《成本計算與管理》課件 程堅 項目八 其他行業(yè)的成本計算（第5版）

《成本計算與管理》（第5版）項目八其他行業(yè)的成本計算職業(yè)能力目標會運用不同的成本計算方法對其他行業(yè)的成本進行計算和確認；能確認農(nóng)業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、施工企業(yè)、運輸企業(yè)、旅游餐飲服務企業(yè)的成本構成，明確制造企業(yè)的產(chǎn)品成本計算與其他行業(yè)企業(yè)成本計算的區(qū)別，能正確進行其他行業(yè)企業(yè)成本的計算。本項目學習內容任務一農(nóng)產(chǎn)品成本的計算任務二商品購銷成本的計算任務三施工合同成本的計算任務四運輸成本的計算任務五服務成本的計算任務一

農(nóng)產(chǎn)品成本的計算本任務學習內容一、農(nóng)產(chǎn)品成本的描述二、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本的計算三、林業(yè)產(chǎn)品成本的計算四、畜牧業(yè)產(chǎn)品成本的計算五、漁業(yè)產(chǎn)品成本的計算一、農(nóng)產(chǎn)品成本的描述農(nóng)產(chǎn)品是農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的“農(nóng)、林、牧、副、漁”產(chǎn)品，這些產(chǎn)品的生產(chǎn)過程與制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過程不同，有其特殊性，同樣需要解決成本計算的問題。農(nóng)業(yè)企業(yè)的概念

農(nóng)業(yè)企業(yè)是指從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)等生產(chǎn)經(jīng)營活動，具備較高的商品率，實行自主經(jīng)營，獨立經(jīng)濟核算，具有法人資格的營利性的經(jīng)濟組織。農(nóng)業(yè)企業(yè)的特點

土地是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的基礎。具有明顯的季節(jié)性和地域性，勞動時間與生產(chǎn)時間的不一致性，生產(chǎn)周期長。部分勞動資料和勞動對象可以相互轉化，部分產(chǎn)品可作為生產(chǎn)資料重新投入生產(chǎn)。種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)之間相互依賴、相互促進，一般實行一業(yè)為主，多種經(jīng)營，全面發(fā)展的經(jīng)營方針。在經(jīng)營上實行一業(yè)為主，多種經(jīng)營，在管理上實行聯(lián)產(chǎn)承包、統(tǒng)分結合、雙層經(jīng)營的體制。其他直接費折舊與修理其他費用直接人工費機械作業(yè)費材料費用燃料和動力肥料與農(nóng)藥種子和種苗農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的構成內容農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的計算程序農(nóng)業(yè)企業(yè)成本的核算程序包括歸集農(nóng)業(yè)生產(chǎn)費用、分配農(nóng)業(yè)生產(chǎn)費用和計算農(nóng)產(chǎn)品成本的全過程。在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中（包括農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、林產(chǎn)品生產(chǎn)、畜禽產(chǎn)品生產(chǎn)、水產(chǎn)品生產(chǎn)以及副業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)）所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，先記入“生產(chǎn)成本”賬戶，對歸集的各項費用按一定的標準分配后計入“生產(chǎn)成本”各明細賬戶，期末將完工農(nóng)產(chǎn)品成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉入“庫存商品”賬戶。農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的核算程序與工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的核算程序基本相同，不再重述。二、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本的計算農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本計算對象的確定農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用是指企業(yè)在種植農(nóng)作物生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部費用，包括當年生作物和多年生作物的生產(chǎn)費用。企業(yè)為了歸集農(nóng)業(yè)生產(chǎn)費用和計算產(chǎn)品成本，應設置“生產(chǎn)成本”賬戶。該賬戶應按成本計算對象（按作物或作物組）設置明細分類賬，賬內按成本項目分設專欄。由于農(nóng)作物的生產(chǎn)周期較長，產(chǎn)品單一，收獲期比較集中，在年度中間各項費用和用工發(fā)生又不均勻，為了適應這些特點，種植業(yè)中農(nóng)產(chǎn)品的成本計算期，一般規(guī)定為一年。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本項目的確定農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本劃分為下列各項目：直接材料。是指種植業(yè)生產(chǎn)中耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、農(nóng)藥、燃料和動力、修理用材料和零件、原材料以及其他材料等。直接人工。是指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)人員的職工薪酬。機械作業(yè)費。是指種植業(yè)生產(chǎn)過程中農(nóng)用機械進行耕耙、播種、施肥、除草、噴藥、收割、脫粒等機械作業(yè)所發(fā)生的費用。其他直接費用。是指除直接材料、直接人工和機械作業(yè)費以外的畜力作業(yè)費等直接費用。間接費用。是指應攤銷、分配計入成本核算對象的運輸費、灌溉費、固定資產(chǎn)折舊、租賃費、保養(yǎng)費等費用。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本計算的時點糧、豆的成本計算至入倉入庫和場上能夠銷售為止。從倉囤出庫和場上交售發(fā)生的包裝費、運雜費作銷售費用處理。不入庫、入窖的鮮活產(chǎn)品的成本，計算至銷售為止；入庫、入窖的鮮活產(chǎn)品的成本，計算至入庫、入窖為止。棉花的成本計算至加工成皮棉為止。打包上交過程中發(fā)生的包裝費、運輸費作銷售費用處理。纖維作物、香料作物和水參等農(nóng)產(chǎn)品的成本，計算至加工完成為止（如水參加工成干參、紅參、糖參；香茅草加工成香茅油）。年底尚未脫粒作物的成本，應當包括預提脫粒費用。下年度實際發(fā)生的脫粒費用的差額，由下年度同一作物的成本負擔。當年生大田作物成本的計算當年生大田作物指生長期不超過一年的農(nóng)作物，一般為當年播種、當年收獲的作物，也有少部分會跨年收獲。此類作物成本的計算公式如下：某作物單位面積（畝）成本＝該作物生產(chǎn)費用總額該作物播種面積（畝）某作物單位產(chǎn)量（千克）成本＝該作物生產(chǎn)費用總額－副產(chǎn)品成本該作物產(chǎn)品產(chǎn)量（千克）舉例：P.223例8－1當年生大田作物在生產(chǎn)主產(chǎn)品同時，一般還生產(chǎn)副產(chǎn)品。副產(chǎn)品成本的分配方法一般有兩種：估價法。就是對副產(chǎn)品按市場價格進行估價，以此作為副產(chǎn)品的成本。此時，全部生產(chǎn)費用扣除副產(chǎn)品價值后即為主產(chǎn)品總成本。比率法。就是按照一定比率把生產(chǎn)費用總額在主產(chǎn)品和副產(chǎn)品之間進行分配的方法。其計算公式和計算方法見［例8－1］。若副產(chǎn)品既不能利用，又不能出售，則不予計價，其生產(chǎn)費用全部由主產(chǎn)品負擔。多年生作物成本的計算多年生作物是指人參、劍麻、胡椒等經(jīng)濟作物，其特點是生長期限長。包括：連續(xù)培育幾年一次收獲產(chǎn)品，如人參；連年培育，年年獲得產(chǎn)品，如劍麻、胡椒等。一次性收獲的多年生作物，其主產(chǎn)品單位成本的計算公式如下：一次性收獲的多年生作物主產(chǎn)品單位成本＝往年費用收獲的主產(chǎn)品總產(chǎn)量+收獲年份截止收獲月份累計費用－副產(chǎn)品成本多次收獲的多年生作物，在未提供產(chǎn)品以前的費用，視同長期待攤費用。投產(chǎn)后，按計劃總產(chǎn)量的比例或提供產(chǎn)品年限的比例將往年費用分配計入投產(chǎn)后各年產(chǎn)出產(chǎn)品的成本。當年產(chǎn)出產(chǎn)品的成本包括往年費用本年攤銷額和投產(chǎn)后本年發(fā)生的全部費用。公式如下：多次性收獲的多年生作物主產(chǎn)品單位成本＝往年費用本年攤銷額本年收獲的主產(chǎn)品總產(chǎn)量+本年全部費用－副產(chǎn)品成本三、林業(yè)產(chǎn)品成本的計算林業(yè)產(chǎn)品成本計算對象的確定林產(chǎn)品生產(chǎn)一般是指經(jīng)濟林木的生產(chǎn)，不包括用材林生產(chǎn)。經(jīng)濟林木是指橡膠、水果、蠶桑、茶葉等，為此，需要按不同的經(jīng)濟林木產(chǎn)品作為成本計算對象。經(jīng)濟林木和農(nóng)作物一樣，都屬于種植業(yè)，是多年生植物，生長期較長，其生長過程一般要經(jīng)過苗圃育苗、幼樹培育和成林管理三個階段。苗圃育苗是培育樹苗的階段；幼樹培育是從樹苗起土、移植到成林投產(chǎn)為止的撫育管理階段；成林管理是正式投產(chǎn)后的撫育管理階段。林業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的計算林業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用是指林業(yè)企業(yè)在林產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部費用，包括人工栽培各種林業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)費用。設置“生產(chǎn)成本”賬戶，并按成本計算對象和成本項目進行明細核算，成本項目的設置與農(nóng)業(yè)產(chǎn)品類同，但要增加林木折舊費。經(jīng)濟林木在幼樹成林后，按規(guī)定轉為固定資產(chǎn)管理。此后，采摘果品、收割膠水等發(fā)生的生產(chǎn)費用，均為培育林業(yè)產(chǎn)品的成本。林業(yè)產(chǎn)品的成本計算期一般是一年。林產(chǎn)品成本的計算

