存貨、固定資產(chǎn)、會(huì)計(jì)政策1

財(cái)政部會(huì)計(jì)司王angpeng@2006年8月5日北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)——存貨一、制定背景

1994年7月4日，財(cái)政部以〔94〕財(cái)會(huì)字第32號(hào)發(fā)布了<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——存貨>〔征求意見稿〕

2001年11月9日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]57號(hào)發(fā)布了<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——存貨>，2002年1月1日起在暫在股份執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)先行執(zhí)行。一、制定背景

2006年2月15日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)發(fā)布了<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)——存貨>

于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)那么、<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和<金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度>。二、主要內(nèi)容〔一〕存貨確實(shí)認(rèn)〔二〕存貨的初始計(jì)量〔三〕存貨的后續(xù)計(jì)量〔四〕存貨的披露〔一〕存貨確實(shí)認(rèn)1、符合存貨的定義存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出賣的產(chǎn)廢品或商品、處在消費(fèi)過程中的在產(chǎn)品、在消費(fèi)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的資料和物料等。2、滿足存貨確實(shí)認(rèn)條件

〔二〕存貨的初始計(jì)量1、按本錢計(jì)量采購本錢、加工本錢和其他本錢留意：〔1〕非正常耗費(fèi)的直接資料、直接人工和制造費(fèi)用〔2〕倉儲(chǔ)費(fèi)用〔3〕不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場所和形狀的其他支出〔二〕存貨的初始計(jì)量特殊情形：1、存貨發(fā)生的借款費(fèi)用2、其他方式獲得的存貨的初始計(jì)量投資者投入農(nóng)產(chǎn)品非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組企業(yè)合并〔三〕存貨的后續(xù)計(jì)量1、發(fā)出存貨本錢確實(shí)定〔1〕四種方法先進(jìn)先出法挪動(dòng)加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法〔2〕周轉(zhuǎn)資料一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法分次攤銷法〔三〕存貨的后續(xù)計(jì)量2、按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)展期末計(jì)量

3、可變現(xiàn)凈值確實(shí)定〔1〕不同存貨構(gòu)成不同商品存貨資料存貨〔2〕估計(jì)售價(jià)的選擇合同價(jià)錢普通銷售價(jià)錢〔3〕可變現(xiàn)凈值確實(shí)鑿證據(jù)〔4〕闡明可變現(xiàn)凈值低于本錢的跡象1〕該存貨的市場價(jià)錢繼續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無上升的希望；2〕企業(yè)運(yùn)用該項(xiàng)原資料消費(fèi)的產(chǎn)品的本錢大于產(chǎn)品的銷售價(jià)錢；3〕企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原資料已不順應(yīng)新產(chǎn)品的需求，而該原資料的市場價(jià)錢又低于其賬面本錢；4〕因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改動(dòng)而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)錢逐漸下跌；5〕其他足以證明該項(xiàng)存貨本質(zhì)上曾經(jīng)發(fā)生減值的情形。〔5〕闡明可變現(xiàn)凈值為零的跡象

