稅法第二章增值稅法

【例題·單項(xiàng)選擇題】以下關(guān)于增值稅的表述不正確的選項(xiàng)是〔〕。A.增值稅是價(jià)外稅 B.增值稅屬于間接稅C.增值稅的直接計(jì)算法采用的是減法D.我國(guó)增值稅采用其他實(shí)行增值稅的國(guó)家廣泛采用的間接計(jì)算法計(jì)算稅額1案例按現(xiàn)行增值稅的制度規(guī)定，以下行為應(yīng)按“提供加工和修繕修配勞務(wù)〞征收增值稅的是：A、電梯制造廠銷售電梯并為客戶安裝B、企業(yè)受托為另一企業(yè)加工服裝C、企業(yè)為另一企業(yè)修繕鍋爐D、汽車修配廠為本廠修繕汽車答案：BC2案例按現(xiàn)行增值稅的制度規(guī)定，納稅人提供以下勞務(wù)應(yīng)交納增值稅的是：A、汽車的修配B、房屋的修繕C、房屋的裝潢D、受托加工白酒答案：AD3【例題·單項(xiàng)選擇題】根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，以下行為中屬于增值稅納稅范圍的是〔〕。A.供電局銷售電力產(chǎn)品B.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋 C.飯店提供餐飲效力D.房屋中介公司提供中介效力4〔三〕特殊工程〔續(xù)〕7、融資租賃業(yè)務(wù)〔轉(zhuǎn)讓一切權(quán)與否〕；8、轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅；9、能源公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用〔與貨物數(shù)量能否直接相關(guān)〕；10、納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合條件的，不征收增值稅；11、納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而收取的保險(xiǎn)費(fèi)，從事汽車銷售的收取的代繳車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不征增值稅；12、納稅人銷售軟件產(chǎn)品收取的其他相關(guān)收入等；13、印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有一致刊號(hào)的書籍等，按貨物銷售征收增值稅；5〔舉例]某商業(yè)企業(yè)〔普通納稅人〕為甲公司代銷貨物，貨物已售出，不含稅價(jià)100000元，向甲公司收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來(lái)的增值稅公用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納稅是多少？[答案]不含稅價(jià)=100000元

銷項(xiàng)稅額=100000×17%=17000元

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅〔代理〕=5000×5%=250元6〔3〕視同銷售行為中，符合規(guī)定的購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣〔4〕以上購(gòu)入貨物用途不同，納稅處置也不同，當(dāng)購(gòu)買的貨物用于6、7、8項(xiàng)時(shí)，是視同銷售行為，用于4和5時(shí)，涉及的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)?！?〕以上3-8項(xiàng)中納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間為移送貨物的當(dāng)天例1：以下各項(xiàng)中，應(yīng)交納增值稅的有A.將自產(chǎn)的貨物用于投資B.將外購(gòu)的貨物用于集體福利C.某市的甲企業(yè)將庫(kù)存商品送給本市的分公司乙銷售D.將外購(gòu)的鋼材用于建筑辦公大樓答案：A7例2：以下各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)交納增值稅的有A、將自產(chǎn)的貨物當(dāng)獎(jiǎng)品發(fā)放B、將購(gòu)買的貨物委托外單位加工C、將外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人D、將外購(gòu)的貨物用于集體福利答案：AC8例3：以下行為屬于視同銷售行為，應(yīng)征收增值稅的有：A.某商店為服裝廠代銷服裝B.某零售部門將外購(gòu)的飲料用于職工福利C.某企業(yè)將外購(gòu)的水泥用于基建工程D.某企業(yè)將外購(gòu)的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)答案：A9〔例〕：企業(yè)將當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的運(yùn)營(yíng)性建筑資料〔公用發(fā)票上價(jià)款30萬(wàn)元〕，贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)錢為35萬(wàn)，應(yīng)如何進(jìn)展增值稅稅務(wù)處置？贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)企業(yè)視同銷售銷項(xiàng)稅額=35×17%進(jìn)項(xiàng)稅額=30×17%

10〔例〕：企業(yè)將當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的運(yùn)營(yíng)性建筑資料〔公用發(fā)票上價(jià)款30萬(wàn)元〕，用于本企業(yè)辦公樓裝修正造，應(yīng)如何進(jìn)展增值稅稅務(wù)處置？用于辦公樓裝修正造屬于將外購(gòu)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅工程，不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，也不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額11〔例〕：企業(yè)將上月購(gòu)進(jìn)的運(yùn)營(yíng)性建筑資料〔公用發(fā)票上價(jià)款30萬(wàn)元〕，用于本企業(yè)辦公樓裝修正造，應(yīng)如何進(jìn)展增值稅稅務(wù)處置？用于辦公樓裝修正造屬于將外購(gòu)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅工程，不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，上月已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)月應(yīng)轉(zhuǎn)回當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)=-30×17％〔例〕：企業(yè)將上月購(gòu)進(jìn)的運(yùn)營(yíng)性建筑資料〔公用發(fā)票上價(jià)款30萬(wàn)元〕，贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)錢為35萬(wàn)，應(yīng)如何進(jìn)展增值稅稅務(wù)處置？贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)企業(yè)視同銷售銷項(xiàng)稅額=35×17%12〔例4〕：企業(yè)將上月購(gòu)進(jìn)的運(yùn)營(yíng)性建筑資料〔公用發(fā)票上價(jià)款30萬(wàn)元〕，贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè)20％，另有10％用于本企業(yè)辦公樓裝修正造，該資料本企業(yè)無(wú)同類市場(chǎng)價(jià)錢，應(yīng)如何進(jìn)展增值稅稅務(wù)處置？1、贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)企業(yè)視同銷售銷項(xiàng)稅額=30×20％×〔1+10％〕×17％=1.122萬(wàn)元2、用于辦公樓裝修正造屬于將外購(gòu)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅工程，進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出：進(jìn)項(xiàng)=-30×10％×17％＝-0.51萬(wàn)元13【例題·單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的是〔〕?！?006年〕A.建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾效力B.汽車建造公司在消費(fèi)銷售汽車的同時(shí)又為客戶提供修繕效力C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶提供安裝效力D.電信局為客戶提供安裝效力的同時(shí)又銷售所安裝的機(jī)【答案】C【解析】選項(xiàng)A屬于應(yīng)納增值稅工程與應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅工程的兼營(yíng)；選項(xiàng)B屬于應(yīng)納增值稅工程的兼營(yíng)；選項(xiàng)C屬于增值稅混合銷售；選項(xiàng)D屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售。14【例題·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，該當(dāng)征收增值稅的有〔〕。A.醫(yī)院提供治療并銷售藥品B.郵局提供郵政效力并銷售集郵商品C.商店銷售空調(diào)并擔(dān)任安裝D.汽車修繕廠修車并提供洗車效力【答案】CD【解析】現(xiàn)行增值稅的納稅范圍包括：銷售或者進(jìn)口的貨物；提供的加工、修繕修配勞務(wù)。A為營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為，B屬于營(yíng)業(yè)稅納稅范圍，征營(yíng)業(yè)稅。15案例：2005年，某自來(lái)水公司為當(dāng)?shù)卣召M(fèi)用212萬(wàn)元，開具自來(lái)水公司發(fā)票。該公司代收費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為多少？〔適用6％的增值稅征收率〕212÷〔1+6％〕×6％＝12萬(wàn)元，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)展稅收謀劃。16謀劃方案：假設(shè)自來(lái)水公司投資成立一家獨(dú)立核算具有法人資歷的代理公司，由代理公司代收政府費(fèi)用〔將政府收費(fèi)票據(jù)直接交給繳費(fèi)人〕，那么就不需求負(fù)擔(dān)上述12萬(wàn)元的增值稅。17例1:印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有一致刊號(hào)以及采用國(guó)際規(guī)范書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按()征收增值稅A.加工勞務(wù)B.代理效力C.貨物銷售D.委托加工答案：C18例2以下各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅的是〔〕。