不同的林產(chǎn)品存在不同的生產(chǎn)費用截止時點。如橡膠應計算至加工成干膠片，茶葉應計算至加工成商品茶。沒有加工設備的，橡膠可計算至鮮膠乳，茶葉可計算至鮮葉。在確定的成本計算期內，歸集林業(yè)產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用，并在收獲的林業(yè)產(chǎn)品之間進行分配。經(jīng)濟林木產(chǎn)品單位成本的計算公式為：某種經(jīng)濟林木產(chǎn)品單位成本＝該種經(jīng)濟林木的本年全部撫育費本年收獲的主產(chǎn)品總產(chǎn)量+停割停采期間費用－副產(chǎn)品成本舉例：P.225例8－2四、畜牧業(yè)產(chǎn)品成本的計算畜牧業(yè)產(chǎn)品成本計算對象的確定畜牧業(yè)生產(chǎn)是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝等畜禽產(chǎn)品的生產(chǎn)。對畜牧業(yè)產(chǎn)品進行成本核算，可以實行分群核算，也可以實行混群核算。實行分群核算時，可以按不同種類畜禽的不同畜齡（成長期），劃分為若干群，作為成本計算對象，按群歸集生產(chǎn)費用，分群計算畜禽產(chǎn)品成本。實行混群核算時，則只按畜禽種類劃分，確定成本計算對象，不按畜禽的畜齡分群，其生產(chǎn)費用的歸集和成本計算都按畜群種類進行。有在條件的情況下，盡量采用分群核算。畜牧業(yè)生產(chǎn)費用的確認

