財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

財(cái)務(wù)報(bào)表的編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)情況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。會(huì)計(jì)報(bào)告附注會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部報(bào)表外部報(bào)表〔通常說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)表〕資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和一切者權(quán)益變動(dòng)表是以日常的會(huì)計(jì)核算資料和其他資料為根據(jù)，按照一定的格式編制的，反映某一經(jīng)濟(jì)主體在一定時(shí)期的會(huì)計(jì)信息的文件一、財(cái)務(wù)報(bào)表概述財(cái)務(wù)報(bào)表的含義一切者權(quán)益變動(dòng)表按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表靜態(tài)報(bào)表動(dòng)態(tài)報(bào)表反映財(cái)務(wù)情況反映運(yùn)營(yíng)成果反映現(xiàn)金流量按編制主體個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表合并會(huì)計(jì)報(bào)表按反映的期間長(zhǎng)短中期報(bào)表年度報(bào)表月度、季度、半年度報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表的種類反映一切者權(quán)益增減變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表，又稱為財(cái)務(wù)情況表，是反映企業(yè)在某一特定日期〔月末、季末、年末〕資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的分布情況和企業(yè)資本構(gòu)造；可據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的短期償債才干；可據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的長(zhǎng)期償債才干；有助于評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性。二、資產(chǎn)負(fù)債表含義：作用：有賬戶式和報(bào)告式兩種。我國(guó)運(yùn)用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表格式賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額〞欄----根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額〞欄所列數(shù)字填列。假設(shè)本年度的部分工程的稱號(hào)和內(nèi)容與上年度不一致，那么應(yīng)按本年度工程的要求，對(duì)上年度資產(chǎn)負(fù)債表的對(duì)應(yīng)工程進(jìn)展調(diào)整然后再填列。資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表是以相關(guān)賬戶的期末余額來(lái)編制的“期末余額〞欄1.根據(jù)總賬科目余額直接填列：買賣性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、工程物資、固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、買賣性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、估計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本〔或股本〕、資本公積、盈余公積等。2.根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列：“貨幣資金〞工程根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞賬戶的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列：“應(yīng)收賬款〞工程，需根據(jù)“應(yīng)收賬款〞和“預(yù)收賬款〞兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的借方余額計(jì)算填列。“應(yīng)付賬款〞工程，需根據(jù)“應(yīng)付賬款〞和“預(yù)付賬款〞兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的貸方余額計(jì)算填列?！捌谀┯囝~〞欄4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列：“長(zhǎng)期借款〞工程，“長(zhǎng)期借款〞總賬科目扣除其所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)延期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。5.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列：如：“應(yīng)收票據(jù)〞、“應(yīng)收賬款〞減去“壞賬預(yù)備〞；“固定資產(chǎn)〞減去“累計(jì)折舊〞和“固定資產(chǎn)減值預(yù)備〞?！捌谀┯囝~〞欄6.綜合分析填列：如：“存貨〞工程，根據(jù)“在途物資〞、“原資料〞、“周轉(zhuǎn)資料〞、“庫(kù)存商品〞、“發(fā)出商品〞、“委托加工物資〞、“委托代銷商品〞、“消費(fèi)本錢(qián)〞、“資料采購(gòu)〞、“資料本錢(qián)差別〞等總賬科目余額分析匯總后，再減去“存貨跌價(jià)預(yù)備〞科目余額后的凈額填列?！捌谀┯囝~〞欄利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間〔一個(gè)月、一個(gè)季度、半年，也可以是一年〕運(yùn)營(yíng)成果的報(bào)表。為企業(yè)外部投資者以及債務(wù)人做投資決策及貸款決策提供根據(jù)；為企業(yè)內(nèi)部管理層的運(yùn)營(yíng)決策提供根據(jù)；為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核提供重要的根據(jù)三、利潤(rùn)表含義：作用：有多步式和單步式兩種，我國(guó)運(yùn)用多步式。利潤(rùn)表格式單步式利潤(rùn)表多步式利潤(rùn)表“上期金額〞欄----根據(jù)上年末利潤(rùn)表的“本期金額〞欄所列數(shù)字填列。假設(shè)本年度的部分工程的稱號(hào)和內(nèi)容與上年度不一致，那么應(yīng)按本年度工程的要求，對(duì)上年度利潤(rùn)表的對(duì)應(yīng)工程進(jìn)展調(diào)整然后再填列。利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表是以相關(guān)賬戶的累計(jì)發(fā)生額來(lái)編制的現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表，是動(dòng)態(tài)報(bào)表?？梢蕴峁┛陀^評(píng)價(jià)企業(yè)整體財(cái)務(wù)情況的現(xiàn)金流量信息；可以判別企業(yè)的支付才干和償債才干；便于報(bào)表運(yùn)用者評(píng)價(jià)報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)或無(wú)關(guān)的投資和籌資活動(dòng)。