第八章物價變動會計

第八章物價變動會計主要內(nèi)容：1．物價變動對會計的影響2．物價變動會計的主要方式3．普通物價程度會計的運用4．現(xiàn)行本錢會計的運用第一節(jié)物價變動會計概述物價變動會計是利用一定的物價資料，對企業(yè)傳統(tǒng)的會計報表和會計方式作出調(diào)整修正，以反映或消除物價變動對會計信息的影響所采用的會計程序和方法。

物價變動會計不僅能反映通貨膨脹的影響，而且能反映通貨緊縮的影響；不僅能反映個別物價變動的影響，也能反映普通物價程度變動的影響。一、物價變動及其方式1、緣由：物價變動就是商品或勞務(wù)價錢的上漲或下跌。成物價變動的緣由主要有以下幾個方面：勞動消費率的提高新技術(shù)革命貨幣價值的變動供求關(guān)系的變化競爭與壟斷2、類型：個別物價變動

普通物價程度變動個別物價變動指某一特定、詳細的商品在同一市場的不同時期的價錢變化；普通物價程度變動是以全部商品的價錢為對象，從綜合的角度看一個國家或地域商品價錢的變動情況，通常以普通物價指數(shù)〔我國用社會商品零售物價總指數(shù)〕衡量。3、二者關(guān)系兩者的聯(lián)絡(luò)：個別物價的普遍漲跌會導致普通物價程度的漲跌〔雖然個別商品的價錢變動幅度也能夠與普通物價程度升降的幅度有一定差別〕，因此普通物價程度變動以個別物價變動為根底；但反過來又對個別物價變動施加影響。

兩者的主要區(qū)別：個別物價變動與交換并存，普通物價變動與紙幣的流通相關(guān)，并常與通貨膨脹或通貨緊縮連在一同。從這點看，個別物價變動屬于微觀景象，具有多樣化的特點；普通物價變動屬于宏觀景象，具有普遍性的特點。二、物價變動對會計的影響傳統(tǒng)會計不斷采用歷史本錢的會計方式，即以幣值不變假設(shè)為前提，以歷史本錢原那么為計價根底。然而，物價的大幅度變動，對會計的實際和實務(wù)均產(chǎn)生了艱苦影響。

〔一〕對會計實際的影響1．對幣值不變假設(shè)的沖擊2．對歷史本錢原那么的沖擊3．對會計目的及會計信息有用性的挑戰(zhàn)〔二〕對會計實務(wù)的影響1．會計報表不能真實反映企業(yè)的財務(wù)情況和運營成果〔1〕低估了非貨幣性資產(chǎn)的價值?！?〕沒有反映貨幣性資產(chǎn)的購買力變動損失和貨幣性負債的購買力變動收益?！?〕高估收益。2．不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)的更新，從而使企業(yè)消費運營才干減弱3．無法正確反映投入資本的保全情況4．由于會計報表提供企業(yè)虛偽的盈利才干和償債才干，據(jù)此作出的決策會導致嚴重的失誤。三、資本保全與物價變動會計資本保全是指，根據(jù)資本循環(huán)規(guī)律，運用一定方法，經(jīng)過對資本循環(huán)時投入的資本量與資本循環(huán)終了時收回的資本量進展比較，來保證投入資本價值量的完好和再消費的正常進展。使資本不受侵蝕，進而保證業(yè)主權(quán)益的一種資本管理制度。

按照資本保全實際，企業(yè)確認的收益必需以保證資本完好無損為前提。即企業(yè)的資產(chǎn)流入，只需超越所需補償資本的數(shù)額，才可視為收益?！惨弧迟Y本保全實際是物價變動會計的實際根底物價繼續(xù)大幅度地變動，是產(chǎn)生物價變動會計的外在條件；而資本保全和真實確認收益的要求，才是物價變動會計產(chǎn)生的內(nèi)在動因?！捕池攧?wù)資本、實物資本及其保全資本保全實際是物價變動會計的實際根底。資本保全概念中的“資本〞普通分為財務(wù)資本、實物資本兩種。財務(wù)資本是指企業(yè)一切者投入企業(yè)的貨幣資本，它所代表的價值以貨幣數(shù)量表示，因此與傳統(tǒng)會計中的凈資產(chǎn)一樣實物資本是指企業(yè)的實物資產(chǎn)，反映企業(yè)實踐具有的消費才干或運營才干，而企業(yè)的消費運營才干普通以一定時期企業(yè)消費的產(chǎn)品或勞務(wù)的實物數(shù)量表示。在繼續(xù)通貨膨脹情況下，產(chǎn)生了兩種不同的資本保全，即財務(wù)資本保全和實物資本保全1、財務(wù)資本保全：收益=凈資產(chǎn)-投資計量屬性：歷史本錢計量單位：名義貨幣單位不變幣值〔普通購買力〕歷史本錢/名義貨幣核算：傳統(tǒng)會計做法，沒有思索物價上漲的影響。歷史本錢/不變幣值貨幣核算：思索了通貨膨脹對購買力的影響。

