稅費核算與申報2增值稅

稅費核算與申報項目二增值稅任務一認識增值稅

增值稅是對在我國境內發(fā)生應稅行為的單位和個人，就其應稅行為的增值額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉稅。其中，應稅行為包括銷售貨物、服務，提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。一、增值稅的概念和類型項目二增值稅項目二增值稅（一）增值稅的概念項目二增值稅（二）增值稅的類型“生產型”的增值稅“收入型”的增值稅“消費型”的增值稅不允許從本期銷項稅額中抵扣購入固定資產的進項稅額。只允許從本期銷項稅額中抵扣用于生產經營固定資產的當期折舊價值的進項稅額允許從本期銷項稅額中抵扣用于生產經營的固定資產的全部進項稅額從2009年1月1日起，我國實行消費型增值稅。項目二增值稅二、增值稅的納稅義務人根據(jù)《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，在中華人民共和國境內發(fā)生應稅行為的單位和個人，為增值稅的納稅人。為了嚴格規(guī)范對增值稅的征收管理，我國將納稅人按其經營規(guī)模大小和會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

項目二增值稅（一）小規(guī)模納稅人的認定標準

(1)從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元(含)以下的。(2)對上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元(含)以下的。

（3）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。（4）非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。項目二增值稅

⑤銷售服務的年銷售額標準為500萬元，應稅服務年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。⑥旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經常發(fā)生增值稅應稅行為，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。⑦兼有銷售貨物、提供加工修復修配勞務以及應稅服務，且不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。項目二增值稅納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人生產加工修理修配交通運輸及現(xiàn)代服務批發(fā)零售內部管理大于50萬大于80萬大于500萬會計核算健全小于50萬小于80萬小于500萬無法準確核算注：上述金額為連續(xù)12個月的不含稅銷售額小規(guī)模納稅人不能領購和使用增值稅專用發(fā)票，按簡易辦法計算應納增值稅額。項目二增值稅（二）一般納稅人的認定標準年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位，經認定作為一般納稅人。經稅務機關審核認定的增值稅一般納稅人，可按規(guī)定領購和使用增值稅專用發(fā)票，按《增值稅暫行條例》規(guī)定，計算繳納增值稅。除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為一般納稅人以后，不得轉為小規(guī)模納稅人。項目二增值稅納稅人年應納增值稅銷售額（萬元）貨物生產、應稅勞務貨物批發(fā)、零售50萬元（含）以下50萬元-80萬元（含）超過80萬元主營小規(guī)模納稅人一般納稅人一般納稅人主營兼營兼營主營小規(guī)模納稅人主營兩類納稅人具體劃分規(guī)定項目二增值稅三、增值稅的征稅范圍在我國境內銷售貨物、服務，提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。（一）征稅范圍的一般規(guī)定項目二增值稅

銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權，包括不動產和無形資產。銷售不動產是指有償轉讓不動產所有權的行為，包括銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物。銷售無形資產是指納稅人以取得貨幣、貨物或其他經濟利益為前提，轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。1、銷售或進口貨物項目二增值稅

進口貨物，是指經申報進入我國關境的貨物。對于報關進口的應稅貨物，除依法征收關稅外，還應在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。單位和個人在中國境內銷售貨物，不論是從受讓方取得貨幣，還是獲得貨物或其他經濟利益，都應視為有償轉讓貨物的銷售行為，征收增值稅。項目二增值稅2、提供加工、修理修配勞務加工，是指受托加工貨物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。

由受托方提供原料，則受托方應按銷售貨物繳納增值稅修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。注意修理對象，修理動產，征收增值稅；修理不動產，征收營業(yè)稅。印刷圖書項目二增值稅3、銷售服務

銷售服務，包括交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。

銷售服務，是指有償提稅服務，但不包括非經營活動中提供的應稅服務。項目二增值稅行業(yè)大類服務類型征稅范圍交通運輸業(yè)

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動陸路運輸服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、鐵路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸。出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅。水路運輸服務水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。

遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。航空運輸服務航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。

航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動。項目二增值稅行業(yè)大類服務類型征稅范圍郵政服務

中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動。郵政普通服務中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動。郵政特殊服務義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。其他郵政服務郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動。項目二增值稅行業(yè)大類服務類型征稅范圍電信服務

