財務(wù)會計管理培訓(xùn)教程

2024年1月19日1

第十三章

債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組方式第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理第三節(jié)債務(wù)重組的信息披露2024年1月19日2甲公司乙公司應(yīng)收100萬元在乙公司發(fā)生財務(wù)的無法償還情況下,甲公司應(yīng)如何處理?甲公司處理的方法有兩種:

一是申請乙公司破產(chǎn)二是進(jìn)行債務(wù)重組2024年1月19日3

第一節(jié)債務(wù)重組方式

一、債務(wù)重組的基本概念

債務(wù)重組——是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。2024年1月19日4

債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難——是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步——是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。2024年1月19日51、資產(chǎn)清償債務(wù)（以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)）2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

(注意：可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債務(wù)重組)

3、修改其他債務(wù)條件（延長期限、減少本金和利息等）4、混合重組二、債務(wù)重組的方式2024年1月19日6【例題·判斷題】根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人在債務(wù)重組過程中可能會得到債務(wù)重組收益。（）

2024年1月19日7【例題·單選題】債務(wù)重組的方式不包括（）。

A．債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)

B．修改其他債務(wù)條件

C．債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

D．借新債還舊債

2024年1月19日8【例題·多選題】下列各項中，屬于債務(wù)重組中修改其他債務(wù)條件方式的有（）。

A.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

B.降低利率

C.減少債務(wù)本金

D.免去應(yīng)付未付的利息

E.延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金2024年1月19日9三、債務(wù)重組日1、定義：

債務(wù)重組日是指債務(wù)重組完成日。

完成日：債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。2、意義：為債務(wù)重組損益的確認(rèn)和計量提供依據(jù)2024年1月19日10確認(rèn)原則:①資產(chǎn)抵債

A、以現(xiàn)金抵債：付款日

B、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債：存貨——解除債務(wù)手續(xù)日；在建工程——完工并辦理清償手續(xù)日。②債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：辦理增資手續(xù)并出具出資證明日。③修改其他債務(wù)條件：舊債務(wù)解除，新債務(wù)開始日。2024年1月19日11一、資產(chǎn)抵債的會計處理二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、修改其他債務(wù)條件

四、混合重組第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理2024年1月19日12

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

債務(wù)人的會計處理：

實際支付的現(xiàn)金＜重組債務(wù)賬面價值的差額

—→計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）2024年1月19日13

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（倒擠）

債務(wù)人的會計處理

2024年1月19日14

債權(quán)人的會計處理：實際收到的現(xiàn)金＜重組債權(quán)賬面余額的差額—→計入當(dāng)期損益“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”

債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2024年1月19日15債權(quán)人的會計處理借：銀行存款

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（倒擠）

貸：應(yīng)收賬款

2024年1月19日16【例題·單選題】以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額計入（）

A．營業(yè)外收入B．資本公積

C．營業(yè)外支出D．管理費用

2024年1月19日17【例題1】2009年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以現(xiàn)金60萬元清償全部債務(wù)，甲公司已收到款項存入銀行存款戶。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。2024年1月19日18

（1）乙公司的會計處理：借：應(yīng)付賬款100

貸：銀行存款60

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40

（2）甲公司的會計處理：借：銀行存款60

壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失30

貸：應(yīng)收賬款1002024年1月19日19

在上例中，假定甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備50萬元。則甲公司的有關(guān)會計處理如下：借：銀行存款60

壞賬準(zhǔn)備50

貸：應(yīng)收賬款100

資產(chǎn)減值損失102024年1月19日20

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理原則債務(wù)人的會計處理

（1）應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＜重組債務(wù)賬面價值的差額—→計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）

（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。2024年1月19日21

2024年1月19日22資產(chǎn)處置損益的處理

甲公司因購貨于2007年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬元，期限為3個月。2007年4月1日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。這兩輛小汽車原值為100萬元，已提累計折舊20萬元，凈值80萬元，公允價值為50萬元。（上述資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費）。債務(wù)人：固定資產(chǎn)處置損失＝80-50=30萬元債務(wù)重組利得＝100-50=50萬元2024年1月19日23

①抵債資產(chǎn)為存貨的——應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

②抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的——其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。2024年1月19日24③抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的——其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。2024年1月19日25

債權(quán)人的會計處理（1）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)—→應(yīng)按其公允價值計量。債權(quán)人發(fā)生的運雜費、保險費等，也應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的價值。

（2）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＜重組債權(quán)賬面余額的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。

