【A縣村級(jí)財(cái)務(wù)管理存在的主要問題及優(yōu)化建議探析（定量論文）15000字】

A縣村級(jí)財(cái)務(wù)管理存在的主要問題及完善對(duì)策研究92681緒論 160281.1研究背景 1195011.2研究意義 1275181.3國內(nèi)外研究綜述 1231281.3.1國外研究現(xiàn)狀 1230601.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 276682村級(jí)財(cái)務(wù)管理相關(guān)理論 4208082.1村級(jí)財(cái)務(wù)管理特點(diǎn) 486742.1.1管理目標(biāo)不同 4312342.1.2管理方式不同 5140292.2理論基礎(chǔ) 520722.2.1內(nèi)部控制理論 5142432.2.2集權(quán)與分權(quán)理論 5203333目前A縣村級(jí)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀 688943.1管理模式 6283973.2監(jiān)督機(jī)構(gòu) 6136784A縣村級(jí)財(cái)務(wù)管理存在的主要問題 6103534.1村集體資金管理方面 6257974.1.1超限額使用資金 8299154.1.2白條抵庫 896864.1.3私人存放國家資金 976484.1.4欺詐性地使用了高級(jí)補(bǔ)貼資金 9186244.2村級(jí)會(huì)計(jì)核算方面 913385村級(jí)財(cái)務(wù)管理問題原因分析 1082435.1缺乏有效監(jiān)督與問責(zé)機(jī)制 1032105.1.1民主監(jiān)督流于形式 107495.1.2政府審計(jì)監(jiān)督乏力 12215035.1.3會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位 13206795.1.4責(zé)任追究不到位 1393195.2內(nèi)部控制制度不健全 13158266加強(qiáng)A縣村級(jí)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策建議 1477096.1建立農(nóng)村治理制衡機(jī)制 14315586.2深化村級(jí)財(cái)務(wù)公開 1678426.3完善村級(jí)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督和問責(zé)機(jī)制 1795306.4完善村級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度 1871336.4.1提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制的認(rèn)識(shí) 18172506.4.2完善內(nèi)部控制制度 1927252參考文獻(xiàn) 201緒論1.1研究背景我國是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)人口歷年來大約都占我國總?cè)丝跀?shù)的50.32%。近年來，在城市化進(jìn)程不斷加快的同時(shí)，我國農(nóng)業(yè)人口所占比例逐漸下降，但農(nóng)業(yè)人口仍然是我國人口的主要組成部分，農(nóng)村問題一直與國家穩(wěn)定、社會(huì)發(fā)展和改革大局息息相關(guān)，農(nóng)村和諧、有序、快速發(fā)展是廣大農(nóng)民的普遍要求。近年來，已經(jīng)為農(nóng)民下?lián)芰舜罅康呢?cái)政補(bǔ)貼，伴隨著也出現(xiàn)了許多問題，例如：超限額使用資金、白條抵庫、公共資金被私人存放和欺詐性地使用了高級(jí)補(bǔ)貼資金等，這對(duì)我國農(nóng)村地區(qū)的社會(huì)形象產(chǎn)生了巨大的負(fù)面影響。這些問題主要是由于村級(jí)管理不善造成的。因此，探索如何在村一級(jí)進(jìn)行資金調(diào)度，規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理，制定有效的制度標(biāo)準(zhǔn)具有十分重要的意義。1.2研究意義村級(jí)財(cái)務(wù)所管理的無非就是村集體資產(chǎn)，而其是否可以合理并恰當(dāng)?shù)厥褂茫瑒t直接關(guān)系到村民的切身利益，從一定程度上來說這也是村級(jí)財(cái)務(wù)管理中的難點(diǎn)。管理不善容易導(dǎo)致干群之間的緊張關(guān)系，村干部容易利用權(quán)力謀取私利或挪用公款。當(dāng)前，農(nóng)村財(cái)務(wù)管理不規(guī)范而導(dǎo)致的過失狀況并沒有發(fā)生根本性的變化，我國農(nóng)村地區(qū)仍然存在村級(jí)財(cái)務(wù)管理混亂的問題。因此，加強(qiáng)對(duì)村級(jí)資金使用和管理的監(jiān)督，改善村級(jí)金融體系，有效保護(hù)村民的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)尤為重要。1.3國內(nèi)外研究綜述1.3.1國外研究現(xiàn)狀由于國外的農(nóng)村與中國的農(nóng)村相比，在管理形式與組織方式等方面存在著很大的差異，故國外在村級(jí)財(cái)務(wù)管理方面的研究資料較少。國外的村級(jí)財(cái)務(wù)管理研究模式主要是以合作社的形式進(jìn)行的。羅奇代爾公平先鋒社成立于十九世紀(jì)四十年代，位于羅奇代爾鎮(zhèn)，是全球范圍內(nèi)成立最早的合作社。從此事之后，國外就陸續(xù)開始深入研究與推進(jìn)村級(jí)財(cái)務(wù)管理中涉及村級(jí)賬目的方面，并在此基礎(chǔ)上取得了一些重要的理論成果，例如：EugeneC（1986）根據(jù)地方政府的財(cái)務(wù)管理研究表明，農(nóng)村地區(qū)的財(cái)務(wù)管理應(yīng)與城市發(fā)展資金相結(jié)合，與美國農(nóng)村金融管理慣例相一致，重點(diǎn)應(yīng)放在審查賬目上。SibertAnne（1992）根據(jù)當(dāng)前在共同貨幣區(qū)公共財(cái)政的實(shí)施情況，認(rèn)為歐盟國家應(yīng)增加對(duì)農(nóng)村地區(qū)的財(cái)政支持，并決定將審查融資和建設(shè)融資相結(jié)合，這是防止腐敗的最好方法。19世紀(jì)中期，國際合作聯(lián)盟在英國曼徹斯特舉行的100周年紀(jì)念大會(huì)，建立了享譽(yù)世界的“合作社七項(xiàng)原則”，將其所有成員定義為“股東”和“客戶”。20世紀(jì)末，美國產(chǎn)生了規(guī)范農(nóng)村工業(yè)化發(fā)展的“新一代合作社”。1970年，韓國的“新村運(yùn)動(dòng)”加強(qiáng)了村級(jí)財(cái)務(wù)管理。日本的“造村運(yùn)動(dòng)”則強(qiáng)調(diào)農(nóng)村的自我發(fā)展和農(nóng)村改善，實(shí)行了自我監(jiān)督的農(nóng)民管理模式，并且增加了農(nóng)民的參與度。印度的“農(nóng)村奶業(yè)合作社”則是在鄉(xiāng)村選舉中產(chǎn)生合作社社員，各成員在行使權(quán)力時(shí)保持獨(dú)立。英國研究員BenBrown（2003）認(rèn)為，建立合作社是農(nóng)村地區(qū)財(cái)務(wù)管理的主要方法。合作社成員參加合作社的日常管理，按照規(guī)范、科學(xué)和民主的原則管理合作社的財(cái)務(wù)。泰國學(xué)家DantureWickramasinghe（2007）提出，應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)村民以主人公的態(tài)度進(jìn)行村級(jí)管理，通過正常渠道解決村級(jí)事務(wù)，政府應(yīng)該下放權(quán)力，在村莊內(nèi)建立許多行政機(jī)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)村民自治的真正目標(biāo)；日本學(xué)家AokiMasahiko（2010）主張應(yīng)該要讓村民積極主動(dòng)的參與到村級(jí)管理工作中來，樹立主人翁精神。ToddBenson（2014）通過定期財(cái)務(wù)控制對(duì)埃塞俄比亞農(nóng)業(yè)合作社進(jìn)行有效管理的研究表明：埃塞俄比亞政府認(rèn)為，農(nóng)業(yè)合作社的價(jià)值主要體現(xiàn)在幫助增加農(nóng)業(yè)產(chǎn)量和幫助農(nóng)民增加經(jīng)濟(jì)收入兩方面。但是，管理所存在的問題和財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不足會(huì)對(duì)進(jìn)一步發(fā)展以及內(nèi)部成員的福祉產(chǎn)生阻礙。ToddBenson認(rèn)為：有必要改善農(nóng)業(yè)合作社的財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，建立內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行定期審計(jì)，并采取一系列措施改善當(dāng)時(shí)埃塞俄比亞的審計(jì)赤字，并建立報(bào)告制度，以確保村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作的正常有效運(yùn)行[[]徐嘉.淮安市淮陰區(qū)村級(jí)財(cái)務(wù)管理存在的問題與對(duì)策研究[D].