信息化背景下的管理會計實務操作及全面預算管理

信息化背景下的管理睬計實務操作及全面預算管理管理睬計的定義 管理睬計是一項專業(yè)財務任務，它具有以下特點：1、它不同于為企業(yè)外部運用者提供財務報表信息的財務會計，它是為企業(yè)內部管理者管理決策提供相關的和更全面的財務與非財務信息；2、它為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、商業(yè)方式運用、運營方案實施提供相關的資源，并以本錢效益為尺度評價資源運用的有效性、制度執(zhí)行的有效性和部門運作的有效性；3、它旨在為企業(yè)繼續(xù)發(fā)明價值，使企業(yè)堅持可繼續(xù)開展的才干和競爭優(yōu)勢。工業(yè)革命開展的四個歷程碑信息化背景：工業(yè)4.0全自動化和全信息化交融： 機器人運用、信息系統(tǒng)互聯(lián)，提高消費效率。智能化消費： 二維碼實現(xiàn)原資料與設備互聯(lián)，實現(xiàn)多種類、小批量、定制化消費。智能化產品： 搜集用戶運用數(shù)據(jù)并傳送到云，有效地進展產品生命周期管理和跨行業(yè)信息互聯(lián)。實現(xiàn)高質量、高效率、低庫存、更平安和環(huán)保地消費管理睬計開展的四個里程碑