1〕已霉?fàn)€蛻變的存貨；

2〕已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

3〕消費(fèi)中已不再需求，并且已無運(yùn)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

4〕其他足以證明已無運(yùn)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。4、存貨跌價(jià)預(yù)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回〔1〕本錢與可變現(xiàn)凈值進(jìn)展比較本錢＞可變現(xiàn)凈值計(jì)提跌價(jià)預(yù)備本錢＜可變現(xiàn)凈值不計(jì)提跌價(jià)預(yù)備或轉(zhuǎn)回跌價(jià)預(yù)備〔2〕不同計(jì)提方法單項(xiàng)、類別、合并〔3〕轉(zhuǎn)回的條件舉例：可變現(xiàn)凈值確實(shí)定資料1：假定A公司20×5年12月31日庫存W型機(jī)器12臺(tái)，本錢〔不含增值稅〕為372萬元，單位本錢為31萬元。20×5年11月1日與B公司簽署的銷售合同商定，20×6年1月20日，A公司應(yīng)按每臺(tái)30萬元的價(jià)錢〔不含增值稅〕向B公司提供W型機(jī)器12臺(tái)。舉例：可變現(xiàn)凈值確實(shí)定資料2：A公司銷售部門提供的資料闡明，向長期客戶——B公司銷售的W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12萬元/臺(tái)；向其他客戶銷售W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺(tái)。20×5年12月31日，W型機(jī)器的市場銷售價(jià)錢為32萬元/臺(tái)。舉例：可變現(xiàn)凈值確實(shí)定分析：在本例中，可以證明W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值確實(shí)鑿證據(jù)1〕A公司與B公司簽署的有關(guān)W型機(jī)器的銷售合同2〕市場銷售價(jià)錢資料3〕賬簿記錄4〕A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。分析：根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的12臺(tái)W型機(jī)器的銷售價(jià)錢全部由銷售合同商定。在這種情況下，W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同商定的價(jià)錢30萬元/臺(tái)為根底確定。W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56〔萬元〕低于W型機(jī)器的本錢〔372萬元〕，應(yīng)按其差額13.44萬元計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備〔假定以前未對(duì)W型機(jī)器計(jì)提跌價(jià)預(yù)備〕。假設(shè)W型機(jī)器的本錢為350萬元，不需計(jì)提跌價(jià)預(yù)備?！菜摹炒尕浀呐?/p>

1、各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。2、確定發(fā)出存貨本錢所采用的方法。3、存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)定根據(jù)，存貨跌價(jià)預(yù)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)預(yù)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。4、用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第4號(hào)——固定資產(chǎn)財(cái)政部會(huì)計(jì)司王angpeng@2006年8月5日北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院一、制定背景1992年5月，財(cái)政部對(duì)固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么立項(xiàng)研討1995年4月，財(cái)政部發(fā)出了<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——固定資產(chǎn)>〔征求意見稿〕

2001年11月9日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]57號(hào)發(fā)布了<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——固定資產(chǎn)>，2002年1月1日起在暫在股份執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)先行執(zhí)行。一、制定背景2006年2月15日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)發(fā)布了<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第4號(hào)——固定資產(chǎn)>

于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。

執(zhí)行該38項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)那么、<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和<金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度>。二、主要內(nèi)容〔一〕固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)〔二〕固定資產(chǎn)的初始計(jì)量〔三〕固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量〔四〕固定資產(chǎn)的處置〔五〕固定資產(chǎn)的披露〔一〕固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)

1、符合固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：〔1〕為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租或運(yùn)營管理而持有的；〔2〕運(yùn)用壽命超越一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

2、滿足固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件〔一〕固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)需求留意的兩個(gè)問題：1、固定資產(chǎn)的不同組成部分

備品備件2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出〔1〕資本化〔2〕費(fèi)用化〔二〕固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

1、按本錢計(jì)量

〔1〕外購固定資產(chǎn)

購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員效力費(fèi)等。

〔二〕固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

1、按本錢計(jì)量

需求留意的問題：購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超越正常信譽(yù)條件延期支付，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的本錢以購買價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定。實(shí)踐支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)——借款費(fèi)用>應(yīng)予資本化的以外，該當(dāng)在信譽(yù)期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料1：假定A公司20×7年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)運(yùn)用，該機(jī)器已收到。

購貨合同商定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬元，20×8年12月31日支付300萬元，20×9年12月31日支付200萬元。舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料2：假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。分析：第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值500/〔1+6%〕+300/〔1+6%〕〔1+6%〕+200/〔1+6%〕〔1+6%〕〔1+6%〕=471.70+267.00+167.92=906.62〔萬元〕舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額1000-906.62=93.38〔萬元〕第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)/在建工程906.62未確認(rèn)融資費(fèi)用93.38貸：長期應(yīng)付款1000〔二〕固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

2、自行建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。3、借款費(fèi)用4、其他方式獲得的固定資產(chǎn)的本錢5、棄置費(fèi)用〔三〕固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊和減值