A、將委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程

B、動(dòng)力設(shè)備的安裝C、銷售代銷的貨物

D、郵政局出賣集郵商品答案：A、C19已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物，假設(shè)作為集體福利發(fā)放給職工個(gè)人的，發(fā)放時(shí)應(yīng)視同銷售計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額。()×例320以下各項(xiàng)中，該當(dāng)征收增值稅的有

A、醫(yī)院提供治療并銷售藥品

B、郵局提供郵政效力并銷售集郵商品

C、商店銷售空調(diào)并擔(dān)任安裝

D、汽車修繕廠修車并對(duì)客戶提供洗車效力答案：CD例421扣繳義務(wù)人★中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人?！纠}·多項(xiàng)選擇題】根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生增值稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有〔〕。A．代理人B．銀行C．購(gòu)買者D．境外單位答案：AC22【例題·多項(xiàng)選擇題】以下關(guān)于增值稅普通納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的有〔〕。A.通常情況下，小規(guī)模納稅人與普通納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換B.年應(yīng)稅銷售額超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅C.超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅D.小規(guī)模納稅人以外的納稅人該當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求資歷認(rèn)定答案：BCD23【例題·多項(xiàng)選擇題】對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，以下表述正確的有〔〕。A.實(shí)行簡(jiǎn)易征收方法B.不得自行開具或懇求代開增值稅公用發(fā)票C.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額D.一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為普通納稅人答案：ABC24【例題·單項(xiàng)選擇題】以下關(guān)于增值稅普通納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的有〔〕。A.通常情況下，小規(guī)模納稅人與普通納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換B.年應(yīng)稅銷售額超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅C.超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的非企業(yè)性單位一概按小規(guī)模納稅人納稅D.新認(rèn)定為普通納稅人的小型商貿(mào)零售企業(yè)實(shí)行輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月答案：BC25〔例1〕以下貨物適宜增值稅13％稅率的有〔〕A、糧店加工切面銷售B、食品店加工方便面銷售C、糧食加工廠加工玉米面銷售D、食品廠加工速凍水餃銷售答案：AC26〔例2〕以下工程適宜17％稅率的有〔〕A、自來(lái)水公司銷售自來(lái)水B、苗圃銷售自種花卉C、農(nóng)機(jī)公司銷售農(nóng)機(jī)零部件D、果品公司零售水果答案：c27例1：某公司〔非轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍〕銷售本人2021年1月購(gòu)入并作為固定資產(chǎn)運(yùn)用的設(shè)備，原購(gòu)貨發(fā)票價(jià)款120000元，增值稅20400元，2021年4月出賣，開具普通發(fā)票120640元，應(yīng)交增值稅為多少？應(yīng)交納的增值稅=120640/〔1+4%〕×4%×50%=232028例2：某公司〔普通納稅人〕銷售本人2021年1月購(gòu)入并作為固定資產(chǎn)運(yùn)用的設(shè)備，原購(gòu)貨發(fā)票價(jià)款120000元，增值稅20400元，2021年4月出賣，開具普通發(fā)票120640元，應(yīng)交增值稅為多少？應(yīng)交納的增值稅=120640/〔1+17%〕×17%=17528.89例3：某納稅人銷售運(yùn)用過(guò)的一臺(tái)設(shè)備，獲得含稅收入72100元〔原值為140000〕元，其應(yīng)納增值稅應(yīng)納稅額=72100/〔1+3%〕×2%=140029應(yīng)納稅額的計(jì)算普通納稅人的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額301、向購(gòu)買方收取的價(jià)款假設(shè)是含稅的銷售額，需求進(jìn)項(xiàng)換算，公式：〔不含稅〕銷售額＝含稅銷售額/〔1＋適用稅率〕例1：某中外合資企業(yè)為普通納稅人，11月獲得零售收入30萬(wàn)元銷項(xiàng)稅額＝30/1.17×17％＝4.36萬(wàn)元留意：31例2：甲購(gòu)買煙葉110萬(wàn)元，委托乙加工成煙絲，受托方乙在加工過(guò)程中向甲收取了不含稅加工費(fèi)30萬(wàn)元，開具公用發(fā)票。假設(shè)乙代收代繳的消費(fèi)稅為60萬(wàn)元，試確定在這項(xiàng)委托加工行為中乙的應(yīng)納增值稅稅額?！矡熃z的消費(fèi)稅率為30%〕32解析：根據(jù)增值稅和消費(fèi)稅的規(guī)定，在這項(xiàng)委托加工行為中甲由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，所以應(yīng)該交納消費(fèi)稅，但由乙代收代繳；乙由于提供了應(yīng)稅勞務(wù)〔加工勞務(wù)〕，所以應(yīng)該交納增值稅。但在確定乙的銷售額時(shí)，其收回的代甲交納的消費(fèi)稅可以不計(jì)入。為了計(jì)算的簡(jiǎn)便，假定上述價(jià)款均為不含稅價(jià)，那么：由乙代收代繳的甲的消費(fèi)稅為60萬(wàn)〔110＋30〕÷〔1－30%〕×30%＝60〔萬(wàn)元〕乙應(yīng)納增值稅額＝30×17%＝5.1〔萬(wàn)元〕