中國礦業(yè)大學(xué),2020.[]徐嘉.淮安市淮陰區(qū)村級(jí)財(cái)務(wù)管理存在的問題與對(duì)策研究[D].中國礦業(yè)大學(xué),2020.SaengabhaSrisopaporn，DamienJourdain，SylvainR.Perret，GaneshShivakoti（2015）對(duì)泰國的農(nóng)業(yè)合作社進(jìn)行了相關(guān)研究，并認(rèn)為政府應(yīng)建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以確保食品安全和質(zhì)量，保證農(nóng)場和建立農(nóng)業(yè)合作社能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一管理。農(nóng)業(yè)合作社是通過為人民服務(wù)等理念進(jìn)而為農(nóng)業(yè)合作社確認(rèn)了其發(fā)展方向；同時(shí)合作社向農(nóng)村輸入許多有開放想法的年輕人。這樣的話，合作社就可以有效、準(zhǔn)確地記錄市場信息的動(dòng)態(tài)，并及時(shí)解決不同市場中出現(xiàn)的問題。1.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀1.目前村級(jí)財(cái)務(wù)管理存在的問題杜建波（2015）針對(duì)于“三資”問題開展研究了目前村級(jí)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀和相對(duì)應(yīng)的措施，在研究中，他指出，當(dāng)前農(nóng)村“三資”的管理狀況主要體現(xiàn)在缺乏監(jiān)督上，首先，農(nóng)村改革致使金融解決方案部門和解決方案經(jīng)濟(jì)的管理站點(diǎn)正在合并，人員正在減少，而且從業(yè)人員并沒有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)；其次，村民缺乏主人翁意識(shí)，在管理“三資”的過程中動(dòng)搖了，財(cái)務(wù)管理缺乏公正性和透明度，發(fā)票和付款憑證等存儲(chǔ)不完整。黃麗玲（2016）在村級(jí)財(cái)務(wù)管理中存在的問題和對(duì)策研究中指出，財(cái)務(wù)管理體制缺乏約束性；基層財(cái)政人員嚴(yán)重短缺；結(jié)構(gòu)缺乏科學(xué)性；農(nóng)村金融監(jiān)管體系不科學(xué)。主要是由于村一級(jí)的財(cái)務(wù)管理沒有一個(gè)可靠的系統(tǒng)；財(cái)務(wù)人員沒有必要的專業(yè)技能；在監(jiān)督管理工作中，村級(jí)財(cái)務(wù)管理沒有得到充分實(shí)施。和艷美（2017）在對(duì)農(nóng)村信托會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的研究中指出，農(nóng)村信托會(huì)計(jì)的主要問題是監(jiān)督不到位，仍然存在“村賬鎮(zhèn)管”的問題，農(nóng)村財(cái)務(wù)管理意識(shí)普遍薄弱，外部審計(jì)不足以及財(cái)務(wù)開放不透明。王瑋、馮艷麗、劉靜（2018）對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中存在的問題及對(duì)策中發(fā)表了看法，在這個(gè)階段沒有規(guī)范的村級(jí)財(cái)務(wù)資金管理規(guī)則，會(huì)計(jì)審計(jì)不嚴(yán)格，會(huì)計(jì)方法不規(guī)范等幾類主要問題。2.針對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問題的原因譚靜（2016）研究了湖南省農(nóng)村財(cái)務(wù)管理模式，認(rèn)為農(nóng)村財(cái)務(wù)管理存在問題主要是由于財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下和財(cái)務(wù)管理體系不完善造成的。在研究國外管理模式時(shí)，她建議加速農(nóng)村地區(qū)的信息化建設(shè)。吳愛菊（2018）對(duì)?？谵r(nóng)村地區(qū)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了研究，認(rèn)為目前農(nóng)村地區(qū)的財(cái)務(wù)管理體系不健全，缺乏統(tǒng)一規(guī)范的準(zhǔn)則；該系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)科目創(chuàng)建不合理，不能滿足農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的需要；農(nóng)村地區(qū)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與縣區(qū)的基礎(chǔ)不同，管理難度大。村委會(huì)的會(huì)計(jì)人員流動(dòng)性強(qiáng)，難以管理。劉書春（2018）分析了山東省文山縣農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其主要存在以下問題：對(duì)集合資金的監(jiān)管不規(guī)范；集體協(xié)議的管理混亂；沒有關(guān)于集體協(xié)議的完整標(biāo)準(zhǔn)化信息等，并在此基礎(chǔ)上提出了適當(dāng)?shù)膶?duì)策。王志（2019）認(rèn)為村級(jí)財(cái)務(wù)管理根本性問題有技術(shù)落后、人才匱乏等，并指出村民與村干部之間缺乏完善的溝通和法律意識(shí)，無法保證經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相關(guān)權(quán)益的落實(shí)。這就給一些村級(jí)干部獲得非法利潤提供了機(jī)會(huì)，自此之后便提出了提高農(nóng)村金融工作人員素質(zhì)和引入信息技術(shù)的相關(guān)建議。3.完善當(dāng)前村級(jí)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策及建議陳愛玲（2006）指出：農(nóng)村財(cái)務(wù)管理信息化在提高農(nóng)村財(cái)務(wù)管理水平方面起著重要作用。建立信息化系統(tǒng)不僅可以減少人為錯(cuò)誤，還可以防止欺詐，同時(shí)提高村民對(duì)民主控制的認(rèn)識(shí)，保護(hù)農(nóng)民的合法權(quán)益。張翠榮（2013）認(rèn)為，審計(jì)監(jiān)督是改善和規(guī)范農(nóng)村地區(qū)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)績效的重要工具。需要建立和完善三級(jí)控制和監(jiān)督系統(tǒng)，將內(nèi)部和外部審計(jì)結(jié)合起來，包括對(duì)民主財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)和票據(jù)交換所的內(nèi)部監(jiān)督以及縣市一級(jí)的業(yè)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)。高明勝（2016）在村級(jí)財(cái)務(wù)管理的問題和對(duì)策中指出要規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)，有必要加強(qiáng)法律透明度和教育程度，增加農(nóng)民參與度；建立和完善農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度，牢記農(nóng)村管理的規(guī)范化；完善財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮行政管理和農(nóng)民雙重監(jiān)督的作用，加強(qiáng)整體預(yù)算管理，積極拓展審計(jì)業(yè)務(wù)。陳小偉（2017）在快速城市化背景下對(duì)農(nóng)村層面的財(cái)務(wù)管理問題進(jìn)行了研究，并提出了適當(dāng)?shù)膶?duì)策和建議。那就是必須加快建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，持續(xù)促進(jìn)資本的消除和核查，并改善與財(cái)務(wù)管理有關(guān)的制度；加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)力，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序的標(biāo)準(zhǔn)化，優(yōu)化財(cái)務(wù)人員的選拔和聘用制度；完善民主監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)審批制度、財(cái)務(wù)管理民主制度和財(cái)務(wù)情報(bào)制度。更新和發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的法制保護(hù)和恢復(fù)集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有效增強(qiáng)了農(nóng)村金融水平，促進(jìn)了集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。