利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動。基礎電信服務利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供優(yōu)質服務語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動。增值電信服務利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供優(yōu)質服務語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動。衛(wèi)星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅。項目二增值稅行業(yè)大類服務類型征稅范圍建筑服務建筑安裝工程作業(yè)工程服務新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)。安裝服務生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。修繕服務對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。裝飾服務對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。其他建筑服務上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地等工程作業(yè)。項目二增值稅行業(yè)大類服務類型征稅范圍金融服務經營金融保險的業(yè)務活動貸款服務將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。直接收費金融服務為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關服務并且收取費用的業(yè)務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。保險服務投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務和財產保險服務。金融商品轉讓轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。項目二增值稅行業(yè)大類服務類型征稅范圍現(xiàn)代服務圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現(xiàn)代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動研發(fā)和技術服務研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。信息技術服務利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。文化創(chuàng)意服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。項目二增值稅行業(yè)大類服務類型征稅范圍現(xiàn)代服務

租賃服務包括有形動產租賃和不動產性租。

鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。

廣播影視服務包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映）服務。商務輔助服務包括企業(yè)管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。項目二增值稅生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動，包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。項目二增值稅（二）征稅范圍的具體規(guī)定1、屬于征稅范圍的特殊項目①貨物期貨，應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。②銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。③典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄銷業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅。④電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收增值稅。項目二增值稅⑤對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅。⑥印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。⑦郵政儲蓄業(yè)務按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。⑧以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，不征收增值稅。項目二增值稅（1）視同銷售貨物行為

①將貨物交付他人代銷。（代銷中的委托方）

②銷售代銷貨物。（代銷中的受托方）2、屬于征稅范圍的特殊行為項目二增值稅

③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構在同一縣(市)的除外。以下情形之一：向購貨方開具發(fā)票；向購貨方收取貨款項目二增值稅

④將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

⑤將自產、委托加工或者購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。⑥將自產、委托加工或者購買的貨物分配給股東或投資者。

⑦將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。⑧單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

⑨單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。項目二增值稅

（2）混合銷售行為根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。項目二增值稅（3）兼營行為納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供應稅勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：項目二增值稅①兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。②兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。③兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。項目二增值稅四、增值稅的稅率、征收率

我國增值稅采取了基本稅率再加一檔低稅率的模式，此外對出口貨物實施的退稅率。（一）稅率（1）增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供應稅勞務，稅率一律為17%。項目二增值稅（2）一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按按低稅率13%計征增值稅：

①糧食、食用植物油。②自來水、暖氣、熱水、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。③圖書、報紙、雜志。④飼料、化肥、農藥、農機、農膜。⑤國務院規(guī)定的其他貨物。

(2)提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃、銷售不動產、轉讓土地使用權，稅率為11%。(3)提供現(xiàn)代服務（有形動產租賃服務適用17%）和增值電信、金融和生活服務，稅率為6%。項目二增值稅

1、一般規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。小規(guī)模納稅人銷售不動產、房地產開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人銷售房地產項目的征收率為5%，其他個人出租不動產，減按1.5%征收率。

2、國務院及其有關部門的規(guī)定小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產減按2%征收率增值稅＝含稅銷售額÷（1＋3%）×2%銷售自己使用過的除固定資產以外的物品按3%的征收率增值稅＝含稅銷售額÷（1＋3%）×3%（二）零稅率出口（三）征收率項目二增值稅

【例題·計算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2016年2月將已使用四年的小轎車以18萬元價格售出。

要求：請計算其應納增值稅。『正確答案』應納增值稅＝180000÷（1＋3%）×2%＝3495.15（元）五、增值稅專用發(fā)票的管理專用發(fā)票，是一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。納稅人自稅務機關批準為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務機關受理申請的當月起），按照規(guī)定可領購、使用專用發(fā)票。項目二增值稅（一）專用發(fā)票的聯(lián)次基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票分為三聯(lián)票和六聯(lián)票，第一聯(lián)：記賬聯(lián)，承運人記賬憑證；第二聯(lián)：抵扣聯(lián)，受票方扣稅憑證；第三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，受票方記賬憑證；第四聯(lián)至第六聯(lián)由發(fā)票使用單位自行安排使用。（二）專用發(fā)票的開票限額項目二增值稅（三）專用發(fā)票領購和使用1．專用發(fā)票的領購（四）專用發(fā)票開具范圍（五）專用發(fā)票開具要求2．專用發(fā)票的使用項目二增值稅項目二增值稅六、稅收減免1.起征點增值稅起征點幅度如下:（1）按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。起征點的調整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。項目二增值稅對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。2.

