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關(guān)鍵詞效益審計(jì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)
國(guó)家審計(jì)署“十一五”年發(fā)展規(guī)劃明確指出?!皩?shí)現(xiàn)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重,逐年加大效益審計(jì)分量,爭(zhēng)取到2021年,投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右。”這說明我們開展效益審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的歷史必然選擇。審計(jì)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的衛(wèi)士,需要將審計(jì)范圍從普通的財(cái)務(wù)審計(jì)向更高層次的效益審計(jì)延伸,堵住損失浪費(fèi)的巨大黑洞。
1效益審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)是以查錯(cuò)防弊為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)收支審計(jì),是對(duì)財(cái)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì),以檢查財(cái)務(wù)行為是否合法合規(guī)。它已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,財(cái)務(wù)審計(jì)范圍主要是財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其會(huì)計(jì)資料。效益審計(jì)是建立在財(cái)政支出的真實(shí)性、合法性基礎(chǔ)上,對(duì)本單位的資金使用效益進(jìn)行評(píng)估。它不僅需要會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法,還要看其他資料,對(duì)這些資料進(jìn)行匯總分析,以實(shí)地考察、論證、召開座談會(huì)、社會(huì)問卷、聘請(qǐng)專家等多種形式來全面均衡地評(píng)價(jià)某一審計(jì)項(xiàng)目。它關(guān)注的是對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)。
效益審計(jì)一般包括三個(gè)內(nèi)容:一是根據(jù)健全的管理原則和實(shí)務(wù)以及管理政策對(duì)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì);二是對(duì)使用人力、財(cái)力和其他資源的效率進(jìn)行審計(jì),包括對(duì)信息系統(tǒng)、效益衡量指標(biāo)和檢測(cè)安排以及被審計(jì)單位為糾正已發(fā)現(xiàn)缺陷而采取的程序檢查;三是聯(lián)系被審計(jì)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)的有效性進(jìn)行審計(jì),聯(lián)系期望效果對(duì)被審計(jì)單位活動(dòng)的實(shí)際影響進(jìn)行審計(jì)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告與效益審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容也不同、反映的結(jié)果也不同。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告是按照問題的范圍和性質(zhì)來邏輯分類的,而效益審計(jì)有一個(gè)非常廣泛的空間,它的審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)內(nèi)容是不同的。當(dāng)前的效益審計(jì),在審計(jì)內(nèi)容上,以揭露查處損失浪費(fèi)為主,在審計(jì)目標(biāo)上以促進(jìn)提高資金使用效益,推動(dòng)相關(guān)部門單位深化改革和提高管理水平為主。財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)主要是財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等法令、制度、規(guī)章、規(guī)范;效益審計(jì)則需依據(jù)有關(guān)的政策、決策、計(jì)劃、方案、法規(guī),以及生產(chǎn)技術(shù)規(guī)范、技術(shù)合同、管理制度等。財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也不同:財(cái)務(wù)審計(jì)主要運(yùn)用財(cái)政制度(財(cái)務(wù)通則)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;效益審計(jì)則采用能夠評(píng)價(jià)、證實(shí)、確定其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn),如預(yù)算、計(jì)劃或方案所達(dá)到的目標(biāo),生產(chǎn)、技術(shù)、工程的定額、指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn),本單位、同行業(yè)、國(guó)際上的可比水平,以及執(zhí)行考核的責(zé)任目標(biāo)和業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)等。但財(cái)務(wù)收支審計(jì)與效益審計(jì)又是密不可分、緊密結(jié)合在一起的。效益審計(jì)必須以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ),沒有財(cái)務(wù)收支審計(jì),效益審計(jì)也就無從談起。財(cái)務(wù)收支審計(jì)應(yīng)與效益審計(jì)并重,而且要不斷加強(qiáng)效益審計(jì)的力度。