企業(yè)管理睬計體系的構成企業(yè)管理會計體系本錢競爭戰(zhàn)略體系產品定價管理體系全面本錢控制體系全面預算管理體系全面績效評價體系信息化管理體系全面風險控制體系資產負債管理體系管理睬計4.0在企業(yè)管理的定位愿景使命價值觀戰(zhàn)略目的商業(yè)方式管理睬計4.0過程管理體系開展夢想業(yè)務范圍運營理念戰(zhàn)略規(guī)劃贏利方法本錢效益過程保證1234企業(yè)管理睬計體系構建和運用的目的作為支持企業(yè)戰(zhàn)略管理與商業(yè)方式運作的資源管理平臺，并評價其本錢效益績效；支持企業(yè)本錢競爭戰(zhàn)略的實施，確保企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢；實現(xiàn)整個價值鏈的本錢效益目的，確保企業(yè)的可繼續(xù)開展；把企業(yè)財權與事權有機地結合起來，促進過程管理的有序、高效和繼續(xù)改善。美國財務人員與中國財務人員的區(qū)別美國勞動部一項調查曾顯示：90%以上的美國財務人士從事著管理睬計任務，他們70%以上的時間用在與決策相關的任務上。美國的首席財務官在公司的位置僅次于首席執(zhí)行官；據(jù)有關調查闡明，在我國超越85%的財務人員從事財務會計任務，他們80%以上的時間用于記錄與核算，充任著“賬房先生〞的角色。更遺憾的是，這些“賬房先生〞做出來的賬和財務報表只是為了交稅，不是為了老板的決策。管理睬計的中心義務 如何全面提升企業(yè)的本錢效益？目錄一、精準本錢控制的根底二、精準本錢核算三、精準本錢分析與控制四、以本錢效益為導向的價值分析和管理五、全面預算管理六、本錢競爭戰(zhàn)略的構建與運用三大熱身問題1、企業(yè)本錢控制對象是什么？2、在企業(yè)總本錢里面：哪些是該花的本錢？哪些是不該花的本錢？3、在不該花的本錢里面：哪些是質量損失本錢？哪些是效率損失本錢？哪些是資金占用本錢？哪些是風險損失本錢？哪些是平安損失本錢？因管理上的錯誤而呵斥的人為浪費或損失：質量損失本錢效率損失本錢風險損失本錢平安損失本錢環(huán)境破壞本錢資金占用本錢非增值作業(yè)本錢〔過程〕其他浪費什么是管理不善本錢？產品缺陷->質量損失本錢過量消費->資金占用本錢過量庫存->資金占用本錢等待時間->效率損失本錢無效運輸->效率損失本錢 低效工序->效率損失本錢錯誤動作->效率損失本錢或質量損失本錢闡明：->表示對應產生的本錢豐田汽車公司定義的七大浪費人員流失率高->人力資源本錢部門之間管理上不協(xié)調->效率損失本錢投資失誤或盲目擴張->風險損失本錢產能剩余或浪費->效率損失本錢新產品設計不符合市場要求->風險損失本錢原資料庫存跌價損失->風險損失本錢應收帳款->資金占用本錢應收帳款壞帳->風險損失本錢平安事故->平安損失本錢破壞環(huán)境->環(huán)境損失本錢其它管理不善本錢產品制造本錢的根本構成產品制造本錢產品純消費本錢質量本錢效率本錢資金占用本錢管理不善本錢直接資料費用直接人工費用制造費用投入的角度產出的角度WMC公司整體本錢的構成成本項目平均每月金額比例總金額1846萬元100%產品純生產成本:1565.7884.82%正常材料費用1476.8080%正常人工和制造費用88.984.82%管理不善成本:66.823.62%質量成本30.981.68%效率成本16.990.92%資金占用成本18.851.02%銷售地區(qū)成本183.499.94%人力資源成本14.580.79%其他成本15.330.83%一、精準本錢控制的根底1.1根本概念1.2企業(yè)價值鏈本錢的構成情況1.3精準本錢管理的根本功能1.4精準本錢控制思想1.5基于本錢效益原那么的體系化管理構造圖1.1根本概念1.1.1本錢和費用的定義1.1.2客觀的多因多果本錢產生過程1.1.3產品本錢的兩種定義1.1.4質量本錢的構成1.1.5效率本錢的構成1.1.6資金占用本錢的構成費用定義：從投入角度被耗費的資源；本錢定義：從產出角度根據(jù)運營成果對相關的費用進展匯總。1.1.1本錢和費用的定義本錢=。。。資源投入運營成果費用1費用2費用N資源本錢對象作業(yè)質量本錢風險本錢效率本錢銷售地域/客戶本錢人力資源本錢平安本錢資金占用本錢環(huán)保本錢1.1.2客觀的多因多果本錢產生過程消費直接資料費消費直接人工費消費制造費用管理費用銷售費用財務費用增值作業(yè)非增值作業(yè)產品本錢1.1.3產品本錢的兩種定義顧客定義：產品本錢是消費產品的純消費本錢，不應含有企業(yè)管理不善的本錢。企業(yè)定義：產品本錢是消費產品的一切資源的支出，包括企業(yè)管理不善的本錢。豐田汽車：凡是超越消費產品所絕對必要的最少量的設備、資料、零件和任務時間的部分，都是浪費。10000元/臺5000元產品純本錢2000元毛利潤3000元七大浪費1.1.4質量本錢的構成(1)質量本錢包括：預防本錢 用于預防不合格品與缺點等所支付的費用。鑒定本錢 評定產品能否滿足規(guī)定的質量要求所支付的費用。內部缺點本錢 產品交貨前因不滿足規(guī)定的質量要求所損失的費用。外部缺點本錢 產品交貨后因不滿足規(guī)定的質量要求，導致索賠、修繕、改換等所損失的費用。預防和鑒定本錢內外部缺點本錢反比+1%-5%？關系1.1.4質量本錢的構成(2)根據(jù)國家規(guī)范GB/T13339-91預防本錢：質量培訓費、質量管理活動費、質量改良措施費、質量評審費、預防人員工資及福利。鑒定本錢：實驗檢驗費、QC部門辦公費、檢驗人員工資及福利、檢驗設備維修折舊費。內部缺點本錢：報廢損失費、返修費、降級損失費、停工損失費、產質量量事故處置費。外部缺點本錢：索賠費、退貨損失費、折價損失費、保修費。1.1.5效率本錢的構成(1)效率預防本錢為提高效率或減少效率損失而預先投入的資源；費用包括：消費技藝培訓費用、與效率改良有關的管理咨詢費、產能規(guī)劃費用、消費設備性能改善費用、效率改良獎勵費用、效率改良措施費用。效率評審本錢對效率管理進展評審的資源投入。評審內容包括：方案、制度、流程、方法、工具、溝通方式、組織機構、價值觀、信息系統(tǒng)運轉、產能、技術熟練程度、供應鏈、消費方式、消費設備性能、人性化環(huán)境等。費用包括：內部效率評審費用、外部供應商和客戶效率評審費用。1.1.5效率本錢的構成(2)非正常效率損失本錢由于管理不善緣由(如操作錯誤、停工待料、設備缺點、訂單取消等)呵斥人為的效率損失。費用包括：在浪費的時間段里所發(fā)生的設備折舊費用、人工費用、租金或其他相關的開銷等。正常效率損失本錢由于正常緣由(如淡季、停電、消費預備等)呵斥開工缺乏的損失或產能剩余或浪費。費用包括：停工期間所支付或攤銷的人工、設備折舊、水電等費用。1.1.5效率損失本錢計算公式