陳智停、呂家天（2018）在互聯(lián)網(wǎng)+的背景下對(duì)新農(nóng)村建設(shè)中的農(nóng)村金融監(jiān)管進(jìn)行了研究。同時(shí)，他們建議在互聯(lián)網(wǎng)+的當(dāng)前條件下，以農(nóng)村地區(qū)金融監(jiān)管特殊系統(tǒng)的“民主、集中、開放”的順序建立一個(gè)財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)。2村級(jí)財(cái)務(wù)管理相關(guān)理論2.1村級(jí)財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)村級(jí)財(cái)務(wù)管理與公司財(cái)務(wù)管理在管理目標(biāo)和管理方式方面有許多差異，詳細(xì)可概括為：2.1.1管理目標(biāo)不同企業(yè)的最終目標(biāo)是使企業(yè)的利潤最大化。因此，公司財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一直都是實(shí)現(xiàn)利潤最大化和促進(jìn)公司發(fā)展。作為盈利性組織，公司通過融資、采購、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等來產(chǎn)生利潤，積累公司財(cái)富并實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)。而村級(jí)組織作為我國最基本的組織，都是為大多數(shù)村民提供服務(wù)。因此，村級(jí)財(cái)務(wù)管理的目的則是圍繞如何更好地為村民服務(wù)，如何使每個(gè)村民的經(jīng)濟(jì)利益最大化，村集體資產(chǎn)歸村民集體所有，這應(yīng)該更多地體現(xiàn)在公平、正義、民主等方面。2.1.2管理方式不同公司財(cái)務(wù)管理基于公司決策者設(shè)定的詳細(xì)發(fā)展目標(biāo)，以及分析和比較可用的公司數(shù)據(jù)。農(nóng)村的財(cái)務(wù)管理主要體現(xiàn)在民主決策、管理和監(jiān)督中，需要大量村民的積極參與。村級(jí)財(cái)務(wù)管理的目的是最大程度地提高農(nóng)村居民的利益。它的特點(diǎn)是有大量的人和大量的主體。為了滿足每個(gè)主體的需求，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)必須在陽光下進(jìn)行，并受到群眾的控制。因此，在村級(jí)財(cái)務(wù)管理過程中必須堅(jiān)持民主集中制的原則。每筆交易都要由村民財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)控制，關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要及時(shí)披露，充分發(fā)揮基本民主自治的作用，充分保護(hù)每一位農(nóng)民，預(yù)防爭端，維護(hù)村級(jí)社會(huì)穩(wěn)定。2.2理論基礎(chǔ)2.2.1內(nèi)部控制理論內(nèi)部控制理論是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)，維持可持續(xù)發(fā)展，防止重大失誤和內(nèi)部腐敗以及增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力而創(chuàng)建的一組內(nèi)部控制系統(tǒng)或法規(guī)。確定內(nèi)部控制的最基本原則是確保內(nèi)部相互制衡并建立起相互審計(jì)的情形。在村級(jí)財(cái)務(wù)管理中，內(nèi)部控制制度的主體包括村民委員會(huì)、農(nóng)民代表大會(huì)、村民財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)、農(nóng)民和會(huì)計(jì)師。最典型的內(nèi)部控制方法是“村級(jí)賬目鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理”，村民委員會(huì)負(fù)責(zé)實(shí)施村級(jí)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，并在農(nóng)民代表大會(huì)和村民財(cái)務(wù)管理小組的參與和監(jiān)督下，在村級(jí)解決問題。村民應(yīng)對(duì)村級(jí)問題了如指掌、保障其有提出建議和監(jiān)督的權(quán)利。村民可以對(duì)村級(jí)事務(wù)提出自己的建議，村級(jí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)防止村一級(jí)的財(cái)務(wù)問題間續(xù)發(fā)生。2.2.2集權(quán)與分權(quán)理論根據(jù)權(quán)力的集中程度，財(cái)務(wù)管理可分為集權(quán)式和分權(quán)式。集權(quán)式意味著財(cái)務(wù)管理中的大多數(shù)最終決策權(quán)都集中在組織的最高管理層上，而下級(jí)機(jī)構(gòu)則完全遵循上級(jí)管理機(jī)構(gòu)的指示。這種管理方法的優(yōu)點(diǎn)是可以幫助決策層快速做出決策并且有效的實(shí)施和發(fā)展。但是也有其弊端，下屬必須遵循上級(jí)的命令，而致使其工作沒有創(chuàng)新的空間，這將極大地影響員工的積極性。此外，如果決策者不考慮實(shí)際情況、決策的主觀性增加或個(gè)人情緒混雜不清，將會(huì)給組織帶來更大的損失。分權(quán)是集權(quán)的對(duì)立面，該模式分散了制定和管理財(cái)務(wù)決策的權(quán)力，組織的最高管理層僅做出戰(zhàn)略決策，并確定企業(yè)的總體發(fā)展方向。在村級(jí)財(cái)務(wù)管理中，基本上采用了集權(quán)式管理，村委會(huì)在農(nóng)村事務(wù)中具有最高決策權(quán)，在大多數(shù)村莊，村黨委書記和村長擁有最終決定權(quán)，民主監(jiān)督是徒勞的。因此，農(nóng)村財(cái)務(wù)管理存在許多問題，而且經(jīng)常在村級(jí)出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。所以，在村級(jí)財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)適當(dāng)下放權(quán)力，以便村民委員會(huì)的每個(gè)成員都有權(quán)處理村級(jí)問題，同時(shí)，也需要提高村民參與農(nóng)村事務(wù)和民主監(jiān)督的積極性。3目前A縣村級(jí)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀3.1管理模式自2003年以來，A縣引入了“農(nóng)村賬戶由鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理”的財(cái)務(wù)管理模式。也就是說，在不改變農(nóng)村資金所有權(quán)、使用權(quán)、批準(zhǔn)和監(jiān)督的前提下，必須確保所有權(quán)、使用權(quán)和管理權(quán)的分離。村民委員會(huì)代表村民對(duì)其享有的集體財(cái)產(chǎn)和權(quán)利，按照民主治理的原則擁有絕對(duì)的所有權(quán)和控制權(quán)，并對(duì)村集體債務(wù)負(fù)責(zé)。同時(shí)在農(nóng)村金融中已經(jīng)引入了賬戶管理系統(tǒng)。村級(jí)財(cái)政支出由村民委員會(huì)審查，市政府批準(zhǔn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)安排專人負(fù)責(zé)代理，村級(jí)會(huì)計(jì)師則擔(dān)負(fù)起管理賬目、上報(bào)資金使用情況的職責(zé)。3.2監(jiān)督機(jī)構(gòu)A縣村級(jí)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要包括：(1)由村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)監(jiān)督。監(jiān)督委員會(huì)旨在保護(hù)村民了解、參與、表達(dá)和控制村莊集體財(cái)務(wù)狀況的權(quán)利，并發(fā)揮其充分的監(jiān)督作用。農(nóng)村地區(qū)的集體支出和重要的經(jīng)濟(jì)決策必須符合民主決策程序，并實(shí)行民主治理。(2)由審計(jì)部門監(jiān)督。審計(jì)部門對(duì)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)進(jìn)行年度審計(jì)，重點(diǎn)是四項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)：一是在財(cái)務(wù)公開的情況下，對(duì)村民強(qiáng)烈反應(yīng)的問題進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)；二是根據(jù)集體征用或占用土地，對(duì)補(bǔ)償費(fèi)進(jìn)行特別檢查；三是在村里組織籌款審計(jì)“一案一議”；第四，結(jié)合村級(jí)干部的換屆，組織對(duì)農(nóng)村工作人員的任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相關(guān)審計(jì)。