成本會計11分步法

第十一章

分步法

第十一章分步法知識目的了解分步法的適用范圍；掌握逐漸分項、逐漸綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法及平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的本錢計算程序；掌握本錢復(fù)原的根本原理。才干目的可以熟練運(yùn)用逐漸分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法、逐漸綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法及平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品本錢；可以熟練運(yùn)用本錢復(fù)原。第一節(jié)分步法的特點及適用范圍分步法：是以產(chǎn)品消費步驟作為本錢計算對象來歸集消費費用，計算產(chǎn)品本錢的一種方法。一、分步法的特點分步法具有以下的特點：(1)以消費步驟作為本錢計算對象。按每個消費步驟設(shè)置消費本錢明細(xì)賬，歸集消費費用，計算各消費步驟的半廢品本錢和最后消費步驟的產(chǎn)廢品本錢。(2)按月定期計算產(chǎn)品本錢。本錢計算期與會計報告期相一致，而與產(chǎn)品消費周期不一致。二、分步法的適用范圍

分步法適用于大量大批消費并在管理上要求分步驟計算本錢的多步驟消費企業(yè)。從原資料投入到產(chǎn)廢品完工，除最后一個步驟外，其他各個步驟所消費完工的都是各種半廢品，為了順應(yīng)企業(yè)的消費特點和管理要求，不僅需求計算最終產(chǎn)廢品本錢，還要按消費步驟計算各步驟的消費本錢。三、分步法的分類分步法可分為：1、逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法：又可分為逐漸分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐漸綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法。2、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。這種方法也稱不計算半廢品本錢分步法。第二節(jié)逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法

一、逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點是：1)各步驟都要計算半廢品本錢。2)按月計算半廢品本錢和完工產(chǎn)品本錢。二、逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序

三、逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法的種類逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法又可分為逐漸分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐漸綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法。四、逐漸分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐漸分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半廢品成本，按照本錢工程分項轉(zhuǎn)入各步驟根本消費本錢明細(xì)賬的各個本錢工程中?！纠?1.1】長江公司某年從8月份開場消費甲產(chǎn)廢品，該產(chǎn)品經(jīng)過兩個消費車間的加工。一車間投入原資料加工成A半廢品，二車間領(lǐng)用A半廢品加工成甲產(chǎn)廢品，不經(jīng)經(jīng)過半廢品倉庫收發(fā)，直接轉(zhuǎn)為二車間繼續(xù)加工。原資料在各車間消費開場時一次性投入，各步驟在產(chǎn)品在本步驟的完工程度均為50%，各車間完工半廢品與在產(chǎn)品的本錢采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配。該企業(yè)要求計算各車間的半廢品本錢和產(chǎn)廢品本錢。有關(guān)資料如表11.1、表11.2所示。要求：采用逐漸分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品本錢。有關(guān)資料

表11.1長江公司8月份各步驟產(chǎn)量記錄表11.2長江公司8月份各步驟消費費用資料項

目一車間(臺)二車間(臺)投入產(chǎn)量(或領(lǐng)用量)1410本月完工108月末在產(chǎn)品42項

目直接材料直接人工制造費用一車間10000080001000二車間10000160002000產(chǎn)品消費本錢計算程序如下：第一步：第一車間消費費用的歸集和分配。將第一車間范圍內(nèi)發(fā)生的資料、人工、制造費用歸集分配后，記入第一車間的消費本錢明細(xì)賬，歸集本步驟總的消費費用，然后，按約當(dāng)產(chǎn)量在本步驟完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)展分配，計算出本步驟完工A半廢品與在產(chǎn)品的消費本錢如表11.3所示。第一步：第一車間消費費用的歸集和分配。表11.3消費本錢明細(xì)賬車間：一車間完工產(chǎn)量：10臺投料方式：一次投料產(chǎn)品：A半廢品末完工產(chǎn)量：4臺完工程度：50%單位：元項