債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2024年1月19日26

2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會計處理（1）債務(wù)人以庫存商品、庫存材料等抵償債務(wù)應(yīng)視同銷售進(jìn)行核算2024年1月19日27【例題2】2009年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批來抵償全部債務(wù)，產(chǎn)品成本為45萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元，計稅價格為60萬元，增值稅稅率17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到商品。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。2024年1月19日28【答案及解析】乙公司的會計處理:借：應(yīng)付賬款100

貸：主營業(yè)務(wù)收入60

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

10.2

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得29.8借：主營業(yè)務(wù)成本40

存貨跌價準(zhǔn)備5

貸：庫存商品452024年1月19日29

甲公司的會計處理:借：庫存商品60

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10.2

壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失19.8

貸：應(yīng)收賬款1002024年1月19日30

(2)債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價值與固定資產(chǎn)賬面價值和清理費用的差額——作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益，計入“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”或“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”。

固定資產(chǎn)的公允價值＜重組債務(wù)賬面價值的差額，作為債務(wù)重組利得，計入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。

債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)按公允價值和發(fā)生的相關(guān)費用入賬。

2024年1月19日31【例題·單選題】以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)應(yīng)按（）入賬。

A.賬面價值B.賬面余額

C.公允價值D.賬面凈值

2024年1月19日32【例題3】2009年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以固定資產(chǎn)一項清償全部債務(wù)，固定資產(chǎn)原價為120萬元，已提折舊50萬元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為10萬元，固定資產(chǎn)的公允價值為70萬元，甲公司收到的固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)入賬，甲公司已收到固定資產(chǎn)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。2024年1月19日33

乙公司的會計處理：借：累計折舊50

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

固定資產(chǎn)清理60

貸：固定資產(chǎn)120借：應(yīng)付賬款100

貸：固定資產(chǎn)清理70

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得302024年1月19日34借：固定資產(chǎn)清理10

貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得102024年1月19日35

甲公司的會計處理：

借：固定資產(chǎn)70

壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20

貸：應(yīng)收賬款100

2024年1月19日36

（3）債務(wù)人以長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)將長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額——作為轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的損益，計入“投資收益”

長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價值＜重組債務(wù)賬面價值的差額，作為債務(wù)重組利得，計入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。

債權(quán)人收到的長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)——按公允價值入賬。2024年1月19日37【例題4】2009年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以擁有的作為交易性金融資產(chǎn)的A股票10萬股抵償債務(wù)。該股票的賬面價值(成本)為52萬元，公允價值為65萬元，甲公司將取得的A股票作為可供出售金融資產(chǎn)。用于抵債的A股票已于2007年1月8日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。2024年1月19日38【答案及解析】乙公司的會計處理:借：應(yīng)付賬款100

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本52

投資收益13

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得352024年1月19日39

甲公司的會計處理:借：可供出售金融資產(chǎn)——成本65

壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失25

貸：應(yīng)收賬款1002024年1月19日40

二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會計處理：

1．債務(wù)人為股份公司的—→應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值總額——作為股本

股份的公允價值總額與股本之間的差額—→計入“資本公積――股本溢價”

重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額的差額—→作為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）2024年1月19日41

2．債務(wù)人為非股份公司—→應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實收資本

股權(quán)的公允價值總額與實收資本之間的差額

—→計入“資本公積――資本溢價”

重組債務(wù)的賬面價值與股權(quán)的公允價值總額的差額—→作為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）2024年1月19日42

（二）債權(quán)人的會計處理：

應(yīng)將享有股權(quán)的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值＜重組債權(quán)賬面余額的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。

債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人發(fā)的相關(guān)稅費——分別按長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)確認(rèn)計量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。(印花稅)2024年1月19日43【例題5】2009年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司同意將應(yīng)收乙公司的款項轉(zhuǎn)為對乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票20萬股，股票面值1元/股，市價3.5元/股。已辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資并按成本法核算。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。2024年1月19日44【答案及解析】乙公司的會計處理：借：應(yīng)付賬款100

貸：股本20

資本公積――股本溢價50

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得302024年1月19日45甲公司的會計處理：借：長期股權(quán)投資70

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20

壞賬準(zhǔn)備10

貸：應(yīng)收賬款1002024年1月19日46

三、修改其他債務(wù)條件（一）不附或有條件的債務(wù)重組

1．債務(wù)人的會計處理（1）先計算確定修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值（將來應(yīng)付的本金）——根據(jù)重組協(xié)議的條件計算確定（2）將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值并作為重組后債務(wù)的入賬價值。修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值（將來應(yīng)付的本金）＜重組債務(wù)賬面價值的差額——作為債務(wù)重組利得計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。2024年1月19日47重組時有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款等