停工損失(由于待料、設備缺點、淡季、消費預備緣由) 停工時間 =消費固定本錢X--------------------------------方案消費時間

低效工序 實踐消費效率 =消費固定本錢X1-------------------------規(guī)范消費效率1.1.6資金占用本錢的構成庫存資金占用本錢應收帳款資金占用本錢月初庫存+月末庫存=X內部利息率2月初應收+月末應收=X內部利息率21.2企業(yè)價值鏈本錢的構成情況供應鏈制造鏈銷售鏈企業(yè)價值鏈全面采購本錢原資料本錢采購過程本錢管理不善本錢產品制造本錢產品純消費本錢管理不善本錢營銷本錢管理不善本錢客戶本錢1.3精準本錢管理的根本功能多因多果的本錢核算多因多果的本錢分析多因多果的本錢運籌與控制1.4精準本錢控制思想(1):管理是什么？結果管理過程管理戰(zhàn)略管理財務管理績效管理目的管理采購管理消費管理營銷管理技術管理質量管理工程管理平安管理結果管理VS過程管理：哪一個管理優(yōu)先？1.4精準本錢控制思想(2):順瓜摸藤+順藤摸瓜精準本錢控制思想=順瓜摸藤+順藤摸瓜1、順瓜摸藤2、順藤摸瓜PDCADAPDCI1.5基于本錢效益原那么的體系化管理構造圖本錢控制消費管理體系：精益消費質量管理體系：ISO9000平安管理體系：ISO18000供應鏈管理體系：SCM環(huán)保管理體系：ISO14000風險管理體系：ERM營銷管理體系：CRM人力資源管理體系：HR過程管理的首要擔當者=部門？二、精準本錢核算方法2.1傳統(tǒng)本錢管理的局限性2.2精準本錢核算方法2.1.1傳統(tǒng)本錢管理的根底2.1.2會計準那么的局限性2.1.3傳統(tǒng)本錢核算模型的局限性:多因一果2.1.4傳統(tǒng)本錢控制方法的局限性

2.1傳統(tǒng)本錢管理的局限性財務會計管理睬計2.1.1傳統(tǒng)本錢管理的根底本錢管理基石：會計準那么會計準那么是國家從稅務征收角度出發(fā)設計的。會計準那么不是為企業(yè)內部管理者本錢控制需求而設計的，不能完全支持企業(yè)內部全面和深化的本錢控制。詳細表如今沒有核算企業(yè)管理不善本錢。2.1.2會計準那么的局限性(1)損益表〔IncomeStatement〕銷售收入XXX減：銷售/制造/主營業(yè)務成本XXX減：管理費用銷售費用財務費用XXXXXXXXX…………稅前利潤XXX減：所得稅XXX稅后利潤XXX2.1.2會計準那么的局限性(2)2.1.3傳統(tǒng)本錢核算模型局限性:多因一果消費直接資料消費直接人工消費制造費用作業(yè)本錢產品成本管理費用銷售費用財務費用2.1.4傳統(tǒng)本錢控制方法的局限性2.1.4.1全面預算控制2.1.4.2目的本錢控制2.1.4.3規(guī)范本錢控制2.1.4.4部門費用控制銷售預算消費預算直接人工預算現(xiàn)金預算消費成本預算銷售及管理費用預算制造費用預算長期銷售預測資本預算期末存貨預算直接資料預算損益表資產負債表現(xiàn)金流量表長期戰(zhàn)略目的2.1.4.1全面預算控制2.1.4.2目的本錢控制產品目的售價產品目的本錢產品目的毛利潤產品純消費本錢管理不善本錢2.1.4.3規(guī)范本錢分析差別一：產品規(guī)范本錢–產品實踐本錢=-100有問題？12產品純本錢=+200>0管理不善本錢=-100<0產品純本錢=0庫存資金占用本錢=0質量損失本錢=-100<0效率損失本錢=+200>0差別二：產品規(guī)范本錢–產品實踐本錢=+100>0？2.1.4.4部門費用控制寧波雅戈爾屬下某工廠2006年預算把質量部出差到供應商工廠進展檢驗的差旅費砍了1.2萬元(2005年實踐12萬元砍10%)，呵斥質量部減少出差到供應商檢驗的次數(shù)，等資料到工廠才去檢驗，這樣做的問題是什么？1)2)3)他以為應該如何去做？