1、固定資產(chǎn)的折舊范圍〔1〕已提足折舊的固定資產(chǎn)〔2〕土地

〔三〕固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊和減值

2、固定資產(chǎn)的折舊金額原價(jià)(本錢)估計(jì)凈殘值指假定固定資產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用壽命已滿并處于運(yùn)用壽命終了時(shí)的預(yù)期形狀，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除估計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

減值預(yù)備〔三〕固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊和減值

3、固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命確實(shí)定消費(fèi)才干有形和無形損耗

法律限制

〔三〕固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊和減值

4、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇選擇的根據(jù):經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式可選的方法:年限平均法任務(wù)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總數(shù)法5、固定資產(chǎn)折舊年限確實(shí)定〔1〕已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀的固定資產(chǎn)，無論能否交付運(yùn)用，尚未辦理開工決算的，該當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確以為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了開工決算手續(xù)后，再按實(shí)踐本錢調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需求調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，該當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余運(yùn)用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，該當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余運(yùn)用壽命三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。5、固定資產(chǎn)折舊年限確實(shí)定〔2〕處于修繕、更新改造過程而停頓運(yùn)用的固定資產(chǎn)，符合本準(zhǔn)那么第四條規(guī)定確實(shí)認(rèn)條件的，該當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停頓計(jì)提折舊；不符合本準(zhǔn)那么第四條規(guī)定確實(shí)認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊?！?〕固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)運(yùn)用，均不再計(jì)提折舊；提早報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊?！菜摹彻潭ㄙY產(chǎn)的處置

1、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件〔1〕處置形狀〔2〕不能帶來經(jīng)濟(jì)利益

2、持有待售固定資產(chǎn)價(jià)值確實(shí)定條件:〔1〕當(dāng)前可售〔2〕極能夠出賣計(jì)量原那么:〔1〕估計(jì)凈殘值=公允價(jià)值-處置費(fèi)用≤原賬面價(jià)值〔2〕原賬面價(jià)值＞估計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益?！?〕從劃歸為持有待售之日起停頓計(jì)提折舊和減值測試?！菜摹彻潭ㄙY產(chǎn)的處置

3、固定資產(chǎn)被交換部分的終止確認(rèn)舉例：企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，運(yùn)用壽命為10年，估計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)展改換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符合本準(zhǔn)那么第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被改換的部件的原價(jià)為400萬元?！菜摹彻潭ㄙY產(chǎn)的處置

3、固定資產(chǎn)被交換部分的終止確認(rèn)單位：萬元項(xiàng)目 金額 計(jì)算過程對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行改換前的賬面價(jià)值 600 1000-1000/10×4加上：發(fā)生的后續(xù)支出 500 減去：被改換部件的賬面價(jià)值 240 400/10×6對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)展改換后的原價(jià) 860〔四〕固定資產(chǎn)的處置

4、固定資產(chǎn)報(bào)廢毀損的處置

〔五〕固定資產(chǎn)的披露

1、固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件、分類、計(jì)量根底和折舊方法。

2、各類固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊率。

3、各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計(jì)金額。

〔五〕固定資產(chǎn)的披露

4、當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。

5、對(duì)固定資產(chǎn)一切權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

6、預(yù)備處置的固定資產(chǎn)稱號(hào)、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、估計(jì)處置費(fèi)用和估計(jì)處置時(shí)間等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和過失更正財(cái)政部會(huì)計(jì)司王angpeng@2006年8月5日北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院一、制定背景

1998年6月25日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)字[1998]28號(hào)發(fā)布了<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和會(huì)計(jì)過失更正>，自1999年1月1日起在上市公司實(shí)施，其他企業(yè)暫不執(zhí)行。

2001年1月18日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]7號(hào)修訂

自2001年1月1日起在一切企業(yè)執(zhí)行一、制定背景

2006年2月15日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)發(fā)布了<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和過失更正>

于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)那么、<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和<金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度>。二、主要內(nèi)容

〔一〕會(huì)計(jì)政策的定義〔二〕會(huì)計(jì)政策變卦的條件〔三〕會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置方法〔四〕會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的條件〔五〕會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的會(huì)計(jì)處置方法