4A縣村級(jí)財(cái)務(wù)管理存在的主要問題4.1村集體資金管理方面A縣各村集體資金管理審計(jì)數(shù)據(jù)如表4-1所示，在A縣村莊的集體資金管理中存在的問題主要是：超限額使用資金、將白條轉(zhuǎn)移到國庫中和國家資金的私人存放等。A縣共計(jì)有16個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)253個(gè)村存在超限額使用現(xiàn)金問題，涉及金額1277.14萬元；16個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)128個(gè)村將白條轉(zhuǎn)移到國庫中2488.46萬元；4個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)5個(gè)村坐收坐支廠房租金、社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi)等119.36萬元；6個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)13個(gè)村涉及私人存放國家資金1263.91萬元；16個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)73個(gè)村委會(huì)專項(xiàng)資金使用不及時(shí)或挪作他用1891.78萬元，其中擠占挪用1227.62萬元，使用不及時(shí)664.16萬元；16個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)201個(gè)村違規(guī)申報(bào)上級(jí)補(bǔ)助資金3749.82萬元；8個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)26個(gè)村違規(guī)收費(fèi)575.39萬元；16個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)187個(gè)村非生產(chǎn)性開支較大，涉及金額2047.88萬元。這些問題反映了A縣村級(jí)財(cái)務(wù)管理混亂，無法清楚管理村集體資金，村會(huì)計(jì)、村民財(cái)務(wù)管理小組未能履行監(jiān)督責(zé)任，將白條轉(zhuǎn)移到國庫中以及國家資金的私人存放等問題較為突出，村集體資金成了少數(shù)人的“私房錢”，少數(shù)人可以通過打白條來借錢，可以將其放置在任何地方，有錢便不加選擇地花費(fèi)，沒錢就到處騙補(bǔ)，這種混亂情形必須徹底消除，然后去保持本該有的秩序。表4-SEQ圖表\*ARABIC\s11A縣各村集體資金管理審計(jì)數(shù)據(jù)問題村數(shù)量(個(gè))占總審計(jì)村比例(%)問題金額超限額使用資金25391.31277.14白條轉(zhuǎn)移到國庫12846.72488.46坐收坐支511.1119.36私人存放國家資金1328.21263.91專項(xiàng)資金使用不及時(shí)或挪作他用7326.11891.78違規(guī)申報(bào)上級(jí)補(bǔ)助資金20176.13749.82違規(guī)收費(fèi)269.9575.39非生產(chǎn)性開支較大18767.32047.88A縣各村集體資金管理審計(jì)數(shù)據(jù)如圖4-1所示：圖4-SEQ圖\*ARABIC\s21A縣各村集體資金管理審計(jì)數(shù)據(jù)注意：審計(jì)村落的總數(shù)是根據(jù)當(dāng)年的審計(jì)報(bào)告中的實(shí)際審核數(shù)計(jì)算得出的。由于每份審計(jì)報(bào)告的審計(jì)重點(diǎn)不同，其中一些是專項(xiàng)資金審計(jì)，在使用專項(xiàng)資金方面存在更多的問題，而在日常資金使用和管理方面存在的問題較少或?yàn)榱恪Ｆ渲幸徊糠质菍?duì)村級(jí)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，這與專項(xiàng)資金審計(jì)恰恰相反，為了科學(xué)地反映當(dāng)前的份額并真正反映問題的覆蓋程度，上述數(shù)據(jù)“占總審計(jì)村比例”中審計(jì)村落的總數(shù)，不只是簡單加和了審計(jì)報(bào)告中包括的所有村莊。如果專項(xiàng)資金審計(jì)在資金的日常管理方面不存在特定問題，則專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中包括的村莊數(shù)將不會(huì)添加到針對(duì)該問題進(jìn)行審計(jì)的村莊總數(shù)中。因此，上述數(shù)據(jù)的交叉率不能進(jìn)行簡單地計(jì)算，下同。4.1.1超限額使用資金除了現(xiàn)金收入和與農(nóng)業(yè)有關(guān)的個(gè)人資金支出外，超額現(xiàn)金還必須從銀行賬戶中提取。在對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A縣審計(jì)辦公室發(fā)現(xiàn)超限額使用過多的是現(xiàn)金并且金額也相對(duì)較大。數(shù)十萬元遠(yuǎn)高于政府規(guī)定的最低理財(cái)門檻(1000元人民幣)。A縣的現(xiàn)場檢查負(fù)責(zé)人沒有及時(shí)聯(lián)系銀行以完成相關(guān)的轉(zhuǎn)賬程序，這很可能會(huì)帶來腐敗風(fēng)險(xiǎn)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A縣的一些農(nóng)民工直接將超額資金用于購買固定資產(chǎn)或支付建材費(fèi)用，這將會(huì)使會(huì)計(jì)問題混亂，缺乏有效控制。另外，在調(diào)查村集體資金時(shí)，也發(fā)現(xiàn)有很大的隱患，即：很長一段時(shí)間內(nèi)，大量現(xiàn)金仍留在村出納的手中，而出納又負(fù)責(zé)著大量的儲(chǔ)備金，相對(duì)而言，可操作性太強(qiáng)，這個(gè)問題應(yīng)該予以足夠的重視。在村一級(jí)過度使用現(xiàn)金會(huì)造成相當(dāng)大的損失。首先，過度使用現(xiàn)金將會(huì)為建立違反法規(guī)的“小金庫”提供條件，而且還將破壞集體經(jīng)濟(jì)的資金流動(dòng)，使對(duì)資金流的控制復(fù)雜化。除了監(jiān)督方面的困難外，它還加劇了某些利益集團(tuán)的腐敗。其次，由于村組財(cái)務(wù)的透明度低、財(cái)務(wù)披露不完善和財(cái)務(wù)管理水平低，并且有一部分現(xiàn)金直接支付給項(xiàng)目委員會(huì)工作人員而沒有詳細(xì)記錄，因此很容易造成賬目出現(xiàn)問題和出現(xiàn)管理缺口。4.1.2白條抵庫在村級(jí)財(cái)務(wù)管理審計(jì)中，白條轉(zhuǎn)移到國庫問題是最常見的。嚴(yán)格來說，這是非法行為。這是指相關(guān)人員用不符合財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的文件代替法律文件，以及從村里提取集體資金。取而代之的是，直接寫出借條以進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)償，出納將借條形式以現(xiàn)金形式進(jìn)行管理，而賬面中沒有任何記錄。這種行為將減少出納手中的現(xiàn)金數(shù)量，導(dǎo)致在支付現(xiàn)金時(shí)缺乏現(xiàn)金，這會(huì)影響村集體生活的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，甚至很容易造成不良風(fēng)氣，使得各方采取不同的方式借錢，造成鋪張浪費(fèi)等嚴(yán)重的問題。4.1.3私人存放國家資金私人存放國家資金是指違反法律將經(jīng)濟(jì)實(shí)體或團(tuán)隊(duì)的所有資金存入個(gè)人賬戶的行為。國家資金在村委會(huì)中的私存現(xiàn)象很普遍。村報(bào)賬員提取公共資金后為了便利將其存入私人賬戶，公私不分開，造成資金安全性非常低，存在一定的隱藏風(fēng)險(xiǎn)。私人存放國家資金有很多風(fēng)險(xiǎn)。首先，這種行為違反了金融法律和法規(guī)，容易產(chǎn)生腐敗。將公共資金轉(zhuǎn)入個(gè)人帳戶是監(jiān)管部門無法控制的，資金的使用不受限制。一些干部無法抗拒經(jīng)濟(jì)的誘惑，缺乏理想和信念，會(huì)鋌而走險(xiǎn)以謀取私利；其次，容易引起干群關(guān)系惡化，隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的快速發(fā)展以及對(duì)新農(nóng)村建設(shè)的需求，越來越多的錢涌入村莊，一些農(nóng)村工作人員會(huì)濫用用于道路建設(shè)的項(xiàng)目資金，或者將給予農(nóng)民的補(bǔ)貼用于他們自身的投資，這極大地?fù)p害了村民的正常利益，請(qǐng)?jiān)覆粫r(shí)發(fā)生，村干部成為村民心中的“頭子”，造成了負(fù)面的社會(huì)影響，嚴(yán)重?fù)p害了村民委員會(huì)的形象和政府的威嚴(yán)。4.1.4欺詐性地使用了高級(jí)補(bǔ)貼資金欺詐性地使用了高級(jí)補(bǔ)貼資金是指村民委員會(huì)明知以申請(qǐng)人的當(dāng)前狀況不符合高額補(bǔ)貼的條件為由，依舊要通過虛假索償、虛假發(fā)票等欺詐性地手段獲取財(cái)政補(bǔ)貼的行為。