畜牧業(yè)生產(chǎn)費用是指企業(yè)飼養(yǎng)和放牧各種畜禽發(fā)生的全部費用，包括產(chǎn)畜禽、幼畜禽和育肥畜禽的生產(chǎn)費用。設置“生產(chǎn)成本”賬戶，并按照成本計算對象（分群核算按各種畜禽中的不同年齡組，混群核算按每種畜禽）設置生產(chǎn)成本明細賬，在明細賬中按規(guī)定設置成本項目。畜牧業(yè)的生產(chǎn)費用劃分為下列成本項目：直接材料；直接人工；其他直接費用；間接費用。成本計算期一般為一年?；矩i群產(chǎn)品成本的計算基本豬群的主產(chǎn)品為母豬繁殖的仔豬，其副產(chǎn)品為廄肥、豬鬃等。對副產(chǎn)品，一般按市價作為其成本，全部飼養(yǎng)費用減去副產(chǎn)品成本，即為主產(chǎn)品的總成本。確定基本豬群主產(chǎn)品的總成本后，再按照一定的計算方法分別計算出仔豬出生時的活重和出生后２個月內的增重，確定仔豬的活重單位（千克）成本和增重單位（千克）成本。仔豬出生活重和2個月內增重的單位（千克）成本＝基本豬群全部飼養(yǎng)費用出生活重+出生后2個月內的增重－副產(chǎn)品成本仔豬活重單位（千克）成本＝期初結存2個月內仔豬成本期末存欄活重+期內離群活重（不含死畜）－副產(chǎn)品成本+基本豬群全部飼養(yǎng)費用斷奶仔豬（或未斷奶仔豬）的總成本＝斷奶仔豬（或未斷奶仔豬）的總活重×仔豬活重單位（千克）成本每頭斷奶（或未斷奶）仔豬成本＝斷奶仔豬（或未斷奶仔豬）總成本斷奶仔豬（或未斷奶仔豬）頭數(shù)舉例P.227例8－3仔豬成本的計算及舉例幼豬（育肥豬）增重的單位（千克）成本＝該豬群全部飼養(yǎng)費用該豬群的增加重量－副產(chǎn)品成本舉例P.227－228例8－4幼豬（育肥豬）群增加的重量（千克）＝該群期末存欄活重+期初結轉、期內購進和轉入的活重本期離群活重（含死豬重量）－幼豬（育肥豬）活重的單位（千克）成本＝期初結存成本期末存欄活重+期內離群活重（不含死畜）－副產(chǎn)品價值+轉入購入價值+本期該群全部飼養(yǎng)費用幼豬育肥豬成本的計算及舉例豬群日飼養(yǎng)成本的計算為了考核養(yǎng)豬飼養(yǎng)費用的水平，可計算日飼養(yǎng)成本。公式為：某豬群日飼養(yǎng)成本＝該群飼養(yǎng)費用該群飼養(yǎng)頭日數(shù)飼養(yǎng)頭日數(shù)是指累計的日飼養(yǎng)頭數(shù)，一頭豬飼養(yǎng)一天為一個頭日數(shù)。飼養(yǎng)頭日數(shù)可以從養(yǎng)豬動態(tài)登記簿等有關資料中取得。五、漁業(yè)產(chǎn)品成本的計算漁業(yè)產(chǎn)品成本計算對象的確定漁業(yè)生產(chǎn)是指從事水產(chǎn)品養(yǎng)殖和捕撈作業(yè)的生產(chǎn)，漁業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品即為漁業(yè)產(chǎn)品。漁業(yè)產(chǎn)品需要按其產(chǎn)品類別作為成本計算對象進行成本計算，成本計算的方法與其他產(chǎn)品的成本計算方法基本類同。漁業(yè)生產(chǎn)費用是指企業(yè)在漁業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部費用，包括水生動物和植物的育苗、養(yǎng)殖和天然捕撈的生產(chǎn)費用。設置“生產(chǎn)成本”賬戶，并按成本對象（如魚苗、成魚品種或類別）設置明細分類賬戶，確定成本項目，進行明細核算。漁業(yè)產(chǎn)品的成本項目為直接材料、直接人工、其他直接費用和間接費用。魚苗成本的計算魚苗又稱魚花，是孵化不久的幼魚，可以人工繁殖，也可以從江河中張捕。由于魚苗的數(shù)量大、體形細小，一般采用估計或通過抽樣清查方法推算總數(shù)，其結果只能做到大致準確。魚苗成本計算的對象就是魚苗，通常以萬尾為成本計算單位。其成本計算公式為：每萬尾魚單位成本＝育苗期全部生產(chǎn)費用育成魚苗數(shù)量（萬尾）成魚成本的計算成魚生產(chǎn)有兩種方式：一種是多年放養(yǎng)，一次捕撈；另一種是逐年放養(yǎng)，逐年捕撈。多年放養(yǎng)、一次捕撈的成魚成本，包括捕撈前各年作為在產(chǎn)品結轉的費用和當年發(fā)生的費用。其成本計算公式為：成魚單位（千克）成本＝捕撈前各年的生產(chǎn)費用成魚總產(chǎn)量+當年捕撈的生產(chǎn)費用捕撈成本的計算捕撈是指在天然湖泊、江河、海洋捕撈自然生長的漁業(yè)產(chǎn)品，當年發(fā)生的全部捕撈費用，應當完全由當年捕撈的漁業(yè)產(chǎn)品分攤，對不同的漁業(yè)產(chǎn)品，可按計劃成本或銷售價格的比例，將總成本在不同漁業(yè)產(chǎn)品之間進行分配。舉例P.229例8－5計算結果見表8－4本任務學習內容一、商品購銷成本的描述二、商品采購成本的確認三、商品銷售成本的計算