2.2精準本錢核算方法2.2.1WMC本錢核算案例2.2.2會計科目設計2.2.3會計做帳調整2.2.4廣州本田汽車公司本錢控制案例2.2.1WMC公司的本錢核算-消費部-1資源項目成本對象直接工資WMC100/M1（人工小時）WMC125/M4WMC150/M6質量成本/鑒定成本質量成本/內部故障成本效率成本/非正常效率損失成本效率成本/正常效率損失成本2.2.1WMC公司的本錢核算-消費部-2資源項目成本對象廢品質量成本/內部故障成本次品質量成本/內部故障成本半成品占用利息資金占用成本2.2.1WMC公司的本錢核算-消費部-3假設：80工人x每月任務25天x10小時/天 =20000人工小時/月總直接人工=10萬元單位小時人工費=100000/20000=5元/小時2.2.1WMC公司的本錢核算-消費部-4成本對象消耗小時消耗人工WMC100/M13000小時15000元WMC125/M44000小時20000元WMC150/M65000小時25000元質量成本/鑒定成本1000小時5000元質量成本/內部故障成本3000小時15000元效率成本/非正常效率損失成本1500小時7500元效率成本/正常效率損失成本2500小時12500元合計20000小時100000元2.2.1WMC公司的本錢核算-質量部資源項目成本對象工資質量成本/預防成本質量成本/鑒定成本質量管理直接費用/差旅費質量成本/預防成本質量成本/鑒定成本質量管理直接費用/試驗檢驗費質量成本/鑒定成本2.2.1本錢核算模型-營業(yè)部-1資源項目成本對象工資銷售地區(qū)/江西銷售地區(qū)/江蘇銷售地區(qū)/四川銷售地區(qū)/浙江銷售地區(qū)/安徽2.2.1本錢核算模型-營業(yè)部-2資源項目成本對象廣告費銷售地區(qū)/江西銷售地區(qū)/江蘇銷售地區(qū)/四川銷售地區(qū)/浙江銷售地區(qū)/安徽2.2.1本錢核算模型-營業(yè)部-3資源項目成本對象倉租銷售地區(qū)/江西銷售地區(qū)/江蘇銷售地區(qū)/四川銷售地區(qū)/浙江銷售地區(qū)/安徽2.2.1本錢核算模型-營業(yè)部-4資源項目成本對象運雜費銷售地區(qū)/江西銷售地區(qū)/江蘇銷售地區(qū)/四川銷售地區(qū)/浙江銷售地區(qū)/安徽產品占用利息資金占用成本應收帳款占用利息資金占用成本應收帳款壞帳非系統(tǒng)風險損失成本2.2.1本錢核算模型-營業(yè)部/售后效力科資源項目成本對象質量管理直接費用/修理費質量成本/外部故障成本質量管理直接費用/質量三包質量成本/外部故障成本質量管理直接費用/質量索賠質量成本/外部故障成本2.2.2會計科目設計(1)一級科目二級科目三級科目生產成本制造費用銷售費用管理費用財務費用質量成本質量預防成本工資及附加、質量培訓費、質量管理活動費、質量改進措施費、質量評審費、質量獎勵費用、工序能力研究費。質量鑒定成本工資及附加、試驗檢驗費、進貨檢驗費、檢驗設備維修費和折舊費、監(jiān)督抽查和可靠性試驗費。質量內部故障成本報廢損失費、返修費、降級損失費、質量原因的停工損失費、產品質量事故處理費。質量外部故障成本索賠費、退貨損失費、折價損失費、保修費、相關運雜費。2.2.2會計科目設計(2)一級科目二級科目三級科目效率成本效率預防和評審成本相關費用非正常效率損失成本機器故障的停工損失待料的停工損失插單的停工損失取消訂單的停工損失變更訂單的停工損失正常效率損失成本停電的停工損失產能剩余的效率損失銷售淡季的效率損失人力資源成本招聘成本中介服務費用培訓成本外聘老師費用服務成本員工宿舍費用譴散成本譴散費用因勞動糾紛所發(fā)生的訴訟費2.2.2會計科目設計(3)一級科目二級科目三級科目風險成本風險預防成本和評估成本客戶調查費員工保險費財產保險費運輸保險費XX接待費風險評估費內部風險損失成本應收帳款壞帳存貨跌價損失公司財產損失研發(fā)失敗項目成本外部風險損失成本財務匯兌損失行政管理部門罰款銷售地區(qū)成本各銷售地區(qū)成本相關銷售費用2.2.3會計做帳調整(1)發(fā)生廢品： 借：制造費用 貸：原資料+應發(fā)工資+其他調整為：借：質量本錢-內部缺點本錢-報廢損失 貸：原資料+應發(fā)工資+其他復原： 借：制造費用貸：質量本錢-內部缺點本錢-報廢損失2.2.3會計做帳調整(2)發(fā)生質量培訓費用： 借：管理費用 貸：現(xiàn)金調整為：借：質量本錢-預防本錢-質量培訓費 貸：現(xiàn)金復原： 借：管理費用貸：質量本錢-預防本錢-質量培訓費2.2.3廣州本田的本錢控制(1)主要成本對象關鍵控制點管理工具產品研發(fā)生產準備制造過程產品生產成本零部件/原材料標準成本目標成本法直接人工標準成本制造費用標準成本質量成本質量鑒定成本TQM質量內部故障成本冗余成本制造過剩的浪費IELP人員過多的浪費設備負荷率低的浪費生產運轉率低的浪費主要成本對象關鍵控制點管理工具產品研發(fā)生產準備制造過程銷售/售后產品生產成本零部件/原材料標準成本目標成本法直接人工標準成本制造費用標準成本質量成本質量預防成本TQM質量鑒定成本質量內部故障成本質量外部故障成本效率成本效率預防成本IELP效率評審成本非正常效率損失成本正常效率損失成本資金占用材料/半產品/成品占用財務2.2.3廣州本田的本錢控制(2)三、精準本錢分析與控制3.1產品純消費本錢3.2質量本錢3.3效率本錢3.4資金占用本錢3.5全面采購本錢產品制造本錢構成3.1產品純消費本錢3.1.1產品純消費本錢的核算模型3.1.2產品純消費本錢差別分析3.1.3產品純消費本錢的控制方法3.1.4產品研發(fā)階段存在的本錢控制問題3.1.5產品物料清單(BOM)管理3.1.1產品純消費本錢的構成正常資料費BOM正常人工費用正常制造費用產品純消費本錢3.1.2產品本錢差別分析本錢差別 =規(guī)范本錢-實踐本錢 =規(guī)范數(shù)量×規(guī)范價錢-實踐數(shù)量×實踐價錢 =實踐數(shù)量×(規(guī)范價錢-實踐價錢)+規(guī)范價錢×(規(guī)范數(shù)量-實踐數(shù)量)