（重組債務(wù)的賬面余額）

貸：應(yīng)付賬款等——債務(wù)重組（重組后債務(wù)的公允價值）

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）2024年1月19日48

2．債權(quán)人的會計處理

（1）先計算確定修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值（將來應(yīng)收的本金）——并將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值

（2）將來應(yīng)收的本金＜重組債權(quán)賬面余額的差額——確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。

債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2024年1月19日49

重組時的會計分錄：借：應(yīng)收賬款等——債務(wù)重組（重組后債權(quán)的公允價值）壞賬準(zhǔn)備（已計提的壞賬準(zhǔn)備）

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（差額）貸：應(yīng)收賬款等（重組債權(quán)的賬面余額）2024年1月19日50

【例題6】2009年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2011年12月31日償還，但要求按年利率5%（實際利率）計算支付利息，利息于每年末支付，該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。2024年1月19日51【答案及解析】（1）乙公司會計處理如下：

重組后債務(wù)的公允價值（將來應(yīng)付的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得202024年1月19日522010年末支付利息時：借：財務(wù)費用4

貸：銀行存款42011年末支付本金和利息時：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80

財務(wù)費用4

貸：銀行存款842024年1月19日53（2）甲公司會計處理如下：

重組后債權(quán)的公允價值（將來應(yīng)收的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10

壞賬準(zhǔn)備10

貸：應(yīng)收賬款1002024年1月19日542010年末收到利息時：借：銀行存款4

貸：財務(wù)費用42011年末收到本金和利息時：借：銀行存款84

貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80

財務(wù)費用42024年1月19日55

（二）附或有條件的債務(wù)重組

1．債務(wù)人的會計處理

修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

或有應(yīng)付金額——是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額——作為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。2024年1月19日56

債務(wù)人在債務(wù)重組日：借：應(yīng)付賬款（重組債務(wù)的賬面余額）貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（重組后債務(wù)的公允價值）預(yù)計負(fù)債（或有應(yīng)付金額）

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）

或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。借：預(yù)計負(fù)債貸：營業(yè)外收入2024年1月19日57

或有應(yīng)付金額在隨后會計期間實際發(fā)生時，會計分錄為：借：預(yù)計負(fù)債貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款）2024年1月19日58

2．債權(quán)人的會計處理

修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組(重組后債權(quán)的公允價值)

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（或貸記資產(chǎn)減值損失）貸：應(yīng)收賬款（重組債權(quán)的賬面余額）2024年1月19日59

【例題7】2009年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2011年12月31日償還，按年利率5%計算支付利息，利息于每年末支付，但如果乙公司2010年有盈利，則2011年按年利率10%計算支付利息；若無盈利，則仍按5%計算支付利息，乙公司預(yù)計2010年很可能實現(xiàn)盈利。（假定實際利率等于名義利率）。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。2024年1月19日60【答案及解析】（1）乙公司會計處理如下：

重組后債務(wù)的公允價值（將來應(yīng)付的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）

或有應(yīng)付金額＝100×(1－20%)×(10%－5%)

＝4(萬元)

借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80

預(yù)計負(fù)債4

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得162024年1月19日61

2010年末支付利息時：借：財務(wù)費用4

貸：銀行存款4

2011年末支付本金和利息時：

若乙公司2010年有盈利：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80

財務(wù)費用4

預(yù)計負(fù)債4

貸：銀行存款882024年1月19日62若乙公司2010年無盈利：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80

財務(wù)費用4

貸：銀行存款84

借：預(yù)計負(fù)債4

貸：營業(yè)外收入42024年1月19日63（2）甲公司會計處理如下：

重組后債權(quán)的公允價值（將來應(yīng)收的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10

壞賬準(zhǔn)備10

貸：應(yīng)收賬款1002024年1月19日642010年末收到利息時：借：銀行存款4

貸：財務(wù)費用42011年末收到本金和利息時：若乙公司2010年有盈利：借：銀行存款88

貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80

財務(wù)費用8

若乙公司2010年無盈利：借：銀行存款84

貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80

財務(wù)費用42024年1月19日65

四、混合重組方式

(一)債務(wù)人以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式組合清償債務(wù)