33例3：甲銷售貨物100萬(wàn)元給乙，請(qǐng)某運(yùn)輸公司運(yùn)輸，并代墊運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元。甲與乙結(jié)算時(shí)，收取貨款100萬(wàn)、稅款17萬(wàn)、代墊運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)。假設(shè)運(yùn)輸公司收到運(yùn)費(fèi)后，開出去的運(yùn)輸發(fā)票上的臺(tái)頭寫乙，但發(fā)票給甲。甲在向乙收取貨款及代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)將運(yùn)費(fèi)發(fā)票再轉(zhuǎn)交給乙。如此，在確定甲的銷售額時(shí)，這筆代墊運(yùn)費(fèi)便可以不用計(jì)入銷售額和價(jià)外費(fèi)用。假設(shè)運(yùn)輸發(fā)票上的臺(tái)頭不是寫的乙或者甲未將發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙，那么，該代墊運(yùn)費(fèi)便需求計(jì)入甲的銷售額了。34留意：銷貨的運(yùn)費(fèi)是可以按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的。上例中，甲請(qǐng)丙運(yùn)輸，臺(tái)頭開甲，就可以抵扣，假設(shè)向乙收取的銷售金額中含運(yùn)費(fèi)，那是需求按增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額的。臺(tái)頭開乙，并轉(zhuǎn)交給乙，闡明同時(shí)符合代墊運(yùn)費(fèi)的兩個(gè)條件，那么既不得抵扣〔無(wú)憑證〕，也不作價(jià)外費(fèi)用途置。35例4：某酒廠為普通納稅人，本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票，注明金額93600元，同時(shí)收取包裝費(fèi)2000元，該業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為多少？銷項(xiàng)稅額=〔93600+2000〕/1.17×17％＝90元例5：如開具增值稅公用發(fā)票，貨款80000，稅款00，另收取包裝費(fèi)2000元，那么銷項(xiàng)稅額=00+2000/1.17×17％361、折扣方式銷售37例2：按照增值稅稅法有關(guān)規(guī)定，銷售折扣可以從銷售額中減除。〔〕×例1：甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)10000件玩具，每件不含稅價(jià)錢20元，由于乙公司的購(gòu)買數(shù)量多，甲公司給乙公司8折的優(yōu)惠銷售，并提供1/10，n/20的銷售折扣，乙公司10日內(nèi)付款，甲公司的銷項(xiàng)稅為多少？答案：10000×20×80％×17％＝27200元38案例：某金店〔經(jīng)中國(guó)人民銀行同意的金銀首飾運(yùn)營(yíng)單位〕為增值稅普通納稅人，采取已舊換新的方式銷售24K純金項(xiàng)鏈一條，新項(xiàng)鏈?zhǔn)蹆r(jià)5000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)2000元，此筆業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為多少？〔5000-2000〕/1.17×17％＝290.60元39案例：某商場(chǎng)以已舊換新的方式銷售電視機(jī)，每臺(tái)電視機(jī)3000元，本月銷售150臺(tái)，共收回150臺(tái)舊電視，每臺(tái)舊電視折價(jià)200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)交多少增值稅？3000×150/1.17×17％＝65384元40案例：某鋼琴?gòu)S為增值稅普通納稅人，本月采取還本銷售方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取貨款25萬(wàn)元，企業(yè)扣除還本預(yù)備金后按規(guī)定作23萬(wàn)元銷售處置，增值稅計(jì)稅銷售額為多少？25/1.17＝21.37萬(wàn)元41例：納稅人銷售非酒類貨物時(shí)收取的包裝物押金，應(yīng)計(jì)入貨物銷售額的詳細(xì)時(shí)限有〔〕A、無(wú)合同商定的，超越一年計(jì)入B、無(wú)合同商定的，無(wú)論能否返還及會(huì)計(jì)上如何處置，和收取的貨款一并計(jì)入C、有合同商定的，在不超越合同商定的時(shí)間計(jì)入D、有合同商定的，合同逾期的時(shí)候計(jì)入答案：AD42例：對(duì)銷售除黃酒、啤酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論能否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入其銷售額計(jì)征增值稅。〔〕√43例：某企業(yè)為增值稅普通納稅人，2006年5月消費(fèi)一批新產(chǎn)品450件，每件本錢價(jià)錢380元〔市場(chǎng)無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)〕，全部售給本企業(yè)職工，獲得不含稅銷售額171000元，銷項(xiàng)稅額為多少？171000/450＝380元〔有售價(jià)但明顯偏低〕450×380×〔1＋10％〕×17％＝31977元44例：某企業(yè)某月發(fā)生以下業(yè)務(wù)。銷售給A貨物1000件，單價(jià)1500；銷售給B同類貨物2000件，單價(jià)1400；銷售給C同類貨物500件，單價(jià)500；將同類貨物100件用于發(fā)放職工福利。當(dāng)月消費(fèi)一種新產(chǎn)品500件，消費(fèi)本錢每件2000元，全部贈(zèng)送客戶運(yùn)用。確定企業(yè)當(dāng)月的銷售額。45解析：當(dāng)月銷售額＝1000×1500＋2000×1400＋(500＋100)×(1000×1500＋2000×1400)/(1000＋2000)＋500×2000×(1＋10%)＝1500000＋2800000＋860000＋1100000＝62600000(元)46例：某企業(yè)收買一匹免稅農(nóng)產(chǎn)品用于消費(fèi)，收買發(fā)票上價(jià)款100000，該業(yè)務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額多少？采購(gòu)本錢為多少？進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×13%=13000采購(gòu)本錢=100000-13000=8700047例：某煙廠2021年2月從農(nóng)業(yè)消費(fèi)者手中收買煙葉，收買憑證上注明收買價(jià)款40000。計(jì)算本月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。解：煙葉收買金額＝40000×〔1＋10％〕＝44000應(yīng)納煙葉稅稅額＝44000×20％＝8800元煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝〔44000+8800〕×13％＝6864元48例：某企業(yè)采購(gòu)原資料，獲得的運(yùn)輸發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)800、建立基金80、保險(xiǎn)費(fèi)20元、裝卸費(fèi)100元。進(jìn)項(xiàng)稅額=〔800+80〕×7%=61.6計(jì)入采購(gòu)本錢的運(yùn)費(fèi)=1000-61.6=938.449例：某企業(yè)收買一匹免稅農(nóng)產(chǎn)品用于消費(fèi)，收買發(fā)票上價(jià)款100000，支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)2000元，該業(yè)務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額多少？采購(gòu)本錢為多少？進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×13%+2000×7%=13140采購(gòu)本錢=〔100000-13000〕+(2000-140)=8886050例：某普通納稅人企業(yè)甲銷售貨物，發(fā)貨時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)10000元，收到貨運(yùn)部門開給購(gòu)買方的運(yùn)費(fèi)發(fā)票；與購(gòu)買方結(jié)算，開具公用發(fā)票，貨款20萬(wàn)，稅款3.4萬(wàn)，另收取代墊運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，并將運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交購(gòu)買方。銷售方不計(jì)算銷項(xiàng)，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)51例：某普通納稅人企業(yè)銷售貨物，發(fā)貨時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)10000元，收到貨運(yùn)部門開給本企業(yè)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票；與購(gòu)買方結(jié)算，開具公用發(fā)票，貨款20萬(wàn)，稅款3.4萬(wàn)，另收取代墊運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，但運(yùn)費(fèi)發(fā)票沒(méi)有交給購(gòu)買方。進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×7%=13140銷項(xiàng)稅額=3.4+1/17%×17%=4.452案例(可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅)某普通納稅人2005年8月運(yùn)營(yíng)情況如下，試確定其允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