2、實物資本保全觀念收益=凈資產(chǎn)-投資-分配額計量屬性：現(xiàn)行本錢〔重置本錢〕計量單位：名義貨幣

不變幣值按照實物資本保全的要求，會計上運用的收入與費用配比原那么為現(xiàn)時收入與現(xiàn)行本錢的配比

四、物價變動會計的主要方式會計計量方式是計量單位與計量屬性的有機結(jié)合。計量屬性：歷史本錢

現(xiàn)行本錢

現(xiàn)行市價

可變現(xiàn)凈值

未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值計量單位：名義貨幣

不變幣值構(gòu)成十種不同的會計計量方式可用的四種計量方式是：歷史本錢/名義貨幣單位歷史本錢/不變購買力貨幣單位現(xiàn)行本錢/名義貨幣單位現(xiàn)行本錢/不變購買力貨幣單位物價變動會計方式傳統(tǒng)會計方式歷史本錢/名義貨幣單位——傳統(tǒng)會計計量方式歷史本錢/不變購買力貨幣單位——普通物價程度會計；現(xiàn)行本錢/名義貨幣單位——現(xiàn)行本錢會計現(xiàn)行本錢/不變購買力——現(xiàn)行本錢不變幣值會計第二節(jié)普通物價程度會計一、普通物價變動程度會計的根本原理普通物價程度會計，是指按本期普通物價指數(shù)將歷史本錢會計報表中各項會計數(shù)據(jù)加以調(diào)整，從而消除普通物價程度變動的影響，按期末貨幣的現(xiàn)時購買力反映企業(yè)的財務(wù)情況和運營成果。由于是用普通物價指數(shù)消除物價變動的影響，故稱普通物價程度會計。普通物價程度會計是通貨膨脹條件下的產(chǎn)物。普通物價程度會計與傳統(tǒng)的歷史本錢會計區(qū)別不大?！?〕日常的會計核算方面，不需求進展特殊的或單獨的會計處置?！?〕由于貨幣計量單位的改動，期末需求按普通物價指數(shù)對歷史本錢/名義貨幣單位下的會計報表數(shù)據(jù)進展調(diào)整，以消除物價變動的影響。二、普通物價程度會計的根本程序和方法普通物價程度會計的會計處置程序和方法，主要是在期末根據(jù)普通物價變動指數(shù)和傳統(tǒng)會計報表數(shù)據(jù)，重新編制普通物價程度的報表。其根本程序主要包括：〔1〕將資產(chǎn)負債表中的工程區(qū)分貨幣性工程和非貨幣性工程；〔2〕將非貨幣性工程的金額按普通物價指數(shù)進展調(diào)整；〔3〕計算持有貨幣性工程所發(fā)生的購買力變動損益；〔4〕編制普通物價程度的會計報表?！惨弧硠澐重泿判院头秦泿判怨こ?/p>

1．貨幣性工程貨幣性工程包括貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債工程兩類，指金額固定或以貨幣直接反映，金額不因通貨膨脹而發(fā)生變動、但其貨幣購買力卻發(fā)生變化的資產(chǎn)和負債工程。貨幣性資產(chǎn)工程包括各項貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、收取固定利息或股利的短期或長期證券投資、按固定合同加工的存貨等。貨幣性負債工程包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)付公司債券本息、短期或長期借款等。貨幣性工程有兩個特點：〔1〕金額固定不變?！?〕在物價變動的情況下，貨幣性工程會發(fā)生購買力損益通貨膨脹時期，一樣金額的貨幣性資產(chǎn)實踐代表的商品或勞務(wù)數(shù)量減少了，從而產(chǎn)生貨幣購買力變動損失。與此相反，通貨膨脹時期，貨幣性負債會產(chǎn)生貨幣購買力變動收益。不過，在通貨緊縮時期，因貨幣購買力上升，持有貨幣性資產(chǎn)會產(chǎn)生收益，承當貨幣性負債那么會產(chǎn)生損失。貨幣性資產(chǎn)〔調(diào)整后金額-調(diào)整前金額〕正數(shù)——損失負數(shù)——收益貨幣性負債〔調(diào)整后金額-調(diào)整前金額〕正數(shù)——收益負數(shù)——損失2．非貨幣性工程非貨幣性工程包括非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負債工程兩類，指金額不是固定不變，而是隨普通物價程度的上升而提高、隨普通物價程度的下降而降低的資產(chǎn)和負債工程。非貨幣性資產(chǎn)主要有存貨、預付賬款、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等。非貨幣性負債主要有預收賬款、遞延收入等。一切者權(quán)益由于是資產(chǎn)總額減負債總額，故普通歸類為非貨幣性工程。