這種類型的問題通常是：村民委員會(huì)擁有有關(guān)村民的個(gè)人信息，并在村民完全不知曉的情況下使用他們的身份通過假冒包裝向上級(jí)政府申報(bào)補(bǔ)貼，例如用于退還農(nóng)田的補(bǔ)貼和食品補(bǔ)貼等。同時(shí)，一些村民委員會(huì)的工作人員也會(huì)幫助不熟練的村民偽造申報(bào)材料，在騙取更高的補(bǔ)貼后，與村民私下分享。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有13個(gè)區(qū)的169個(gè)村委會(huì)將他人耕種的集體農(nóng)場(包括種植區(qū)、湖田、水庫等)以村干部及其配偶的名義非法獲得食品補(bǔ)貼達(dá)3578.96萬元;5個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的6個(gè)村民委員會(huì)將集體農(nóng)莊以村干部名義違規(guī)申報(bào)退耕還林補(bǔ)助62.95萬元。4.2村級(jí)會(huì)計(jì)核算方面會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本職能，在會(huì)計(jì)基本工作中占有極其重要的地位。加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)建設(shè)對(duì)于提高會(huì)計(jì)的整體水平很重要。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，A縣一些村莊的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在普遍的會(huì)計(jì)問題，主要包括長期往來賬目不清、記錄空缺和會(huì)計(jì)程序不規(guī)范等。24個(gè)村委會(huì)的應(yīng)收賬款長期未結(jié)清，共計(jì)1644.3萬元。一些村莊的長期應(yīng)收款變成了壞賬，沒有按時(shí)處理，單位不轉(zhuǎn)移到收入核算等；251個(gè)村委會(huì)在白條核算上存在問題，共計(jì)1232.82萬元?；旧?，在A縣的所有村莊中都有白條報(bào)賬的現(xiàn)象。支出是相對(duì)隨機(jī)的，并且有些是相當(dāng)嚴(yán)重的。白條報(bào)賬占總支出的90％，主要是由于農(nóng)村工作人員無法熟練使用正規(guī)發(fā)票，以及農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)部門缺乏嚴(yán)格的檢查，導(dǎo)致白條泛濫。例如，B村的63個(gè)村莊報(bào)告了違規(guī)付款程序，總計(jì)1959.97萬元，未按照會(huì)計(jì)法、基本會(huì)計(jì)規(guī)范和其他規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行退款程序，并且存在諸如發(fā)票不符，發(fā)票要素不完整以及缺少原始憑證之類的問題。A縣各村會(huì)計(jì)核算審計(jì)數(shù)據(jù)見表4-2。表4-2A縣各村會(huì)計(jì)核算審計(jì)數(shù)據(jù)問題村數(shù)量(個(gè))占總審計(jì)村比例(%)問題金額(萬元)往來賬長期掛賬未清理248.71644.33白條入賬25195.61232.82報(bào)賬手續(xù)不規(guī)范6322.61959.97A縣各村會(huì)計(jì)核算審計(jì)數(shù)據(jù)如圖4-2所示：圖4-SEQ圖\*ARABIC\s42A縣各村會(huì)計(jì)核算審計(jì)數(shù)據(jù)5村級(jí)財(cái)務(wù)管理問題原因分析5.1缺乏有效監(jiān)督與問責(zé)機(jī)制5.1.1民主監(jiān)督流于形式民主監(jiān)督是農(nóng)村金融監(jiān)督體系的重要組成部分，能夠使村民了解村委會(huì)的收入、財(cái)務(wù)狀況和需要的費(fèi)用，同時(shí)判斷這些費(fèi)用是否合理，是否有助于村莊集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；并且，也可以讓村民知道是否有讓民受益的政策；正常監(jiān)測村委會(huì)是否有足夠的補(bǔ)助用來造福人民，并及時(shí)記錄適當(dāng)?shù)氖杖?，為村里各?xiàng)事務(wù)的正常發(fā)展提供有力的經(jīng)濟(jì)保障，從而促進(jìn)集體經(jīng)濟(jì)。但是，在A縣，大多數(shù)村莊的村級(jí)財(cái)務(wù)披露率較低，披露方法相同，有的甚至沒有披露。村民與村委會(huì)之間的信息不對(duì)稱。村民大多不了解村一級(jí)的財(cái)務(wù)狀況，盡管財(cái)務(wù)信息是公開的，但它只是成為了一種形式，并沒有發(fā)揮真正的作用，這也使民主監(jiān)督成為空談。而導(dǎo)致民主監(jiān)督成為空談的原因主要有以下兩個(gè)方面：(1)公開內(nèi)容的形式化。村級(jí)檢測應(yīng)及時(shí)、全面、真實(shí)。但是，盡管A縣的一些村莊公開了財(cái)務(wù)信息，但內(nèi)容是一般性的，僅公開了總分類賬，并沒有公開具體細(xì)節(jié)。一些村莊還會(huì)違規(guī)披露上一年的財(cái)務(wù)信息，也有一些村莊披露的部分僅僅只占公共信息的30％，并且主要內(nèi)容也沒有進(jìn)行詳細(xì)披露。(2)單一的公開渠道。該地區(qū)村級(jí)的財(cái)務(wù)披露渠道據(jù)審計(jì)報(bào)告顯示，僅有182個(gè)村莊只在村委會(huì)情報(bào)欄中披露了財(cái)務(wù)問題，而所披露的問題幾個(gè)月來一直沒有村民知曉，這就造成了嚴(yán)重的信息延誤，礙于發(fā)展民主監(jiān)督?，F(xiàn)如今，也僅有村級(jí)干部知道A縣的一些財(cái)務(wù)問題，一些村民也對(duì)賬目的真實(shí)性表示懷疑，但對(duì)此卻保持沉默。村莊的財(cái)務(wù)管理剝奪了村民的監(jiān)督。對(duì)于“您所在村莊控制資產(chǎn)融資的方式是什么？”的問題(A:財(cái)務(wù)披露；B:不需要監(jiān)督；C:民主治理)，在收到的500份問卷中，有29％的候選人是A，有145人；有31％的人選擇B，有155人；40％的人選擇C，有200人。從上面可以看出，許多人并沒有對(duì)農(nóng)村資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，并認(rèn)為他們與農(nóng)村資產(chǎn)沒有太多關(guān)系。A縣財(cái)務(wù)監(jiān)督方式調(diào)查情況如圖5-1所示：圖5-1A縣財(cái)務(wù)監(jiān)督方式調(diào)查情況圖這份調(diào)查就從本質(zhì)層面反映出了：在A縣，民主監(jiān)督無濟(jì)于事、村民財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)沒用、村級(jí)理財(cái)崗位無人值守等許多問題。造成這種情況的主要原因有兩個(gè)：首先，村民財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的成員礙于同村的人情臉面，就會(huì)在某些程度上缺乏監(jiān)督作用，一些村干部擔(dān)心因財(cái)務(wù)信息的披露會(huì)致使其利益受到損害，故所披露的問題在大眾眼里毫無意義。其次，村級(jí)財(cái)務(wù)公開沒有制度上的限制。盡管已在村一級(jí)引入了財(cái)務(wù)披露制度，但具體實(shí)施方式傳達(dá)到下面就已經(jīng)發(fā)生了更改。對(duì)于諸如財(cái)務(wù)披露不足、披露不及時(shí)等問題都沒有任何相應(yīng)的處罰。一些村莊雖然也有披露農(nóng)村問題的規(guī)章制度，并將其置于顯眼的位置，但始終未得到應(yīng)用。5.1.2政府審計(jì)監(jiān)督乏力國家對(duì)A縣農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督主要包括（縣）區(qū)級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，這兩種監(jiān)督方式都面臨著很多挑戰(zhàn)。（縣）區(qū)級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏監(jiān)督：盡管A縣審計(jì)辦公室在村級(jí)每年都組織進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目，但這只是現(xiàn)場審計(jì)的形式。每年參與審計(jì)的村數(shù)量很少。根據(jù)近幾年村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃草案和區(qū)審計(jì)署的指示，平均每年僅安排四個(gè)或五個(gè)村進(jìn)行審計(jì)。與擁有260多個(gè)村委會(huì)的A縣相比，參與審計(jì)的鄉(xiāng)村占比很小。主要原因之一是：A縣審計(jì)辦公室人員不足且項(xiàng)目眾多，這使得組織新項(xiàng)目變得很困難；其次鄉(xiāng)鎮(zhèn)的審計(jì)機(jī)構(gòu)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)中并沒有受到重視，通常由鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)部門對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理進(jìn)行控制和監(jiān)督是不可能的。