中國稅制第四章 消費(fèi)稅(1)

第四章消費(fèi)稅

第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理

一、消費(fèi)稅概念消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅，分為一般消費(fèi)稅(普遍征收)和特別消費(fèi)稅。二、消費(fèi)稅的發(fā)展

漢昭帝為避免酒的專賣,改酒專賣為普遍征稅1950開征特種消費(fèi)稅：娛樂、旅館和筵席1993年頒布《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》2006年4月1日開始調(diào)整：環(huán)保、成品油消費(fèi)、化妝品2009年1月1日起，修訂《消費(fèi)稅暫行條例》，主要體現(xiàn)為成品油稅費(fèi)改革。三、各國消費(fèi)稅的一般做法（一）征稅范圍——有選擇（二）計(jì)算方法——從價、從量、復(fù)合（啤酒）（三）征收目的——增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入差異（非生活必需品）四、消費(fèi)稅的計(jì)稅方法

主要三種：從價定率；從量定額；復(fù)合征收。五、我國消費(fèi)稅的特點(diǎn)

（一）征收范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（與增值稅的不同）如化妝品只在出廠環(huán)節(jié)（三）平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大（在增值稅基礎(chǔ)上體現(xiàn)調(diào)節(jié)）（四）征收方法具有靈活性（五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性（征稅對象）消費(fèi)稅特點(diǎn)體現(xiàn)出消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系

消費(fèi)稅與增值稅構(gòu)成對流轉(zhuǎn)額交叉征稅（雙層征收）的格局。消費(fèi)稅除了上述征稅對象范圍方面與增值稅有差異外，還存在如下差異：差異方面增值稅消費(fèi)稅征稅范圍（1）銷售或進(jìn)口的貨物；（2）提供加工、修理修配勞務(wù)。（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（4）零售應(yīng)稅消費(fèi)品（沒有勞務(wù)）納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收。納稅環(huán)節(jié)相對單一：在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅。其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)）交消費(fèi)稅的消費(fèi)品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費(fèi)稅。計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有從價定率計(jì)稅。計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，包括從價定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅。與價格的關(guān)系增值稅屬于價外稅消費(fèi)稅屬于價內(nèi)稅（企業(yè)所得稅可以扣除）稅收收入的歸屬進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享消費(fèi)稅屬于中央稅六、我國消費(fèi)稅的作用一、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)二、限制消費(fèi)規(guī)模三、及時、足額保證財(cái)政收入四、在一定程度上緩解社會分配不公第二節(jié)納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品（簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)?！皢挝弧敝父鞣N不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位?！皞€人”指個體經(jīng)營者及其他個人。一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（出廠環(huán)節(jié)）二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品四、零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。第三節(jié)征稅范圍不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價，也無論會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。第四節(jié)稅目與稅率一、稅目、稅率的一般規(guī)定征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品共有14個稅目，有的稅目還下設(shè)若干子稅目。消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種性質(zhì)的稅率。 （一）煙 1．卷煙；2．雪茄煙；3．煙絲（比例）4.卷煙批發(fā)環(huán)

每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對外調(diào)撥價≥70元的，每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）56%0.003元/支

