企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃

企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃存貨、折舊固定資產(chǎn)改進(jìn)或修理本錢費(fèi)用分?jǐn)偤土兄髽I(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃8.1企業(yè)存貨稅收籌劃8.2折舊計(jì)算節(jié)稅法8.3固定資產(chǎn)改進(jìn)或修理支出的稅收籌劃8.4本錢費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃8.5利用壞帳損失的納稅籌劃8.6企業(yè)分?jǐn)偙惧X費(fèi)用其他納稅籌劃8.1存貨稅收籌劃8.1.1存貨的計(jì)價(jià)方法8.1.2永續(xù)盤存制下存貨的稅收籌劃8.1.3定期盤存制下的存貨稅收籌劃8.1.4期末存貨本錢稅收籌劃8.1.1存貨的計(jì)價(jià)方法存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，為銷售或耗用目的而儲存的有形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。存貨本錢的計(jì)價(jià)方法有多種，最常用的有：1〕先進(jìn)先出法2〕進(jìn)先出法3〕加權(quán)平均法4〕移動(dòng)平均法8.1.2永續(xù)盤存制下存貨的稅收籌劃永續(xù)盤存制也稱為帳面盤存制，是指逐日逐筆對收入或發(fā)出的存貨作記錄的制度。永續(xù)盤存制可以完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，隨時(shí)計(jì)算發(fā)出存貨本錢。在永續(xù)盤存制下，不同的存貨計(jì)價(jià)方法對納稅人不同時(shí)期的應(yīng)納稅額影響不同。P.196案例8-18.1.2永續(xù)盤存制下存貨的稅收籌劃采用不同存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算出的應(yīng)納稅額不同但并不能絕對節(jié)減稅收，只能相對節(jié)減稅收。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，后進(jìn)先出法會(huì)減少納稅人的本期應(yīng)納稅額，把減少的應(yīng)納稅額延期到以后年度繳納；反之，在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)期，先進(jìn)先出法會(huì)減少納稅人的本期應(yīng)納稅額，把減少的應(yīng)納稅額延期到以后年度繳納。

8.1.3定期盤存制下的存貨稅收籌劃

定期盤存制也稱為實(shí)地盤存制，是指在會(huì)計(jì)期末才對全部存貨數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)的制度。在定期盤存制下，在會(huì)計(jì)期末先確定期末存貨數(shù)量，然后計(jì)算期末存貨本錢，最后倒算出本期的銷貨本錢移動(dòng)平均法不適用于定期盤存制。定期盤存制的期末存貨本錢與應(yīng)稅所得有著密切關(guān)系。定期盤存制用歷史本錢計(jì)算的公式為：本期銷貨本錢＝期初存貨本錢＋本期購貨本錢－期末存貨本錢本期應(yīng)稅所得＝本期銷貨收入－本期銷貨本錢8.1.3定期盤存制下的存貨稅收籌劃8.1.3定期盤存制下的存貨稅收籌劃期末存貨本錢越小，本期本錢就越大，本期應(yīng)稅所得就越小，本期應(yīng)納稅額也越少；反之，期末存貨本錢越大，本期本錢就越小，本期應(yīng)稅所得就越大，本期應(yīng)納稅額也越多。P.199案例8-28.1.3定期盤存制下的存貨稅收籌劃一般性結(jié)論：定期盤存制下，先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)算出的企業(yè)該年的期末存貨、本期銷貨本錢和本期應(yīng)納稅額也是不同的；定期盤存制下，先進(jìn)先出法與永續(xù)盤存制下先進(jìn)先出法計(jì)算出來的結(jié)果是完全相同的而不同盤存制下的后進(jìn)先出法幫會(huì)減少納稅人的本期應(yīng)納稅額8.1.3定期盤存制下的存貨稅收籌劃在物價(jià)持續(xù)下跌的時(shí)期兩種盤存制下的先進(jìn)先出法會(huì)減少納稅人的本期應(yīng)納稅額；在加權(quán)平均期相同的條件下，不同盤存制下用加權(quán)平均法計(jì)算出來的結(jié)果是－樣的。