四、現(xiàn)金流量表含義：作用：現(xiàn)金流量及其分類現(xiàn)金流量是指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入量和流出量?，F(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金〔如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等〕。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為知金額、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的投資?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。留意：1、企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購(gòu)買短期內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。2、哪些投資視為現(xiàn)金等價(jià)物，應(yīng)根據(jù)其定義確定。不同企業(yè)現(xiàn)金等價(jià)物的范圍也能夠不同，如運(yùn)營(yíng)活動(dòng)主要以短期、流動(dòng)性強(qiáng)的投資為主的企業(yè)，能夠會(huì)將一切工程都視為投資，而不是現(xiàn)金等價(jià)物，而非運(yùn)營(yíng)投資的企業(yè)，能夠?qū)⑵湟暈楝F(xiàn)金等價(jià)物。現(xiàn)金流量及其分類企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有三類：運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的一切買賣和事項(xiàng)。運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買商品或接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購(gòu)建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他運(yùn)營(yíng)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。現(xiàn)金流量及其分類企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有三類：籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)，是指點(diǎn)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)、發(fā)行債券、歸還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各種稅費(fèi)支付其他與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〔包括銷售資料、代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金〕加：本期收到前期銷售商品、提供勞務(wù)的現(xiàn)金加：本期預(yù)收款項(xiàng)減：本期銷售本期退回支付的現(xiàn)金減：前期銷售本期退回支付的現(xiàn)金反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)租賃收到的租金等其他與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的該當(dāng)單獨(dú)列示。本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)虛際支付的現(xiàn)金〔包括購(gòu)買資料、代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金〕加：本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)未支付的現(xiàn)金加：本期預(yù)付款項(xiàng)減：本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金本期實(shí)踐支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬〔包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅〕反映企業(yè)本期發(fā)生并支付、前期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船運(yùn)用稅、教育費(fèi)附加等反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)租賃支付的租金、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)款待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、罰款支出等其他與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的該當(dāng)單獨(dú)列示。收回投資收到的現(xiàn)金獲得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金獲得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額收到〔支付〕其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映企業(yè)出賣、轉(zhuǎn)讓或者到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益。反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。反映企業(yè)出賣、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所獲得的現(xiàn)金〔包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入〕減：為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用。反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所獲得的現(xiàn)金減：相關(guān)處置費(fèi)用減：子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物投資支付的現(xiàn)金反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)、獲得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金〔含增值稅款等〕，以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。反映企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減：子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物反映企業(yè)除了上訴工程外收到或支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的該當(dāng)單獨(dú)列示。籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資收到的現(xiàn)金獲得借款收到的現(xiàn)金歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金收到〔支付〕其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)踐收到的款項(xiàng)減：直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用。