0.6元/條150元/箱；每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對外調(diào)撥價＜70元的，36%0.003元/支0.6元/條150元/箱【提示】（1）掌握卷煙的復(fù)合計(jì)稅方法。（2）雪茄煙（36%）和煙絲（30%），卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)（5%），執(zhí)行比例稅率。新稅法將卷煙分為甲級和乙級。注意甲級乙級稅目計(jì)復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：適用新制度的稅目比例稅率定額稅率每支每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）甲級56%0.003元/支0.6元/條150元/箱乙級36%0.003元/支0.6元/條150元/箱（二）酒及酒精 1．糧食白酒；2．黃酒；3．啤酒；4．其他酒（10%）；5．酒精（5%） 啤酒分兩類，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）≥3000元（不含增值稅）250元/噸每噸出廠價＜3000元220元/噸娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸【提示】（1）果啤屬于啤酒稅目。（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅和營業(yè)稅；（3）注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒（240元/噸）的稅率；（4）調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。還要學(xué)會酒的計(jì)量單位的換算：計(jì)量單位500克或500毫升1公斤（1000克）1噸（1000公斤）單位稅額0.5元1元1000元【要求】掌握白酒的復(fù)合計(jì)稅方法。（20%,0.5元/500克）（三）化妝品 (30%) 含成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品；香水\香水精\口紅\藍(lán)眼油(眼影)\眼睫毛(睫毛膏)不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。【例題·多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（）。A．香水、香水精B．高檔護(hù)膚類化妝品C．指甲油、藍(lán)眼油D．演員化妝用的上妝油、卸妝油【答案】ABC（四）貴重首飾及珠寶玉石經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾（包括鉑金首飾）消費(fèi)稅由10%的稅率減按5%的稅率征收。減按5%征收消費(fèi)稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不在上述范圍內(nèi)的應(yīng)稅首飾仍按10%的稅率征收消費(fèi)稅。貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下表：分類及規(guī)定稅率納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品5%零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、鉆無關(guān)的其他首飾（如翡翠手鐲）10%生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)【例題·多選題】以下使用5%的稅率、在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的首飾有（）。A．鉑金戒指B．18K鑲嵌翡翠戒指C．翡翠手鐲D．包金項(xiàng)鏈【答案】AB（五）鞭炮、焰火——不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（六）成品油

1．汽油；2．柴油；3．石腦油；4．溶劑油；5．潤滑油；6．航空煤油；7．燃料油。 各子目計(jì)稅時，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。（七）汽車輪胎3%——含汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。稅目稅率成品油：

1.汽油

(1)無鉛汽油

1.0元/升

(2)含鉛汽油

1.4元/升

2.柴油

0.8元/升

3.航空煤油

0.8元/升

4.石腦油

1.0元/升

5.溶劑油

1.0元/升

6.潤滑油

1.0元/升

7.燃料油

0.8元/升

一、汽油

汽油是指用原油或其他原料加工生產(chǎn)的辛烷值不小于66的可用作汽油發(fā)動機(jī)燃料的各種輕質(zhì)油。含鉛汽油是指鉛含量每升超過0.013克的汽油。汽油分為車用汽油和航空汽油。

以汽油、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的甲醇汽油、乙醇汽油也屬于本稅目征收范圍。

二、柴油

柴油是指用原油或其他原料加工生產(chǎn)的傾點(diǎn)或凝點(diǎn)在-50至30的可用作柴油發(fā)動機(jī)燃料的各種輕質(zhì)油和以柴油組分為主、經(jīng)調(diào)和精制可用作柴油發(fā)動機(jī)燃料的非標(biāo)油。

以柴油、柴油組分調(diào)和生產(chǎn)的生物柴油也屬于本稅目征收范圍。

三、石腦油

石腦油又叫化工輕油，是以原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于化工原料的輕質(zhì)油。

石腦油的征收范圍包括除汽油、柴油、航空煤油、溶劑油以外的各種輕質(zhì)油。非標(biāo)汽油、重整生成油、拔頭油、戊烷原料油、輕裂解料（減壓柴油VGO和常壓柴油AGO）、重裂解料、加氫裂化尾油、芳烴抽余油均屬輕質(zhì)油，屬于石腦油征收范圍。

四、溶劑油

溶劑油是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于涂料、油漆、食用油、印刷油墨、皮革、農(nóng)藥、橡膠、化妝品生產(chǎn)和機(jī)械清洗、膠粘行業(yè)的輕質(zhì)油。

橡膠填充油、溶劑油原料，屬于溶劑油征收范圍。

五、航空煤油

航空煤油也叫噴氣燃料，是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用作噴氣發(fā)動機(jī)和噴氣推進(jìn)系統(tǒng)燃料的各種輕質(zhì)油。