目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)生的一些問題,集中表現(xiàn)在財(cái)務(wù)的真實(shí)性和合法性上。如對(duì)一個(gè)企業(yè)單純地進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì),可能發(fā)現(xiàn)它的問題只有幾十萬,提出建議,把它糾正了,則審計(jì)成果就有了;但效益審計(jì)不一樣,它會(huì)發(fā)現(xiàn)很多問題,為單位節(jié)約大量的資金,這是一種直接的效益,它是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)所難以比擬的。與財(cái)務(wù)審計(jì)比較起來,效益審計(jì)具有靈活性、主觀性、多樣性和復(fù)雜性等特點(diǎn),在審計(jì)選題、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法和審計(jì)意見等方面都相對(duì)比較靈活。在審計(jì)方式上,財(cái)務(wù)審計(jì)有全面和專項(xiàng)審計(jì)、定期和臨時(shí)審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)和送達(dá)審計(jì)等方式;這些在效益審計(jì)來說都可應(yīng)用,但無論就單位、部門或全國(guó)來看,效益審計(jì)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)多,全面審計(jì)少;從時(shí)間看,年度審計(jì)少,不定期的審計(jì)項(xiàng)目多;從審計(jì)地點(diǎn)看,現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查、取證、分析的方式多,以書面資料或電子數(shù)據(jù)實(shí)施的送達(dá)審計(jì)少。同時(shí),財(cái)務(wù)審計(jì)大多是對(duì)單位或部門的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì),處于微觀性質(zhì),即使發(fā)現(xiàn)普遍的問題需在多個(gè)單位檢查、取證以形成宏觀性的結(jié)論和建議,其事項(xiàng)較少。在審計(jì)方法上,財(cái)務(wù)審計(jì)主要采用一般審計(jì)方法,如審閱、核對(duì)、盤點(diǎn)、調(diào)整、分析法等;效益審計(jì)除此之外,要按照審計(jì)項(xiàng)目所需評(píng)價(jià)效益事項(xiàng)而運(yùn)用不同的經(jīng)濟(jì)分析、數(shù)學(xué)分析、經(jīng)濟(jì)論證或其他管理科學(xué)方法等(如評(píng)價(jià)投資效果應(yīng)用凈現(xiàn)值法,成本效益應(yīng)用價(jià)值工程法等)。效益審計(jì)除進(jìn)行微觀性的審計(jì)外,還側(cè)重于地區(qū)、行業(yè)范圍內(nèi)具有普遍性、傾向性的問題。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是事后審計(jì),而效益審計(jì)還包括事前、事中和后續(xù)審計(jì)。
2效益審計(jì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的作用
一是我國(guó)開展效益審計(jì),不僅能著眼于個(gè)別事項(xiàng)中資源的節(jié)約或浪費(fèi),更能著眼于制度的完善,包括政府在履行其職能中所制訂和遵循的各種規(guī)章制度與程序,效益審計(jì)對(duì)推進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。
二是我國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的高速增長(zhǎng),經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要投入大量的資金,現(xiàn)有財(cái)力很難滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,而另一方面我國(guó)人口眾多,人均占有自然資源低,資源短缺又嚴(yán)重制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為以最少的資源投入換取最大的經(jīng)濟(jì)收入,解決我國(guó)自然資源和財(cái)力不足的矛盾,,必須開展效益審計(jì),這樣有助于提高政府決策水平。
三是效益審計(jì)涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)領(lǐng)域,通過效益審計(jì)既可推動(dòng)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)和提高管理水平,促進(jìn)改善財(cái)務(wù)收支、資金運(yùn)用的管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出或成本的控制,又可實(shí)現(xiàn)挖潛增效,進(jìn)而改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)營(yíng),加強(qiáng)控制機(jī)制,提高決策和計(jì)劃水平,提高單位、地區(qū)或是社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益,有利于節(jié)約社會(huì)資源和加快資金積累;從資金使用不當(dāng)、控制系統(tǒng)失效等而言,也有防護(hù)作用。
四是改進(jìn)政府部門的工作質(zhì)量,鼓勵(lì)和促進(jìn)更好的計(jì)劃工作得力的管理方法,建立適當(dāng)?shù)木C合信息系統(tǒng),經(jīng)濟(jì)有效地使用資源;對(duì)原有工作方法不斷進(jìn)行評(píng)估,用適當(dāng)?shù)霓k法改進(jìn)缺點(diǎn),以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