①外購(gòu)原資料一批，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的貨款100萬(wàn)元，稅額17萬(wàn)元；②進(jìn)口原資料一批，獲得的完稅憑證上注明的已納稅額25萬(wàn)元；③用以物易物的方式換入一批原資料，經(jīng)核算，價(jià)值為50萬(wàn)元；收到公用發(fā)票④外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，支付價(jià)款100萬(wàn)元；另外支付運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元、建立基金2萬(wàn)元；⑤將貨物運(yùn)往外省銷售，支付運(yùn)輸費(fèi)用50萬(wàn)元；⑥上月尚有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅余額2萬(wàn)元。53解析：上述7項(xiàng)業(yè)務(wù)均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝17＋25＋50×17%＋100×13%+〔5＋2〕×7%＋50×7%＋2＝69.49萬(wàn)元〕54案例(不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅)某果醬廠某月外購(gòu)水果10000公斤，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的外購(gòu)金額和增值稅額分別為10000元和1300元〔每公斤1.13元〕。在運(yùn)輸途中因管理不善腐爛1000公斤。水果運(yùn)回后，用于發(fā)放職工福利200公斤，用于廠辦三產(chǎn)款待所800公斤。其他全部加工成果醬400公斤〔20公斤水果加工成1公斤果醬〕。其中300公斤全部銷售，單價(jià)20元；50公斤因管理不善被盜；50公斤用于廠辦三產(chǎn)款待所。確定當(dāng)月該廠允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。55解析：允許低扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝1300－〔1000+200+800+50×20〕×1.13/113%×13％＝1300-390＝910〔元〕56案例計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位為貨主開具的發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)和政府收取的建立基金。√57案例：某消費(fèi)性普通納稅人企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的貨物被盜，賬面金額50000元〔其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元〕，該批貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為多少？答案：(50000-4650)×17%+4650/(1-7%)×7%=8059元58500004650＝5000×〔1-7％〕〔運(yùn)費(fèi)本錢〕45350〔資料本錢〕運(yùn)費(fèi)59案例：某企業(yè)為普通納稅人，外購(gòu)原資料支付價(jià)款480萬(wàn)元，增值稅81.6萬(wàn)元，獲得增值稅公用發(fā)票，支付運(yùn)費(fèi)48萬(wàn)元，獲得運(yùn)輸單位開具的防偽稅控運(yùn)費(fèi)發(fā)票，發(fā)生不測(cè)事故，損失外購(gòu)的不含稅的原資料金額為32.79萬(wàn)元〔其中含運(yùn)費(fèi)2.79萬(wàn)元〕，本月獲得保險(xiǎn)公司的賠償12萬(wàn)元。本月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為多少？60答案：81.6+48×7％-〔32.79-2.79〕×17％-2.79/〔1-7％〕×7％＝47.65萬(wàn)元61案例：某自行車廠某月消費(fèi)的10輛自行車被盜，每輛本錢為300元〔其中資料本錢占65％〕，每輛對(duì)外銷售不含稅為420元，本月進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出額為多少？答案：300×65％×17％×10＝331.5元62案例：某普通納稅人企業(yè)一月有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅0.5萬(wàn)元，2月份銷售免稅貨物40萬(wàn)元，消費(fèi)免稅貨物動(dòng)用前期購(gòu)進(jìn)的貨物10萬(wàn)元，2月份增值稅應(yīng)如何處置？答案：2月份進(jìn)項(xiàng)稅額=0.5-10×17%=-1.2應(yīng)納稅額＝0-(-1.2)＝1.2萬(wàn)元63判別：對(duì)商業(yè)企業(yè)收取的和銷售量有關(guān)的返還收入，屬于價(jià)外收入，一概并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅?！病炒鸢福哄e(cuò)64例：某商場(chǎng)銷售家用電器，當(dāng)月獲得零售100000元，平價(jià)與廠家結(jié)算〔含稅價(jià)〕，并收取20%的返利。當(dāng)期應(yīng)納稅額是多少？答案：進(jìn)項(xiàng)稅額=100000/〔1+17%〕×17%-20000/〔1+17%)×17%=11623.93銷項(xiàng)稅額=100000/〔1+17%〕×17%=14529.91假設(shè)商場(chǎng)當(dāng)月允許某廠家進(jìn)店銷售電吹風(fēng)，一次收取進(jìn)店費(fèi)30000，當(dāng)期應(yīng)納稅額是多少？65練習(xí)1：某消費(fèi)企業(yè)為增值稅普通納稅人，5月業(yè)務(wù)如下：①銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅公用發(fā)票，獲得不含稅銷售額80萬(wàn)元；另外，開具普通發(fā)票，獲得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬(wàn)元。②銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，獲得含稅銷售29.25萬(wàn)元③將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，本錢價(jià)為20萬(wàn)元，本錢利潤(rùn)率為10％，該新產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)錢。66④銷售運(yùn)用過(guò)的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛獲得含稅銷售額1.04萬(wàn)元；該摩托車原值每輛0.9萬(wàn)元⑤購(gòu)進(jìn)貨物獲得增值稅公用發(fā)票，注明支付的貨款60萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅10.2萬(wàn)元，另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元，獲得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。⑥向農(nóng)業(yè)消費(fèi)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收買價(jià)30萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，獲得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20％用于本企業(yè)職工福利。計(jì)算該企業(yè)2004年5月應(yīng)交納的增值稅額。67①銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：80×17％+5.85/〔1+17％〕×17％＝14.45萬(wàn)元②銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：29.25/〔1+17％〕×17％＝4.25萬(wàn)元③自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：20×〔1+10％〕×17％＝3.74萬(wàn)元④銷售運(yùn)用過(guò)的摩托車應(yīng)納稅額：681.04/〔1+4％〕×4％×50％×5＝0.1萬(wàn)元⑤外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：10.2+6×7％＝10.62萬(wàn)元⑥外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：〔30×13％+5×7％〕×〔1-20％〕＝3.4萬(wàn)元⑦該企業(yè)5月份應(yīng)交納的稅額：14.45+4.25+3.73+0.1-10.62-3.4＝8.52萬(wàn)元69練習(xí)2：某商貿(mào)企業(yè)為普通納稅人，12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)1、受托加工化裝品一批，委托方提供的不含稅原資料86萬(wàn)元，加工終了向委托方開具普通發(fā)票收取加工費(fèi)和輔助資料費(fèi)46.8萬(wàn)元，該化裝品當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品價(jià)錢。2、收買農(nóng)產(chǎn)品一批，支付價(jià)款70萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，當(dāng)月將收買的農(nóng)產(chǎn)品的30％用于公司飲食部。3、購(gòu)進(jìn)其他商品，獲得增值稅公用發(fā)票，支付價(jià)款200萬(wàn)元、增值稅34萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元，商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺10萬(wàn)元〔占總支付金額的5％〕，經(jīng)查應(yīng)由運(yùn)輸單位賠償。4、銷售商品，開具增值稅公用發(fā)票，應(yīng)收不含稅價(jià)款300萬(wàn)元，由于月末可收回貨款，給于購(gòu)貨方5％的銷售折扣，實(shí)踐收取285萬(wàn)元。5、獲得化裝品的逾期包裝物押金收入14.04萬(wàn)元。要求計(jì)算當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額。70答案：銷項(xiàng)稅額＝〔46.8/1.17+300+14.04/1.17〕×17％＝59.84萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額＝〔70×13％+10×7％〕×〔1-30％〕+〔34+20×7％〕×〔1-5％〕＝40.49萬(wàn)元應(yīng)納稅額＝59.84-40.49＝19.35萬(wàn)元71練習(xí)3：某工業(yè)企業(yè)系增值稅普通納稅人，2005年8月份有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：〔1〕購(gòu)進(jìn)消費(fèi)用資料一批并獲得增值稅公用發(fā)票，價(jià)款為300000元，增值稅稅額為51000元；資料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付?！?〕接受某單位投資轉(zhuǎn)入消費(fèi)用資料一批并獲得增值稅公用發(fā)票，價(jià)款為100000元，增值稅稅額為17000元,資料已驗(yàn)收入庫(kù)。〔3〕收回上月委托加工的包裝物一批，并部分地投入運(yùn)用。但月末尚未支付加工費(fèi)，未獲得增值稅公用發(fā)票，根據(jù)委托加工協(xié)議規(guī)定，該批裝物的加工費(fèi)〔不含稅〕為10000元?！?〕將上月購(gòu)進(jìn)的消費(fèi)用資料無(wú)償贈(zèng)送給某單位，賬面實(shí)踐本錢為20000元，該資料已在上月申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