目直接材料直接人工制造費用合計本月生產(chǎn)費用10000080001000109000合

計10000080001000109000約當(dāng)產(chǎn)量141212分配率7142.86666.6783.33完工半成品成本71428.606666.70833.3078928.60月末在產(chǎn)品成本28571.401333.30166.7030071.40第一步：第一車間消費費用的歸集和分配。(1)不經(jīng)過半廢品倉庫收發(fā)管理的賬務(wù)處置：借：消費本錢——第二車間 78928.60貸：消費本錢——第一車間 78928.60(2)經(jīng)過半廢品倉庫收發(fā)管理的賬務(wù)處置：①半廢品入庫存的賬務(wù)處置(數(shù)額為第一車間完工10臺的半廢品本錢)：借：自制半廢品——A半廢品 78928.60貸：消費本錢——第一車間 78928.60②第二車間領(lǐng)用第一車間A半廢品本錢(領(lǐng)用數(shù)量×半廢品的單位本錢)：借：消費本錢——第二車間 78928.60貸：自制半廢品——A半廢品 78928.60第二步：第二車間消費費用的歸集和分配。將第一車間完工的10臺A半廢品的分項本錢(資料71428.60元、人工6666.70元、制造費用833.30元)，轉(zhuǎn)入第二車間消費本錢明細(xì)賬，并將本月第二車間發(fā)生的消費費用登記入賬，本步驟總的消費費用求出后，按約當(dāng)產(chǎn)量在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)展分配，計算出甲產(chǎn)品的消費本錢和在產(chǎn)品本錢，如表11.4所示。第二步：第二車間消費費用的歸集和分配。表11.4消費本錢明細(xì)賬車間：二車間完工產(chǎn)量：8臺投料方式：一次投料產(chǎn)品：甲產(chǎn)品末完工產(chǎn)量：2臺完工程度：50%單位：元項

目直接材料直接人工制造費用合計上步驟轉(zhuǎn)入半成品成本71428.606666.70833.3078928.60本月生產(chǎn)費用1000016000200028000合

計81428.6022666.702833.30106928.60約當(dāng)產(chǎn)量1099分配率8142.862518.52314.81完工產(chǎn)成品成本65142.8820148.162518.4887809.52月末在產(chǎn)品成本16285.722518.54314.8219119.08第二步：第二車間消費費用的歸集和分配。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)廢品本錢的賬務(wù)處置(數(shù)額為完工8臺甲產(chǎn)品的消費本錢)：借：庫存商品——甲產(chǎn)品 87809.52貸：消費本錢——第二車間 87809.52五、逐漸綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法

逐漸綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是指各消費步驟所耗上一步驟的半廢品本錢，綜合計入下一步驟的“直接資料〞或?qū)ＴO(shè)“半廢品〞本錢工程中的一種本錢計算方法。主要特點有：1)下一步驟耗用上一步驟的半廢品按本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)，而不是按本錢工程分項結(jié)轉(zhuǎn)。2)下一步驟的消費本錢明細(xì)賬，不設(shè)置“上一步驟轉(zhuǎn)入半廢品本錢〞欄目，而是合并計入“直接資料〞或增設(shè)“半廢品〞本錢工程中?！纠?1.2】長江公司某年從8月份開場消費甲產(chǎn)廢品，該產(chǎn)品經(jīng)過三個消費車間的加工。一車間投入原資料加工成A半廢品，二車間領(lǐng)用A半廢品加工成B半廢品，三車間領(lǐng)用B半廢品加工成甲產(chǎn)廢品，不經(jīng)經(jīng)過半廢品倉庫收發(fā)，直接轉(zhuǎn)為二、三車間繼續(xù)加工。原資料在各車間消費開場時一次性投入，各步驟在產(chǎn)品在本步驟的完工程度均為50%，各車間完工半廢品與在產(chǎn)品的本錢采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配。該企業(yè)要求計算各車間的半廢品本錢和產(chǎn)廢品本錢。有關(guān)資料如表11.5、表11.6所示。有關(guān)資料表11.5長江公司8月份各步驟產(chǎn)量記錄表11.6長江公司8月份各步驟消費費用資料項

目一車間(臺)二車間(臺)三車間(臺)投入產(chǎn)量(或領(lǐng)用量)141010本月完工1086月末在產(chǎn)品424項

目直接材料直接人工制造費用一車間10000080001000二車間10000160002000三車間20000200003000產(chǎn)品消費本錢計算程序如下：第一步：第一車間消費費用的歸集和分配。將第一車間范圍內(nèi)發(fā)生的資料、人工、制造費用歸集分配后，記入第一車間的消費本錢明細(xì)賬，歸集本步驟總的消費費用，然后，按約當(dāng)產(chǎn)量在本步驟完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)展分配，計算出本步驟完工A半廢品與在產(chǎn)品的消費本錢如表11.7所示。第一步：第一車間消費費用的歸集和分配。表11.7消費本錢明細(xì)賬車間：一車間完工產(chǎn)量：10臺投料方式：一次投料產(chǎn)品：A半廢品末完工產(chǎn)量：4臺完工程度：50%單位：元項