價錢差別=實踐數(shù)量×(規(guī)范價錢-實踐價錢)數(shù)量差別=規(guī)范價錢×(規(guī)范數(shù)量-實踐數(shù)量)

A產品成本標準價格標準數(shù)量實際價格實際數(shù)量成本差異直接材料10元/件20件12元/件22件-64元價格差異22件x(10元/件-12元/件)=-44元數(shù)量差異10元/件x(20件–22件)=-20元直接人工5元/小時100小時6元/小時120小時-220元價格差異120小時x(5元/小時-6元/小時)=-120元數(shù)量差異5元/小時x(100小時–120小時)=-100元3.1.3產品純消費本錢的控制方法(1)制定直接資料的規(guī)范本錢和規(guī)范數(shù)量；制定直接人工的規(guī)范本錢和規(guī)范人工小時；制定制造費用的規(guī)范本錢。在結果管理方面在過程管理方面嚴厲的供應商管理：原資料本錢控制；規(guī)范化作業(yè)：人工費用和制造費用的控制；精益消費體系〔LeanProduction〕：提高消費效率；VE價值工程法：新產品開發(fā)的本錢設計；日本豐田汽車CCC21本錢控制：降低原資料本錢。3.1.3產品純消費本錢的控制方法(2)產品純消費本錢的70%以上是由新產品研發(fā)階段決議的。決議產品純消費本錢的比例70%研發(fā)階段消費階段20%7%3%采購階段其他階段3.1.4產品研發(fā)階段存在的本錢控制問題1產品根本性能和主要技術參數(shù)高于實踐需求，呵斥質量過剩問題。2產品構造過于復雜或構造工藝性差，呵斥加工費用添加問題。采用過大的平安系數(shù)，增大了零部件分量和體積，添加了資料本錢。3沒有做好產品系列化、通用化和規(guī)范化任務，特做件過多，添加了試制和消費預備的費用，影響了消費效率。43.1.5產品物料清單(BOM)管理合理耗費：是指必需的耗費、最小的浪費，科學工藝指點下的正常運用的資料量.不合理耗費：不合理的流程、工藝、作業(yè)方式所呵斥的不合理物料耗費，如次品和廢品等損失。產品名稱原材料名稱標準數(shù)量合理消耗標準用量A產品AA35%3x1.05AB24%2x1.04AC13%1x1.03B產品BA44%4x1.04BB35%3x1.053.2質量本錢3.2.1質量本錢管理的背景3.2.2質量本錢的分析方法3.2.3質量本錢的預算3.2.1質量本錢管理的背景3.2.1.1質量本錢的影響3.2.1.2質量本錢管理的目的3.2.1.3質量預防本錢與質量總本錢的關系3.2.1.1質量本錢的影響次品、廢品等工程延誤、庫存添加、訂單流失、管理時間浪費等隱性質量損失顯性質量損失真本質量損失普通說法：隱性質量損失是顯性質量損失的4倍以上質量損失本錢的“冰山一角〞3.2.1.2質量本錢管理的目的從本錢效益的角度評價質量管理體系運轉的有效性，為質量管理人員決策與控制提供準確的質量本錢信息；經過質量預防本錢的有效投入，不斷削減質量內部和外部缺點損失本錢，遏制質量缺乏所帶來的損失；經過質量預防本錢的適當投入，防止質量過剩所帶來的浪費。質量總本錢質量預防本錢x03.2.1.3質量預防本錢與質量總本錢的關系(1)x1x2質量缺乏形狀質量過剩形狀質量改良區(qū)域質量適宜區(qū)域質量完美區(qū)域質量適宜形狀03.2.1.3質量預防本錢與質量總本錢的關系(2)質量改良區(qū)域:當預防本錢<x1時， 1)內外缺點本錢>70%; 2)預防和鑒定本錢<30%；質量適宜區(qū)域： 1)x1預防本錢<x0, 內外缺點本錢:預防和鑒定本錢≈60%:40%； 2)預防本錢=x0, 內外缺點本錢:預防和鑒定本錢=50%:50%；3)x0<預防本錢x2, 內外缺點本錢:預防和鑒定本錢≈40%:60%；質量完美區(qū)域：當預防本錢>x2時， 1)內外缺點損失本錢<30%; 2)預防和鑒定本錢>70%。