〔5〕向某公司銷售自制產(chǎn)品1000件，每件不含稅售價(jià)為500元，共獲銷售額500000元。72〔6〕本月銷售貨物發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用3200元，其中運(yùn)費(fèi)2900元、建立基金100元、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)200元，已獲得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票?！?〕運(yùn)營(yíng)設(shè)備修繕、修配業(yè)務(wù)，獲得修繕、修配收入〔含稅〕5850元。

〔8〕該廠本月計(jì)算申報(bào)增值稅情況如下：

①當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=500000×17%=85000〔元〕

②當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=51000+17000+10000×17%-20000×17%+3200×17%=66524〔元〕

③當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=85000-66524=18476〔元〕

知該企業(yè)各類貨物適用的增值稅稅率為17%。

請(qǐng)根據(jù)稅法規(guī)定，分析該企業(yè)本期應(yīng)納增值稅的計(jì)算能否正確。假設(shè)有錯(cuò)誤，請(qǐng)指出錯(cuò)誤之處，并正確計(jì)算該企業(yè)本期應(yīng)納的增值稅稅額。73答案〔1〕該企業(yè)本期應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算不正確。

①委托某單位加工包裝物，系接受應(yīng)稅勞務(wù)，須在勞務(wù)費(fèi)用支付后方可申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該企業(yè)沒(méi)有獲得增值稅公用發(fā)票，沒(méi)有支付勞務(wù)費(fèi)用，故不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

②將購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額。而本例誤將其作扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額處置，少納增值稅。

③銷售貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，只準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)和建立基金兩項(xiàng)合計(jì)數(shù)按照7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，伴隨運(yùn)費(fèi)一同支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算抵扣。

④對(duì)外提供貨物修繕、修配勞務(wù)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算交納增值稅。74答案〔2〕計(jì)算該企業(yè)本期應(yīng)納增值稅稅額：①銷項(xiàng)稅額=500000×17%+5850/〔1+17%〕×17%+20000×〔1+10%〕×17%=85000+850+3740=89590〔元〕