營改增試點全面推開后，在過渡期內40個免征增值稅項目。

（一）一般納稅人適用的計稅方法應納稅額＝當期銷項稅額－當期準予抵扣的進項稅額任務二計算增值稅一、一般計稅方法項目二增值稅

（二）銷項稅額的計算銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額＝銷售額(不含稅)×適用稅率1、一般銷售方式下的銷售額銷售額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，向購買方收取的全部價款和價外費用。

價外費用不包括下列項目在內：

①代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。②以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。項目二增值稅想一想：

鴻遠公司(一般納稅人)當月銷售貨物取得不含稅收入100000元，銷售時向購買方收取手續(xù)費、包裝費1170元，代購貨方支付運輸費1000元，取得運輸費普通發(fā)票。當月計稅銷售額應如何確定？

凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計征增值稅，注意：增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算為不含稅收入再并入銷售額。解析：當期計稅銷售額＝100000＋1170÷(1＋17%)＝101000(元)項目二增值稅

2、特殊銷售方式下的銷售額

（1）采取折扣方式銷售。想一想：A公司銷售商品800件給B公司，每件不含稅價格為500元，因B公司購買數(shù)量較多，A公司給予的商業(yè)折扣為按原價的95折銷售，并提供“2/10，n/30”的現(xiàn)金折扣。B公司于10日內付款。A公司這筆銷售業(yè)務的計稅銷售額是多少？解析：銷售額＝500×800×95%＝380000(元)項目二增值稅

（2）采取以舊換新方式銷售。以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物，按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不能扣減舊貨物的收購價格(金銀首飾除外)。想一想：A商場采取以舊換新方式銷售熱水器，每臺零售價2340元，3月份售出熱水器200臺，回收舊熱水器150臺，舊熱水器折價120元/臺，取得現(xiàn)金凈收入為450000元。A商場本月銷售熱水器的計稅銷售額是多少？解析：銷售額＝2340×200/(1＋17%)＝400000(元)項目二增值稅（3）以物易物方式銷售。采取以物易物方式銷售貨物，雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

（4）包裝物押金的稅務處理。

稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按包裝物的適用稅率征收增值稅。其中，“逾期”以1年為限，即對超過1年以上的押金，無論是否退還，均應并入當期的銷售額中征稅。國家稅務總局規(guī)定，從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計制度如何核算，均應并入當期銷售額征稅。項目二增值稅包裝物租金包裝物押金包裝費

需要注意的是，包裝物押金不應混同于包裝物租金和包裝費，包裝物租金和包裝費在銷貨時作為價外費用應并入銷售額計算銷項稅額。

項目二增值稅想一想：A釀酒廠為一般納稅人，本月銷售散裝白酒10噸，出廠價格為3000元/噸(不含稅)。同時收取包裝物押金2340元，押金單獨設賬核算。該業(yè)務的銷項稅額是多少？

解析：銷項稅額＝[3000×10＋2340/(1＋17%)]×17%＝5440(元)項目二增值稅

銷售情形稅務處理計稅公式購進或者自制固定資產時未抵扣進項稅額的按簡易辦法：按照3%的征收率減按2%征收增值稅增值稅＝售價÷（1＋3%）×2%購進或者自制固定資產時有進項稅額的按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅

增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%（5）銷售已使用過的固定資產的稅務處理。項目二增值稅

【例題·多選題】某企業(yè)于2016年3月將一套自己使用過9年的設備（未抵扣增值稅），以10萬元的價格售出，其正確的稅務處理方法有（）。

A.按2%簡易辦法計算應納增值稅

B.按3%簡易辦法計算應納增值稅

C.按照3%的征收率減按2%征收增值稅

D.應納增值稅為1941.75元『正確答案』CD『答案解析』應納增值稅＝100

000÷（1＋3%）×2%＝1941.75（元）3．對視同銷售貨物行為的銷售額的確定稅法規(guī)定，對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序核定其銷售額：A按納稅人最近時期同類貨物、服務、無形資產或者不動產的的平均銷售價格確定。B按其他納稅人最近時期同類貨、服務、無形資產或者不動產的物的平均銷售價格確定。C按組成計稅價格確定。

組成計稅價格＝成本×(1＋成本利潤率)

應征消費稅的貨物組成計稅價格＝成本×(1＋成本利潤率)+消費稅稅額或應征消費稅的貨物組成計稅價格＝成本×(1＋成本利潤率)÷（1—消費稅稅率）

上述計算公式中的成本是指：銷售自產貨物的，為實際生產成本；銷售外購貨物的，為實際采購成本。全國平均成本利潤率10%項目二增值稅

【例題·計算題】某制衣企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月生產加工一批新產品450件，每件成本價380元（無同類產品市場價格），其中150件贈送給某演出單位，剩余300件全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額114000元。請計算銷項稅額?！赫_答案』銷項稅額＝（150+300）×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）

4、含稅銷售額的換算

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

項目二增值稅

1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額憑專用扣稅憑證抵扣①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和中華人民共和國稅收繳款憑證）上注明的增值稅額