〔六〕前期過失及其更正〔七〕相關(guān)披露〔一〕會(huì)計(jì)政策的定義會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原那么、根底和會(huì)計(jì)處置方法。留意:實(shí)務(wù)中某項(xiàng)買賣或事項(xiàng)假設(shè)沒有相應(yīng)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或其運(yùn)用指南加以規(guī)范的，該當(dāng)根據(jù)根本準(zhǔn)那么規(guī)定的原那么、根底和方法進(jìn)展處置；待發(fā)布新的詳細(xì)規(guī)定時(shí)，從其規(guī)定?！捕硶?huì)計(jì)政策變卦的條件1、法律、行政法規(guī)或者國家一致的會(huì)計(jì)制度等要求變卦。

2、會(huì)計(jì)政策變卦可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。〔三〕會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置方法

1、法定變卦,按照國家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行2、自愿變卦,采用追溯調(diào)整法處置

追溯調(diào)整法〔分三個(gè)層次〕〔1〕將會(huì)計(jì)政策變卦累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，

〔2〕確定對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不真實(shí)可行的，該當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開場運(yùn)用變卦后的會(huì)計(jì)政策。

〔3〕在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)以前各期累積影響數(shù)不真實(shí)可行的，該當(dāng)采用未來適用法處置?！菜摹硶?huì)計(jì)估計(jì)變卦的條件

會(huì)計(jì)估計(jì)變卦，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前情況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期耗費(fèi)金額進(jìn)展調(diào)整?！参濉硶?huì)計(jì)估計(jì)變卦的會(huì)計(jì)處置方法

未來適用法〔1〕僅影響變卦當(dāng)期〔2〕影響變卦當(dāng)期和未來期間〔六〕前期過失及其更正前期過失，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表呵斥省略或錯(cuò)報(bào)。〔1〕編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期可以獲得并加以思索的可靠信息?！?〕前期財(cái)務(wù)報(bào)告同意報(bào)出時(shí)可以獲得的可靠信息。

前期過失通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、運(yùn)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、忽略或曲解現(xiàn)實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等?！擦城捌谶^失及其更正

1、企業(yè)該當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期過失。

2、確定前期過失影響數(shù)不真實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開場調(diào)整留存收益的期初余額，也可以采用未來適用法。

企業(yè)該當(dāng)在重要的前期過失發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)?！财摺诚嚓P(guān)披露

與會(huì)計(jì)政策變卦有關(guān)的信息：1、會(huì)計(jì)政策變卦的性質(zhì)、內(nèi)容和緣由。2、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的工程稱號(hào)和調(diào)整金額。3、無法進(jìn)展追溯調(diào)整的，闡明該現(xiàn)實(shí)和緣由以及開場運(yùn)用變卦后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、詳細(xì)運(yùn)用情況?！财摺诚嚓P(guān)披露

與會(huì)計(jì)估計(jì)變卦有關(guān)的信息：1、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的內(nèi)容和緣由。2、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。3、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的影響數(shù)不能確定的，披露這一現(xiàn)實(shí)和緣由?！财摺诚嚓P(guān)披露

與前期過失更正有關(guān)的信息：1、前期過失的性質(zhì)。2、各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的工程稱號(hào)和更正金額。3、無法進(jìn)展追溯重述的，闡明該現(xiàn)實(shí)和緣由以及對(duì)前期過失開場進(jìn)展更正的時(shí)點(diǎn)、詳細(xì)更正情況。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)政部會(huì)計(jì)司王angpeng@2006年8月5日北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院〔一〕制定背景〔1〕<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>、<金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度>〔2〕<合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定>財(cái)會(huì)字[1995]11號(hào)〔3〕<關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函>財(cái)會(huì)二字[1996]2號(hào)

〔4〕<關(guān)于執(zhí)行詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和〈股份會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答>財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)〔5〕<關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問題請(qǐng)示的復(fù)函>財(cái)會(huì)函字[1999]10號(hào)〔6〕<關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有關(guān)問題解答>財(cái)會(huì)[2002]18號(hào)〔7〕<關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有關(guān)問題解答>財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)一、制定背景