3.2.1.3質量預防本錢與質量總本錢的關系(WMC)項目每月平均半年合計占總質量成本質量預防成本3.9623.7612.78%質量鑒定成本5.8234.9218.78%質量內部故障損失成本4.0024.0012.92%質量外部故障損失成本17.20103.2055.52%總質量成本30.98185.88100%3.2.1.3質量預防本錢與質量總本錢的關系(寶鋼)3.2.2質量本錢的分析3.2.2.1質量本錢管理目的3.2.2.2質量本錢分析的內容和方法3.2.2.1質量本錢管理目的3.2.2.1.1質量本錢目的目的3.2.2.1.2質量本錢構造目的3.2.2.1.3質量本錢相關目的3.2.2.1.1質量本錢目的目的質量本錢差別=方案質量本錢–實踐質量本錢質量損失本錢差別=方案質量損失本錢–實踐質量損失本錢質量內損本錢差別=方案質量內損本錢–實踐質量內損本錢質量外損本錢差別=方案質量外損本錢–實踐質量外損本錢3.2.2.1.2質量本錢構造目的預防本錢率=預防本錢/質量本錢鑒定本錢率=鑒定本錢/質量本錢內部損失本錢率=內部損失本錢/質量本錢外部損失本錢率=外部損失本錢/質量本錢3.2.2.1.3質量本錢相關目的單位人工小時的質量內部缺點本錢；單位銷售量〔收入〕的質量外部缺點本錢；質量預防本錢彈性系數(shù)。3.2.2.1.3單位人工小時的質量內部缺點本錢當期質量內部缺點本錢=當期總人工小時作用:調查在一段期間中平均每一人工小時所奉獻的質量內部缺點本錢。3.2.2.1.3單位人工小時的質量內部缺點本錢(圖)三季度平均1.35四季度平均1.08半年平均1.233.2.2.1.3單位銷售量(收入)的質量外部缺點本錢相關期質量外部缺點本錢=相關期總銷售量(收入)作用：調查單位銷售量(收入)所產生的質量外部缺點本錢。3.2.2.1.3單位銷售量的質量外部缺點本錢(圖)半年平均45.04元3.2.2.1.3質量預防本錢彈性系數(shù)質量預防本錢彈性系數(shù)α：描畫質量預防本錢與內外損失本錢的彈性關系 質量內外損失本錢的減少率 = 質量預防本錢的添加率

1)α>1，富有彈性 2)α<1，缺乏彈性3.2.2.1.3質量預防本錢彈性系數(shù)與質量本錢特性曲線3.2.2.2質量本錢分析的內容和方法3.2.2.2.1趨勢分析3.2.2.2.2期間比較分析3.2.2.2.3多元本錢習性分析3.2.2.2.1趨勢分析3.2.2.2.2期間差別比較分析成本對象第四季度第三季度差異變化%質量成本874367.59984778.88-110411.29-11.21%

預防成本112471.87124950.97-12479.10-9.99%

鑒定成本180460.03168851.7911608.246.87%

內部故障98042.71141913.13-43870.42-30.91%

外部故障483392.98549062.99-65670.01-11.96%第四季度比第三季度做得好嗎？3.2.2.2.2期間效果比較分析第四季度第三季度差異變化%質量內部故障成本98042.71141913.13-43870.42-30.91%總人工小時90203104471-14268-13.66%單位工時的質量內部故障成本1.081.35-0.27-20%以三季度104471為標準數(shù)量和1.35為標準價格進行四季度效果分析價格差異=90203×(-0.27)=-24488.81數(shù)量差異=1.35×(-14268)