六、潤滑油

潤滑油是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過程的潤滑產(chǎn)品。潤滑油分為礦物性潤滑油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油。

潤滑油的征收范圍包括礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎(chǔ)油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油。以植物性、動物性和礦物性基礎(chǔ)油（或礦物性潤滑油）混合摻配而成的“混合性”潤滑油，不論礦物性基礎(chǔ)油（或礦物性潤滑油）所占比例高低，均屬潤滑油的征收范圍。

七、燃料油

燃料油也稱重油、渣油，是用原油或其他原料加工生產(chǎn)，主要用作電廠發(fā)電、鍋爐用燃料、加熱爐燃料、冶金和其他工業(yè)爐燃料。臘油、船用重油、常壓重油、減壓重油、180CTS燃料油、7號燃料油、糠醛油、工業(yè)燃料、4-6號燃料油等油品的主要用途是作為燃料燃燒，屬于燃料油征收范圍。（八）小汽車 1．乘用車；2．中輕型商用客車最低稅率為1%；最高稅率為40%?！咎崾尽侩妱悠囈约吧碁┸?、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅。（九）摩托車（兩檔稅率） （十）高爾夫球及球具——包括高爾夫球、高爾夫球桿、蓋爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。（十一）高檔手表——包括不含增值稅售價每只在10000元以上的手表。（十二）游艇——本稅目只涉及機(jī)動艇。（十三）木制一次性筷子 （十四）實(shí)木地板——含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板?！纠}·單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。A．進(jìn)口卷煙B．進(jìn)口服裝C．零售化妝品D．零售白酒【答案】A【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時征收增值稅和消費(fèi)稅的是（）。

A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾

C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品

D.娛樂業(yè)自制啤酒銷售【答案】B2009年5月22日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]84號）文件，自2009年5月1日起，對卷煙消費(fèi)稅稅率予以調(diào)整。此次卷煙消費(fèi)稅稅率調(diào)整主要包括兩方面內(nèi)容：一是對消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)調(diào)整。由原在卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅調(diào)整為在卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)與卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。主要變化在于:一是在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)對銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙加征一道從價稅，消費(fèi)稅稅率為5%。二是生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率調(diào)整。甲類卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙，稅率調(diào)整為56%；乙類卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以下的卷煙，稅率調(diào)整為36%；雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅由30%調(diào)整為36%。卷煙的從量定額稅率不變，即每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。經(jīng)統(tǒng)計(jì)測算，此次消費(fèi)稅稅率調(diào)整將直接增加青島國稅“兩稅”（增值稅、消費(fèi)稅）收入2.3億元。由于兩稅收入的增長帶來可應(yīng)稅所得扣除項(xiàng)目“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”的增加，影響企業(yè)所得稅減收5000萬元。二、稅率的特殊規(guī)定按照最高稅率征稅的特殊情況

【歸納】從高適用稅率的情況有兩種：一是未分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售?！纠}·單選題】某日化廠既生產(chǎn)化妝品又生產(chǎn)護(hù)發(fā)品，為了擴(kuò)大銷路，該廠將化妝品和護(hù)發(fā)品組成禮品盒銷售，當(dāng)月單獨(dú)銷售化妝品取得收入8.5萬元，單獨(dú)銷售護(hù)發(fā)品取得收入6.8萬元，銷售化妝品和護(hù)發(fā)品禮品盒取得收入12萬元，上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為（）。A．6.15萬元B．8.19萬元C．3.6萬元D．2.55萬元

【答案】A【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=（8.5+12）×30%=6.15萬元稅目

稅率

一、煙

1.卷煙

（1）甲類卷煙

（2）乙類卷煙

2.雪茄煙

3.煙絲

45%加0.003元/支

30%加0.003元/支

25%

30%

二、酒及酒精

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒

（1）甲類啤酒

（2）乙類啤酒

4.其他酒

5.酒精

20%加0.5元/500克（或者500毫升）

240元/噸

250元/噸

220元/噸

10%

5%

三、化妝品30%

四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

2.其他貴