A縣審計(jì)發(fā)現(xiàn)，很長時(shí)間以來，許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)部門都沒有在村莊進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。因?yàn)榇蠖鄶?shù)審計(jì)事務(wù)所只有一名審計(jì)主管。一些審計(jì)主管也同時(shí)是當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)主管，一些村（鎮(zhèn)）長也沒有對(duì)審計(jì)服務(wù)的工作給予應(yīng)有的重視，并且也沒有配備專業(yè)審計(jì)人員，結(jié)果就造成無法執(zhí)行審計(jì)服務(wù)，也無法進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。盡管一些審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)在村莊進(jìn)行了財(cái)務(wù)審計(jì)，但是被審計(jì)村莊并不會(huì)就發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行改正，改正的比率幾乎為零，這就導(dǎo)致類似的問題重復(fù)出現(xiàn)。審核過程中發(fā)現(xiàn)問題的糾正水平很低。審核后，問題仍然反復(fù)出現(xiàn)。主要原因是審計(jì)機(jī)構(gòu)無權(quán)執(zhí)行紀(jì)法。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的大多數(shù)問題都違反了財(cái)務(wù)法律和法規(guī)，而這其中的大多數(shù)又是財(cái)務(wù)程序的問題，并不涉及經(jīng)濟(jì)問題。審計(jì)機(jī)構(gòu)不能按照紀(jì)律處分迫使村民委員會(huì)進(jìn)行改正，這就會(huì)導(dǎo)致各種問題發(fā)生，進(jìn)一步削弱審計(jì)監(jiān)督的有效性。5.1.3會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位A縣目前實(shí)行的“村賬鄉(xiāng)代理”制度不僅改善了村級(jí)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，也提高了村級(jí)會(huì)計(jì)信息的可靠性。此方法首先是從村出納那里收集并整理原始憑證，然后根據(jù)批準(zhǔn)權(quán)限在村級(jí)審查原始憑證。它通常由村民財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)審核，然后由村長簽署和批準(zhǔn)。村出納將原始憑證送到鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦公室以驗(yàn)證原始憑證。至于儲(chǔ)備金的使用，則是鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）長必須審核并批準(zhǔn)原始憑證，然后會(huì)計(jì)代理人記賬并準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)表，最后，村出納將財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行披露。但是，在與該市農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)局的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行討論時(shí)知道，由于其管理的村莊數(shù)量眾多，并且不可能經(jīng)常去每個(gè)村莊了解情況，因此很難評(píng)估其真實(shí)性。他們的工作重點(diǎn)通常放在賬務(wù)處理上，例如：憑證要素的完整性；相關(guān)工作人員的簽名；村委會(huì)的公章加蓋情況；計(jì)算是否正確等，缺乏了對(duì)村級(jí)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督。村級(jí)財(cái)務(wù)管理問題就會(huì)屢屢出現(xiàn)。5.1.4責(zé)任追究不到位農(nóng)村地區(qū)財(cái)務(wù)管理的責(zé)任追究不到位。關(guān)鍵原因包括：一些村級(jí)干部具有傳統(tǒng)的官本位思想，保守地披露村一級(jí)的財(cái)務(wù)管理問題。他們通常的觀念就是大事化小，小事化了。只考慮了某些人的個(gè)人利益，對(duì)村莊的集體利益和國家利益是否受到損害視而不見。因此，要受到處理的人員受到保護(hù)，避免影響被調(diào)查者的正式職業(yè)和聲譽(yù)，從而導(dǎo)致人際關(guān)系極度緊張；缺乏責(zé)任意識(shí)、有過度的自衛(wèi)意識(shí)。一些村干部在工作中存在許多缺陷和問題，為了保護(hù)自己的安全，他們故意避免在村里進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，不實(shí)施村里的財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)，缺乏責(zé)任心；存在許多內(nèi)部和外部障礙。在對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理責(zé)任的追究中，有許多內(nèi)部和外部的干預(yù)因素，最終由于各種壓力而不了了之。被調(diào)查者嘗試各種方式來托關(guān)系、找熟人以向領(lǐng)導(dǎo)施加壓力并最大程度地降低責(zé)任。而監(jiān)督者則礙于各方面的壓力，同時(shí)也考慮到今后業(yè)務(wù)的開展等問題，將會(huì)從輕追究，這就導(dǎo)致監(jiān)督只是流于形式。5.2內(nèi)部控制制度不健全完善的農(nóng)村內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系對(duì)于提高村級(jí)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保農(nóng)村集體資產(chǎn)的安全以及防止腐敗和賄賂等非法行為案件具有重要意義。其目標(biāo)包括：業(yè)務(wù)目標(biāo)。內(nèi)部控制制度是為了使村級(jí)資金的使用更加有效、合理；報(bào)告目的。一個(gè)好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以使村級(jí)會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確和對(duì)時(shí)間更加敏感；尊重法律的目的。在遵守法律和法規(guī)的情況下，讓村級(jí)財(cái)政運(yùn)作地更加良好。盡管中央、省、市、縣已經(jīng)出臺(tái)了許多關(guān)于村級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的法律法規(guī)，但由于村級(jí)財(cái)務(wù)情況繁雜，許多村莊沒有內(nèi)部控制制度，或者雖然有些村莊設(shè)立了村民財(cái)務(wù)管理小組。村民大會(huì)制定了幾種內(nèi)部監(jiān)督制度，但這些制度并未得到實(shí)施。村莊的集體事務(wù)通常僅由村委會(huì)的個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)來決定，這使得這些系統(tǒng)成為點(diǎn)綴，沒有硬性限制。A縣村級(jí)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系不健全，執(zhí)行不嚴(yán)格。大多數(shù)農(nóng)村工作人員不了解財(cái)務(wù)管理，更不用說內(nèi)部控制系統(tǒng)了。這使得農(nóng)村集體資金承受風(fēng)險(xiǎn)的能力降低，并且在村一級(jí)的財(cái)務(wù)管理中存在許多問題。它不能充分控制人員風(fēng)險(xiǎn)。村委會(huì)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人主要由村委會(huì)任命，其中很多與村委會(huì)工作人員密切相關(guān)，村管理站的會(huì)計(jì)很少到村里，他們對(duì)村委會(huì)的問題不了解，難以控制。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制不足。A縣的村莊沒有收到正規(guī)發(fā)票，大量白條直接報(bào)賬，大筆資金支取都由出納直接負(fù)責(zé)，這增加了資本風(fēng)險(xiǎn)，長期往來賬戶很久沒有結(jié)清，其中一些已經(jīng)拖欠了十多年，造成了資本損失，其主要原因是農(nóng)村會(huì)計(jì)不懂風(fēng)險(xiǎn)，不嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法律法規(guī)，給集體經(jīng)濟(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。6加強(qiáng)A縣村級(jí)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策建議6.1建立農(nóng)村治理制衡機(jī)制村一級(jí)財(cái)務(wù)管理中經(jīng)常出現(xiàn)混亂，主要是由于農(nóng)村工作人員濫用權(quán)力導(dǎo)致腐敗。