反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金反映企業(yè)以現(xiàn)金歸還債務(wù)的本金反映企業(yè)實(shí)踐支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息反映企業(yè)除了上述工程外，收到或支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應(yīng)單獨(dú)列示匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響反映以下工程的差額：1.企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的金額〔編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)還包括折算境外子公司的現(xiàn)金流量，該當(dāng)對(duì)比處置〕2.“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈添加額〞中外幣現(xiàn)金凈添加額按期末匯率折算的金額?，F(xiàn)金流量表格式及主表的編制項(xiàng)目本期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額取得借款所收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額補(bǔ)充資料補(bǔ)充資料本期金額上期金額1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：凈利潤(rùn)加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷待攤費(fèi)用的減少（減增加）預(yù)提費(fèi)用的增加（減減少）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益以“－”號(hào)填列）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以“－”號(hào)填列）公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以“－”號(hào)填列）財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“－”號(hào)填列）投資損失（收益以“－”號(hào)填列）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“－”號(hào)填列）遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“－”號(hào)填列）存貨的減少（增加以“－”號(hào)填列）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“－”號(hào)填列）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“－”號(hào)填列）未確認(rèn)的投資損失其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3.貨幣資金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況：貨幣資金的期末余額減：貨幣資金的期初余額加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額貨幣資金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額三、采用間接法編制運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)留意的幾個(gè)問(wèn)題〔即：補(bǔ)充資料編制〕總原那么：將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的凈利潤(rùn)，剔除非運(yùn)營(yíng)性工程。特別要留意運(yùn)營(yíng)性工程與非運(yùn)營(yíng)性工程之間的業(yè)務(wù)關(guān)系。需求調(diào)整的工程類型：〔1〕實(shí)踐沒(méi)有支付貨幣資金的費(fèi)用；〔2〕實(shí)踐沒(méi)有收到貨幣資金的收益；〔3〕不屬于運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的損益；〔4〕運(yùn)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付工程的增減變動(dòng)。1、計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備包括本期計(jì)提的十一大預(yù)備：即壞賬預(yù)備、存貨跌價(jià)預(yù)備、投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備、持有至到期投資減值預(yù)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備、在建工程減值預(yù)備、工程物資減值預(yù)備、生物資產(chǎn)減值預(yù)備、無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備、商譽(yù)減值預(yù)備。2、財(cái)務(wù)費(fèi)用：指投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用〔如支付貸款利息費(fèi)用〕，不包括運(yùn)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成的財(cái)務(wù)費(fèi)用〔如票據(jù)貼現(xiàn)利息、銀行存款利息收入等〕。3、投資損失〔減：收益〕：僅指投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)中發(fā)生的金額，不包括計(jì)入“投資收益〞中計(jì)提的減值預(yù)備。4、存貨工程填列時(shí)，普通為本期借方發(fā)生額減本期貸方發(fā)生額，或期末余額減期初余額，但應(yīng)留意以下情況：〔1〕僅包括運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的存貨，不包括工程物資?！?〕假設(shè)非運(yùn)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)用或銷售運(yùn)營(yíng)用存貨〔包括資料、庫(kù)存商品等〕，如工程領(lǐng)用、對(duì)外投資等，不能視為存貨的減少；工程領(lǐng)用時(shí)：借：在建工程貸：原資料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕同時(shí)非運(yùn)營(yíng)活動(dòng)添加的存貨，如投資者投入，不能視為存貨的添加，計(jì)算時(shí)均應(yīng)剔除。假設(shè)資料采用方案本錢(qián)核算時(shí)，還應(yīng)剔除資料本錢(qián)差別。投資者投入時(shí)：借：原資料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：實(shí)收資本〔3〕接受捐贈(zèng)存貨時(shí)，賬務(wù)處置為：借：原資料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅資本公積其中計(jì)入“資本公積〞部分屬于非運(yùn)營(yíng)性工程，因此應(yīng)剔除與“資本公積〞相對(duì)應(yīng)的存貨添加額。5、填列運(yùn)營(yíng)性應(yīng)收工程時(shí)，應(yīng)留意以下情況：〔1〕收回壞賬，因應(yīng)收賬款余額未發(fā)生變化，但產(chǎn)生了現(xiàn)金流入，因此，應(yīng)視為應(yīng)收賬款減少處置。而發(fā)生壞賬時(shí)，未收現(xiàn)金，不能視為應(yīng)收賬款減少?！?〕因非貨幣性買賣使運(yùn)營(yíng)性資產(chǎn)減少，換入非運(yùn)營(yíng)性資產(chǎn)，即添加了非運(yùn)營(yíng)性工程，減少了運(yùn)營(yíng)性工程，不能視為運(yùn)營(yíng)性資產(chǎn)的減少。