目直接材料直接人工制造費用合計本月生產(chǎn)費用10000080001000109000合

計10000080001000109000約當(dāng)產(chǎn)量141212分配率7142.86666.6783.33完工A半成品成本71428.606666.70833.3078928.60月末在產(chǎn)品成本28571.401333.30166.7030071.40第一步：第一車間消費費用的歸集和分配。(1)不經(jīng)過半廢品倉庫收發(fā)管理的賬務(wù)處置：借：消費本錢——第二車間 78928.60貸：消費本錢——第一車間 78928.60(2)經(jīng)過半廢品倉庫收發(fā)管理的賬務(wù)處置：①半廢品入庫存的賬務(wù)處置(數(shù)額為第一車間完工10臺的半廢品本錢)：借：自制半廢品——A半廢品 78928.60貸：消費本錢——第一車間 78928.60②第二車間領(lǐng)用第一車間A半廢品本錢(數(shù)額為領(lǐng)用數(shù)量×半廢品的單位本錢)：借：消費本錢——第二車間 78928.60貸：自制半廢品——A半廢品 78928.60第二步：第二車間消費費用的歸集和分配。將第一車間完工的10臺A半廢品的本錢78928.60元，轉(zhuǎn)入第二車間消費本錢明細(xì)賬的“半廢品〞本錢工程中，并將本月第二車間發(fā)生的其他消費費用登記入賬，求出本步驟的生產(chǎn)費用總額，然后，按約當(dāng)產(chǎn)量在本步驟完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)展分配，計算出本步驟完工B半廢品與在產(chǎn)品的消費本錢，如表11.8所示。不經(jīng)過半廢品倉庫收發(fā)管理的賬務(wù)處置(數(shù)額為完工8臺B半廢品的消費本錢)：借：消費本錢——第三車間 87142.88貸：消費本錢——第二車間 87142.88第二步：第二車間消費費用的歸集和分配。表11.8消費本錢明細(xì)賬車間：二車間完工產(chǎn)量：8臺投料方式：一次投料產(chǎn)品：B半廢品末完工產(chǎn)量：2臺完工程度：50%單位：元項

目半成品直接材料直接人工制造費用合計本月生產(chǎn)費用78928.6010000160002000106928.60合

計78928.6010000160002000106928.60約當(dāng)產(chǎn)量101099分配率7892.8610001777.78222.22完工B半成品成本63142.88800014222.241777.7687142.88月末在產(chǎn)品成本15785.7220001777.76222.2419785.72不經(jīng)過半廢品倉庫收發(fā)管理的賬務(wù)處置(數(shù)額為完工8臺B半廢品的消費本錢)：借：消費本錢——第三車間 87142.88貸：消費本錢——第二車間 87142.88第三步：第三車間消費費用的歸集和分配。將第二車間完工的8臺B半廢品的本錢87142.88元，轉(zhuǎn)入第三車間消費本錢明細(xì)賬的“半廢品〞本錢工程中，并將本月第三車間發(fā)生的消費費用登記入賬，求出本步驟的消費費用總額后，按約當(dāng)產(chǎn)量在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)展分配，計算出甲產(chǎn)品的消費本錢和在產(chǎn)品本錢如表11.9所示。第三步：第三車間消費費用的歸集和分配。表11.9消費本錢明細(xì)賬車間：三車間完工產(chǎn)量：6臺投料方式：一次投料產(chǎn)品：甲產(chǎn)品末完工產(chǎn)量：4臺完工程度：50%單位：元項