②從海關取得的進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額（進口）③從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。通過法定扣除率計算抵扣外購免稅農產品：進項稅額＝買價×13%

農業(yè)生產者或小規(guī)模納稅人（三）進項稅額的計算項目二增值稅

2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。。（2）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（4）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（5）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。（6）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。項目二增值稅（四）應納稅額計算的相關規(guī)定1．計算應納稅額的時間限定（1）計算銷項稅額的時間限定。（2）防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定。（3）海關進口增值稅專用繳款書進項稅額抵扣的時間限定。2．計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理根據(jù)稅法規(guī)定，當期進項稅額不足抵扣的部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。3．進項稅額轉出的規(guī)定4．銷貨退回或折讓涉及銷項稅額和進項稅額的稅務處理項目二增值稅【案例】A公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，2016年5月有關生產經營業(yè)務如下：

一般納稅人應納增值稅額的計算公式為：當期應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期準予抵扣的進項稅額項目二增值稅(1)銷售甲產品給某公司，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得相應的送貨運費收入7.02萬元。(2)將試制的一批應稅新產品投資給B企業(yè)，成本價為50萬元，成本利潤率為10%，這批新產品暫無同類產品市場銷售價格。(3)購進A材料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨價款30萬元、進項稅額5.1萬元；另外支付購貨的運輸費用2萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。(4)購進設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的價款30萬元、進項稅額5.1萬元。(5)銷售乙產品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額46.8萬元。(6)購進農業(yè)生產者銷售的免稅農業(yè)產品一批，支付收購價40萬元，取得農產品收購發(fā)票。要求：計算該企業(yè)2016年5月應繳納的增值稅稅額。項目二增值稅解析：該企業(yè)5月份應納增值稅稅額計算如下：(1)銷售甲產品的銷項稅額＝100×17%＋7.02÷(1＋17%)×17%＝18.02(萬元)(2)非貨幣性投資的銷項稅額＝50×(1＋10%)×17%＝9.35(萬元)(3)外購A材料應抵扣的進項稅額＝5.1＋2×7%＝5.24(萬元)(4)購進設備應抵扣的進項稅額＝5.1(萬元)(5)銷售乙產品的銷項稅額＝46.8÷(1＋17%)×17%＝6.8(萬元)(6)外購免稅農產品應抵扣的進項稅額＝40×13%＝5.2(萬元)(7)當期銷項稅額＝18.02＋6.8＋9.35＝34.17(萬元)(8)當期進項稅額＝5.24＋5.2＋5.1＝15.54(萬元)應繳納的增值稅額＝34.17－15.54＝18.63(萬元)項目二增值稅

小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，采用簡易計稅辦法，不得抵扣進項稅額。應納稅額的計算公式為：小規(guī)模納稅人應納增值稅額＝銷售額(不含稅)×征收率不含稅銷售額＝含稅銷售額÷(1＋征收率)【案例】某增值稅小規(guī)模納稅人2016年4月購進貨物20000元，銷售貨物25000元。要求：計算該企業(yè)當月應納增值稅額。解析：當期不含稅銷售額＝25000÷(1＋3%)＝24271.84(元)當期應納稅額＝24271.84×3%＝728.16(元)二、簡易計稅方法項目二增值稅三、進口貨物征稅2、進口貨物征稅的納稅人

進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人，為進口貨物增值稅的納稅義務人。1、進口貨物的征稅范圍

申報進入中華人民共和國海關境內的貨物，均應繳納增值稅。3、進貨貨物的適用稅率

與增值稅一般納稅人在國內銷售同類貨物的稅率相同。4、進口貨物應納稅額的計算組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅應納稅額＝組成計稅價格×稅率如果進口貨物屬于非應稅消費品，則組成計稅價格公式中消費稅額為零。項目二增值稅

【案例】某公司為增值稅一般納稅人，2012年7月進口一批貨物，到岸價格是40萬元，進口關稅稅率為20%。增值稅稅率為17%。要求：計算該批貨物應繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅稅額。