我國現(xiàn)有的權(quán)力機(jī)制決定了我國農(nóng)村的權(quán)力掌握在少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)人的手中。因此，如果沒有完備的制衡機(jī)制來控制權(quán)力的濫用和壟斷，農(nóng)民將無法參與和控制村莊的財(cái)務(wù)管理。最終，這將導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理逐漸混亂。我們可以遵循企業(yè)制動(dòng)和權(quán)力平衡的方法(公司治理結(jié)構(gòu)如圖6-1所示)，去建立農(nóng)村管理的權(quán)力控制和平衡機(jī)制(農(nóng)村權(quán)力制衡機(jī)制如圖6-2所示)。聘任選舉聘任選舉負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)股東大會(huì)經(jīng)理董事會(huì) 負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)股東大會(huì)經(jīng)理董事會(huì)監(jiān)督負(fù)責(zé) 監(jiān)督負(fù)責(zé)監(jiān)督選舉監(jiān)事會(huì)監(jiān)督選舉監(jiān)事會(huì)圖6-1公司治理結(jié)構(gòu)選舉選舉選舉選舉負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)村長村委會(huì)村民代表大會(huì)負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)村長村委會(huì)村民代表大會(huì)監(jiān)督負(fù)責(zé)監(jiān)督負(fù)責(zé)監(jiān)督選舉監(jiān)督選舉村務(wù)公開監(jiān)督小組村務(wù)公開監(jiān)督小組圖6-2農(nóng)村權(quán)力制衡機(jī)制首先，公司董事會(huì)有權(quán)制定有關(guān)內(nèi)部企業(yè)事務(wù)的管理規(guī)范，并有權(quán)代表公司在國外開展業(yè)務(wù)。總經(jīng)理由董事會(huì)選舉產(chǎn)生，負(fù)責(zé)向董事會(huì)報(bào)告，執(zhí)行董事會(huì)做出的決定以及完成董事會(huì)確定的業(yè)務(wù)運(yùn)營。同樣，在農(nóng)村地區(qū)，村民委員會(huì)主要負(fù)責(zé)村莊的社區(qū)服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。村民委員會(huì)的決定由民主投票執(zhí)行。“村長”由人民按照村委會(huì)組織法民主選舉產(chǎn)生。村委會(huì)主任負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)村委會(huì)各項(xiàng)工作的發(fā)展，并及時(shí)處理每天出現(xiàn)的各種問題，還必須向黨組報(bào)告。村委會(huì)和董事會(huì)、村長和總經(jīng)理的職責(zé)大致相同。這種相似性為借鑒公司治理經(jīng)驗(yàn)奠定了基礎(chǔ)，目的是為了建立一種權(quán)力制衡機(jī)制。其次，可以通過股東大會(huì)的形式建立村民代表大會(huì)。股東大會(huì)具有公司最高決策權(quán)，公司的各種議程只有在股東大會(huì)上投票后才能成為正式議程，股東大會(huì)有權(quán)聘用或罷免高級(jí)管理人員。我們可以按照這種方法在村中創(chuàng)建一個(gè)由村代表組成的村民代表大會(huì)。村代表允許18歲以上有權(quán)選舉的戶主參加，由村民小組直接選舉產(chǎn)生。村委會(huì)、村黨委和村集體組織選舉代表共同參與，討論和解決關(guān)于村委會(huì)工作的年度報(bào)告、關(guān)于財(cái)政收支的報(bào)告以及與村民和服務(wù)業(yè)的利益有關(guān)的其他重要問題，選舉或罷免該小組的成員來監(jiān)督村民的工作，并且在每年對(duì)農(nóng)村事務(wù)進(jìn)行檢測和對(duì)農(nóng)村職工工作績效進(jìn)行考核，在農(nóng)民自治中賦予村民代表大會(huì)最高的地位。最后，與監(jiān)事會(huì)相聯(lián)系建立一個(gè)開放的村務(wù)公開監(jiān)督小組。監(jiān)事會(huì)成員主要由兩部分組成：一部分是由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生的代表，另一部分是由公司員工民主選舉產(chǎn)生的代表。因此，成立村務(wù)公開監(jiān)督小組，村民代表大會(huì)負(fù)責(zé)選舉小組成員。村務(wù)公開監(jiān)督小組主要負(fù)責(zé)監(jiān)測村委會(huì)是否按照農(nóng)村情報(bào)系統(tǒng)的要求披露了農(nóng)村問題和財(cái)政狀況，以及是否由農(nóng)村工作人員明確執(zhí)行。村民代表大會(huì)和村務(wù)公開監(jiān)督小組將成為村決策和監(jiān)督組織，將其做好做實(shí)就可以維持村委員會(huì)之間的信任和友誼。這樣村民才能真正參與到村級(jí)財(cái)務(wù)管理中。這種制衡模式可以從根本上消除村一級(jí)財(cái)務(wù)管理中的一些混亂情況。6.2深化村級(jí)財(cái)務(wù)公開深化村級(jí)財(cái)務(wù)公開應(yīng)從以下5個(gè)方面著手：公開內(nèi)容及要求：披露村民委員會(huì)的年度收支、財(cái)務(wù)費(fèi)用和各項(xiàng)收入、資產(chǎn)來源的變化、債權(quán)債務(wù)的新增和注銷等；公開發(fā)放給農(nóng)民的各項(xiàng)惠農(nóng)政策明細(xì)情況；全程公開基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金撥付到村一級(jí)的財(cái)政?？钋闆r。公開程序：鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)管理站按照統(tǒng)一的信息公開模型組織信息公開形式，至少每季度一次將信息公開發(fā)送給村委會(huì)，并經(jīng)村監(jiān)督委員會(huì)核定和完善后及時(shí)發(fā)布。村民委員會(huì)的主要問題和與人民切身利益有關(guān)的問題，應(yīng)當(dāng)立即向社會(huì)公開，并收集反饋。公開方式：村民委員會(huì)應(yīng)當(dāng)建立固定的公告欄，在村民聚集處、交叉路口等地方公開信息，便于村民閱讀。同時(shí)，還可以通過廣播、宣傳冊(cè)和其他公眾可以接受的方法來進(jìn)行公開。例如：在鄉(xiāng)村中心廣場安裝揚(yáng)聲器等。公開時(shí)效：每三個(gè)月公布一次定期的財(cái)務(wù)收入和支出，債權(quán)人資產(chǎn)、權(quán)利和債務(wù)變化的情況；村民委員會(huì)的主要財(cái)務(wù)措施以及與村民自身利益有關(guān)的、主要的、微妙的和尖銳的問題應(yīng)立即揭示。財(cái)務(wù)公開的監(jiān)督：縣鄉(xiāng)營業(yè)部門要加大對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)檢查的力度，如果缺乏檢測程序，應(yīng)有效規(guī)范檢測程序；如果不存在檢測程序，則應(yīng)予以揭露和批評(píng)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)當(dāng)在年度考核中將其納入村級(jí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，建立健全考核體系，并定期、不定期進(jìn)行檢查。6.3完善村級(jí)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督和問責(zé)機(jī)制改善農(nóng)村金融監(jiān)管和問責(zé)機(jī)制可以大大提高農(nóng)村金融管理的質(zhì)量。(1)加強(qiáng)對(duì)村級(jí)財(cái)政的審計(jì)監(jiān)督。加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。審計(jì)是非常專業(yè)的。通過審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)村級(jí)財(cái)務(wù)管理中的深層次問題并提供專業(yè)建議。并且政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的控制和管理?？h級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和培訓(xùn)。同時(shí)，各村會(huì)計(jì)可以每季度組織一次村莊之間的相互檢查，認(rèn)真分析村級(jí)財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的主要問題，有目的地介紹農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度。最后，有必要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題的糾正情況，并加大對(duì)審計(jì)結(jié)果的使用。在檢查過程中發(fā)現(xiàn)的違反法律和紀(jì)律的情況將提交給紀(jì)律和司法部門進(jìn)行處理。