非貨幣性工程的特點〔1〕在物價變動時期，非貨幣性工程的金額應(yīng)按普通物價指數(shù)變動的幅度進展調(diào)整?！?〕在物價變動的情況下，非貨幣性工程不會發(fā)生購買力損益?！捕嘲雌胀ㄎ飪r指數(shù)調(diào)整非貨幣性工程金額對會計報表中按歷史本錢反映的非貨幣性工程金額，用本期普通物價指數(shù)進展調(diào)整，借以反映其價值的變化。調(diào)整可用的普通物價指數(shù)有年初、年末、年平均普通物價指數(shù)三種，不同的調(diào)整對象應(yīng)運用不同的物價指數(shù)。利潤表工程中，企業(yè)的收入、費用是年內(nèi)不同時期發(fā)生額的合計，為了簡化換算的任務(wù)量，普通假設(shè)收入、費用在年內(nèi)平衡發(fā)生，故采用本年平均物價指數(shù)進展調(diào)整。

資產(chǎn)負債表應(yīng)反映企業(yè)年末的財務(wù)情況，其非貨幣性工程就需采用年末普通物價指數(shù)進展調(diào)整。有關(guān)計算如下：

調(diào)整后金額=調(diào)整前金額×調(diào)整系數(shù)重點非貨幣性工程的調(diào)整方法：1．固定資產(chǎn)工程：例8-12．存貨工程：例8-23．留存收益工程〔到擠〕留存收益=〔調(diào)整后的資產(chǎn)合計數(shù)－調(diào)整后的負債合計數(shù)〕－調(diào)整后的股本4．利潤表中的有關(guān)工程5．利潤分配表中本年度的凈利潤分配工程企業(yè)的利潤分配普通在年末進展，有關(guān)利潤分配工程的金額已按年末的貨幣價值反映，不需調(diào)整?！踩秤嬎阖泿判怨こ痰馁徺I力凈損益△在物價變動的情況下，貨幣性資產(chǎn)工程發(fā)生的購買力變動收益〔損失〕與貨幣性負債發(fā)生的購買力變動損失〔收益〕的差額，稱為貨幣性工程購買力變動凈損益。有兩種方法：1、計算貨幣性工程購買力變動凈損益，是普通物價變動會計的一項重要程序。計算時，還應(yīng)思索年內(nèi)貨幣性工程金額的變動情況，即“年初余額＋本年添加－天性減少=年末余額〞，并編制購買力變動損益計算表。例8-3項目調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額貨幣購買

力變動損益貨幣性資產(chǎn)項目年初余額本年增加本年減少年末余額

1820000920000720000

1000001920000132/120132/125132/125132/1322002000971520760320

1000002113200（193200）貨幣性負債項目年初余額本年增加本年減少年末余額貨幣變動購買力

凈收益（凈損失）14000001200000

11250001475000132/120132/125132/1251540000126720011880001619200144200（49000）2、由于同一時期企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債發(fā)生的購買力損益變動方向相反，故計算貨幣性工程購買力變動凈損益的另外一種方法是，不按貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債工程分別計算，而是先計算貨幣性工程凈額，再采用一定方法計算其購買力變動凈損益。表8-4項目調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額

貨幣性項目年初凈額加：本年貨幣性收入：銷貨減：本年貨幣性費用：購貨營業(yè)費用所得稅現(xiàn)金股利42000084500054000010000080000

10000025000132/120132/125132/125132/125132/125132/1324620008923205702401056008448010000032000貨幣性項目年末凈額445000494000本年貨幣性項目購買力變動凈損失=494000-445000=49000〔四〕編制普通物價程度會計報表這是在前面各會計程序的根底上進展的，應(yīng)編制普通物價程度的資產(chǎn)負債表、普通物價程度的利潤表和利潤分配表。三、綜合舉例三、普通物價程度會計的評價歷史本錢/不變購買力的會計方式，采用普通物價指數(shù)將代表不同時期購買力的歷史幣值調(diào)整為現(xiàn)行幣值。其主要優(yōu)點是：1．簡便、易于了解2．加強了會計報表的可比性