【案例】某進出口公司為增值稅一般納稅人，2012年7月進口卷煙一批，到岸價格是10萬元，進口關稅稅率為40%，消費稅稅率為36%。要求：計算該批貨物應繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅稅額？解析：組成計稅價格＝40＋40×20%＝48(萬元)應納增值稅＝48×17%＝8.16(萬元)解析：組成計稅價格＝(10＋10×40%)÷(1－36%)＝21.875(萬元)應納增值稅＝21.875×17%＝3.71875(萬元)關稅完稅價格項目二增值稅四、出口貨物和服務的退（免）稅1、出口貨物免、退稅的類型（1）出口免稅并退稅（2）出口免稅不退稅（3）出口不免稅也不退稅2、出口貨物免、退稅的條件3．出口貨物免、退稅方法先征后退是指出口貨物在生產（購進）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅，貨物出口后由收購出口的企業(yè)向其主管出口的稅務機關申請辦理出口退稅。（1）先征后退法項目二增值稅（2）免、抵、退法。免、抵、退法應用于生產企業(yè),具體操作是對生產企業(yè)出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅減免,進項稅額準予在內銷貨物的應納稅額中抵扣,不足抵扣的部分給予退稅。

4．出口退稅率5．增值稅退稅額的計算（1）流通企業(yè)增值稅退稅額的計算。流通企業(yè)出口貨物增值稅應退稅額的計算采用先征后退法。應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項稅額和出口貨物適用的出口退稅率計算。應退稅額=購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的金額×退稅率不得退稅稅額=購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的金額×(征稅率-退稅率)項目二增值稅（2）生產企業(yè)增值稅退稅額的計算。生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口(以下簡稱出口)自產貨物,除另有規(guī)定外,增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。①當期應納(退)稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額+上期未抵扣完的進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)其中:當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口退稅率)-免抵退稅中不得免征和抵扣稅額抵減項項目二增值稅②免抵退稅額=出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額其中:免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格×出口退稅率③當期應退稅額和免抵稅額的計算如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額,則:當期應退稅額=當期期末留抵稅額(為企業(yè)實際應取得的退稅款)當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額(為企業(yè)出口抵減內銷產品應納稅額)如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額,則:當期應退稅額=當期免抵退稅額(為企業(yè)實際應取得的退稅額)當期免抵稅額=0免抵退稅后的未留抵完稅額=當期期末留抵稅額-當期免抵退稅額免抵退稅后的未留抵完稅額留到下期繼續(xù)抵扣。項目二增值稅任務三增值稅的核算

一、一般納稅人涉稅業(yè)務的主要會計科目應交稅費—應交增值稅進項稅額出口抵減內銷產品應納稅額銷項稅額已交稅金減免稅款轉出未交增值稅出口退稅進項稅額轉出轉出多交增值稅應交稅費—未交增值稅項目二增值稅應交稅費—應交增值稅進項稅額銷項稅額170255轉出未交增值稅8585應交稅費—未交增值稅85當月應交未交增值稅月末借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）85

貸：應交稅費—未交增值稅85下月初，上繳增值稅時借：應交稅費—未交增值稅85

貸：銀行存款8585當月應交未交增值稅項目二增值稅二、一般納稅人的賬務處理1．進項稅額的賬務處理（1）一般購進業(yè)務?！纠?-4】某公司購入一批原材料，取得的專用發(fā)票上注明的價款為200000元，稅款為34000元，材料已驗收入庫，款項用銀行存款付清。另外，用銀行支付該批材料的運費共11100元，收到的“增值稅專用發(fā)票”上注明運費10000元，稅款1100元。請作出該業(yè)務的會計分錄。借：原材料210000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）35100

貸：銀行存款245100項目二增值稅（2）購進免稅農產品。【例2-5】某企業(yè)向當?shù)剞r民收購棉花，填開的經稅務機關批準使用的收購憑證上注明的買價為80000元，該批棉花已驗收入庫，貨款以現(xiàn)金支付。借：原材料——棉花69600

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10400

貸：庫存現(xiàn)金80000項目二增值稅（3）購進固定資產。【例2-6】某廠當月購進生產用機器設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，稅款17000元。貨款已通過銀行存款付清，設備已投入使用。請作出該業(yè)務的會計分錄。借：固定資產

100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

17000

貸：銀行存款

117000項目二增值稅（4）退貨。一般納稅人購進貨物發(fā)生退貨時，購貨方應區(qū)別以下兩種情況分別處理。①購貨方未付款也未作賬務處理②貨方已付款，或者貨款未付但已作賬務處理?！纠?-7】某公司2015年9月購進甲商品一批，已進行了相應的賬務處理。2015年10月，因上述商品存在質量問題發(fā)生退貨，貨物價款30000元，增值稅稅款5100元。收到銷貨方開具的紅字專用發(fā)票和退款。請作出該業(yè)務的會計分錄。借：銀行存款

35100

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

5100

庫存商品——甲商品

30000

項目二增值稅（5）委托加工?！纠?-8】某廠發(fā)出布料委托某服裝廠加工工作服，布料的實際成本為50000元，支付加工費2000元和增值稅340元。月末工作服已加工完畢驗收入庫，款項均通過銀行存款付清。請作出該業(yè)務的會計分錄。①發(fā)出布料時：借：委托加工物資——工作服50000