=-19381.61價錢差別=實踐數(shù)量×(規(guī)范價錢-實踐價錢)數(shù)量差別=規(guī)范價錢×(規(guī)范數(shù)量-實踐數(shù)量)3.2.2.2.3多元本錢習性分析(1)傳一致元本錢習性分析 總本錢=固定本錢+產品可變本錢+ε多元本錢習性分析 總本錢=固定本錢 +產品可變本錢 +質量可變本錢 +效率可變本錢 +風險可變本錢 +人力資源可變本錢 +環(huán)保可變本錢 +平安可變本錢 +。。。。。。3.2.2.2.3多元本錢習性分析(2)3.2.2.2.3多元本錢習性分析(3)相關系數(shù)的計算公式是：

式中——表示n個x數(shù)據(jù)的平均值；——表示n個y數(shù)據(jù)的平均值；——表示x的離差平方之和，即——表示y的離差平方之和，即——表示x的離差與y的離差的乘積之和。當r>0，正相關。當r<0，負相關。當0<r≤0.3,為微弱相關;當0.3<r≤0.5,為低度相關;當0.5<r≤0.8,為顯著相關;當0.8<r≤1,為高度相關。3.2.2.2.3多元本錢習性分析(4)2002年1月2月3月4月5月6月部門總費用1963437.081729305.12215899.962500951.622195292.932703669.83質量成本228866.27221283.93489293.83543326.32277310.65735051.877月8月9月10月11月12月平均值%2424805.872424805.872577577.172645436.753532333.423130583.052503674.89100295251.58318192.2421191.51337440.34949280.35479467.06441329.6617.62相關系數(shù)r=79.66%,顯著相關!WMC公司2002年總運營本錢與質量本錢的相關分析3.2.3質量本錢的預算3.2.3.1質量本錢預算的前提3.2.3.2質量本錢預算的目的3.2.3.3質量本錢預算的步驟3.2.3.4質量本錢預算的內容3.2.3.1質量本錢預算的前提前提一至少有半年與期間匹配的質量本錢歷史實踐數(shù)據(jù)及其分析性數(shù)據(jù)；已建立和實施質量管理體系；前提二質量本錢預算前提三前提三有詳細的質量改善方案。3.2.3.1.2質量本錢預算的目的1、質量預防本錢預算處理存在和潛在質量問題，改善質量預防任務；2、質量鑒定本錢預算發(fā)現(xiàn)存在和潛在質量問題，改善質量檢驗任務；3、質量內部缺點本錢預算限制質量內部缺點本錢的添加；4、質量外部缺點本錢預算限制質量外部缺點本錢的添加。3.2.3.1.3質量本錢預算的步驟質量部財務部公司管理層質量本錢預算公司總體預算根據(jù)公司質量方針和目的，以及前一階段的質量管理情況，在與質量相關部門進展溝通根底上，編制下一階段<質量本錢預算>并提交財務部審批。根據(jù)前一階段的質量本錢分析，審批<質量本錢預算>，并納入到下一階段的公司總體預算中，提交公司管理層審批。審批下一階段<公司總體預算>并公布執(zhí)行。3.2.3.1.4質量本錢預算的內容(1)以WMC2001年下半年的質量本錢實踐數(shù)據(jù)為根底，結合2002年上半年的規(guī)劃，由質量部編制2002年上半年的質量本錢預算報告。3.2.3.1.4質量本錢預算的內容(2)2001年下半年的根本情況2001年下半年的消費運營情況摩托車發(fā)動機殼體總產量21,376輛10,365臺7,313件總人工小時:194,674小時131,159小時19,947小時43,568小時每人工小時產量0.163輛0.52臺0.168件總銷售量22,922輛3.2.3.1.4質量本錢預算的內容(3)2001年下半年的總體質量本錢情況項目每月平均半年合計占總質量成本質量預防成本3.9623.7612.78%質量鑒定成本5.8234.9218.78%質量內部故障損失成本4.0024.0012.92%質量外部故障損失成本17.20103.2055.52%總質量成本30.98185.88100%〔單位：萬元〕3.2.3.1.4質量本錢預算的內容(4)2001年下半年的質量本錢目的分析項目指標半年平均數(shù)每月平均質量預防成本（固定成本）3.96萬元/月單位工時的質量鑒定成本（變動成本）1.79元/工時單位工時的質量內部故障損失成本（變動成本）1.23元/工時單位銷售量的質量外部故障損失成本（變動成本）45.04元/輛3.2.3.1.4質量本錢預算的內容(5)2002年上半年方案的根本情況2002年上半年的消費運營方案情況項目摩托車發(fā)動機殼體總產量25,000輛12,000臺8,400件總產量比2001下半年+16.95%+15.77%+14.86%總人工工時（208,300小時）138,889小時20,000小時49,411小時總人工工時比2001下半年+5.89%+2.66%+13.41%每人工小時產量0.18輛0.60臺0.17件每人工小時產量比2001下半年+10.43%+15.38%+1.19%總銷售量24,600輛總銷售量比2001下半年+7.32%3.2.3.1.4質量本錢預算的內容(6)2002年上半年的質量本錢目的的目的值項目指標2002上半年目標值比2001下半年變化每月平均質量預防成本4.35萬元/月+10.00%單位工時的質量鑒定成本2.148元/工時+20.00%單位工時的質量內部故障損失成本1.00元/工時-18.70%單位銷售量的質量外部故障損失成本31.52元/輛-30.00%制定本錢目的的五項原那么1、根據(jù)歷史實踐數(shù)據(jù);2、根據(jù)競爭對手的規(guī)范;3、根據(jù)自我繼續(xù)改良要求;4、根據(jù)顧客要求;5、根據(jù)能否對員工有促進和鼓勵作用3.2.3.1.4質量本錢預算的內容(7)2002年上半年的質量本錢預算上半年目標值半年合計每月平均占總質量成本質量預防成本4.35萬元/月26.134.3515.43%質量鑒定成本2.148元/工時44.747.4626.45%質量內部故障損失成本1.00元/工時20.833.4712.30%質量外部故障損失成本31.52元/輛77.5412.9245.82%總質量成本169.2428.20100%總質量成本比2001下半年減少金額和比例169.24-185.88=-16.64,-8.95%〔單位：萬元〕3.2.3.1.4質量本錢預算的內容(8)WMC公司2002年上半年預防本錢彈性系數(shù)α預算成本對象2001下半年2002上半年差異變化%總質量成本185.88169.24-16.64-8.95%

