第八章 外幣交易會(huì)計(jì)

高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二篇外幣買賣與外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算第八章外幣買賣會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目的1．了解外幣、匯率及等外幣業(yè)務(wù)中的根本概念；2．熟習(xí)記賬本位幣、匯兌損益的選擇和核算原那么；3．掌握外幣買賣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置。第一節(jié)外幣及匯率概述企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)運(yùn)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表該當(dāng)折算為人民幣。CAS19規(guī)定：焦點(diǎn):記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變卦？〔二〕記賬本位幣確實(shí)定該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)錢該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、資料和其他費(fèi)用融資活動(dòng)獲得的資金以及保管從運(yùn)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所運(yùn)用的貨幣普通企業(yè)確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)思索的要素A企業(yè)70%以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其商品銷售價(jià)格主要受歐元的影響。所以，A企業(yè)應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。B企業(yè)的原資料采購以澳元結(jié)算，融資獲得的運(yùn)營所需大部分營運(yùn)資金也以澳元計(jì)價(jià)。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。舉例：“境外運(yùn)營〞確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)思索的要素企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。企業(yè)選定記賬本位幣普通要思索的要素，以及：境外運(yùn)營所從事的活動(dòng)具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)的延伸；境外運(yùn)營活動(dòng)中與企業(yè)的買賣能否占境外運(yùn)營較大比重；境外運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、能否可以隨時(shí)匯回；境外運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否足以歸還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。境外運(yùn)營〔三〕記賬本位幣的變卦普通原那么變卦條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)運(yùn)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了艱苦變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生艱苦變化，運(yùn)用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要買賣業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。記賬本位幣一經(jīng)選定，普通不得隨意變卦。外幣買賣外幣報(bào)表折算買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)

外幣資金的借入或借出其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的買賣外幣業(yè)務(wù)直接標(biāo)價(jià)法

間接標(biāo)價(jià)法〔一〕匯率的標(biāo)價(jià)方法匯率，又稱匯價(jià)，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價(jià)錢。亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。〔二〕匯率的種類固定匯率、浮動(dòng)匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率、遠(yuǎn)期匯率〔一〕外幣統(tǒng)賬制第二節(jié)外幣業(yè)務(wù)的記賬方法對每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平常不確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確以為匯兌損益?！捕惩鈳欧仲~制企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接按照原幣記賬，不需求按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將一切原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本位幣，并確認(rèn)匯兌損益。條件適用按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益外幣買賣頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)留意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制匯兌差額根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，同一筆外幣金額在不同時(shí)間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時(shí)，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額。買賣損益兌換損益調(diào)整損益報(bào)表折算損益根據(jù)其能否實(shí)現(xiàn)劃分已實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益含義類型確認(rèn)能否計(jì)入當(dāng)期損益？了解的關(guān)鍵外幣買賣會(huì)計(jì)處置的兩種觀念企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為一項(xiàng)買賣的兩個(gè)階段。前提方法匯率變動(dòng)的影響調(diào)整銷售收入或購貨本錢商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時(shí)進(jìn)展。問題匯兌損益如何確認(rèn)？兩筆買賣觀企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為兩項(xiàng)買賣。匯率變動(dòng)的影響確以為匯兌損益一筆買賣觀[例]一筆買賣觀與兩筆買賣觀的比較A公司20X8年12月15日向B公司賒銷商品一批，計(jì)10000美圓；銷貨當(dāng)天的匯率為$1=￥6.5；12月31日的匯率為$1=￥6.6；結(jié)算日為20X9年2月16日，當(dāng)天匯率為$1=￥6.65；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料營業(yè)收入應(yīng)收賬款——美圓戶銀行存款——美圓戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調(diào)整③結(jié)算一筆業(yè)務(wù)觀兩筆業(yè)務(wù)觀營業(yè)收入應(yīng)收賬款——美圓戶銀行存款——美圓戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調(diào)整③結(jié)算匯兌損益〔一〕外幣賬戶的設(shè)置外幣買賣的會(huì)計(jì)處置外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金外幣銀行存款外幣結(jié)算的債務(wù)〔如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等〕外幣債務(wù)〔如短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利等〕主要是外幣貨幣性賬戶〔二〕外幣買賣會(huì)計(jì)處置原那么采用買賣發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣日即期匯率近似的匯率關(guān)鍵：初始確認(rèn)折算匯率的選擇確定各外幣賬戶的期末報(bào)告價(jià)值；確認(rèn)匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益。目的方法期末調(diào)賬外幣非貨幣性賬戶能否需求調(diào)整？如何調(diào)整？期末調(diào)賬確認(rèn)的匯兌損益是已實(shí)現(xiàn)還是未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益？重點(diǎn)思索〔三〕外幣買賣會(huì)計(jì)處置舉例A公司20X8年10月15日向B公司賒購商品一批，計(jì)10000美圓；購貨當(dāng)天的匯率為$1=￥6.5；10月31日的匯率為$1=￥6.6；結(jié)算日為11月16日，當(dāng)天匯率為$1=￥6.65；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美圓戶應(yīng)付賬款——美圓戶庫存商品10006500065000①10月15日購貨100066500500②10月末調(diào)整③11月16日結(jié)算財(cái)務(wù)費(fèi)用66500500賬務(wù)處置“銀行存款——美圓戶〞期末調(diào)賬略外幣結(jié)算的商品買賣〔三〕外幣買賣會(huì)計(jì)處置舉例A公司20X8年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美圓，年利率為5%；借款當(dāng)天的匯率為$1=￥6.5；當(dāng)年12月31日的匯率為$1=￥6.6；20X9年7月1日歸還貸款本息，當(dāng)天匯率為$1=￥6.66；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料短期借款——美圓戶銀行存款——美圓戶6500065000①7月1日借款10001000③年末調(diào)賬財(cái)務(wù)費(fèi)用1650②年末計(jì)息1650賬務(wù)處置外幣計(jì)價(jià)的借貸業(yè)務(wù)應(yīng)付利息——美圓戶1665④到期計(jì)息166560015615⑤到期調(diào)賬666003330⑥還本付息69930〔三〕外幣買賣會(huì)計(jì)處置舉例某公司將其所持有的2000美圓賣給銀行，當(dāng)天銀行的美圓買入價(jià)為$1=￥7.8；公司實(shí)收人民幣15600元。該公司按當(dāng)月1日匯率$1=￥7.7作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美圓戶銀行存款——人民幣戶15