貸：原材料——布料50000②支付加工費時：借：委托加工物資——工作服2000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340

貸：銀行存款2340③加工完畢驗收入庫時：借：庫存商品——工作服52000

貸：委托加工物資——工作服52000項目二增值稅（6）進口貨物。【例2-9】某公司從國外進口商品一批，海關核定的關稅完稅價格為100000元，應繳納的進口關稅10000元，從海關取得海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為18700元。商品已驗收入庫，款項以銀行存款付清。請作出該業(yè)務的會計分錄。借：庫存商品110000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）18700

貸：銀行存款128700項目二增值稅（7）購入時貨物不得抵扣進項稅額。①購入時即能認定其進項稅額不能抵扣。A.如未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，購入貨物直接用于免稅項目、集體福利或個人消費，其專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，記入購入貨物及接受應稅行為的成本。B.外購貨物在購進貨物中發(fā)生非正常損失的，其進項稅額不得抵扣。應將損失貨物的價值連同相應的進項稅額一并轉入“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。項目二增值稅【例2-10】某公司購入原材料一批，數(shù)量為30噸，取得專用發(fā)票上注明的價款為75000元，稅款12750元，款項已付。運輸途中因自然因素造成非正常損失5噸。該批材料已驗收入庫。請作出該業(yè)務的會計分錄。原材料=75000÷30×25=62500（元）增值稅進項稅額=62500×17%=10625（元）借：原材料62500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10625

待處理財產損溢——待處理流動資產損溢14625

貸：銀行存款87750項目二增值稅②購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣。A.購進貨物改變用途?！纠?-11】某廠因擴建倉庫需要，領用上月購入的生產用鋼材一批。該批鋼材的原采購進價為100000元，進項稅額為17000元。請作出該業(yè)務的會計分錄。借：在建工程

117000

貸：原材料——鋼材

100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

17000項目二增值稅B.購進貨物用于免稅項目。C.非正常損失貨物。【例2-12】某公司由于火災導致倉庫中的一批產品毀損，損失產品的賬面價值為10000元。當期總的生產成本為300000元，其中耗用外購材料的價值為180000元，外購貨物均適用17%的增值稅稅率。請作出該業(yè)務的會計分錄。損失產品成本中所耗外購材料的金額=10000×（180000÷300000）=6000（元）應轉出進項稅額=6000×17%=1020（元）

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

7020

貸：庫存商品

6000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

1020項目二增值稅2．銷項稅額的賬務處理（1）一般銷售業(yè)務?！纠?-13】某公司銷售產品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款是18000元，稅款3060元，另開出支票代墊運費800元，款項未收。請作出該業(yè)務的會計分錄。借：應收賬款21860

貸：主營業(yè)務收入18000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3060

銀行存款800

項目二增值稅（2）折扣方式銷售業(yè)務。①折扣銷售?！纠?-14】某公司銷售商品一批，專用發(fā)票上注明的價款是200000元，給予客戶10%的商業(yè)折扣，折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明，貨款尚未收到。請作出該業(yè)務的會計分錄。借：應收賬款210600

貸：主營業(yè)務收入180000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）30600項目二增值稅②銷售折扣?！纠?-15】某公司銷售商品一批，專用發(fā)票上注明的價款是200000元，稅款34000元。約定好的付款條件為“2/10，1/20，n/30”。請作出該業(yè)務的會計分錄。確認收入時：借：應收賬款234000貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000若購貨方在10天內付款：借：財務費用4000

銀行存款230000

貸：應收賬款234000

項目二增值稅③銷售退回和折讓。企業(yè)在銷售過程中，如果發(fā)生退貨或折讓，不論是當年銷售的退貨與折讓，還是以前年度銷售的退貨與折讓，除特殊情況外，一般應沖減當月的主營業(yè)務收入。A.購買方未付款且未作賬務處理購買方需將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷售方。銷售方收到后，應在該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及有關的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。屬于銷售折讓的，銷售方應按折讓后的價格重開專用發(fā)票。項目二增值稅B.購買方已付款，或者貨款未付但已作賬務處理【例2-16】A公司2016年4月銷售給B公司商品一批，專用發(fā)票上注明價款為50000元，稅款8500元，貨款已支付，雙方均已作賬務處理。由于質量問題，經雙方協(xié)商，A公司決定給予B公司折讓20%。5月，A公司收到B公司轉來的“進貨退出及索取折讓證明單”。請作出該業(yè)務的會計分錄。借：主營業(yè)務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