一、商品購銷成本的描述商品流通企業(yè)的任務是將商品從生產(chǎn)領域向消費領域轉移，因此，商品購銷是商品流通企業(yè)的基本業(yè)務。為了反映商品流通企業(yè)的經(jīng)營成果，必須進行商品購銷成本的計算。認識商品流通企業(yè)在商品流通過程中，從事商品批發(fā)、商品零售或者批發(fā)與零售兼營的企業(yè)，均為商品流通企業(yè)。商品流通企業(yè)通過商品購、銷、調、存等經(jīng)營業(yè)務組織商品流轉。商品流轉主要分為商品采購和商品銷售兩大階段。按照商品流通企業(yè)在社會再生產(chǎn)過程中的作用，商品流通企業(yè)可以分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)。商品流通企業(yè)的經(jīng)營資金在商品經(jīng)營過程中的周轉形態(tài)可用“Ｇ—Ｗ—Ｇ′”表示。商品流通企業(yè)的成本商品流通企業(yè)要銷售商品，須先購進商品。購進商品的成本包括進貨成本、相關稅費和采購費。采購費金額較小的，可在發(fā)生時直接計入當期的銷售費用。采購費金額較大的，可以直接計入商品采購成本，也可以設專戶核算，期末按商品存銷比例進行分攤，將應由已銷商品負擔的采購費計入當期商品銷售成本，將應由庫存商品負擔的采購費計入期末存貨成本。通常采用“設置專戶”方式核算采購費。商品流通企業(yè)的成貨管理批發(fā)企業(yè)存貨一般按采購成本核算，采用數(shù)量成本金額核算法，通常設置“總賬、類目賬和數(shù)量成本金額明細賬”等三級賬戶進行核算。零售企業(yè)存貨一般采用售價金額核算法，設置實物負責人，實行“拔貨計價、實物負責”的商品管理方式。庫存商品以實物負責人分戶，按售價記賬，并將商品售價與成本之間的差額記入“商品進銷差價”賬戶核算，期末按商品存銷比例分配，并調整本期銷售成本和期末存貨價值。批發(fā)企業(yè)的商品采購成本設置“在途物資”賬戶，并按“進貨成本、相關稅費、采購費”設成本項目，核算商品購進的實際成本。設置“庫存商品”賬戶，核算入庫商品成本，對不能直接計入采購成本的“采購費”，可在本賬戶下設“采購費用”專戶核算。為反映每種商品的進銷存情況，應按商品的品種、規(guī)格分戶，設置“庫存商品數(shù)量成本金額明細賬”。為反映一類商品的變動情況，可在總賬和數(shù)量成本金額明細間加設“商品類目賬”。零售企業(yè)的商品采購成本商品購進，由實物負責人按售價驗收入庫，填寫“商品驗收單”，列明商品的品名、規(guī)格、采購成本、售價和進銷差價，以分別記入有關賬戶。設置“在途物資”、“庫存商品”和“商品進銷差價”賬戶，分別核算商品采購成本、商品驗收價值和商品進價與售價之間的差額。三、商品銷售成本的計算批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的計算——已銷商品采購成本的計算在采購費專戶核算的情況下，批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的計算包括：銷售商品采購成本的確認和應負擔銷售費用的確認。銷售商品采購成本計算方法：先進先出法、加權平均法和毛利率法。先進先出法和加權平均法可比照按實際成本計價下發(fā)出原材料所采用的同樣方法辦理，例題及相關公式見P.233例8－6）。批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的計算——已銷商品采購成本的計算在每季度的前兩個月，可按上季實際毛利率或本季計劃毛利率匡算當月實現(xiàn)的毛利額，據(jù)以推算出當月商品銷售成本。到季度的最后一個月，再采用先進先出法或加權平均法計算出本季商品銷售成本，并扣除前兩個月已結轉的商品銷售成本，就是本季最后月份的商品銷售成本。這就是毛利率法。計算公式：（舉例見P.234例8－7）本月商品銷售成本＝本月商品銷售收入×[1－

上季（計劃）毛利率]批發(fā)企業(yè)計算出全部已銷商品的采購成本后，應借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。對已銷商品采購成本，可以逐日結轉，也可以定期結轉，常采用在月末定期結轉的做法。結轉已銷商品的采購成本時，可以按每種商品進行成本結轉，也可以將各種商品加總后進行結轉，前者稱為分散結轉，后者稱為集中結轉。企業(yè)通常采用集中結轉的做法。批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的計算——集中結轉的具體做法每季前2個月，采用毛利率法匡算當月商品銷售成本，并沖減“庫存商品”賬面記錄。季末最后1個月，用先進先出法或加權平均法計算出每種商品的期末結存金額，再倒擠當月商品銷售成本。公式如下：季末最后一個月的商品銷售成本＝季末結轉銷售成本前的庫存商品賬面余額－季末各庫存商品數(shù)量成本金額明細賬戶余額之和季初庫存商品結存金額＝+本季收入庫存商品金額－本季非銷售付出的庫存商品金額－－本季前兩月匡算的商品銷售成本季末結存庫存商品金額批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的計算——期末采購費用的分攤和結轉商品流通企業(yè)的采購費用應當直接計入商品采購成本，也可將發(fā)生的采購費用在“庫存商品”賬戶下設專戶進行核算。會計期末，再按庫存商品的存銷比例進行分配。其計算公式如下：采購費分配率＝+期初結存采購費用+本期增加采購費用本期已銷商品采購成本期末結存商品采購成本已銷商品應負擔的采購費用＝本期已銷商品采購成本采購費分配率×期末結存商品應負擔的采購費用＝期末結存商品采購成本采購費分配率×零售企業(yè)商品銷售成本的計算在零售企業(yè)中，庫存商品按售價計價，在商品銷售后，按售價結轉商品銷售成本，沖減庫存商品的賬面記錄。因此，在平時結轉的銷售成本中包含了已銷商品實現(xiàn)的商品進銷差價。為了正確計算商品銷售成本，確認商品銷售實現(xiàn)的收益，必須對商品進銷差價進行分配。已銷商品進銷差價的計算已銷商品進銷差價的計算公式如下：已銷商品實現(xiàn)商品進銷差價＝本期商品銷售成本商品進銷差價率×商品進銷差價率＝+期初結存商品進銷差價期末庫存商品余額本期商品銷售成本+本期增加商品進銷差價－非銷售轉出的商品進銷差價舉例：P.235例8－8進銷差價率的計算分為“綜合差價率計算法”、“分類差價率計算法”和“盤存商品差價率計算法”。任務三

施工合同成本的計算本任務學習內容一、施工合同成本的描述二、施工合同成本的計算

一、施工合同成本的描述施工企業(yè)的產(chǎn)品是建筑工程和安裝工程，通常需要通過招投標方式取得工程項目，按建造合同要求進行施工作業(yè)，且工期比較長，為此，需要按會計核算的要求分期確認施工合同成本。施工企業(yè)的描述

