第七章-財務會計報告

第七章財務會計報告提供會計信息的重要手段，會計核算任務的最后一個環(huán)節(jié)一些單位為了到達一些不法目的，隨意調整報表金額，人為地加大資產(chǎn)調整利潤；或為了逃稅，防止檢查而加大本錢費用，減小利潤。報表本意是要向一些運用人提供最真實的會計信息，為運用者的決策行為提供一個真實的參考，但虛偽的會計報表傳送了虛偽的會計信息，誤導與欺騙了報表運用者，使他們作出錯誤的決策。如深圳一輝實業(yè)，1993年成立時，注冊資本與實收資本均為1000萬元，但至1997年，注冊資本和實收資本陡然增至1個億，后經(jīng)查，這次"飛躍"純屬深圳協(xié)力、興蒙、國正三家會計師事務所為獲取高額審計費而出具了虛偽審計報告所為，短短幾年，該企業(yè)就憑著假報表和假報告套取銀行貸款達4000多萬元，給國家呵斥了極大的損失。引導案例：虛報盈虧有些單位把會計報表變成隨意拉縮的彈簧，拉縮出許多為已所用的會計報表，有的單位對財政的報表是窮賬，以騙取財政補貼等多種優(yōu)惠政策，對銀行的報表是富賬，以顯示其良好的資產(chǎn)情況，騙取銀行貸款；對稅務的報表是虧賬，以偷逃各種稅款；對主管部門的報表是盈賬，以顯示其運營業(yè)績，騙取獎勵與榮譽等，這樣隨意調理睬計報表，最后所導致的結果是國家受損失，少數(shù)人中飽私囊。討論題：1、如何對待虛偽財務會計報告給其運用者帶來的損失。2、怎樣才干保證財務會計報告信息的真實可信。財務會計報告概述；資產(chǎn)負債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；一切者權益變動表；報表附注；本章內容第一節(jié)財務會計報告概述一、財務報告的含義財務報告是反映企業(yè)財務情況和運營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、一切者權益變動表、附表及會計報表附注和財務情況闡明書。財務報表是對企業(yè)財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量的構造性描畫。財務報告≠財務報表二、財務會計報告的作用：1、可以總括、綜合、明晰明了地反映會計主體的財務情況和運營成果以及財務收支情況。2、是信息運用者〔投資者、債務人、銀行等〕了解企業(yè)情況、進展決策的根據(jù)。3、供企業(yè)內部管理人員了解本身情況，改善管理，提高效益。三、財務報表體系四表+附注資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表一切者權益變動表報表附注四、財務報表的種類分類方法分類內容會計報表的組成按編制時間分類中期財務報表資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注年度財務報表資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表和附注按編報主體分類個別財務報表如子公司單獨編制的財務報表合并財務報表如母公司和子公司組成的企業(yè)集團編制的財務報表五、財務報表的編制要求

根本要求1、以繼續(xù)運營為根底2、前后各期堅持一致3、思索工程的重要性。〔重要工程單獨列報，非重要工程合并列報〕4、普通情況下，報表中的資產(chǎn)和負債工程、收入和費用工程不能抵消列示。5、其他要求財務報表的編制普通要求:

資產(chǎn)負債表〔財務情況〕4.報送及時3.計算準確1.數(shù)字真實2.內容完好5.便于了解第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概念與作用〔一〕資產(chǎn)負債表的含義反映企業(yè)在某一特定時日財務情況的會計報表。第二節(jié)資產(chǎn)負債表〔一〕資產(chǎn)負債表的含義它是以貨幣為主要計量單位，以“資產(chǎn)=負債+一切者權益〞會計等式為實際根據(jù)，綜合反映企業(yè)某一特定時日資產(chǎn)、負債、一切者權益三個根本要素相互關系的靜態(tài)報表。〔二〕資產(chǎn)負債表的作用提供企業(yè)資源總量及其分布情況，有助于了解企業(yè)資產(chǎn)運用的效率。反映資本構造情況，有助于分析和預測財務風險。反映流動資產(chǎn)和流動負債的對應關系，有助于分析和評價企業(yè)的短期償債才干。資產(chǎn)負債表編制單位：XXXXXXX年XX月單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：

