第2章合并財務(wù)報表(46節(jié))

合并財務(wù)報表第二章合并財務(wù)報表第一節(jié)合并財務(wù)報表概述(了解)第二節(jié)合并財務(wù)報表的編制程序(掌握)第三節(jié)股權(quán)獲得日合并財務(wù)報表的編制(了解)第四節(jié)股權(quán)獲得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制(掌握)第五節(jié)股權(quán)獲得日后合并利潤表的編制(掌握)第六節(jié)股權(quán)獲得日后合并現(xiàn)金流量表的編制(了解)中心知識點：合并財務(wù)報表的編制原理和方法〔一〕第一類抵消分錄

〔二〕第二類抵銷分錄抵消內(nèi)部債務(wù)債務(wù)1、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷2、內(nèi)部應(yīng)收款項已提壞賬預(yù)備的抵銷內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，根本與之一樣。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款b、借：應(yīng)收賬款[壞賬預(yù)備期末余額]借或貸：資產(chǎn)減值損失[壞賬預(yù)備當(dāng)期沖銷或計提數(shù)]貸：期初未分配利潤[壞賬預(yù)備期初余額]引申內(nèi)部買賣構(gòu)成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價預(yù)備或減值預(yù)備的抵銷處置，原理同上。a、借：應(yīng)收賬款[壞賬預(yù)備期末余額]貸：資產(chǎn)減值損失[壞賬預(yù)備當(dāng)期計提數(shù)]總結(jié)：內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付抵銷分錄的編制步驟1、根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額作如下抵銷：借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款2、根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬預(yù)備作如下抵銷：借：應(yīng)收賬款——壞賬預(yù)備

貸：期初未分配利潤3、根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計提或反沖壞賬預(yù)備的會計分錄，倒過來即為抵銷分錄：借：應(yīng)收賬款——壞賬預(yù)備或

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款——壞賬預(yù)備注：可以將2、3的分錄合在一同，也可以單獨寫P53例2-17資料：母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的0.5%計提壞賬預(yù)備。2007年末母公司應(yīng)收賬款余額30000元為應(yīng)向子公司收取的銷貨款，2021年末母公司應(yīng)收賬款余額50000元全部為子公司的應(yīng)付賬款。兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為35000、60000元。其他業(yè)務(wù)略。上述資料對單獨報表的影響及抵銷分錄的編制見表4。任務(wù)底稿的編制……【習(xí)題5】內(nèi)部債務(wù)債務(wù)的抵消表4合并報表任務(wù)底稿〔簡示〕工程單獨報表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸2007年：未分配利潤未分配利潤——期末未分配利潤29850-15035000應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款資產(chǎn)減值損失2021年：應(yīng)收賬款未分配利潤——期末49750①30000①30000②150②1501500500000-25010060000①50000①50000②100②250250010000000應(yīng)付賬款未分配利潤——期初資產(chǎn)減值損失150150-1500-150-250②1502500了解：持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷借：應(yīng)付債券〔發(fā)行方賬面價值〕貸：持有至到期投資〔投資方賬面價值〕投資收益〔差額〕假設(shè)債券是分期付息，已計未付利息的抵銷分錄為：借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息〔一〕第一類抵消分錄

〔三〕第三類抵銷分錄1、抵銷內(nèi)部存貨買賣2、抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣3、抵銷內(nèi)部資產(chǎn)計提的減值預(yù)備與內(nèi)部資產(chǎn)買賣有關(guān)的抵銷〔一〕第一類抵消分錄