施工企業(yè)是指從事建筑安裝及其他專業(yè)工程施工的生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)。其基本生產(chǎn)活動包括建筑安裝工程施工。建筑工程主要有房屋和建筑物建造，設備基礎的砌筑和金屬結構工程，以及建筑物的拆除、清理；各種管道的鋪設；石油和天然氣的鉆井工程；礦井開鑿工程和鐵路、公路工程、橋梁、水利工程等。設備安裝工程主要有生產(chǎn)動力等機械設備的裝配裝置工程及為測定安裝工程質量而進行的設備試運行工作。施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點施工生產(chǎn)具有流動性。建筑產(chǎn)品必須在建設單位事先規(guī)定的地點、地段上從事建筑安裝工程施工。但一項工程結束后，施工人員及施工設備就轉移到其他施工場地，所以，施工企業(yè)的施工生產(chǎn)具有較大的流動性。生產(chǎn)具有多樣性。施工企業(yè)的生產(chǎn)施工是按照建設單位的要求進行的，而每一項建設單位工程設計幾乎都有其獨特形式、結構和特定目的及專門用途，所以每一項工程都不可能完全相同。施工生產(chǎn)周期長且易受氣候影響。施工企業(yè)成本的構成施工企業(yè)在生產(chǎn)過程中為建筑安裝工程而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費的貨幣表現(xiàn)形成生產(chǎn)費用。企業(yè)在一定時期內，以訂立的單項合同為對象進行歸集、分配的各項生產(chǎn)費用即為工程成本。因此，工程成本是將生產(chǎn)費用對象化了的可歸屬生產(chǎn)費用，沒有對象化的生產(chǎn)費用不能稱為工程成本。按經(jīng)濟用途不同，生產(chǎn)費用分為計入施工成本的費用和不計入施工成本的費用兩類。計入工程成本的費用直接材料。指企業(yè)在工程施工過程中耗用的、構成工程實體的各種原輔材料、結構件、零配件、管件半成品的費用及周轉材料的攤銷和租賃費用。直接人工。指施工企業(yè)從事建筑安裝施工人員等工人的全部薪酬。機械使用費。指工程施工過程中使用自有或租入施工機械所發(fā)生的機械使用費及施工機械的安裝拆卸和進出場費。其他直接費用。指施工過程中發(fā)生的材料搬運費、材料裝卸保管費、燃料動力費等費用。間接費用。指企業(yè)各施工單位為了組織和管理施工所發(fā)生的各項費用。分包成本。指按照國家規(guī)定開展分包、支付給分包單位的工程價款。不計入工程成本的費用施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能歸屬于工程成本而應直接計入當期損益的費用為期間費用，主要包括管理費用和財務費用。管理費用。指企業(yè)行政管理部門為了管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，如企業(yè)經(jīng)費、董事會會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、費用性稅金、土地使用費、土地損失補償費、技術轉讓費、技術開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、業(yè)務招待費等。財務費用。指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費等。二、施工合同成本的計算

計算施工成本時一般以工程項目作為核算對象。并設置下列賬戶：“工程施工”賬戶。該賬戶核算施工企業(yè)實際發(fā)生的合同成本和合同毛利?！肮こ探Y算”賬戶。該賬戶核算企業(yè)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結算的累計金額，應按建造合同進行明細核算?！皺C械作業(yè)”賬戶。該賬戶核算施工企業(yè)及內部獨立核算的施工單位、機械站、運輸隊在使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)時所發(fā)生的各項費用。工程成本計算程序將本期發(fā)生的施工費用按經(jīng)濟用途和發(fā)生地分別歸集到有關施工成本賬戶。將歸集在“工程施工———間接費用”賬戶的費用按照一定分配標準計入有關工程成本。將歸集在“機械作業(yè)”賬戶的費用按各受益對象進行分配，轉入“工程施工”等賬戶。工程完工，將“工程施工”賬戶余額與相關建造合同的“工程結算”賬戶對沖。施工費用的核算

材料費的歸集和分配構成施工工程成本的材料費，包括在合同施工過程中耗用并構成工程實體或有助于工程形成的主要材料、結構件、其他材料、機械配件的實際成本，及周轉材料的攤銷和租賃費用。具體分為：主要材料結構件其他材料機械配件周轉料具材料費的歸集和分配