流動負債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

應付票據(jù)

應收票據(jù)

……

應收賬款

流動負債合計

預付款項

非流動負債：

……

長期借款

流動資產(chǎn)合計

應付債券

非流動資產(chǎn)：

……

可供出售金融資產(chǎn)

非流動負債合計

持有至到期投資

負債合計

長期應收款

所有者權益：

長期股權投資

實收資本

……

……

非流動資產(chǎn)合計

所有者權益合計

資產(chǎn)總計

負債和所有者權益總計

賬戶式資產(chǎn)負債表編制單位：XXXXXXX年XX月單位：元項目期末余額年初余額一、資產(chǎn)

貨幣資金

交易性金融資產(chǎn)

應收票據(jù)

應收賬款

……資產(chǎn)合計二、負債

短期借款

應付票據(jù)

應付賬款

預收款項

……負債合計三、所有者權益

實收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤所有者權益合計報告式〔三〕資產(chǎn)負債表的編制方法資產(chǎn)負債表主要工程的填列方法如下：1、直接根據(jù)總賬賬戶余額填列。2、根據(jù)假設干個總賬科目余額計算填列。3、根據(jù)假設干個明細科目余額計算填列。4、根據(jù)總賬科目或明細科目余額分析填列。5、根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。6、綜合運用上述填列方法分析填列?！捕迟Y產(chǎn)負債表中“期末數(shù)〞的詳細填列方法1、根據(jù)總賬余額直接填列。如：“買賣性金融資產(chǎn)〞、“短期借款〞、“應付票據(jù)〞、“應付職工薪酬〞各總賬科目的余額直接填列；2、根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列。如：“貨幣資金〞工程，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列?！沧ⅲ簜溆媒鸩粚儆谄渌泿刨Y金，屬于其他應收款?！?/p>

填入“資產(chǎn)負債表〞中的“貨幣資金〞工程庫存現(xiàn)金期末余額：2000銀行存款期末余額：

30000合計2000+30000=32000貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金3、根據(jù)明細賬科目余額計算填列?！?〕“應收賬款〞工程，應根據(jù)“應收賬款〞和“預收賬款〞科目所屬的明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬預備〞科目中有關應收賬款計提的壞賬預備余額后的金額填列。

〔2〕“預收款項〞工程，應根據(jù)“應收賬款〞和“預收賬款〞科目所屬的明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。

應收賬款=應收賬款借方余額—壞賬預備+預收賬款借方余額預收賬款=預收賬款貸方余額+應收賬款貸方余額應收賬款—A企業(yè)

……

……

應收賬款—B企業(yè)

……

……

應收賬款—C企業(yè)

2000030000300070004000預收賬款—V企業(yè)

……

……

預收賬款—U企業(yè)

8000600090003000〔預收性質〕〔應收性質〕合計20000＋30000＋6000＝56000填入“資產(chǎn)負債表〞的“應收賬款〞工程合計8000＋4000＝12000填入“資產(chǎn)負債表〞的“預收款項〞工程〔3〕“預付款項〞工程，應根據(jù)“應付賬款〞和“預付賬款〞科目所屬的明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬預備〞科目中有關預付賬款計提的壞賬預備余額后的金額填列。

應付賬款=應付賬款貸方余額+預付賬款貸方余額〔4〕“應付賬款〞工程，應根據(jù)“應付賬款〞和“預付賬款〞科目所屬的明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。

預付賬款=預付賬款借方余額+應付賬款借方余額應付賬款—A企業(yè)

……

……

應付賬款—B企業(yè)

……

……

應付賬款—C企業(yè)

2000030000300070004000預付賬款—V企業(yè)

……

……

預付賬款—U企業(yè)