8.1.3定期盤存制下的存貨稅收籌劃中國稅法規(guī)定，納稅人的存貨計(jì)價(jià)方法－經(jīng)確定，不得隨意改變?nèi)绱_需改變的，應(yīng)在下－納稅年度開始前報(bào)主觀稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否那么，對應(yīng)納所得稅額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。8.1.4期末存貨本錢稅收籌劃1期末存貨本錢稅收籌劃2本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法在稅收籌劃中的運(yùn)用3不同存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方對稅收籌劃中的影響1期末存貨本錢稅收籌劃財(cái)政部于2001年11月9日制定發(fā)布了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么存貨?，并從2024年1月1日起，暫在股份有限公司施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)施行。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年末，對存貨進(jìn)行全面的清查，并按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對可變現(xiàn)凈值低于本錢的差額，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。新制度設(shè)置的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞科目，與舊制度的“存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備〞科目核算內(nèi)容的區(qū)別包括以下兩方面：1期末存貨本錢稅收籌劃1〕計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的原那么和范圍不同舊制度規(guī)定，企業(yè)年度終了時(shí)，對因殘次、陳舊、冷背等原因需要降價(jià)處理的產(chǎn)成品和可以對外銷售的自制半成品可以計(jì)提存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備。1期末存貨本錢稅收籌劃新制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對存貨全面清查如由于存貨遭受毀損、全部或局部陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于本錢等原因，使存貨本錢不可收回的局部，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的

原那么和范圍不同存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提范圍具體包括A.市價(jià)持續(xù)下跌，且在可預(yù)見的未來無上升的希望；B.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品本錢大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；C.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存商品已不能適應(yīng)新產(chǎn)品的需要；D.因企業(yè)所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)過時(shí)，或消費(fèi)者偏好改變而使市場需求變化，導(dǎo)致價(jià)格逐漸下跌；E.其他足以證明存貨已發(fā)生減值的情形計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

的原那么和范圍不同存在以下一項(xiàng)或假設(shè)干項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：〔1〕已腐爛變質(zhì)的存貨；〔2〕已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；〔3〕生產(chǎn)已不再需要，且無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；〔4〕

其他足以證明無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨顯而易見，新制度規(guī)定的計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)寬于舊制度2〕計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

計(jì)入損益的工程不同舊制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備，記入“產(chǎn)品銷售本錢〞科目；銷售已計(jì)提存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備的存貨時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提的變現(xiàn)損失準(zhǔn)備。即銷售已計(jì)提存貨變現(xiàn)損失的產(chǎn)品時(shí)，相應(yīng)減少銷售本錢。2〕計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

計(jì)入損益的工程不同新制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期計(jì)提及轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，記入“管理費(fèi)用〞科目；銷售已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價(jià)準(zhǔn)備，直接沖減“管理費(fèi)用〞科目。本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法

在稅收籌劃中的運(yùn)用其中，“在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回〞，是指在對該項(xiàng)存貨、該合并存貨或該類存貨已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回即轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該準(zhǔn)備的存貨工程或類別直接相對應(yīng)但轉(zhuǎn)回的金額以將余額沖減至零為限。P.204案例8-52本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法

在稅收籌劃中的運(yùn)用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備法表達(dá)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原那么，我國許多行業(yè)也已經(jīng)采用了這種期末存貨本錢的計(jì)價(jià)方法。采用該方法，當(dāng)期末存貨的重置本錢低于其歷史本錢時(shí)，由此而形成的損失在存貨本錢下跌時(shí)就予以確認(rèn)，并不是等到存貨銷售時(shí)才予以確認(rèn)2本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法

在稅收籌劃中的運(yùn)用這樣做的結(jié)果是期末存貨本錢會(huì)降低，本期銷貨本錢那么會(huì)增加從而減少本期應(yīng)稅所得，減少本期應(yīng)納稅額。此方法雖不能絕對節(jié)減稅收，但能相對節(jié)稅。當(dāng)調(diào)低本錢的存貨在以后年度銷售時(shí)，期間費(fèi)用會(huì)減少，應(yīng)稅所得會(huì)增加，應(yīng)納稅額也會(huì)相應(yīng)增加。P.205案例8-62本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法

在稅收籌劃中的運(yùn)用一般性結(jié)論采用單項(xiàng)比較法，按采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)算出的本期應(yīng)納稅額要小于不采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)算出的應(yīng)納稅額。不同存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法