材料費用是工程成本的重要組成部分，月末應根據(jù)不同情況對材料費用進行歸集和分配。領用時可分清用料對象，直接計入各合同項目的成本；領用時可以分清用料對象但要集中配料的，分配計入各成本計算對象；領用時不易分清用料對象，且不易點清數(shù)量的材料，一般通過實地盤點，再分配計入各成本計算對象。施工中反復使用的周轉材料，采用一次轉銷法或五五攤銷法進行攤銷后確定攤銷額，分配計入各成本計算對象。（例題見P.239例8－9）人工費的歸集和分配構成工程施工成本的人工費用包括在施工過程中直接從事工程施工的建筑安裝工人及在施工現(xiàn)場從事運料、配料等工作的輔助施工人員的全部薪酬。職工薪酬核算在每月末進行。將發(fā)生的職工薪酬按照職工工作的部門及服務對象進行分配，分別借記“工程施工”、“機械作業(yè)”、“管理費用”等賬戶，貸記“應付職工薪酬”賬戶。企業(yè)只有一個合同項目，可將人工費直接計入該合同項目的“人工費”成本項目。同時存在多項合同項目，在計件工資制度下，根據(jù)“施工任務書”和工資結算憑證直接計入相關合同項目的“人工費”成本項目；在計時工資制度下，可按實際耗用工日數(shù)分配。其計算公式如下：人工費用分配率＝工程施工人員薪酬總額∑（各合同項目所耗工日）某合同項目應負擔人工費用＝該合同項目所耗的工日×人工費用分配率舉例：P.240例8－10機械使用費的歸集和分配構成施工成本的機械使用費是指為了直接完成建筑安裝工程所需的各種施工機械發(fā)生的各項費用，包括租入施工機械的租賃費和使用自有施工機械的使用費，以及施工機械的安裝、拆卸和進出場費。租賃機械發(fā)生的租賃費可根據(jù)結算單由會計人員直接記入“工程施工”賬戶，不必通過“機械作業(yè)”賬戶核算。施工單位自行管理的各種施工機械所發(fā)生的各項費用，應通過“機械作業(yè)”賬戶核算。該賬戶下設人工費、材料費、燃料動力費、折舊費、其他直接費用、間接費用等費用項目。月末，再將“機械作業(yè)”賬戶歸集的費用按適當標準分配給各合同項目。機械使用費的分配標準及計算按各合同項目使用施工機械的臺時（臺班）數(shù)進行分配。其計算公式如下：某臺（類）機械使用費分配率＝本月該臺（類）機械使用費某臺（類）機械工作臺時（臺班）某合同項目應負擔的機械使用費＝∑（該合同項目使用該機械工作臺時（班）數(shù)×某臺（類）機械使用費分配率）機械使用費的分配標準及計算按實際發(fā)生的機械使用費和預算的機械使用費比例進行分配。其計算公式如下：預算分配法適用于不便計算機械使用臺時（臺班）或無機械使用臺時（臺班）記錄的小小機械。某合同項目應負擔的機械使用費＝該合同項目機械使用費的預算額×本月實際發(fā)生的機械使用費全部合同項目機械使用費的預算總額按各合同項目接受機械所完成的作業(yè)量進行分配。其計算公式如下：作業(yè)量分配法適用于能計算完成作業(yè)量的單臺或某類機械，如汽車運輸作業(yè)。舉例：P.241例8－11該機械實際發(fā)生的機械使用費該機械實際完成的工作量某機械作業(yè)量單位成本=某合同項目應負擔的機械使用費＝∑（該合同項目使用機械工作量×某機械作業(yè)量單位成本）其他直接費的歸集和分配構成施工成本的其他直接費用是指施工現(xiàn)場直接耗用的水、電、風、氣費，冬季雨季施工增加費、夜間施工增加費、材料搬運費、材料裝卸保管費、燃料動力費、臨時設施攤銷費、生產(chǎn)工具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費等。其他直接費若能明確歸屬對象，可直接計入該合同成本；若不能確定成本對象，則先通過“工程施工（間接費用）”賬戶進行歸集，月末采用適當?shù)姆椒ǚ峙溆嬋敫骱贤椖康墓こ坛杀尽Ｆ渌M用的歸集和分配通過“工程施工（間接費用）”賬戶歸集的各種費用，在月末要按照所選定的分配標準分配計入各有關合同項目的工程成本，分配費用后結平該明細賬戶。間接費用的分配方法主要有直接費用比例法和人工費用比例法兩種。（見P.242例8－12）其計算公式如下：本期實際發(fā)生的全部間接費用各合同項目本期發(fā)生的直接費用（或人工費用）之和間接費用分配率=某合同項目應負擔間接費用＝該合同項目本期實際發(fā)生的直接（或人工費用）×間接費用分配率已完工程實際成本的計算單項合同工程全部完工稱為竣工工程；完成預算定額規(guī)定的組成部分的分部分項工程，稱為已完工程；雖已投入料工并施工，但尚未完成預算定額所規(guī)定工序的分部分項工程，稱為未完施工或未完工工程。通常要進行月度工程成本結算，及時計算月度未完施工的實際成本，進而計算出已完工程的實際成本。其計算公式如下：本月已完工程實際成本=月初未完施工成本本月施工費用+－月末未完施工成本已完工程實際成本的計算計算本期已完工程成本的關鍵是期末未完施工成本的確定，其計算的常用方法有兩種：按預算成本計價；按預算成本比例分配。按預算成本計價確定期末未完工程的計算公式：未完施工項目折合的完工工程量=未完工程項目已完工序盤存數(shù)量各工序完工折合率×期末未完施工成本=期末盤點確定的未完施工項目折合已完工序工程量×各該工序預算單價已完工程實際成本的計算按預算成本比例分配確定期末未完工程的計算公式：舉例：P.244例8－13期末未完施工工程實際成本=期末未完施工工程預算成本實際成本分配率×實際成本分配率=期初未完施工工程實際成本+本期實際施工成本本期已完施工工程預算成本+期末未完施工工程預算成本工程竣工成本的決算工程竣工后，在正確計算竣工工程的實際成本和預算單價的基礎上，要及時編制單位工程竣工成本決算表，反映工程預算的執(zhí)行情況，分析工程成本超支或節(jié)約的原因，并為同類型工程積累成本資料。舉例：P.244例8－14任務四