普通物價程度會計的主要缺陷是：1．不能確切反映企業(yè)各類資產(chǎn)價值的實踐變化2．不能確切反映企業(yè)真實的財務(wù)情況和運營成果3．不容易劃分貨幣性工程與非貨幣性工程第三節(jié)現(xiàn)行本錢會計一、現(xiàn)行本錢會計的根本原理現(xiàn)行本錢會計是指以資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢作為計量根底，用以消除物價變動對企業(yè)財務(wù)情況和運營成果的影響的一種會計程序和方法?，F(xiàn)行本錢會計方式的提出，主要基于以下兩點思索：一是根據(jù)馬克思的社會再消費實際。二是從報表運用者的角度看，他們最關(guān)懷的是企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行價值而非歷史本錢?，F(xiàn)行本錢會計的特點主要有：1．采用現(xiàn)行本錢作為計量根底2．在實物資本保全根底上確認企業(yè)收入

普通物價程度會計：財務(wù)資本保全——會計收益現(xiàn)行本錢會計：實物資本保全——經(jīng)濟收益例8-5:表8-11

時間購入銷售1.1200×5=10006.3050×6=300100×7.5=75012.31重置成本7元50×8=400二、現(xiàn)行本錢會計的根本程序和方法〔一〕確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢現(xiàn)行本錢是指在當前市場條件下為購置與現(xiàn)有資產(chǎn)一樣或相類似的資產(chǎn)，按現(xiàn)時價錢所需付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，又稱重置本錢。確定企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)行本錢的根據(jù)：〔1〕外購資產(chǎn)主要是企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行市場牌價和賣方的報價；〔2〕自制資產(chǎn)主要是資產(chǎn)的再消費本錢等。〔3〕假設(shè)采用上述方法不能直接確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢，那么可根據(jù)各項資產(chǎn)的歷史本錢及個別物價指數(shù)估算

〔二〕確定企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的持有損益現(xiàn)行本錢方式下，年末需求將企業(yè)的各項非貨幣性資產(chǎn)調(diào)整為各自的現(xiàn)行本錢，負債、普通股仍按歷史本錢表述。物價變動時，非貨幣性資產(chǎn)〔常見的主要是存貨、固定資產(chǎn)〕的現(xiàn)行本錢與其歷史本錢會有差額，稱為資產(chǎn)持有損益。資產(chǎn)持有損益可分為未實現(xiàn)持有損益、已實現(xiàn)持有損益兩個部分。未實現(xiàn)持有損益指企業(yè)期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢高于歷史本錢的差額；已實現(xiàn)持有損益指本期耗費資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢高于歷史本錢的差額，該差額已經(jīng)過資產(chǎn)的銷售或耗用計入相關(guān)本錢費用，再從銷售收入中收回，故稱“已實現(xiàn)〞損益。現(xiàn)行本錢會計下，資產(chǎn)持有損益如何列示：〔1〕根據(jù)財務(wù)資本保全觀念的處置方法，對資產(chǎn)持有損益單獨設(shè)項、列入利潤表中，最終調(diào)整企業(yè)的期末留存利潤；〔2〕根據(jù)實物資本保全觀念，因物價變動而產(chǎn)生的資產(chǎn)持有損益，反映在資產(chǎn)負債表中的股東權(quán)益項下。這樣做的益處是可以保證企業(yè)實物資本保全，因此被廣泛采用?！踩尘幹片F(xiàn)行本錢會計報表資產(chǎn)負債表中，除非貨幣性工程用現(xiàn)行重置本錢計價外，其他一切貨幣性工程均不需進展調(diào)整。利潤及利潤分配表中，除銷售本錢、折舊費外，其他收支工程的金額曾經(jīng)代表了該期間的現(xiàn)行本錢，也不需求進展調(diào)整，直接取自歷史本錢核算的金額。按照現(xiàn)行本錢會計的要求，存貨的銷售本錢應(yīng)根據(jù)銷售存貨時的重置本錢計算,普通直接以期末的重置本錢為根據(jù)確定。本期固定資產(chǎn)折舊費的計算，宜采用期末的重置本錢為根據(jù)確定。雖然會添加費用，但收回的補償資金多，有利于實物資本保全，對固定資產(chǎn)尤其如此。例：P193三、現(xiàn)行本錢會計的評價〔一〕現(xiàn)行本錢會計的主要優(yōu)點是：1．能為經(jīng)濟決策提供更相關(guān)的會計信息2．能全面評價企業(yè)的運營管理業(yè)績3．有利于實物資本保全〔二〕現(xiàn)行本錢會計的主要缺陷是：1．現(xiàn)行本錢確實定比較困難。尤其對專項設(shè)備和季節(jié)性消費，要確定其在任何時點的重置本錢相當困難，即使能確定也難免帶有很大程度的客觀判別。從而影響會計信息的可靠性。2．未思索貨幣性工程購買力變動對會計信息的影響。

第四節(jié)現(xiàn)行本錢不變幣值會計