目半成品直接材料直接人工制造費用合計本月生產(chǎn)費用87142.8820000200003000130142.88合

計87142.8820000200003000130142.88約當(dāng)產(chǎn)量101088分配率8714.2920002500375完工產(chǎn)成品成本52285.741200015000225081535.74月末在產(chǎn)品成本34857.148000500075048607.14第三步：第三車間消費費用的歸集和分配。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)廢品本錢的賬務(wù)處置(數(shù)額為完工6臺甲產(chǎn)品的消費本錢)：借：庫存商品——甲產(chǎn)品 81535.74貸：消費本錢——第三車間 81535.74計算出的甲產(chǎn)品本錢為81535.74元，是綜合本錢，在產(chǎn)廢品成本中的絕大部分費用是“半廢品〞費用，它不能反映出產(chǎn)品本錢構(gòu)造的實踐情況。就需求將產(chǎn)廢品本錢中的“半廢品〞綜合本錢工程進(jìn)展本錢復(fù)原，即將產(chǎn)廢品中的“半廢品〞分解為實踐的“直接資料〞、“直接人工〞、“制造費用〞等原始本錢工程。本錢復(fù)原的方法有：本錢工程比反復(fù)原法和復(fù)原分配率法兩種。第四步：本錢工程比反復(fù)原法〔一〕本錢工程比反復(fù)原法：是指半廢品按上一步驟完工“半廢品〞中各本錢工程占其全部的比重進(jìn)展復(fù)原。復(fù)原完工甲產(chǎn)品本錢中的“半廢品〞52285.74元的實踐本錢工程構(gòu)成如表11.10所示。第四步：復(fù)原分配率法〔二〕復(fù)原分配率法：是用上一步驟完工半廢品本錢為規(guī)范，分配本步驟所耗上一步驟“半廢品〞本錢的一種復(fù)原方法。復(fù)原第三車間完工甲產(chǎn)品本錢中的“半廢品〞52285.74元的實踐本錢工程構(gòu)成如表11.11所示。六、逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺陷

逐漸分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點是：可以直接提供按原始本錢工程反映的本錢資料，不需求進(jìn)展本錢復(fù)原。缺陷是：本錢結(jié)轉(zhuǎn)任務(wù)量較大，特別是各步驟自制半廢品在經(jīng)過半廢品倉庫收發(fā)時，自制半廢品明細(xì)賬要按本錢工程分別登記，任務(wù)復(fù)雜。逐漸綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點是：半廢品本錢的結(jié)轉(zhuǎn)和登記任務(wù)簡便，各消費步驟的消費本錢明細(xì)賬中設(shè)專項反映所耗半廢品本錢，便于考核和分析完工產(chǎn)品本錢中所耗半廢品本錢。缺陷是：本錢復(fù)原任務(wù)比較復(fù)雜，從而添加了核算的任務(wù)量。第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是指各消費步驟不計算所消費半廢品的本錢，也不計算各步驟所耗用上一步驟的半廢品的本錢，而只計算本步驟發(fā)生的其他各項費用以及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)廢品本錢的“份額〞，然后，將各步驟應(yīng)計入同一產(chǎn)品本錢的份額經(jīng)過平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總來計算出產(chǎn)廢品本錢的一種方法。這種方法也稱不計算半廢品本錢分步法。一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點1)各消費步驟不計算半廢品本錢。2)各消費步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半廢品本錢。3)計算各消費步驟應(yīng)計入產(chǎn)廢品本錢的“份額〞。4)平行匯總完工產(chǎn)廢品的總本錢。二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于不需求計算半廢品本錢的延續(xù)式多步驟消費企業(yè)和大量大批裝配式消費企業(yè)。三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序

四、廣義在產(chǎn)品和計入產(chǎn)品本錢“份額〞的計算

五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的運(yùn)用舉例

【例11.6】長江公司某年從8月份開場消費甲產(chǎn)廢品，該產(chǎn)品經(jīng)過三個消費車間的加工。一車間投入原資料加工成A半廢品，二車間領(lǐng)用A半廢品加工成B半廢品，三車間領(lǐng)用B半廢品加工成甲產(chǎn)廢品，不經(jīng)過半廢品倉庫收發(fā)，直接轉(zhuǎn)為二、三車間繼續(xù)加工。原資料在各車間消費開場時一次性投入，各步驟在產(chǎn)品在本步驟的完工程度均為50%，各車間完工半廢品與在產(chǎn)品的本錢采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配。有關(guān)資料如表11.13～表11.15所示。有關(guān)資料表11.13長江公司8月份各步驟產(chǎn)量記錄表11.14長江公司8月份月初各步驟在產(chǎn)品本錢資料項

目一車間/臺二車間/臺三車間/臺月初在產(chǎn)品233投入產(chǎn)量(或領(lǐng)用量)14108本月完工1086月末在產(chǎn)品655項

目直接材料直接人工制造費用一車間5000800500二車間3000600400三車間2000700300有關(guān)資料表11.15長江公司8月份各步驟發(fā)生的消費費用資料要求：采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品本錢。項