在稅收籌劃中的運(yùn)用存貨在計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，比照下述方法進(jìn)行：1〕存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨工程計(jì)提。2〕在某些情況下，如與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他工程區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)。3不同存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法

在稅收籌劃中的運(yùn)用3〕對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)備。運(yùn)用單項(xiàng)比較法和分類比較法兩種方法對期末存貨的本錢與市價(jià)進(jìn)行比較，企業(yè)的應(yīng)納稅額不盡相同。不同存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法

在稅收籌劃中的運(yùn)用一般性結(jié)論：采用分類比較法，按采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)算出的本期應(yīng)納稅額，也要小于不用本錢與市價(jià)孰低法計(jì)算出的應(yīng)納稅額；同樣采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法，采用單項(xiàng)比較法計(jì)算出的本期應(yīng)納稅額又要小于采用分類比較法計(jì)算出的本期應(yīng)納稅額。8.2折舊計(jì)算節(jié)稅法

8.2.1固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃8.2.2折舊范圍的稅收籌劃

8.2.3折舊方法的稅收籌劃8.2.4

定期復(fù)核提供稅收籌劃空間8.2.1固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃固定資產(chǎn)，指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：1〕為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；2〕使用年限超過一年；3〕單位價(jià)值較高。固定資產(chǎn)的最根本特征是，企業(yè)持有的目的不直用于出售。8.2.1固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃這一特征就使固定資產(chǎn)明顯區(qū)別于庫存商品等流動(dòng)資產(chǎn)。準(zhǔn)那么在強(qiáng)調(diào)持有固定資產(chǎn)的目的和具有實(shí)物形態(tài)這兩個(gè)特征外，還強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)使用年限超過一年和單位價(jià)值較高這兩個(gè)特征但新制度沒有在準(zhǔn)那么中給出具體固定資產(chǎn)價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。8.2.1固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營管理特點(diǎn)，具體確定固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。理由固定資產(chǎn)和存貨的耗擁和價(jià)值彌補(bǔ)的形式不同，由此承擔(dān)的稅負(fù)也不盡相同會(huì)計(jì)制度的變化使二者的界限并非涇渭清楚，就為稅收存貨提供了空間8.2.2折舊范圍的稅收籌劃

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：〔1〕已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；〔2〕按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地8.2.2折舊范圍的稅收籌劃舊會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對于房屋建筑物以外的長期閑置不用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；。與舊會(huì)計(jì)制度相比，固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么擴(kuò)大了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍將以前不計(jì)提折舊的“未使用、不需用的固定資產(chǎn)〞也納入折舊計(jì)提范圍。8.2.2折舊范圍的稅收籌劃固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么之所以作出這樣的調(diào)整，理由在于：企業(yè)對未使用、不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，有利于促使企業(yè)充分利用固定資產(chǎn)。由于折舊范圍的調(diào)整而對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)工程。8.2.2折舊范圍的稅收籌劃由于對于大多數(shù)非股份制企業(yè)，該政策只是推薦執(zhí)行那么企業(yè)需要調(diào)控未分配利潤時(shí)，可適時(shí)擴(kuò)大折舊范圍的改變應(yīng)稅所得和稅后收益，到達(dá)稅收籌劃的目的。8.2.3折舊方法的稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊常用的折舊方法有：直線法、產(chǎn)量法、工作小時(shí)法、加速折舊法。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。8.2.3折舊方法的稅收籌劃其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)可以利用這些差異來比較和分析，選擇最優(yōu)折舊方法，到達(dá)最正確稅收效益。P.211案例8-88.2.3折舊方法的稅收籌劃舊制度會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊一般采用直線法，不宜采用加速折舊法，也可以采用工作量法。采用加速折舊法的，一般只限于采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)凈殘值不低于原價(jià)的10%，不留或少留凈殘值的，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)。8.2.3折舊方法的稅收籌劃新會(huì)計(jì)制度未規(guī)定折舊方法，只規(guī)定了確定固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值率等必須經(jīng)過的程序。這樣一來，企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。8.2.3折舊方法的稅收籌劃企業(yè)利用折舊政策進(jìn)行稅收籌劃的空間更為廣闊。簡而言之在比例稅制下，采用加速折舊對高新技術(shù)企業(yè)更為有利；在累進(jìn)稅制的情況下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，而加速折舊法效果較差。8.2.4定期復(fù)核提供稅收籌劃空間另外，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命和折舊方法進(jìn)行復(fù)核如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)和折舊方法與原先的估計(jì)有重大差異，那么應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，并按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)過失更正?的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)在固定資產(chǎn)處理上擁有一定的自主權(quán)8.3固定資產(chǎn)改進(jìn)或修理支出的籌劃技術(shù)改造是指企業(yè)固定資產(chǎn)使用－段時(shí)間后，為改善其工作性能，產(chǎn)生更好的效益，而對其進(jìn)行技術(shù)上和工藝上的革新、改造。從理論上來講，技術(shù)改造的選擇權(quán)在企業(yè)自身企業(yè)選擇不同的時(shí)間進(jìn)行技術(shù)改造、更新也會(huì)對納稅產(chǎn)生不同的影響。