1995年7月12日，<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第×號(hào)——合并會(huì)計(jì)報(bào)表〔征求意見稿〕>〔財(cái)會(huì)字[1995]23號(hào)〕2005年7月19日，財(cái)政部印發(fā)了資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、捐贈(zèng)與補(bǔ)助和投資性房地產(chǎn)等七項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么征求意見稿。

一、制定背景

2006年2月15日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)發(fā)布了<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表>

于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。

執(zhí)行該38項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)那么、<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和<金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度>。二、主要內(nèi)容〔一〕誰該當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表〔二〕合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍確定根底〔三〕合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍〔四〕合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類〔五〕母公司編制合并報(bào)表的前提預(yù)備〔六〕子公司編制合并報(bào)表的前提預(yù)備〔七〕合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法〔八〕合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露〔九〕對(duì)特殊目的主體的合并〔一〕誰該當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

母公司該當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)〔或主體，下同〕。

子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。(二)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍該當(dāng)以控制為根底予以確定。控制，是指一個(gè)企業(yè)可以決議另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)益。

確定合并范圍，更該當(dāng)強(qiáng)調(diào)本質(zhì)重于方式原那么，綜合思索一切相關(guān)現(xiàn)實(shí)和要素進(jìn)展判別，如思索被投資單位各個(gè)投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理構(gòu)造、潛在表決權(quán)等要素。表決權(quán)比例規(guī)范

母公司直接或經(jīng)過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，闡明母公司可以控制被投資單位，但是，有證聽闡明母公司不能控制被投資單位的除外。

80%P公司

S公司

80%30%90%

70%30%P公司S1公司S2公司S4公司S3公司本質(zhì)控制規(guī)范

〔1〕經(jīng)過投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)?！?〕根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決議被投資單位的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策?！?〕有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員?！?〕在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。潛在表決權(quán)規(guī)范在確定能否控制被投資單位時(shí)，該當(dāng)思索企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)要素?！踩澈喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

1、該當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的被投資單位母公司該當(dāng)將其控制的一切子公司〔含特殊目的主體等〕，無論是小規(guī)模的子公司還是運(yùn)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均該當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。2、母公司不能控制的被投資單位不該當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。原采用比例合并法核算的合營企業(yè)，應(yīng)采用權(quán)益法核算?！菜摹澈喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表的種類

1、合并資產(chǎn)負(fù)債表2、合并利潤表3、合并現(xiàn)金流量表4、合并一切者權(quán)益〔或股東權(quán)益〕變動(dòng)表5、附注〔五〕母公司編制合并報(bào)表的前提預(yù)備1、以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為根底，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。

2、一致子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司堅(jiān)持一致。

3、一致子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司堅(jiān)持一致?！擦匙庸揪幹坪喜?bào)表的前提預(yù)備1、該當(dāng)向母公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表；2、采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額；3、與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的闡明；4、與母公司、其他子公司之間發(fā)生的一切內(nèi)部買賣的相關(guān)資料；5、一切者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料；6、母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需求的其他資料?！财摺澈喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表的編制方法以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為根底，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部買賣對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后，由母公司合并編制，詳細(xì)規(guī)定了合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并一切者權(quán)益變動(dòng)表和附注的編制方法。

合并資產(chǎn)負(fù)債表1、長期股權(quán)投資與在一切者權(quán)益中所享有的份額該當(dāng)相互抵銷

2、債券投資與應(yīng)付債券的差額計(jì)入投資收益。

3、減值預(yù)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分該當(dāng)?shù)咒N。

4、少數(shù)股東權(quán)益在一切者權(quán)益工程以下示。5、報(bào)告期內(nèi)添加子公司

〔1〕同一控制下企業(yè)合并〔2〕非同一控制下企業(yè)合并

6、報(bào)告期內(nèi)處置子公司合并利潤表

1、少數(shù)股東損益在合并利潤表中凈利潤工程以下示。2、子公司發(fā)生超額虧損3、報(bào)告期內(nèi)添加子公司〔1〕同一控制下企業(yè)合并〔2〕非同一控制下企業(yè)

4、報(bào)告期內(nèi)處置子公司合并現(xiàn)金流量表1、合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)展編制。2、報(bào)