如用庫(kù)存商品換入固定資產(chǎn)，計(jì)算時(shí)，庫(kù)存商品的減少及增值稅銷項(xiàng)稅額的添加均應(yīng)剔除。庫(kù)存商品換入固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〔3〕債務(wù)人經(jīng)過(guò)債務(wù)重組換入原資料，賬務(wù)處置如下：借：原資料〔入賬價(jià)值〕壞賬預(yù)備〔已提壞賬預(yù)備〕貸：應(yīng)收賬款〔賬面余額〕因賬務(wù)處置在計(jì)算原資料入賬價(jià)值時(shí)，是以換出應(yīng)收賬款為根底計(jì)算的，減去了壞賬預(yù)備，因此在計(jì)算應(yīng)收賬款減少時(shí)，應(yīng)為“應(yīng)收賬款賬面余額-已提的壞賬預(yù)備〞6、填列運(yùn)營(yíng)性應(yīng)付工程時(shí)，應(yīng)留意以下情況：〔1〕債務(wù)人用非運(yùn)營(yíng)性資產(chǎn)〔如固定資產(chǎn)〕歸還債務(wù)，因未減少現(xiàn)金等運(yùn)營(yíng)性資產(chǎn)，因此不能視為應(yīng)付賬款減少，計(jì)算時(shí)應(yīng)剔除。借：應(yīng)付賬款貸：固定資產(chǎn)〔2〕計(jì)算“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〞賬戶發(fā)生額時(shí)，應(yīng)剔除非運(yùn)營(yíng)性工程。如投資者用原資料對(duì)外投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：原資料〔方案本錢(qián)〕資料本錢(qián)差別應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)因進(jìn)展投資時(shí)，計(jì)算的銷項(xiàng)稅額屬于投資活動(dòng)所發(fā)生的，因此，應(yīng)剔除“應(yīng)交稅費(fèi)〞的添加額。同時(shí)，存貨的減少也應(yīng)剔除。接受投資者投入原資料，其處置方法一樣?！?〕因無(wú)形資產(chǎn)出賣的賬務(wù)處置特殊，它又屬于投資活動(dòng)，因此，月末計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，在計(jì)算“應(yīng)交稅費(fèi)〞報(bào)表工程時(shí)均應(yīng)剔除。出賣無(wú)形資產(chǎn)的分錄如下：借：銀行存款累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入例：某企業(yè)12月有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：借方貸方應(yīng)收賬款637850577008原資料244849333525資料本錢(qián)差別2112.225629.35庫(kù)存商品783345.70739961.84應(yīng)交稅費(fèi)124620.40270083.01其他應(yīng)交款1803.003882.69本期發(fā)生部分業(yè)務(wù)如下〔所得稅稅率為25％〕：1、12月1日，本廠用3臺(tái)甲產(chǎn)品換入一批股票作為買賣性金融資產(chǎn)，甲產(chǎn)品每臺(tái)不含稅售價(jià)18,000元，每臺(tái)本錢(qián)9,156元；換入股票中包含已宣揭露放但尚未支付的現(xiàn)金股利1,000元。〔增值稅稅率為17%〕〔該買賣不具有商業(yè)本質(zhì)〕2、12月10日，經(jīng)同意將無(wú)法收回的云賓工廠前欠貨款3,500元注銷。3、12月12日，收到宏勝工廠原作壞賬注銷的貨款1,940元。4、12月22日，因倉(cāng)庫(kù)改建工程急需，領(lǐng)用消費(fèi)用園木10立方米〔方案單價(jià)650元〕，資料本錢(qián)差別率為3%，園木售價(jià)為每立方米780元。5、12月24日，將原專利技術(shù)一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓一切權(quán)，賬面價(jià)值90,000元，雙方確認(rèn)價(jià)錢(qián)125,000元?！矤I(yíng)業(yè)稅稅率5%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%〕6、12月24日，接受僑胞相益榮捐贈(zèng)園鋼10噸，價(jià)值30,000元，所獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額為5100元，園鋼已驗(yàn)收入庫(kù)?！菜枚惗惵蕿?5%〕7、12月26日，企業(yè)應(yīng)收湘潭家具廠的賬款36,855元，因該廠無(wú)力如期歸還，經(jīng)雙方協(xié)商，贊同對(duì)方以一輛雙排座汽車抵債，企業(yè)已為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了184元壞賬預(yù)備金。8、12月26日，接受省金屬資料公司用普鋼10噸〔方案單價(jià)3500元〕作為投資，不含稅單價(jià)每噸3,430元〔已獲得公用發(fā)票〕，雙方作價(jià)40,131元，該資料已驗(yàn)收入庫(kù)。9、12月28日，與債務(wù)人江南工廠達(dá)成協(xié)議，江南工廠所欠貨款45,192元，以22噸生鐵抵債，增值稅發(fā)票列明價(jià)款37,400元和稅額6,358元；本企業(yè)已為這筆應(yīng)收賬款計(jì)提了1,500元的壞賬預(yù)備。要求：1、對(duì)上述業(yè)務(wù)作出會(huì)計(jì)分錄2、計(jì)算現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的存貨、運(yùn)營(yíng)性應(yīng)收、運(yùn)營(yíng)性應(yīng)付工程欄的填列金額〔闡明:只思索上述業(yè)務(wù)〕解：會(huì)計(jì)分錄：1、借：買賣性金融資產(chǎn)35648.00應(yīng)收股利1000.00貸：庫(kù)存商品—甲產(chǎn)品〔9156×3〕27468.00應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕9180.002、借：壞賬預(yù)備3500.00貸：應(yīng)收賬款—云賓工廠3500.003、借：應(yīng)收賬款—宏勝工廠1940.00貸：壞賬預(yù)備1940.00借：銀行存款1940.00貸：應(yīng)收賬款—宏勝工廠1940.004、借：在建工程—倉(cāng)庫(kù)改建7833.15貸：原資料—園木6500.00資料本錢(qián)差別195.00應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕1.155、借：銀行存款125000.00貸：無(wú)形資產(chǎn)90000.00應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6250.00應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅437.50應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加187.50營(yíng)業(yè)外收入28125.00

6、借：原資料—園鋼30000.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕5100貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅8775資本公積263257、借：固定資產(chǎn)36671.00壞賬預(yù)備184.00貸：應(yīng)收賬款—湘潭家具廠36855.00

8、借：原資料—普鋼35000.00應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕5831.00貸：實(shí)收資本40131.00資料本錢(qián)差別700.009、借：原資料—普鋼37334.00應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕6358.00壞賬預(yù)備