管理會計課件-變動成本法

管理會計課件制作者：牛彥秀教授東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院第三章變動本錢法第一節(jié)本錢計算的含義及分類第二節(jié)變動本錢法概述第三節(jié)變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別第四節(jié)兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律第五節(jié)變動本錢法的優(yōu)缺點及應(yīng)用本章重點問題一、本錢計算的含義及分類廣義概念狹義概念本錢計算的含義狹義的本錢計算是指一般意義上的本錢核算，即歸集和分配實際本錢費用的過程。廣義的本錢計算是指現(xiàn)代意義上的本錢管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由本錢核算子系統(tǒng)、本錢方案子系統(tǒng)、本錢控制子系統(tǒng)和本錢考核子系統(tǒng)有機結(jié)合而成的。管理會計用廣義概念！本錢計算的主要分類按本錢計算的演化進程分類按本錢計算流程的不同分類按本錢計算時態(tài)的不同分類按本錢計算對象的類型不同分類按本錢計算標準性的不同分類按本錢計算手段的不同分類常規(guī)本錢計算中的重要分類●完全本錢計算。即完全本錢計算法，簡稱完全本錢法●變動本錢計算。即變動本錢計算法，簡稱變動本錢法按產(chǎn)品本錢期間本錢的劃分口徑和損益確定程序不同為標志分類第二節(jié)變動本錢法概述變動本錢法和完全本錢法的概念變動本錢法的歷史沿革變動本錢法的理論前提一、變動本錢法和完全本錢法的概念變動本錢法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品本錢計算過程中，以本錢性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)本錢作為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)本錢作為期間本錢，按奉獻式損益確定程序計量損益的一種本錢計算模式。完全本錢法是指在組織常規(guī)的本錢計算過程中，以本錢按其經(jīng)濟用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)本錢作為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)本錢作為期間本錢，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種本錢計算模式。二、變動本錢法的歷史沿革關(guān)于變動本錢法的起源，國外會計專著的論述眾說不一。變動本錢法最初稱直接本錢法英國稱邊際本錢法目前也有這種稱法三、變動本錢法的理論前提★重新認識產(chǎn)品本錢和期間本錢的概念★說明產(chǎn)品本錢只包括變動生產(chǎn)本錢的依據(jù)★說明固定性制造費用作為期間本錢的依據(jù)需要答復(fù)以下三個問題第三節(jié)變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品本錢及期間本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同銷貨本錢及存貨本錢的水平不同銷貨本錢的計算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同一、應(yīng)用的前提條件不同●變動本錢法首先要求進行本錢性態(tài)分析●完全本錢法首先要求把全部本錢按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟用途分類二、產(chǎn)品本錢及期間本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用期間成本構(gòu)成不同固定制造費用管理費用銷售費用財務(wù)費用管理費用銷售費用財務(wù)費用非生產(chǎn)本錢：管理費用銷售費用財務(wù)費用共同的產(chǎn)品本錢變動生產(chǎn)本錢：直接材料直接人工變動制造費用共同的期間本錢兩法對固定性制造費用的處理不同完法做為產(chǎn)品本錢處理變法做為期間本錢處理【例3－1】

固定性制造費用即固定生產(chǎn)本錢三、銷貨本錢及存貨本錢的水平不同注意：由于兩法單位產(chǎn)品本錢不同，因此銷售本錢、存貨本錢的水平不同【例3－2】

完全本錢法下的期末存貨本錢含固定性制造費用變動本錢法下的期末存貨本錢沒有固定性制造費用注意四、銷貨本錢的計算公式不完全相同變法和完法都可以按此公式計算！變法可以采用此公式計算！變法下：期初單位存貨本錢＝本期單位產(chǎn)品本錢＝期末單位存貨本錢＝b生完法下：期初單位存貨本錢、本期單位產(chǎn)品本錢、期末單位存貨本錢不一定相等，取決于前后期本錢水平及生產(chǎn)量的變動完法不采用此公式計算！五、損益確定程序不同◆營業(yè)利潤的計算方法不同

◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同

◆計算出來的營業(yè)利潤有可能不同

◆營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)費用=營業(yè)利潤營業(yè)毛利-營業(yè)費用=營業(yè)利潤其中：營業(yè)本錢=期初存貨本錢+本期生產(chǎn)本錢-期末存貨本錢營業(yè)費用即非生產(chǎn)本錢變法采用完法采用【例3－3】

營業(yè)收入-變動本錢-固定本錢=營業(yè)利潤奉獻邊際-固定本錢=營業(yè)利潤◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標

有所不同變動本錢法使用奉獻式利潤表；完全本錢法使用傳統(tǒng)式利潤表。奉獻式利潤表標準式變通式簡捷式

貢獻式利潤表（標準式）

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：營業(yè)成本

變動生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動銷售費用本期生產(chǎn)成本

變動管理費用可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動財務(wù)費用變動成本合計

期末存貨成本

貢獻邊際

營業(yè)成本合計

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費用

減：營業(yè)費用

固定銷售費用

銷售費用

固定管理費用

管理費用

固定財務(wù)費用

財務(wù)費用

固定成本合計

營業(yè)費用合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻式表（標準式）貢獻式表（變通式）

貢獻式表（簡捷式）

營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：變動生產(chǎn)成本減：變動生產(chǎn)成本