②進(jìn)項(xiàng)稅額=51000+17000+〔2900+100〕×7%=68210〔元〕

③應(yīng)納增值稅稅額=89590-68210=21380〔元〕75要求：請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)納增值稅練習(xí)4：76答案77練習(xí)5：某自行車廠系增值稅普通納稅人，5月份購(gòu)銷情況如下〔1〕購(gòu)進(jìn)原資料、零部件一批，并獲得增值稅公用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元，增值稅稅額為34000元；支付運(yùn)輸費(fèi)用2500元，其中運(yùn)費(fèi)2250元，建立基金50元，裝卸費(fèi)120元，保險(xiǎn)費(fèi)80元，已獲得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票?！?〕直接納買廢舊自行車，自行填制的收買憑證上注明的收買金額為50000元。〔3〕接受某單位捐贈(zèng)計(jì)算機(jī)2臺(tái)，價(jià)值11700元，已投入運(yùn)用〔4〕向當(dāng)?shù)啬成虉?chǎng)銷售自行車500輛，并開具增值稅公用發(fā)票，單價(jià)〔不含稅〕為300元/輛，銷售額150000元；在結(jié)算時(shí)，給予商場(chǎng)5%的現(xiàn)金折扣，另開紅字公用發(fā)票入賬?！?〕向外地某商場(chǎng)銷售自行車1000輛，現(xiàn)已發(fā)貨并向?qū)Ψ介_具增值稅公用發(fā)票，銷售額300000元，雙方商定貨款分三期等額支付，現(xiàn)已收到首期貨款?！?〕向某個(gè)體戶銷售自行車零配件，獲得現(xiàn)金收入4680元，開具普通發(fā)票。78案例〔8〕該廠在月末計(jì)算申報(bào)增值稅如下：①銷項(xiàng)稅額=〔150000-150000×5%+300000×1/3〕×17%=41225〔元〕②進(jìn)項(xiàng)稅款=34000+2500×10%+[3510/〔1+17%〕]×17%+50000×10%+[11700/〔1+17%〕]×17%=41460〔元〕③應(yīng)納稅額=41225-41460=-235〔元〕

請(qǐng)根據(jù)稅法規(guī)定，分析該廠本月計(jì)算申報(bào)的增值稅能否正確。假設(shè)有錯(cuò)誤，請(qǐng)指出錯(cuò)在何處，并正確計(jì)算該廠本月應(yīng)納的增值稅稅額79「答案」：〔1〕該廠本月計(jì)算申報(bào)的增值稅稅額不正確。外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，只允許按運(yùn)費(fèi)和建立基金兩項(xiàng)金額合計(jì)數(shù)按照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并予以抵扣。該例計(jì)稅金額和扣除率用錯(cuò)。該廠不是從專門從事廢舊物資運(yùn)營(yíng)的企業(yè)購(gòu)入，故不得按廢舊物資的收買金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。80「答案」：企業(yè)接受捐贈(zèng)的是固定資產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。現(xiàn)金折扣另開發(fā)票，不得從銷售額中減除。向外地銷售的自行車，其發(fā)票開具時(shí)限不符合規(guī)定。但既然開具了增值稅公用發(fā)票，就應(yīng)全額計(jì)算納稅。向個(gè)體戶銷售的自行車零配件，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算納稅。81「答案」：

計(jì)算該廠本月應(yīng)納的增值稅稅額：

①銷項(xiàng)稅額=[150000+300000+4680/〔1+17%〕]×17%=77180〔元〕②進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+〔2250+50〕×7%=34161〔元〕③應(yīng)納增值稅稅額=77180-34161=43019〔元〕82練習(xí)6：某制藥企業(yè)為普通納稅人，7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1、購(gòu)買用于消費(fèi)避孕藥品的原料藥，獲得公用發(fā)票，稅款5100，另支付采購(gòu)費(fèi)用200元2、購(gòu)買用于消費(fèi)降壓藥的原料藥，獲得公用發(fā)票，稅款8500，另支付采購(gòu)費(fèi)用300元3、購(gòu)買消費(fèi)線職工的任務(wù)服，用于消費(fèi)各種藥品，獲得公用發(fā)票，貨款20000，稅款34004、銷售避孕藥品，開具公用發(fā)票，價(jià)款40000，稅68005、銷售降壓藥6箱，開具公用發(fā)票，價(jià)款60000，稅102006、購(gòu)買銷售降壓藥和避孕藥的泡沫包裝，獲得公用發(fā)票，價(jià)款10000，稅1700，另支付運(yùn)費(fèi)5007、將上月購(gòu)入的用于降壓藥的原料藥改用于消費(fèi)避孕藥，賬面本錢2146.5(含運(yùn)費(fèi)46.5)8、將一箱自產(chǎn)的降壓藥贈(zèng)送他人，賬面本錢40009、因保管不善毀損2箱降壓藥，賬面本錢8000〔其中外購(gòu)比例60%〕83答案：銷項(xiàng)稅額=10200+60000/6×17%+6800=18700應(yīng)稅銷售額=60000+60000/6=70000進(jìn)項(xiàng)稅額=8500+300×7%+〔3400+1700+500×7%〕×70000/〔70000+40000〕-[2100×17%+46.5/(1-7%)×7%]-8000×60%×17%=11788.73-1176.5應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=18700-〔11788.73-1176.5)=8087.7784例：B公司為小規(guī)模納稅人，銷售貨物，獲得的銷售收入為82400元，；銷售運(yùn)用過(guò)的小汽車一輛，獲得含稅收入72100元，該公司當(dāng)月應(yīng)納稅額是多少？應(yīng)納稅額