1．債務(wù)人的會計處理：（1）應(yīng)將支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＜重組債務(wù)賬面價值的差額—→計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。2024年1月19日66

2．債權(quán)人的會計處理：（1）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)—→應(yīng)按其公允價值計量。

（2）收到的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＜（重組債權(quán)賬面余額－已計提的壞賬準(zhǔn)備）（即重組債權(quán)的賬價值）的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。2024年1月19日67【例題8】2009年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以現(xiàn)金20萬元清償部分債務(wù)，剩余債務(wù)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批清償，產(chǎn)品成本40萬元，計稅價格50萬元，增值稅稅率為17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到現(xiàn)金和產(chǎn)品。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。2024年1月19日68【答案及解析】乙公司:借：應(yīng)付賬款100

貸：銀行存款20

主營業(yè)務(wù)收入50

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得21.5借：主營業(yè)務(wù)成本40

貸：庫存商品402024年1月19日69

甲公司:借：銀行存款20

庫存商品50

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8.5

壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失11.5

貸：應(yīng)收賬款1002024年1月19日70【例題10】甲公司應(yīng)收乙公司賬款1400萬元已逾期，甲公司為該筆應(yīng)收賬款計提了20萬元壞賬準(zhǔn)備,經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是:①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；②乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元；長期股權(quán)投資的賬面價值為550萬元，公允價值為500萬元。假定不考慮相關(guān)稅費。該甲公司的債務(wù)重組損失為（）萬元。

A.0B.100C.

30D.80【答案】D2024年1月19日71

（二）債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務(wù)

1．債務(wù)人的會計處理：（1）應(yīng)將支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值總額＜重組債務(wù)的賬面價值的差額—→作為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。（2）股權(quán)的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額—→計入“資本公積――股本溢價（或資本溢價）”。2024年1月19日722．債權(quán)人的會計處理：應(yīng)將收到的現(xiàn)金、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值＜（重組債權(quán)賬面余額－已計提的壞賬準(zhǔn)備）的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。2024年1月19日73

（三）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務(wù)

1．債務(wù)人的會計處理：（1）應(yīng)將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值總額＜重組債務(wù)的賬面價值的差額—→作為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。（3）股權(quán)的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額—→計入“資本公積――股本溢價（或資本溢價）”。2024年1月19日74

2．債權(quán)人的會計處理：

應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值＜（重組債權(quán)賬面余額－已計提的壞賬準(zhǔn)備）的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。2024年1月19日75（四）債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式組合清償債務(wù)

1．債務(wù)人的會計處理：（1）應(yīng)將支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值總額＜重組債務(wù)的賬面價值的差額—→作為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。（3）股權(quán)的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額—→計入“資本公積――股本溢價（或資本溢價）”。2024年1月19日762．債權(quán)人的會計處理：應(yīng)將收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值＜（重組債權(quán)賬面余額－已計提的壞賬準(zhǔn)備）的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。2024年1月19日77

（五）債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件四種方式組合清償債務(wù)

1．債務(wù)人的會計處理：

（1）應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值總額沖減重組債務(wù)的賬面價值。2024年1月19日78（2）再將重組后債務(wù)的公允價值（將來應(yīng)付的本金）＜重組債務(wù)剩余的賬面余額的差額—→作為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。（3）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。（4）股權(quán)的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額—→計入“資本公積――股本溢價（或資本溢價）”。2024年1月19日792．債權(quán)人的會計處理：

（1）應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面價值。

（2）再將重組后債權(quán)的公允價值（將來應(yīng)收的本金）＜（沖減后重組債權(quán)賬面余額－已計提的壞賬準(zhǔn)備）的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。2024年1月19日80【例題9】2009年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

（1）甲公司同意乙公司以現(xiàn)金5萬元、設(shè)備一臺清償部分債務(wù)，設(shè)備原價為20萬元，已提折舊為10萬元，公允價值為15萬元；同時將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為對乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票5萬股，股票面值1元/股，市價4元/股；甲公司取得的股份作為可供出售金融資產(chǎn)。2024年1月19日81

（2）甲公司同意免除乙公司以資產(chǎn)抵債和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后剩余債務(wù)的50%，剩余債務(wù)延期至2011年12月31日償還，并按年利率5%（實際利率）計算支付利息，但如果乙公司從2010年起利潤總額超過100萬元，則年利率上升為8%；如果乙公司利潤總額低于100萬元，則年利率仍為5%，利息于每年末支付。假定乙公司2010年度利潤