〔三〕第三類抵銷分錄1、抵銷內(nèi)部存貨買賣①內(nèi)部買賣的買方當(dāng)年購入的存貨并未售出③當(dāng)年購入的存貨，留一部分，賣一部分⑤上年購入的存貨本年全部售出②內(nèi)部買賣的買方當(dāng)年購入的存貨當(dāng)年全部售出④上年購入的存貨本年全部留存⑥上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分①內(nèi)部買賣的買方當(dāng)年購入的存貨并未售出借：營業(yè)收入〔賣方收入多算〕貸：營業(yè)本錢〔買方本錢多算〕②內(nèi)部買賣的買方當(dāng)年購入的存貨當(dāng)年全部售出借：營業(yè)收入〔賣方收入多算〕貸：營業(yè)本錢〔賣方本錢多算〕存貨〔買方存貨價值虛增〕③當(dāng)年購入的存貨，留一部分，賣一部分借：營業(yè)收入〔內(nèi)部買賣賣方收入〕貸：營業(yè)本錢〔差額〕存貨〔留存存貨價值虛增〕④上年購入的存貨本年全部留存借：期初未分配利潤〔內(nèi)部買賣買方存貨的虛增價值〕貸：營業(yè)本錢〔本年轉(zhuǎn)為實現(xiàn)的利潤〕⑤上年購入的存貨本年全部售出借：期初未分配利潤〔內(nèi)部買賣賣方上年的收入支出多算〕貸：存貨〔內(nèi)部買賣買方存貨的虛增價值〕⑥上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分借：期初未分配利潤〔以前年度存貨價值虛增〕貸：存貨〔本年仍未實現(xiàn)的利潤〕營業(yè)本錢〔本年轉(zhuǎn)為實現(xiàn)的利潤〕留意：內(nèi)部存貨買賣的抵銷——調(diào)整遞延所得稅假設(shè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，那么：由于抵消了存貨價值中包含的未實現(xiàn)利潤導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價值與其計稅根底之間出現(xiàn)差額。這時，需求調(diào)整遞延所得稅。借：遞延所得稅資產(chǎn)〔內(nèi)部存貨買賣未實現(xiàn)的利潤×稅率〕借或貸：所得稅費用〔本期應(yīng)調(diào)整遞延所得稅〕貸：未分配利潤〔期初〕〔前期已調(diào)整的遞延所得稅〕P65例2-21習(xí)題62007年12月10日，母公司〔甲公司〕銷售給子公司〔乙公司〕貨物一批，獲得收入20000元，增值稅3400元，本批貨物的本錢為14000元，款項曾經(jīng)支付，假設(shè)不思索所得稅。編制2007年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷分錄?！?〕假設(shè)子公司內(nèi)部購入存貨全部未銷；〔2〕假設(shè)內(nèi)部購入的存貨全部已銷；〔3〕假設(shè)2007年12月20日，子公司購入的存貨對外銷售60%，獲得收入18000元，貨款已收到，余下的40%作為存貨；〔4〕在延續(xù)編制合并報表時，抵銷分錄如何做？答案〔1〕借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)本錢14000存貨6000〔2〕借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)本錢20000〔3〕借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)本錢17600存貨2400〔4〕借：期初未分配利潤6000存貨6000借：期初未分配利潤6000貸：營業(yè)本錢6000借：期初未分配利潤6000貸：營業(yè)本錢3600存貨2400〔一〕第一類抵消分錄

〔三〕第三類抵銷分錄2、抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣a、抵銷固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：固定資產(chǎn)——累計折舊[當(dāng)年多提折舊]貸：管理費用等b、抵銷當(dāng)年按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費借：營業(yè)收入[內(nèi)部買賣銷售收入]貸：營業(yè)本錢[內(nèi)部買賣銷售本錢]固定資產(chǎn)[內(nèi)部買賣未實現(xiàn)利潤]①買賣當(dāng)年〔一〕第一類抵消分錄

a、抵銷固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)利潤及其對期初未分配利潤的影響借：固定資產(chǎn)——累計折舊[當(dāng)年多提折舊]貸：管理費用等c、抵銷當(dāng)年按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費借：未分配利潤——期初貸：固定資產(chǎn)——原價[內(nèi)部買賣未實現(xiàn)利潤]②買賣以后各年b、抵銷以前年度累計按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費借：固定資產(chǎn)——累計折舊[以前年度累計多提折舊]貸：未分配利潤——期初引申報廢期間如何進展相關(guān)抵銷處置習(xí)題7假設(shè)A公司和B公司同為一個母公司的子公司，2007年1月1日A公司以50萬元的價錢將其消費的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售本錢為30萬元。B公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)。假設(shè)B公司對該固定資產(chǎn)按5年計提折舊，估計固定資產(chǎn)的凈殘值為0，并假設(shè)本年按12個月計提折舊。問題：〔1〕2007年12月31日，固定資產(chǎn)內(nèi)部買賣的抵銷分錄為？〔2〕2021年12月31日，固定資產(chǎn)內(nèi)部買賣的抵銷分錄為？答案〔1〕借：營業(yè)收入500000貸：營業(yè)本錢300000固定資產(chǎn)200000借：固定資產(chǎn)—累計折舊40000貸：管理費用40000〔2〕借：年初未分配利潤200000貸：固定資產(chǎn)200000借：固定資產(chǎn)—累計折舊40000貸：年初未分配利潤40000借：固定資產(chǎn)—累計折舊40000貸：管理費用40000〔一〕第一類抵消分錄