貸：銀行存款11700項目二增值稅（3）視同銷售業(yè)務。①委托代銷貨物。【例2-17】甲公司委托乙公司代銷A產品，代銷合同約定不含稅單價為500元，代銷手續(xù)費按不含稅售價的6%支付。該批產品共100件，每件成本400元。2016年5月20日，甲公司收到乙公司代銷清單和手續(xù)費結算憑證，A產品已全部售完。請作出該業(yè)務的會計分錄。手續(xù)費=500×100×6%=3000（元）借：應收賬款——乙公司

55500

銷售費用

3000

貸：主營業(yè)務收入

50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

8500項目二增值稅②銷售代銷貨物。【例2-18】同上例。對外銷售時：借：銀行存款58500貸：應付賬款——甲公司50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500向委托方開具代銷清單，收到專用發(fā)票時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500

貸：應付賬款——甲公司8500開具手續(xù)費結算憑證，與甲公司結算貨款時（假定不考慮相關稅費）：借：應付賬款——甲公司58500

貸：其他業(yè)務收入3000

銀行存款55500項目二增值稅③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。④將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費?！纠?-19】某食品廠將自制的一批月餅作為節(jié)日福利分給職工。該批月餅的生產成本為20000元，不含稅售價為40000元。請作出該業(yè)務的會計分錄。借：應付職工薪酬46800

貸：主營業(yè)務收入40000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6800項目二增值稅⑤將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶?！纠?-20】某公司將自產的A產品用于對外投資，占被投資企業(yè)注冊資本的5%，并準備長期持有。投資的產品生產成本為50000元，不含稅售價為80000元。請作出該業(yè)務的會計分錄。借：長期股權投資93600

貸：主營業(yè)務收入80000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13600項目二增值稅⑥將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。【例2-21】某股份公司將自產的一批產品作為股利分配給投資者，該批產品的實際成本為80000元，不含稅售價100000元。請作出該業(yè)務的會計分錄。借：應付股利117000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000項目二增值稅⑦將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！纠?-22】某公司將一批新產品作為禮物贈送給客戶，該批產品無同類產品銷售價格。已知該批產品實際成本20000元，成本利潤率為10%。請作出該業(yè)務的會計分錄。組成計稅價格=20000×（1＋10%）=22000（元）增值稅銷項稅額=22000×17%=3740（元）借：營業(yè)外支出23740

貸：庫存商品20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3740項目二增值稅（4）帶包裝物銷售。①隨同產品銷售不單獨計價的包裝物。②隨同產品銷售單獨計價包裝物。【例2-23】某公司銷售A產品一批，增值稅專用發(fā)票注明價款50000元，稅額8500元；隨同產品出售包裝物，不含稅價款1000元。上述款項已收妥。請作出該業(yè)務的會計分錄。借：銀行存款59670

貸：主營業(yè)務收入50000

其他業(yè)務收入1000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8670項目二增值稅③逾期押金的核算。A.對于出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，視同包裝物租金收入處理，應計入“其他業(yè)務收入”科目。這是因為出租包裝物的價值在領用攤銷時已計入“其他業(yè)務成本”科目，沒收押金的收入應用來補償包裝物的價值，計入“其他業(yè)務收入”科目，符合配比原則。B.對于包裝物已作價隨同產品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金，因為這部分押金不需要抵補包裝物的價值，沒收時屬于企業(yè)的一種額外收入，所以應計入“營業(yè)外收入”科目。此種情況只適用于經國家批準實行加收包裝物押金辦法的特定包裝物，如水泥袋等。C.逾期未退包裝物沒收的加收的押金，由于沒有包裝物的金額作對應，屬于罰沒收入，是企業(yè)非日?；顒铀纬傻?，記入“營業(yè)外收入”科目。項目二增值稅【例2-24】某企業(yè)銷售A產品500件，專用發(fā)票上注明的價款為20000元。出租包裝物500個，租期1個月，收取租金2340元；另收取包裝物押金每個10元。上述款項均已收妥入賬。包裝物租期滿，購貨方歸還包裝物400個，其余100個無法歸還。請作出該業(yè)務的會計分錄。銷售A產品時：借：銀行存款30740

貸：主營業(yè)務收入20000

其他業(yè)務收入2000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3740

其他應付款——存入保證金5000項目二增值稅沒收包裝物押金時：沒收包裝物押金的增值稅=100×10÷（1＋17%）×17%=145.30（元）借：其他應付款——存入保證金5000