預防成本23.7626.132.379.97%

鑒定成本34.9244.749.8228.12%預防與鑒定成本合計58.6870.8712.1920.77%

內部故障24.0020.83-3.17-13.21%

外部故障103.2077.54-25.66-24.86%內外部故障合計127.2098.37-28.83-22.67%α=〔單位：萬元〕9.97%22.67%=2.273.3效率本錢3.3.1效率管理根底3.3.2效率本錢的構成3.3.3效率本錢例子：產能剩余或浪費3.3.4效率本錢的繼續(xù)改良3.3.5效率本錢管理的關鍵績效目的3.3.6效率本錢預算3.3.1效率管理根底3.3.1.1效率的定義3.3.1.2效率管理的內容3.3.1.1效率的定義效率是指單位時間完成的任務量，分人的效率和物的效率兩種；人的效率是指人員的任務效率，物的效率是指設備的運用效率。效率管理是以效率為對象，研討改良組織效率的方法。3.3.1.2效率管理的內容消費管理技術改善(精益消費)；規(guī)范化消費方式；5S-10S現(xiàn)場管理；設備保養(yǎng)管理〔TPM〕；流程管理；消費要素優(yōu)化組合(設備規(guī)劃)；產能規(guī)劃；溝通方式設計；組織機構設計(扁平化)；企業(yè)價值觀管理；信息系統(tǒng)的運用；供應鏈彈性設計；人性化環(huán)境設計等。效率改善的過程管理手段3.3.2效率本錢的構成效率預防本錢 效率評審本錢非正常效率損失本錢正常效率損失本錢

3.3.3效率本錢例子:產能剩余或浪費設備存在的時間工人可以用來操作機器的時間節(jié)假日設備可被工人操作的時間損壞維護無義務設備真正運用時間設備真正消費時間預備時間損失產能=節(jié)假日+損壞和維護+無義務+預備時間+等待設備真正消費時間等待時間3.3.4效率本錢的改良方法與質量管理類似，效率管理只是過程管理，其目的是效率本錢控制；經過適當?shù)赝度胄暑A防本錢，到達整體降低非正常效率損失本錢和部分降低正常效率損失本錢的效果。3.3.4效率本錢的繼續(xù)改良圖3.3.5效率本錢管理的關鍵績效目的單位工時的非正常效率損失本錢單位工時的正常效率損失本錢3.3.5單位工時的非正常效率損失本錢(1)三季度平均