8000600090003000〔預收性質〕〔應收性質〕合計20000＋30000＋6000＝56000填入“資產(chǎn)負債表〞的“預付賬款〞工程合計8000＋4000＝12000填入“資產(chǎn)負債表〞的“應付款項〞工程4、根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。“一年內到期的非流動資產(chǎn)〞=1年內到期的“持有至到期投資〞+1年內攤銷的“長等待攤費用〞+1年內可收回的“長期應收款〞持有至到期投資=持有至到期投資期末借方余額-1年內到期的投資長等待攤費用=長等待攤費用期末借方余額-1年內攤銷長等待攤費用長期應收款=長期應收款期末借方余額-1年內收回長期應收款如“長期借款〞工程，需求根據(jù)“長期借款〞總賬科目余額扣除“長期借款〞科目所屬的明細科目中將在一年內到期的長期借款后的金額計算填列?！耙荒陜鹊狡诘姆橇鲃迂搨?一年內到期的“長期借款〞+1年內到期“長期應付款〞+1年內到期“應付債券〞+1年內到“期估計負債〞5、根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負債表中的“應收票據(jù)〞、“應收賬款〞、“長期股權投資〞、“在建工程〞等工程，該當根據(jù)“應收票據(jù)〞、“應收賬款〞、“長期股權投資〞、“在建工程〞等工程的期末余額減去“壞賬預備〞、“長期股權投資減值預備〞、“在建工程減值預備〞等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)〞工程，該當根據(jù)“固定資產(chǎn)〞科目的期末余額減去“累計折舊〞、“固定資產(chǎn)減值預備〞備抵科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)〞工程，該當根據(jù)“無形資產(chǎn)〞科目的期末余額，減去“累計攤銷〞、“無形資產(chǎn)減值預備〞備抵科目余額后的凈額填列。固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)原值-累計折舊-固定資產(chǎn)減值預備無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值預備6、綜合運用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負債表中的“存貨〞工程，需求根據(jù)“原資料〞、“委托加工物資〞、“周轉資料〞、“資料采購〞、“在途物資〞、“發(fā)出商品〞、“資料本錢差別〞等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價預備〞科目余額后的凈額填列。

存貨=〔資料采購+原資料+周轉資料+資料本錢差別+庫存商品+發(fā)出商品+消費本錢等〕-存貨跌價預備—【習題單項選擇題】在資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)按照其流動性陳列時，以下陳列方法正確的選項是〔

〕。A.存貨、無形資產(chǎn)、貨幣資金、買賣性金融資產(chǎn)B.買賣性金融資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、貨幣資金C.無形資產(chǎn)、貨幣資金、買賣性金融資產(chǎn)、存貨D.貨幣資金、買賣性金融資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)

【正確答案】：D【答案解析】此題考核資產(chǎn)負債表工程的列示。在資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)按照其流動性大小陳列：流動性大的資產(chǎn)如“貨幣資金〞、“買賣性金融資產(chǎn)〞等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如“存貨〞、“無形資產(chǎn)〞陳列在后面?！纠}·多項選擇題】.以下各項中，應在資產(chǎn)負債表“預付款項〞工程列示的有〔〕。A.“應付賬款〞科目所屬明細賬科目的借方余額Ｂ．“應付賬款〞科目所屬明細賬科目的貸方余額Ｃ．“預付賬款〞科目所屬明細賬科目的借方余額Ｄ．“預付賬款〞科目所屬明細賬科目的貸方余額【答案】AC【解析】預付款項該當根據(jù)，應付賬款明細賬的借方+預付賬款明細賬的借方合計填列。【例題·單項選擇題】(2021年)某企業(yè)2021年12月31日“固定資產(chǎn)〞科目余額為1000萬元，“累計折舊〞科目余額為300萬元，“固定資產(chǎn)減值預備〞科目余額為50萬元。該企業(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)〞的工程金額為()萬元。A.650B.700C.950D.1000