=82400/〔1+3%〕×3%+72100/〔1+3%〕×2%85例：某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修繕和汽車裝潢業(yè)務(wù)。2005年9月提供汽車修繕業(yè)務(wù)獲得收入21萬(wàn)元，銷售汽車裝飾用品獲得收入15萬(wàn)元;購(gòu)進(jìn)的修繕用配件被盜，賬面本錢0.6萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=(21+15)÷(1+3%)×3%86例：某家具廠為普通納稅人，銷售貨物30000元，同時(shí)送貨上門，單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)1000元，那么銷項(xiàng)稅額為多少？答案：銷項(xiàng)稅額=30000+1000/〔1+17%〕×17%=5245.3087混合銷售特殊規(guī)定例：某建筑防水資料企業(yè)是一家集防水資料的研制開發(fā)、消費(fèi)銷售和防水施工于一體的增值稅普通納稅人。當(dāng)年年9月，該企業(yè)外購(gòu)消費(fèi)資料一批，獲得增值稅公用發(fā)票注明的價(jià)款250萬(wàn)元、稅額42.5萬(wàn)元。銷售給A企業(yè)自產(chǎn)資料，開具的普通發(fā)票金額468萬(wàn)元，并承當(dāng)責(zé)任建筑施工勞務(wù)，勞務(wù)價(jià)款234萬(wàn)元，。應(yīng)交增值稅=4680000÷〔1+17%〕×17%－425000=255000〔元〕234萬(wàn)元的勞務(wù)收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅88例：某工業(yè)企業(yè)為普通納稅人，3月份同時(shí)消費(fèi)免稅甲產(chǎn)品和應(yīng)稅乙產(chǎn)品，本期外購(gòu)燃料柴油，獲得公用發(fā)票價(jià)款87300元，稅額為14841元，當(dāng)月銷售總額為250000元，其中銷售甲產(chǎn)品為100000元，知乙產(chǎn)品適用13%稅率答案：應(yīng)納稅額=〔250000-100000〕×13%-14841×〔1-100000/250000〕=10595.489例：某機(jī)械廠〔普通納稅人，兼營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)〕銷售機(jī)械，獲得含稅收入20000元，對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)收取運(yùn)費(fèi)收入20000銷項(xiàng)稅額=20000/〔1+17%〕×17%=2905.98兼營(yíng)收取的20000元運(yùn)費(fèi)交納營(yíng)業(yè)稅90例：某機(jī)械廠〔普通納稅人〕銷售機(jī)械，收取不含稅收入200000，給其他行業(yè)作咨詢收取收入4000元，為消費(fèi)機(jī)械和咨詢發(fā)生電費(fèi)，發(fā)票注明價(jià)款6000元，稅1020元銷項(xiàng)稅額=200000×17%=3400進(jìn)項(xiàng)稅額=1020×200000/〔200000+4000〕=100091例：某制藥廠5月采購(gòu)原資料發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅20萬(wàn)元，其中直接用于免稅工程的進(jìn)項(xiàng)稅3萬(wàn)元，難以劃分征免用途的進(jìn)項(xiàng)稅8萬(wàn)元。當(dāng)月應(yīng)稅工程銷售40萬(wàn)元，免稅工程銷售收入10萬(wàn)銷項(xiàng)稅額=400000×17%進(jìn)項(xiàng)稅額=20-3-8×10/〔10+40〕92案例：某商場(chǎng)于2002年10月進(jìn)口貨物一批。該貨物在國(guó)外的買價(jià)40萬(wàn)元。另該批貨物運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等合計(jì)20萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后，商場(chǎng)按規(guī)定交納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并獲得了海關(guān)開具的完稅憑證。假定該批進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)全部銷售，獲得不含稅銷售額80萬(wàn)元?！藏浳镞M(jìn)口關(guān)稅稅率15％，增值稅稅率17％〕分別計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)、國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。93〔1〕關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)錢：40+20＝60萬(wàn)元〔2〕應(yīng)交納進(jìn)口關(guān)稅：60×15％＝9萬(wàn)元〔3〕進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)錢：60+9＝69萬(wàn)元〔4〕進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納增值稅的稅額：69×17％＝11.73萬(wàn)元〔5〕國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額：80×17％＝13.6萬(wàn)元〔6〕國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納增值稅額：13.6-11.73＝1.87萬(wàn)元94案例：某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口貨物一批500件，每件進(jìn)口完稅價(jià)錢1萬(wàn)元，委托運(yùn)輸公司運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸費(fèi)用9萬(wàn)元，獲得運(yùn)輸稅控發(fā)票，當(dāng)月以1.8萬(wàn)元的含稅價(jià)錢銷售400件，本公司將20件作為福利發(fā)給職工，為全國(guó)運(yùn)動(dòng)會(huì)捐贈(zèng)2件，另支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)1.3萬(wàn)元〔有稅控運(yùn)費(fèi)發(fā)票〕，要求計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅〔假定關(guān)稅稅率為15％〕95答案：〔1〕進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝1×〔1+15％〕×500×17％＝97.75萬(wàn)元〔2〕當(dāng)月銷項(xiàng)稅＝〔400+2〕×1.8/1.17×17％＝105.5萬(wàn)元〔3〕應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅＝〔97.75＋9×7％〕/500×20＝3.9352萬(wàn)元當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額＝〔97.75+9×7％〕-3.9352＋1.3×7％＝94.5358萬(wàn)元〔4〕當(dāng)月應(yīng)納稅額＝105.5-94.5358＝10.6027萬(wàn)元96例：某進(jìn)出口公司購(gòu)進(jìn)一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅公用發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)款5000元，計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)退稅額。答案：5000×3％97是利用現(xiàn)代信息技術(shù)，借助國(guó)家電信公網(wǎng)將海關(guān)總署、國(guó)家外匯管理局等十二個(gè)部委分別管理的進(jìn)出口業(yè)務(wù)的信息流、資金流、貨物流電子底帳數(shù)據(jù)集中存放在＂公共數(shù)據(jù)中心＂，為政府管理機(jī)關(guān)提供跨部門、跨行業(yè)聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)核對(duì)，同時(shí)為企業(yè)提供門戶網(wǎng)站，聯(lián)網(wǎng)辦理各種進(jìn)出口業(yè)務(wù)的電子化管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)主要包括通關(guān)管理、出口收匯管理、加工貿(mào)易管理、出口綜合管理、企業(yè)綜合管理以及其他綜合業(yè)務(wù)。詳細(xì)是：給政府管理口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)98〔00多項(xiàng)選擇〕在確定增值稅納稅申報(bào)表中本期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，以下進(jìn)項(xiàng)稅額該當(dāng)作為減項(xiàng)處置的有〔

〕。

A．免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

B．非常損失貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

C．簡(jiǎn)易方法納稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

D．非應(yīng)稅工程用貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額答案：A、B、C、D。案例99案例增值稅普通納稅人銷售以下貨物時(shí)，不得開具增值稅公用發(fā)票的有〔〕。

A．銷售報(bào)關(guān)出口的貨物

B．銷售代銷貨物

C．直接銷售給運(yùn)用單位的汽車

D．銷售免稅貨物答案：A、D100案例〔2000年單項(xiàng)選擇題〕以下各項(xiàng)中，符合增值稅公用發(fā)票開具時(shí)限規(guī)定的是〔