變動生產(chǎn)成本營業(yè)貢獻邊際營業(yè)貢獻邊際

變動銷售費用減：變動非生產(chǎn)成本減：期間成本

變動管理費用貢獻邊際固定性制造費用費用

變動財務(wù)費用減：固定成本銷售費用變動成本合計

固定性制造費用管理費用

貢獻邊際

固定銷售費用財務(wù)費用

減：固定成本

固定管理費用期間成本合計固定性制造費用

固定財務(wù)費用

固定銷售費用

固定成本合計

固定管理費用

固定財務(wù)費用

固定成本合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤奉獻式利潤表的中間指標是“奉獻邊際〞傳統(tǒng)式利潤表的中間指標是“營業(yè)毛利〞◆計算出來的營業(yè)利潤有可能不同看【例3－4】【例3－5】，比較變法、完法不同期間的營業(yè)利潤，此結(jié)論成立！記住！完法與變法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異只有可能性，而沒有必然性！六、所提供的信息用途不同完全本錢法提供的信息：1.能揭示外界公認的本錢與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系2.有助于促進企業(yè)擴大生產(chǎn)，刺激其增產(chǎn)的積極性

變動本錢法提供的信息：【例3－6】【例3－7】

2.有助于加強本錢管理，強化預(yù)測、決策、方案、控制和業(yè)績考核等職能3.能夠促進以銷定產(chǎn)，減少或防止因盲目生產(chǎn)而帶來的損失1.能夠提供科學(xué)反映本錢與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律從反映利潤與銷售量之間的關(guān)系看：變動本錢法下：能夠反映營業(yè)利潤與銷售量之間的規(guī)律性聯(lián)系完全本錢法下：不能，會出現(xiàn)怪現(xiàn)象銷售量上升，營業(yè)利潤可能下降銷售量下降，營業(yè)利潤卻可能上升銷售量不變，營業(yè)利潤卻可能變動【例3－7】【例3－6】由于變動本錢法要求區(qū)分變動本錢與固定本錢，可將其分解落實到有關(guān)責任單位，便于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關(guān)單位降低本錢的積極性；而完全本錢法那么可能歪曲各部門努力降低本錢的真實業(yè)績。從降低本錢的角度看：【例3－8】第四節(jié)兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的

變動規(guī)律兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的含義導(dǎo)致兩種本錢法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的原因分析廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義差額簡算法一、兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的含義兩種本錢法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為：顯然，不同期間兩種本錢法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。二、導(dǎo)致兩種本錢法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)

狹義差額的原因分析分析原因主要應(yīng)考慮單價、銷售量、非生產(chǎn)本錢、變動生產(chǎn)本錢和固定生產(chǎn)本錢等因素。銷售收入產(chǎn)生的影響無論在哪種本錢法下，單價和銷售量均為常數(shù)，計算出來的銷售收入是完全相同的，不會導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。非生產(chǎn)本錢產(chǎn)生的影響無論在哪種本錢法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間本錢，只是在計入利潤表的位置和補償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會對兩種本錢法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。變動生產(chǎn)本錢產(chǎn)生的影響無論在哪種本錢法下，變動生產(chǎn)本錢均屬于其產(chǎn)品本錢的組成局部，沒有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額固定生產(chǎn)本錢產(chǎn)生的影響固定生產(chǎn)本錢(固定性制造費用)，分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本原因是：●兩種本錢計算法計入當期利潤表的固定生產(chǎn)本錢的水平出現(xiàn)了差異●完全本錢法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)本錢與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)本錢之間產(chǎn)生了差異【例3－9】

三、廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律〔2〕如果a末＞a初，那么△P＞0，P完＞P變〔3〕如果a末＜a初，那么△P＜0，P完＜P變一般規(guī)律〔1〕如果a末＝a初，那么△P＝0，P完＝P變〔1〕如果x末＞0；x初＝0；那么P完＞P變〔2〕如果x末＝0；x初＞0；那么P完＜P變〔3〕如果x末＝0；x初＝0；那么P完＝P變〔4〕如果產(chǎn)銷絕對平衡，那么P完＝P變〔5〕如果產(chǎn)銷相對平衡，那么P完與P變不一定相等特殊規(guī)律四、廣義差額簡算法【例3－10】

第五節(jié)變動本錢法的優(yōu)缺點及該

法在實踐中的應(yīng)用變動本錢法的優(yōu)缺點變動本錢法的應(yīng)用一、變動本錢法的優(yōu)缺點優(yōu)點★變動本錢法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作★變動本錢法可以提供有用的本錢信息，便于科學(xué)的本錢分析和本錢控制★變動本錢法提供的本錢和收益資料，便于企業(yè)進行短期經(jīng)營決策★采用變動本錢法可以簡化本錢核算工作變動本錢法的優(yōu)缺點缺點★變動本錢法所計算出來的單位產(chǎn)品本錢，不符合傳統(tǒng)的本錢觀念的要求★變動本錢法不能適應(yīng)長期決策的需要★采用變動本錢法會對所得稅產(chǎn)生一定的影響二、變動本錢法的應(yīng)用第一種觀點采用“雙軌制〞第二種觀點采用“單軌制〞第三種觀點采用“結(jié)合制〞主張采用結(jié)合制結(jié)合制用變動本錢法組織日常核算，對產(chǎn)品成本、存貨本錢、奉獻邊際和稅前利潤，都按變動本錢計算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在