運輸成本的計算本任務學習內容一、運輸成本的描述二、公路運輸成本的計算

一、運輸成本的描述運輸成本是交通運輸企業(yè)在組織旅客、商品或物品在空間上的位置轉移而發(fā)生的支出。為了考核運輸企業(yè)經(jīng)營效益，需要對運輸成本的進行正確的計算。認識運輸成本交通運輸主要是指商品或物品的實體通過運力在空間上的位置轉移。交通運輸是社會經(jīng)濟活動的一個重要組成部分。正確認識交通運輸業(yè)在社會經(jīng)濟活動中的地位和作用，研究其成本及其變化規(guī)律，將新技術、新工藝應用于交通運輸業(yè)的管理，對實現(xiàn)商品運輸?shù)暮侠砘?、促進社會再生產(chǎn)的發(fā)展、搞活流通、繁榮經(jīng)濟、提高效益等都具有十分重要的意義。運輸企業(yè)是指利用運輸工具，專門從事運送旅客和貨物等經(jīng)營活動的物質生產(chǎn)企業(yè)，包括公路運輸、鐵路運輸、水路運輸、航空運輸四種類型。運輸業(yè)及成本核算的特點不產(chǎn)生實物形態(tài)的產(chǎn)品，也無在產(chǎn)品，只是使旅客和貨物完成在空間上的轉移；生產(chǎn)過程和銷售過程是統(tǒng)一而不可分割的；營運生產(chǎn)過程中點多、面廣、線路長，有很大的流動性。運輸企業(yè)的成本核算具有以下特點：運輸企業(yè)的成本核算對象不是產(chǎn)品，而是旅客和貨物的周轉量。運輸企業(yè)的營運成本構成不同產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。運輸企業(yè)的生產(chǎn)成本與銷售成本是統(tǒng)一的。運輸生產(chǎn)成本具有聯(lián)合成本的性質。運輸企業(yè)生產(chǎn)周期相對較短。運輸企業(yè)在生產(chǎn)過程中的消耗取決于運程的長短。影響交通運輸企業(yè)成本的因素較多。成本核算對象的確定交通運輸企業(yè)以運輸工具從事貨物、旅客運輸?shù)模话惆凑蘸骄€、航次、單船（機）、基層站段等確定成本核算對象；從事貨物等裝卸業(yè)務的，可以按照貨物、成本責任部門、作業(yè)場所等確定成本核算對象；從事倉儲、堆存、港務管理業(yè)務的，一般按照碼頭、倉庫、堆場、油罐、筒倉、貨棚或主要貨物的種類、成本責任部門等確定成本核算對象。運輸成本的構成運輸企業(yè)的營運業(yè)務涉及面較廣，運輸企業(yè)的營運成本就是指運輸企業(yè)在營運生產(chǎn)過程中實際發(fā)生的各項直接支出。具體內容包括：在營運生產(chǎn)過程中實際消耗的各種燃料、材料、油料、備品配件、航空高價周轉件、隔熱材料、輪胎、專用工具器具、動力照明、低值易耗品等物質性支出；直接從事生產(chǎn)活動人員的薪酬；以及在營運生產(chǎn)過程中實際發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費、租賃費（不包括融資租賃費）、取暖費、水電費、辦公費、保險費、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失、事故凈損失等支出。運輸成本項目的設定交通運輸企業(yè)一般設置營運費用、運輸工具固定費用與非營運期間的費用等成本項目。營運費用，指企業(yè)在貨物或旅客運輸、裝卸、堆存過程中發(fā)生的營運費用。運輸工具固定費用，指運輸工具的固定費用和共同費用等非營運期間費用，指受不可抗力制約或行業(yè)慣例等原因暫停營運期間發(fā)生的有關費用等。各類交通運輸企業(yè)成本的計算方法與程序基本相同。這里僅以公路運輸企業(yè)為例說明交通運輸企業(yè)的成本核算方法和程序。二、公路運輸成本的計算公路運輸成本核算的組織確定成本計算對象?？蛙囘\輸業(yè)務和貨車運輸業(yè)務，分別歸集成本。確定成本計算單位?？蛙囘\輸?shù)某杀居嬎銌挝粸椤霸?千人公里”；貨車運輸?shù)某杀居嬎銌挝粸椤霸?千噸公里”；兩者互換比例是：1噸公里＝10人公里確定成本計算期。按日歷時間分月、季、年作為成本計算期。確定成本項目。設置：“營運費用”、“運輸工具固定費用”和“非營運期間的費用”等成本項目。成本核算賬戶的設置“勞務成本－－車輛營運成本”賬戶。核算客車運輸業(yè)務和貨車運輸業(yè)務的營運成本?！皠趧粘杀尽獱I運輔助費用”賬戶。核算運輸企業(yè)中為客運和貨運提供勞務的輔助部門（如車場、修理保養(yǎng)車間等）發(fā)生的生產(chǎn)費用，并按不同的輔助部門分設三級明細賬戶進行核算?！皠趧粘杀尽渌g接費用”賬戶。核算運輸企業(yè)發(fā)生的不能直接計入營運成本和輔助成本的各種間接費用。后兩賬戶月末分配后轉入“勞務成本－－車輛營運成本”；“車輛營運成本”在期末結轉至“主營業(yè)務成本”。職工薪酬的歸集與分配公路運輸企業(yè)每月發(fā)生的職工薪酬應按人員分類分別記入相關的成本費用賬戶：司機、司機助手等直接生產(chǎn)人員的職工薪酬記入“勞務成本———車輛營運成本”賬戶，輔助生產(chǎn)部門人員的職工薪酬記入“勞務成本———營運輔助費用”賬戶，車隊管理人員的職工薪酬記入“勞務成本———其他間接費用”賬戶，企業(yè)管理人員及其他人員的職工薪酬記入“管理費用”賬戶。舉例P.248例8－15燃料費用的歸集與分配公路運輸企業(yè)的燃料消耗應按實際耗用數(shù)計入各類營運成本。實行滿油箱制車存燃料管理和盤存制車存燃料管理兩種辦法。前者以車輛當月加油數(shù)就是當月的耗用量，在車輛調出、停用、進廠大修和改裝時，必須辦理車存燃料退料手續(xù)；后者按下列公式確定實際耗用數(shù)：當月實耗數(shù)＝月初車存數(shù)＋本月領用數(shù)－月末車存數(shù)月末，車隊計算實際耗用量，編制“燃料費用分配表”，按車輛運輸生產(chǎn)的情況，分別計入勞務成本或管理費用。（舉例P.249例8－16）輪胎費用的歸集與分配輪胎是公路運輸企業(yè)的一種磨損快、消耗量大的汽車部件。汽車輪胎分為外胎、內胎、墊帶三部分。輪胎費用通常在領用時直接計入勞務成本。例8－17（P.250）折舊費用的計提與分配公路運輸企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊時，對營運車輛一般采用工作量法，即按實際行駛千車公里計算折舊額，其余各類固定資產(chǎn)則一般采用年限平均法計提折舊。其計算公式如下：舉例：P.250-251例8－18千車公里的單位折舊額＝車輛原值－（預計殘值－預計清理費）－外胎價值預計行駛總里程÷1000月折舊額＝千車公里單位折舊額×實際行駛千車公里運輸管理費的歸集與分配公路運輸企業(yè)繳納的運輸管理費是按企業(yè)的客、貨運收入的一定比例計算的。在客車帶貨或貨車帶客的情況下，將客、貨運收入換算成客、貨車的收入，再乘以運輸管理費率計算應繳運輸管理費，計入客車、貨車的勞務成本?？?、貨運之間的換算公式如下：舉例：P.251-251例8－19貨車收入貨車貨物周轉量（貨運平均單位收入×）＝貨車旅客周轉量（客運平均單位收入×）+客車收入客車旅客周轉量（客運平均單位收入×）＝客車貨物周轉量（貨運平均單位收入×）+其他費用的歸集與分配其他費用是指與車輛行駛有關但不屬于以上各項費用的費用，如行車雜費、車輛牌照檢驗費、車輛清理費、過路費、過橋費、車輛冬季預熱費等。其他費用一般通過銀行轉賬或以現(xiàn)金支付。其他費用能分清成本計算對象的，直接計入勞務成本各成本對象；不能分清成本計算對象的，先列入勞務成本的“其他間接費用”賬戶，期末按一定的標準分配后計入各成本計算對象。舉例：P.252例8－20行車事故費用的歸集與分配公路運輸企業(yè)發(fā)生行車事故所造成的損失，在扣除保險公司和責任人賠款后，列入有關成本計算對象的勞務成本。保修維護費用的歸集與分配公路運輸企業(yè)要對營運車輛進行各種保養(yǎng)和小修作業(yè)，通常設置保養(yǎng)車間進行車輛的保修與維護工作。保養(yǎng)車間發(fā)生的各種費用在“勞務成本———營運輔助成本”賬戶中歸集，月終按受益對象的機修工時進行分配，計入客運和貨運的成本。舉例：P.252例8－21月終分配其他間接費用月末，要將“勞務成本———其他間接費用”賬戶所歸集的車隊等生產(chǎn)經(jīng)營管理部門發(fā)生的費用，分配計入各成本計算對象。舉例：P.253例8－22月終計算并結轉勞務成本運輸企業(yè)對發(fā)生的各種費用通過一系列的歸集和分配，最終歸集到各個成本計算對象中，從而可以通過“勞務成本———車輛營運成本”明細賬的記錄，按月編制公路運輸成本明細表，計算運輸總成本和單位成本（舉例見P.254例8－23）。其計算公式如下：客車運輸單位成本＝客車運輸總成本（元）客車運輸周轉量（千人公里）貨車運輸單位成本＝貨車運輸總成本（元）客車運輸周轉量（千噸公里）客貨車運輸換算的單位成本＝客貨車運輸總成本（元）客貨車運輸換算周轉量（換算千噸公里）任務五