〔三〕第三類抵銷分錄3、內(nèi)部買賣計提的減值預(yù)備的抵銷a、先對上期多提的跌價預(yù)備進展反沖調(diào)整個別公司與總集團存貨跌價預(yù)備處置的差額借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失或借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨P59例2-20P60例2-21P61例2-22P62例2-24b、對本期期末存貨跌價預(yù)備的處置借：存貨貸：期初未分配利潤一、根本原理

二、編制方法

第五節(jié)股權(quán)獲得日后的合并利潤表

和合并一切者權(quán)益變動表的編制主要知識點主要抵銷分錄的編制原理一、根本原理〔一〕合并利潤表該當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為根底，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部買賣對單獨利潤表的影響后，由母公司編制。留意合并一切者權(quán)益變動表的數(shù)據(jù)與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表有關(guān)的抵銷分錄的關(guān)系〔二〕合并一切者權(quán)益變動表該當(dāng)以母公司和子公司的一切者權(quán)益變動表為根底，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部買賣對單獨一切者權(quán)益變動表的影響后，由母公司合并編制。二、編制方法1、與內(nèi)部債務(wù)及內(nèi)部買賣資產(chǎn)有關(guān)的壞賬損失或資產(chǎn)減值損失的抵銷2、內(nèi)部存貨買賣對營業(yè)收入、營業(yè)本錢的影響以及存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷3、內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣產(chǎn)生的固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)利潤以及按未實現(xiàn)利潤計提的折舊的抵銷4、內(nèi)部債券投〔融〕資所發(fā)生的當(dāng)年投資方利息收益與籌資方利息費用的抵銷5、內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益、子公司利潤分配的抵銷〔一〕任務(wù)底稿的合并設(shè)置留意關(guān)于抵銷分錄的編制和分類〔二〕主要抵銷分錄：第四類抵銷分錄4、抵銷內(nèi)部債務(wù)投資收益和籌資費用抵銷分錄：借：投資收益[內(nèi)部債券投資的利息收益]貸：財務(wù)費用[內(nèi)部債券融資的利息費用][習(xí)題8]資料：A公司是乙公司的母公司；A公司年初按100000元的價錢購入甲子公司同日按面值發(fā)行的三年期債券，該債券利率為6%，每年末付息一次；A公司預(yù)備長期持有債券；本年債券利息已付；其他資料略。A公司在合并報表任務(wù)底稿中的抵銷分錄：抵銷投資收益和籌資費用：借：投資收益6000[6000=100000×6%]貸：財務(wù)費用6000抵銷內(nèi)部債務(wù)債務(wù)：借：應(yīng)付債券100000貸：持有至到期投資100000第五類抵銷分錄5、抵銷內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤分配抵銷分錄：借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——期初貸：提取盈余公積應(yīng)付普通股股利未分配利潤——期末[子公司當(dāng)年凈利潤×母公司持股比例][子公司當(dāng)年凈利潤×少數(shù)股東持股比例][子公司期初未分配利潤][子公司當(dāng)年分配數(shù)][子公司年末未分配數(shù)]P65例2-26P67例2-27[習(xí)題9]第一類、第五類抵銷分錄綜合舉例——合并當(dāng)年借：投資收益16少數(shù)股東損益4貸：提取盈余公積2應(yīng)付普通股股利5未分配利潤——期末13借：股本100盈余公積2未分配利潤——期末13貸：長期股權(quán)投資92少數(shù)股東權(quán)益