貸：銀行存款4000其他業(yè)務收入854.70

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）145.30

對銷售除黃酒、啤酒以外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，不論是否歸還，也不論會計上如何核算，均應在收到押金時并入銷售額計算增值稅。項目二增值稅（5）銷售自己使用過的固定資產。①增值稅轉型后購置固定資產的一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）的固定資產（主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具，不包括房屋建筑物等不動產），及2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。項目二增值稅【例2-25】某公司于2016年5月轉讓2012年5月購入的一臺設備。該設備原價為300000元，累計已提取折舊90000元，取得變價收入180000元，增值稅稅額30600元，款項已收妥。該設備購進時所含增值稅51000元已全部記入進項稅額。假定該公司未計提減值準備，不考慮其他相關稅費。請作出該業(yè)務的會計分錄。轉入清理時：借：固定資產清理210000

累計折舊90000

貸：固定資產300000項目二增值稅收取價款和稅款：借：銀行存款210600

貸：固定資產清理180000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）30600結轉固定資產清理凈損失：借：營業(yè)外支出30000

貸：固定資產清理30000項目二增值稅②2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產及其他地區(qū)一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，現(xiàn)均按照3%的征收率減按2%征收增值稅?！纠?-26】某企業(yè)于2016年5月轉讓2007年購入的生產設備，原價為500000元，已提累計折舊300000元，取得變價收入103000元，款項已收到。假定該公司未計提減值準備，不考慮其他相關稅費。請作出該業(yè)務的會計分錄。項目二增值稅轉入清理時：借：固定資產清理

200000

累計折舊300000

貸：固定資產500000收取價款時：借：銀行存款103000

貸：固定資產清理103000計算應交增值稅時：應交增值稅：103000÷（1＋3%）×2%=2000（元）借：固定資產清理2000

貸：應交稅費——未交增值稅2000結轉固定資產清理凈損失：借：營業(yè)外支出99000

貸：固定資產清理99000

項目二增值稅3．增值稅繳納的賬務處理【例2-27】2016年5月，某公司發(fā)生允許抵扣的進項稅額合計120000元，本月初“應交稅費——應交增值稅”明細賬戶借方余額為20000元，本月對外銷售取得的銷項稅額合計為210000元。該公司以1個月為納稅期限。請作出該業(yè)務的會計分錄。本月增值稅應納稅額=210000－（120000＋20000）=70000（元）借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

70000

貸：應交稅費——未交增值稅

700002016年6月，繳納上月增值稅70000元借：應交稅費——未交增值稅

70000

貸：銀行存款

70000項目二增值稅三、小規(guī)模納稅人的核算1．涉稅業(yè)務的主要會計科目應交稅費——應交增值稅

2．賬務處理（1）購進貨物或接受應稅勞務。（2）銷售貨物或提供應稅勞務。（3）繳納稅款。項目二增值稅四、出口退稅的核算1、流通企業(yè)出口退稅的核算

應退稅額=購進價款×退稅率不得退稅額=購進價款×（17%－退稅率）賬務處理

借：其他應收款—應收出口退稅（增值稅）應退稅額貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）

借：主營業(yè)務成本不得退稅額

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）項目二增值稅【例2-28】某進出口公司出口貨物一批，離岸價為580000元人民幣。該批貨物是從增值稅一般納稅人企業(yè)購進，取得的專用發(fā)票上注明價款400000元，稅款68000元。該批貨物的退稅率為13%。請作出該業(yè)務的會計分錄。應退稅額=400000×13%=52000（元）借:其他應收款——應收出口退稅（增值稅）52000貸:應交稅費——應交增值稅（出口退稅）52000不予退稅額=400000×(17%-13%)=16000（元）借:主營業(yè)務成本16000貸:應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）16000

項目二增值稅【例2-29】某企業(yè)生產A產品，增值稅征稅率為17%，出口退稅率為13%。2016年4月共銷售8噸。其中，出口5噸,離岸價格614000元；內銷3噸,銷售額480000元,銷項稅額81600元。當月取得增值稅進項稅額合計136000元,上月期末留抵稅額為0。該企業(yè)無免稅購進原材料的情況。請編制該業(yè)務的會計分錄。第一步,按規(guī)定計算出口免抵退稅:當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=614000×(17%-13%)=24560(元)當期應納（退）稅額=81600-(136000-24560)=-29840(元)當期免、抵、退稅額=614000×13%=79820(元)當期期末留抵額<當期免抵退稅額,因此:當期應退稅額=29840元當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=79820-29840=49980(元)2、生產企業(yè)出口退稅的核算項目二增值稅第二步,編制有關會計分錄:(1)申報出口貨物免抵退稅:借:其他應收款——應收出口退稅(增值稅)29840應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)49980貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅)79820(2)當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額,計入出口貨物成本:借:主營業(yè)務成本