【正確答案】A【答案解析】此題考核固定資產(chǎn)工程的填列。固定資產(chǎn)工程金額=固定資產(chǎn)賬面價值=1000-300-50=650(萬元)第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念與作用〔一〕利潤表的含義反映企業(yè)在一定會計期間內運營成果的會計報表?！惨弧忱麧櫛淼暮x它是以貨幣為主要計量單位，以“利潤=收入—費用+利得-損失〞會計等式為實際根據(jù)，綜合反映企業(yè)某一特定時期收入、費用、利得、損失的相互關系，是反映企業(yè)運營資金循環(huán)的動態(tài)報表?！捕忱麧櫛淼淖饔糜兄诜治龊皖A測企業(yè)的獲利才干；有助于分析與預測企業(yè)的長期償債才干；有助于考核管理當局的運營業(yè)績；有助于合理地分配運營成果。二、利潤表的構造和內容凈利潤=利潤總額—所得稅利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈=營業(yè)外收入—營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務費用—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（—公允價值變動損失）+投資收益（—投資損失）單步式利潤表編制單位：XXXXXXX年XX月單位：元項目本期金額

上期金額一、主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入

投資收益

……

收入合計

二、主營業(yè)務成本

其他業(yè)務成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

營業(yè)外支出

……

費用合計

三、凈利潤利潤表編制單位：XXXXXXX年XX月單位：元多步式項目行次本年金額上年金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“－”填列）

投資收益（損失以“－”填列）

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“－”填列）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損以“－”填列）

減：所得稅費用四、凈利潤（虧損以“－”填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益三、利潤表的根本編制方法“上期金額〞欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額〞欄內所列數(shù)字填列。“本期金額〞欄內各期數(shù)字，該當按照相關科目的發(fā)生額分析填列。資產(chǎn)負債表與利潤表之間的聯(lián)絡資產(chǎn)負債表一切者權益部分未分配利潤〔期末〕＝未分配利潤〔期末〕－利潤分配〔本期〕凈利潤〔本期〕＋未分配利潤〔期初〕利潤表及利潤分配表思索問題根據(jù)前面所學的兩大報表內容，請思索：賺錢的公司一定有錢嗎？企業(yè)的錢從哪來，花在哪些方面？假設他是公司的大股東，利潤和現(xiàn)金更看重哪個？第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念與作用〔一〕現(xiàn)金流量表的含義反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的會計報表。實踐上它是以現(xiàn)金〔收付實現(xiàn)制〕為根底編制的報表，彌補利潤表的缺乏。實際根據(jù)：現(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出=現(xiàn)金流量凈額〔二〕現(xiàn)金流量表的作用有助于分析、評價和預測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的才干；有助于對企業(yè)的財務情況作出合理的評價；有助于分析和評價企業(yè)經(jīng)濟活動的有效性?，F(xiàn)金流量表:現(xiàn)金由哪里來,又到哪里去?課堂討論：賺錢的公司也會破產(chǎn)退休不久的老王最近遇上了一件令他傷心和困惑的事。傷心的是：他年初所投資的福興公司，通暢在不到一年的時間內要破產(chǎn)了！困惑的是：賺錢的公司也會破產(chǎn)？投資前，他曾查閱了該公司的利潤表，賬上還有280,000元的銷售收入，凈利潤達24,000元，資產(chǎn)負債表顯示該公司應收帳款與存貨添加，廠房設備也添加，數(shù)據(jù)顯示的結果似乎非常良好。不解之余，他找到一位在會計師事務所執(zhí)業(yè)的朋友老鄭咨詢，老鄭讓他找一張公司的現(xiàn)金流量表來.老王的困惑！經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈利潤24000調整項目：應收賬款增加(48000)存貨增加(40000)折舊費用44000經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額(20000)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買設備(80000)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量短期借款112000現(xiàn)金凈增加額12000福興公司現(xiàn)金流量表第五節(jié)一切者權益變動表

一、一切者權益變動表的含義及作用一切者權益變動表是指反映構成一切者權益各組成部分當期增減變動情況的報表。

二、