(2)加強(qiáng)對(duì)村級(jí)社會(huì)的審計(jì)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是具有高度專業(yè)能力并且可以獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)事務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。它的大多數(shù)員工都具有合格的會(huì)計(jì)師證書，并且具有很強(qiáng)的專業(yè)服務(wù)技能。政府可以進(jìn)行公開招標(biāo)，引進(jìn)第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并設(shè)置某些條件，例如：優(yōu)先考慮具有農(nóng)村地區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的機(jī)構(gòu)等，在農(nóng)村地區(qū)進(jìn)行“三資”和財(cái)務(wù)管理審計(jì)調(diào)查和資產(chǎn)評(píng)估等任務(wù)，通過對(duì)工作職責(zé)和產(chǎn)出嚴(yán)格管理的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，進(jìn)一步深化農(nóng)村財(cái)務(wù)管理。政府需向第三方機(jī)構(gòu)提供有償服務(wù)，而第三方機(jī)構(gòu)不僅應(yīng)接受政府的監(jiān)督和評(píng)估，還應(yīng)接受部門當(dāng)局的檢查和監(jiān)督。一旦違反規(guī)則和紀(jì)律，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅會(huì)面臨解雇和業(yè)務(wù)損失的問題，而且還會(huì)受到主管部門的懲罰，對(duì)其聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響，這將很不利于企業(yè)的未來，并增加了違反法律的風(fēng)險(xiǎn)。此外，在審核過程中，村民財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)審核人員可以監(jiān)控并參與整個(gè)過程，立即糾正審核方向，確定審核重點(diǎn)，提供當(dāng)?shù)卣叻ㄒ?guī)等等，讓第三方審計(jì)事務(wù)所最大程度的轉(zhuǎn)向政府審計(jì)，以提高審計(jì)質(zhì)量。(3)必須充分發(fā)揮民主監(jiān)督的作用。農(nóng)民代表大會(huì)或村民財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)審查并確認(rèn)應(yīng)作為在村級(jí)進(jìn)行財(cái)務(wù)付款的先決條件。鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)評(píng)估村民財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的農(nóng)民履行職責(zé)的能力，并立即遣散不符合財(cái)務(wù)管理要求的人員，提高團(tuán)隊(duì)成員的整體素質(zhì)。同時(shí)，可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼以提高熱情，對(duì)懈怠的成員應(yīng)進(jìn)行調(diào)查和果斷的懲罰。而且，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)披露，重要問題需要在村一級(jí)及時(shí)解決，村代表大會(huì)和村民財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)確保村民有權(quán)了解、參與、控制村一級(jí)的財(cái)務(wù)狀況。(4)加強(qiáng)問責(zé)機(jī)制，實(shí)行問責(zé)制。不負(fù)責(zé)任的監(jiān)督是無效的。應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對(duì)待村一級(jí)財(cái)務(wù)管理的主要問題，對(duì)于違法行為應(yīng)負(fù)刑事責(zé)任。鄉(xiāng)鎮(zhèn)紀(jì)檢部門應(yīng)當(dāng)制定負(fù)責(zé)任的制度，堅(jiān)持權(quán)力與責(zé)任一致的基本原則，統(tǒng)一責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，明確責(zé)任程序和方法。在所有程序和方法中，最重要的就是要明確責(zé)任方，如果村級(jí)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問題，則村級(jí)財(cái)務(wù)人員直接負(fù)責(zé)的情況有：退款程序不完整、空白賬戶條目入賬以及公共資金的私人存放、非法籌集“零用錢”等問題。其次，村支書、村長和村民財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)成員必須負(fù)責(zé)的情況有：不合理支出的審批、挪用專項(xiàng)資金和其他違法行為。如果存在嚴(yán)重失職的情況，應(yīng)追究鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。如果該村大多數(shù)村莊的財(cái)務(wù)管理混亂，導(dǎo)致廣泛違反法律法規(guī)，則鄉(xiāng)鎮(zhèn)的主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門和其他部門的負(fù)責(zé)人將被視為觸犯法律法規(guī)。只有明確了責(zé)任主體，才會(huì)從根本程度上避免出現(xiàn)推諉扯皮的現(xiàn)象。6.4完善村級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)從以下兩個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)村級(jí)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的改進(jìn)：6.4.1提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制的認(rèn)識(shí)首先，應(yīng)該增強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。只有鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)真正重視農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，才能更好地為所有鄉(xiāng)鎮(zhèn)村委會(huì)的內(nèi)部控制制度的完善和實(shí)施做出貢獻(xiàn)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級(jí)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期組織對(duì)關(guān)鍵人員進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)和農(nóng)村的財(cái)務(wù)管理中披露潛在的風(fēng)險(xiǎn)和危害，并加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的認(rèn)識(shí)。其次，應(yīng)將是否執(zhí)行內(nèi)部控制的后果告知村委會(huì)工作人員，使其明白內(nèi)部控制對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的重要性，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠有更深刻的認(rèn)識(shí)以及對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有更充分地了解，同時(shí)也應(yīng)增加廣告宣傳和教育，并邀請(qǐng)內(nèi)部控制方面的專家和教授來各鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行專門的知識(shí)培訓(xùn)，目的在于提高風(fēng)險(xiǎn)防范和控制意識(shí)，真正使內(nèi)部控制體系有效發(fā)揮作用。6.4.2完善內(nèi)部控制制度村級(jí)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)按照包容、合規(guī)、控制和制衡的原則進(jìn)行系統(tǒng)化，具體包括：控制資源資產(chǎn)。有必要?jiǎng)?chuàng)建一個(gè)工作簿，詳細(xì)記錄農(nóng)村集體財(cái)產(chǎn)的來源，并應(yīng)由專業(yè)人員進(jìn)行登記并定期檢查；會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量控制。要加強(qiáng)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，審計(jì)法律等財(cái)務(wù)法律法規(guī)的培訓(xùn)力度，規(guī)范會(huì)計(jì)程序