目直接材料直接人工制造費用一車間10000080001000二車間10000160002000三車間20000200003000產(chǎn)品消費本錢采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算程序如下：第一步：第一車間消費費用的歸集和分配。只登記第一車間范圍內(nèi)月初及本月發(fā)生的消費費用，月末將第一消費車間歸集的消費費用在完工產(chǎn)廢品與廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)展分配，計算第一消費車間應(yīng)計入產(chǎn)廢品本錢的“份額〞，如表11.16所示。數(shù)據(jù)計算如下：(1)費用分配率的計算：資料費用分配率=105000÷(6＋6＋5＋5)=4772.73；人工費用分配率=8800÷(6＋5＋5＋6×50%)=463.16；制造費用分配率=1500÷(6＋5＋5＋6×50%)=78.95。(2)應(yīng)計入甲產(chǎn)品本錢份額的計算：應(yīng)計入甲產(chǎn)品本錢的直接資料份額=6×4772.73=28636.38(元)；應(yīng)計入甲產(chǎn)品本錢的直接人工份額=6×463.16=2778.96(元)；應(yīng)計入甲產(chǎn)品本錢的直接資料份額=6×78.95=473.70(元)。第一步：第一車間消費費用的歸集和分配。表11.16消費本錢明細(xì)賬消費車間：第一車間完工產(chǎn)量：10臺在產(chǎn)品完工程度：50%產(chǎn)品稱號：A半廢品在產(chǎn)品量：6臺單位：元×年摘

要成

本

項

目月日直接材料直接人工制造費用合計81月初在產(chǎn)品成本5000800500630031本月發(fā)生生產(chǎn)費用1000008000100010900031合計10500088001500115300約當(dāng)產(chǎn)量221919分配率4772.73463.1678.9531應(yīng)計入甲產(chǎn)品的成本份額28636.382778.96473.7031889.0431月末在產(chǎn)品成本76363.626021.041026.3083410.96第二步：第二車間消費費用的歸集和分配。只登記第二車間范圍內(nèi)月初及本月發(fā)生的消費費用，月末將第二消費車間歸集的消費費用在完工產(chǎn)廢品與廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)展分配，計算第二消費車間應(yīng)計入產(chǎn)廢品本錢的“份額〞，如表11.17所示。數(shù)據(jù)計算如下：(1)費用分配率的計算：資料費用分配率=13000÷(6＋5＋5)=812.50；人工費用分配率=16600÷(6＋5＋5×50%)=1229.63；制造費用分配率=2400÷(6＋5＋5×50%)=177.78。(2)應(yīng)計入甲產(chǎn)品本錢份額的計算：應(yīng)計入甲產(chǎn)品本錢的直接資料份額=6×812.50=4875(元)；應(yīng)計入甲產(chǎn)品本錢的直接人工份額=6×1229.63=7377.78(元)；應(yīng)計入甲產(chǎn)品本錢的直接資料份額=6×177.78=1066.68(元)。第二步：第二車間消費費用的歸集和分配。表11.17消費本錢明細(xì)賬消費車間：第二車間完工產(chǎn)量：6臺在產(chǎn)品完工程度：50%產(chǎn)品稱號：B半廢品在產(chǎn)品量：5臺單位：元×年摘

要成

本

項

目月日直接材料直接人工制造費用合計81月初在產(chǎn)品成本3000600400400031本月發(fā)生生產(chǎn)費用100001600020002800031合計1300016600240032000約當(dāng)產(chǎn)量1613.513.5分配率812.501229.63177.7831應(yīng)計入甲產(chǎn)品的成本份額48757377.781066.6813319.4631月末在產(chǎn)品成本81259222.221333.3218680.54第三步：第三車間消費費用的歸集和分配。只登記第三車間范圍內(nèi)月初及本月發(fā)生的消費費用，月末將第三消費車間歸集的消費費用在完工產(chǎn)廢品與在產(chǎn)品之間進(jìn)展分配，計算第三生產(chǎn)車間應(yīng)計入產(chǎn)廢品本錢的“份額〞，如表11.18所示。數(shù)據(jù)計算如下：(1)費用分配率的計算：資料費用分配率=22000÷(6＋5)=2000；人工費用分配率=20700÷(6＋5×50%)=2435.29；制造費用分配率=3300÷(6＋5×50%)=388.24。(2)應(yīng)計入甲產(chǎn)品本錢份額的計算：應(yīng)計入甲產(chǎn)品本錢的直接資料份額=6×2000=12000(元)；應(yīng)計入甲產(chǎn)品本錢的直接人工份額=6×2435.29=14611.74(元)；應(yīng)計入甲產(chǎn)品本錢的直接資料份額=6×388.24=2329.44(元)。第三步：第三車間消費費用的歸集和分配。表11.18消費本錢明細(xì)賬消費車間：第三車間完工產(chǎn)量：6臺在產(chǎn)品完工程度：50%產(chǎn)品稱號：甲產(chǎn)品在產(chǎn)品量：5臺單位：元×年摘

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