(chǎn)期初金額期末金額負(fù)債期初金額期末余額現(xiàn)金10,00014,500應(yīng)付帳款5,0003,000應(yīng)收賬款6,0007,000存貨13,00011,500所有者權(quán)益期初余額期末余額股本21,00021,000留存收益3,0009,000合計(jì)29,00033,000合計(jì)29,00033,000財(cái)務(wù)報表運(yùn)營活動(OperatingActivities)利潤表(損益表)主營業(yè)務(wù)收入14,000主營業(yè)務(wù)成本8,000凈利潤6,000財(cái)務(wù)報表運(yùn)營活動(OperatingActivities)運(yùn)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:凈利潤 6,000應(yīng)收賬款添加($7,000-$6,000) (1,000)存貨減少($11,500-$13,000) 1,500應(yīng)付帳款減少($3,000-$5,000) (2,000)合計(jì)調(diào)整 (1,500)運(yùn)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 $4,500現(xiàn)金期初金額 10,000現(xiàn)金期末余額 14,500財(cái)務(wù)報表運(yùn)營活動(OperatingActivities)運(yùn)營性負(fù)債(流動負(fù)債)添加：添加現(xiàn)金流運(yùn)營性資產(chǎn)(流動資產(chǎn))減少：添加現(xiàn)金流運(yùn)營性資產(chǎn)(流動資產(chǎn))添加：減少現(xiàn)金流運(yùn)營性負(fù)債(流動負(fù)債)減少：減少現(xiàn)金流財(cái)務(wù)報表運(yùn)營活動(OperatingActivities)計(jì)入損益表的非現(xiàn)金的費(fèi)用或損失：添加現(xiàn)金流計(jì)入損益表的與投資活動或融資活動有關(guān)的費(fèi)用或損失：添加現(xiàn)金流計(jì)入損益表的非現(xiàn)金的收入或利得：減少現(xiàn)金流計(jì)入損益表的與投資活動或融資活動有關(guān)的收入或利得：減少現(xiàn)金流財(cái)務(wù)報表投資活動(InvestingActivities)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流通常和公司長期資產(chǎn)的購建以及處置活動有關(guān)。財(cái)務(wù)報表投資活動(InvestingActivities)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入包括：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金；出賣股權(quán)或債券投資或投資到期收到的現(xiàn)金；出借款項(xiàng)收到的現(xiàn)金；財(cái)務(wù)報表投資活動(InvestingActivities)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入包括：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；購買股權(quán)或債券投資支付的現(xiàn)金；出借款項(xiàng)支付的現(xiàn)金；財(cái)務(wù)報表融資活動(Finan