五是在宏觀范圍對(duì)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益低落的重要事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì),可以顯示決策、控制、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中薄弱環(huán)節(jié)和問題,對(duì)決策、方案、計(jì)劃等進(jìn)行事前的效益審計(jì),能夠及早防止差誤,保持應(yīng)有的先進(jìn)水平,有助于改進(jìn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)決策、方針、政策和加強(qiáng)宏觀調(diào)控。
六是政府提供需要證實(shí)的重要事項(xiàng)或重大問題進(jìn)行專項(xiàng)效益審計(jì),有利于制定法規(guī)、政策、方案、決策。同時(shí)效益審計(jì)能為政府、企業(yè)提供評(píng)價(jià)績(jī)效或業(yè)績(jī),以及履行責(zé)任的審計(jì)報(bào)告。對(duì)政府活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)具有重要意義,有助于提高政府在管理方面的責(zé)任、洞察力和透明度。
七是由于效益審計(jì)不代表任何既得利益,而且和被審計(jì)單位沒有任何財(cái)務(wù)或其他形式的聯(lián)系,通過出具獨(dú)立評(píng)價(jià)意見,還可以對(duì)未來投資和活動(dòng)提供決策依據(jù),直接或間接地為政府管理現(xiàn)代化作出貢獻(xiàn)。
3如何提高效益審計(jì)工作水平
第一,創(chuàng)新審計(jì)理念,加強(qiáng)對(duì)效益審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)。效益審計(jì)是審計(jì)工作水平發(fā)展方向,是現(xiàn)代審計(jì)的主流。審計(jì)監(jiān)督已由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向檢查內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益延伸,審計(jì)工作不僅要在查處違紀(jì)違規(guī)上履行好職責(zé),還要在促進(jìn)提高財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平和資金使用效益上發(fā)揮更大的作用。
第二,堅(jiān)持改革創(chuàng)新,根據(jù)變化了的審計(jì)環(huán)境,堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新的原則,在審計(jì)手段、審計(jì)方法上創(chuàng)新,正確處理好真實(shí)、合法、效益三者的關(guān)系。注重運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)模式以及計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù),不斷提高獲取處理和傳遞信息的能力。改變以詳細(xì)檢查財(cái)務(wù)資料為主的賬目導(dǎo)向?qū)徲?jì),積極穩(wěn)妥地采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等方法,不斷提高審計(jì)工作效率。
第三,按照erp管理要求加強(qiáng)審計(jì)體制和審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),優(yōu)化審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu),提高審計(jì)人員素質(zhì)。建立一支業(yè)務(wù)水平高、愛崗敬業(yè)、堅(jiān)持原則、敢于碰硬的審計(jì)隊(duì)伍,是做好審計(jì)工作的決定性因素。作為一名合格的效益審計(jì)人員,不僅要有科學(xué)的思維方式、較強(qiáng)的宏觀意識(shí),還要有豐富的專業(yè)知識(shí),具體審計(jì)項(xiàng)目需要專門知識(shí),如電腦技術(shù)、工程學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等;做知識(shí)全面的復(fù)合型人才,因此要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn),以提高其自身素質(zhì)。
第四,改進(jìn)審計(jì)監(jiān)督方法,進(jìn)一步加大跟蹤審計(jì)力度。各種審計(jì)方法不獨(dú)立,往往結(jié)合運(yùn)用。積極改進(jìn)工作方式和方法,擴(kuò)大對(duì)外合作,全力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),進(jìn)行審計(jì)資料和數(shù)據(jù)的分析核查,提高審計(jì)工作效率和監(jiān)督效果。
第五,加強(qiáng)對(duì)效益審計(jì)在理論和實(shí)踐上的探索,進(jìn)一步摸索效益審計(jì)的一般基本規(guī)律。目前我國(guó)效益審計(jì)的理論研究總體松散、深度不夠,沒有明確的效益審計(jì)條例,對(duì)實(shí)踐指導(dǎo)不足,更未形成系統(tǒng)、完整的理論框架和規(guī)范的操作指南。審計(jì)人員要更多地關(guān)注審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性,以保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正,必須借鑒國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn),探索有效的效益審計(jì)模式。
第六,合理使用現(xiàn)有審計(jì)資源,以便在履行應(yīng)有責(zé)任的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。做好各種審計(jì)項(xiàng)目的銜接,借鑒、吸收、利用有益的審計(jì)成果,避免重復(fù)審計(jì)。
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