服務成本的計算本任務學習內容一、服務成本的描述二、旅游業(yè)成本的計算三、餐飲業(yè)成本的計算四、服務業(yè)成本的計算

一、服務成本的描述隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，作為第三產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代服務業(yè)日益發(fā)展，服務成本計算的面也越來越寬。本任務主要講述旅游、餐飲等常見服務業(yè)的服務成本的計算。一、服務成本的描述服務業(yè)的描述服務業(yè)是國民經(jīng)濟中第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，包括旅游業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)。旅游、餐飲企業(yè)都是以服務設施為條件，以知識和技能為手段，向消費者提供勞務的服務性行業(yè)。服務業(yè)具體包括旅行社、飯店、賓館、酒樓、度假村、理發(fā)美容店、洗染店、咨詢業(yè)、照相館、修理店、電影院及會計師事務所等中介機構在內的各類服務行業(yè)。旅游、餐飲服務企業(yè)是集生產(chǎn)、流通、服務三個職能為一體的綜合性服務企業(yè)，其經(jīng)營活動一般都以服務為中心，輔之以生產(chǎn)和流通，直接為消費者服務。旅游、餐飲服務企業(yè)的特點季節(jié)性強。旅游、餐飲服務的季節(jié)性強。旅游淡季，旅游人數(shù)大幅度下降，旅游、餐飲服務企業(yè)的業(yè)務隨之減少，收入也大大減少，而固定性支出并未減少。旅游旺季則相反。依存性強。在旅行社的經(jīng)營過程中，組團社與接團社以及旅館、餐館、酒樓等部門之間相互聯(lián)系，一環(huán)套一環(huán)，哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都將會給旅行社帶來聲譽和經(jīng)濟上的巨大損失。服務要求嚴格。旅游餐飲服務企業(yè)要滿足客人文化、精神上的享受，并為客人的衣、食、住、行提供服務。旅游餐飲服務成本核算的特點成本核算方法多樣化。旅游、餐飲服務企業(yè)是一個兼有生產(chǎn)、零售和服務三種職能的綜合性服務企業(yè)，所以在成本核算上必須區(qū)分不同的經(jīng)營活動，并參照產(chǎn)品制造企業(yè)、商品流通企業(yè)的成本核算方法進行核算。分別計算自制商品與外購商品的成本。通常既經(jīng)營外購商品業(yè)務，又經(jīng)營自制商品，需要分別計算其成本。涉外企業(yè)需要計算匯兌損益和換匯成本。對涉及國內旅游者出境旅游和國外旅游者到國內游覽的業(yè)務，需要辦理外匯業(yè)務，正確計算匯兌損益和換匯成本。旅游餐飲服務成本構成的內容直接材料成本。指企業(yè)在經(jīng)營過程中直接耗費的原材料、調料、配料、輔料、燃料、配件等直接材料的成本。代付費用。指旅行社代付的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、門票費、專業(yè)活動費、簽證費、陪同費、機場費等。商品采購成本。包括國內購進商品采購成本和國外購進商品采購成本。汽車成本。指旅行社、賓館、飯