〕。

A．將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天

B．采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天

C．采用交款提貨結(jié)算方式的，為發(fā)出貨物的當(dāng)天

D．將貨物作為投資的，為貨物運(yùn)用的當(dāng)天答案：A101案例〔2001年多項(xiàng)選擇題〕以下各項(xiàng)中，符合增值稅公用發(fā)票開具時(shí)限規(guī)定的有()。

A.采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天

B.將貨物交付他人代銷的，為收到代銷清單的當(dāng)天

C.采用賒銷方式的，為合同商定的收款日期的當(dāng)天

D.將貨物作為投資提供應(yīng)其他單位的，為投資協(xié)議簽署的當(dāng)天答案：BC102練習(xí)1：某企業(yè)為普通納稅人：1、9月2日，向甲家電商場(chǎng)銷售電視機(jī)500臺(tái)，本期同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)3000元。廠家按售價(jià)的5%對(duì)商場(chǎng)優(yōu)惠出賣，每臺(tái)不含稅售價(jià)2850元，貨款全部以銀行存款收訖；9月5日，向另一家乙家電商場(chǎng)銷售彩電200臺(tái)。為了盡快收回貨款，提供的現(xiàn)金折扣條件為4/10、2/20、N/30。本月23日，收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。

2、采取以舊換新方式，從消費(fèi)者個(gè)人手中收買舊電視機(jī)，銷售新型號(hào)電視機(jī)10臺(tái)，開出普通發(fā)票10張，收到貨款31100元，并注明已扣除舊電視機(jī)折價(jià)4000元。

3、采取還本銷售方式銷售電視機(jī)給消費(fèi)者20臺(tái)，協(xié)議規(guī)定，每臺(tái)不含稅售價(jià)4000元，五年后廠家全部將貨款退還給購(gòu)貨方。共開出普通發(fā)票20張，合計(jì)金額93600元。

4、以20臺(tái)電視機(jī)向丙單位等價(jià)換取原資料，電視機(jī)本錢價(jià)每臺(tái)1800元，不含稅售價(jià)單價(jià)3000元。雙方均按規(guī)定開具公用發(fā)票5、9月4日，向丁商場(chǎng)銷售電視機(jī)300臺(tái)，不含稅銷售單價(jià)3000元。商場(chǎng)在對(duì)外銷售時(shí)發(fā)現(xiàn)，有5臺(tái)商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題，商場(chǎng)提出將5臺(tái)電視機(jī)作退貨處置，該廠將5臺(tái)電視機(jī)收回，并按規(guī)定給商場(chǎng)開具了紅字公用發(fā)票。6.本期共發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額400000元103答案：1、應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=2850×500×17%+3000×200×17%=344250〔元〕2、應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=〔31100+4000〕÷〔1+17%〕×17%=5100〔元〕3、應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=93600÷〔1+17%〕×17%=004、應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=3000×20×17%=10200〔元〕5、應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=〔300-5〕×3000×17%=150450綜上，本月份應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=〔344250+5100+00+10200+150450〕-400000=523600-400000=123600〔元〕104練習(xí)2：某工業(yè)企業(yè)〔增值稅普通納稅人〕，10月購(gòu)銷業(yè)務(wù)情況如下：

〔1〕購(gòu)進(jìn)消費(fèi)原料一批，已驗(yàn)收人庫(kù)，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為23萬(wàn)元、3.91萬(wàn)元，另支付運(yùn)費(fèi)〔獲得發(fā)票〕3萬(wàn)元；

〔2〕購(gòu)進(jìn)鋼材20噸，已驗(yàn)收人庫(kù)，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明價(jià)、稅款分別為8萬(wàn)元、1.36萬(wàn)元；

〔3〕直接向農(nóng)民收買用于消費(fèi)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意的收買憑證上注明價(jià)款為42萬(wàn)元，同時(shí)按規(guī)定交納了收買環(huán)節(jié)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅2.1萬(wàn)元；

〔4〕銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向買方開具的公用發(fā)票注明銷售額42萬(wàn)元；

〔5〕將本月外購(gòu)20噸鋼材及庫(kù)存的同價(jià)鋼材20噸移送本企業(yè)建筑產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)工程運(yùn)用；

〔6〕期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額0.5萬(wàn)元。105答案〔1〕當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝3.91＋〔3×7％〕＋1.36＋［〔42＋2.1〕×13％］－〔1.36×2〕＝7.17〔萬(wàn)元〕〔2〕當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=42×17%=7.14〔萬(wàn)元〕〔3〕當(dāng)期應(yīng)納稅額=7.14－7.17－0.5＝－0.53〔萬(wàn)元〕〔4〕期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為0.53萬(wàn)元106練習(xí)3：某企業(yè)為增值稅普通納稅人，5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)從農(nóng)業(yè)消費(fèi)者手中收買玉米40噸，每噸收買價(jià)3000元，合計(jì)支付收買價(jià)款120000元。企業(yè)將收買的玉米從收買地直接運(yùn)往異地的某酒廠消費(fèi)加工藥酒，酒廠在加工過(guò)程中代墊輔助資料款15000元。收回藥酒時(shí)獲得酒廠開具的增值稅公用發(fā)票，注明加工費(fèi)30000元、增值稅額5100元。本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批出賣出，獲得不含稅銷售額260000元。另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，獲得普通發(fā)票。

(2)購(gòu)進(jìn)貨物獲得增值稅公用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元；支付給運(yùn)輸單位的購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用22500元，獲得普通發(fā)票。本月將已驗(yàn)收入庫(kù)貨物的80％零售，獲得含稅銷售額585000元，20％用作本企業(yè)集體福利。

(3)購(gòu)進(jìn)原資料獲得增值稅公用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，資料驗(yàn)收入庫(kù)。本月消費(fèi)加工一批新產(chǎn)品450件，每件本錢價(jià)380元(無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)錢)，全部售給本企業(yè)職工，獲得不含稅銷售額171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原資料被盜，金額50000元(其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元。)

(4)銷售運(yùn)用過(guò)的摩托車4輛，獲得含稅銷售額25440元。另外，發(fā)生其他業(yè)務(wù)的逾期押金收入12870元。(藥酒的消費(fèi)稅稅率為10％)107答案：〔1〕將收回的藥酒批出賣出應(yīng)納的增值稅＝2600