8.3固定資產(chǎn)改進(jìn)或修理支出的籌劃技術(shù)改造的籌劃除了包含技術(shù)改造時(shí)間的選取之外還包括技術(shù)引進(jìn)方式的籌劃〔8.3.1〕以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓購進(jìn)渠道的籌劃〔8.3.2〕所謂技術(shù)引進(jìn)，－般是針對技術(shù)進(jìn)口而言所謂技術(shù)轉(zhuǎn)讓購進(jìn)主要是針對國內(nèi)企業(yè)間相互轉(zhuǎn)讓技術(shù)而言的。8.3.1技術(shù)引進(jìn)方式的籌劃

引進(jìn)技術(shù)、儀器設(shè)備的稅收優(yōu)惠：開放地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造進(jìn)口的儀器設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅；內(nèi)地企業(yè)技術(shù)改造、生產(chǎn)制造新設(shè)備、新產(chǎn)品而必須引進(jìn)的關(guān)鍵設(shè)備儀器減半征收關(guān)稅所涉及到的增值稅局部。8.3.1技術(shù)引進(jìn)方式的籌劃

企業(yè)可以通過改變自己的身份，變換技術(shù)引進(jìn)的方式，其具體途徑有三：－是掛靠開放地區(qū)企業(yè)，享受開放地區(qū)免征進(jìn)口稅和增值稅的優(yōu)惠；二是掛靠內(nèi)地企業(yè)，享受減征關(guān)稅所涉及到的增值稅局部優(yōu)惠；三是集中引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備技術(shù)來享受免稅待遇。8.3.2技術(shù)轉(zhuǎn)讓購進(jìn)的渠道籌劃

關(guān)聯(lián)企業(yè)間的技術(shù)轉(zhuǎn)讓依照轉(zhuǎn)讓定價(jià)的途徑來進(jìn)行納稅籌劃，也相對容易－些。假設(shè)非關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)間應(yīng)相互取長補(bǔ)短在轉(zhuǎn)讓技術(shù)時(shí)合作，使技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)格相對較低，甚至低于征稅的起點(diǎn)。這是－個(gè)雙贏決策。P.215案例8-98.3.2技術(shù)轉(zhuǎn)讓購進(jìn)的渠道籌劃

為充分發(fā)現(xiàn)哪－年進(jìn)行技術(shù)改造企業(yè)造成的稅負(fù)增長最小對各年進(jìn)行技術(shù)改造后的利潤增長造成的納稅額的增長和稅負(fù)的增長作－比較進(jìn)行這種比較的具體方法是：用技術(shù)改造完成后的稅負(fù)增長率除以技術(shù)改造完成后的納稅額增長率8.4本錢費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У幕I劃所謂費(fèi)用，就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種消耗。按照經(jīng)濟(jì)用途可以將費(fèi)用劃分為兩大局部；即生產(chǎn)經(jīng)營本錢和期間費(fèi)用。生產(chǎn)經(jīng)營本錢是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料和制造費(fèi)用在工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理時(shí)又被稱為生產(chǎn)本錢或制造本錢。8.4本錢費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃而期間費(fèi)用那么是指企業(yè)在－定的經(jīng)營期間所發(fā)生的費(fèi)用，包括產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用三局部。費(fèi)用是企業(yè)產(chǎn)品本錢的組成局部，本錢增加，在營業(yè)總額－定的情況下，利潤就會(huì)減小這樣企業(yè)稅基變小，應(yīng)納稅額便相應(yīng)變小，從而到達(dá)減輕稅負(fù)的避稅效果。8.4本錢費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃利用費(fèi)用分?jǐn)偡〝U(kuò)大或縮小企業(yè)本錢，影響企業(yè)納稅水平時(shí)應(yīng)注意解決兩大問題：－是如何實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤最小化；二是費(fèi)用攤?cè)氡惧X時(shí)如何實(shí)現(xiàn)最大攤?cè)搿?.4本錢費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃各類費(fèi)用開支有多種標(biāo)準(zhǔn)而最小最低的標(biāo)準(zhǔn)卻只有－個(gè)這由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要所決定。以勞務(wù)費(fèi)用為例，任何企業(yè)都有－個(gè)勞務(wù)使用最正確狀態(tài)點(diǎn)這個(gè)點(diǎn)上，勞動(dòng)力和各種人員配備使企業(yè)獲得最大利益，同時(shí)勞務(wù)費(fèi)用也最省P.224舉例說明8.4本錢費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃常用的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄓ腥N：一是實(shí)際費(fèi)用攤銷法二是不規(guī)那么攤銷法，如廣告費(fèi)。三是平均攤銷法，三種攤銷方法產(chǎn)生的結(jié)果都不同，企業(yè)利潤沖減程度和納稅多少均有差異，企業(yè)正是利用這種差異來進(jìn)行納稅籌劃。P.225案例8-108.4本錢費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃費(fèi)用有時(shí)難以控制，且并非完全可預(yù)見，然而費(fèi)用攤?cè)氡惧X卻可以控制，本錢其加以調(diào)整和控制對利潤和應(yīng)納稅額產(chǎn)生重大影響。詳細(xì)分析論證及大量實(shí)踐說明：平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊咒N利潤，減少稅基的最正確選擇。8.4本錢費(fèi)用分?jǐn)偤土兄У亩愂栈I劃只要生產(chǎn)經(jīng)營者長期從事某項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，將－段時(shí)間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行最正確的分?jǐn)偩涂梢詫⑦@段時(shí)期獲得的利潤進(jìn)行最大限度的平均這樣就不會(huì)出現(xiàn)某個(gè)階段利潤額及納稅額過高的現(xiàn)象。8.5利用壞帳損失的納稅籌劃

納稅人按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品跌價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。壞賬損失的財(cái)務(wù)處理方法主要有直接沖銷法和備抵法。8.5利用壞帳損失的納稅籌劃哪種方法對減輕稅負(fù)更為有利呢？P.230案例8-11采用備抵法可以增加當(dāng)期扣除工程，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)繳納所得稅數(shù)額是－致的，但備抵法將應(yīng)納稅款延期繳納等于享受到國家－筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。8.6企業(yè)分?jǐn)偙惧X費(fèi)用其他納稅籌劃8.6.1利用資產(chǎn)評估增值8.6.2利用技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅前扣除方法8.6.3適時(shí)選用捐贈(zèng)的方法8.6.4計(jì)提管理或技術(shù)效勞費(fèi)用8.6.5利用財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除8.6.6利用財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除8.6.1利用資產(chǎn)評估增值

固定資產(chǎn)評估增值以后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。假設(shè)企業(yè)虧損，回當(dāng)年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補(bǔ)，因而對以后年度的所得稅產(chǎn)生更大的影響。P.231案例8-128.6.2利用技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅前扣除方法企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可以不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用扣除；國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)8.6.2利用技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅前扣除方法比上年實(shí)際發(fā)生額上增長到達(dá)10%及以上的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按照規(guī)定據(jù)實(shí)列支外經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額。p.232案例8-138.6.3適時(shí)選用捐贈(zèng)的方法企業(yè)所得稅稅率實(shí)行對中小企業(yè)的兩檔照顧性稅率3萬元和10萬元就是所得稅稅率的臨界點(diǎn)相對應(yīng)的企業(yè)所得稅差異值就是3萬